Введение

В результате своей деятельности любое предприятие осуществляет какие-либо хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Практически каждое такое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

На основе данных бухгалтерского учета с целью представления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений, составляется бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности. В свою очередь отчетность служит исходной базой для последующего планирования.

Важнейшей формой выражения деловой активности организаций является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от их предпринимательской, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения о формировании и использовании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерской (финансовой) отчетности, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательно оформленного результата.

Представление бухгалтерской отчетности о финансовых результатах осуществляется по форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках". В условиях рыночной экономики большое значение имеют вопросы о предоставлении пользователям своевременной и полезной для них информации.

Поэтому цель написания данной курсовой работы является отчет о прибылях и убытках как форма финансовой отчетности.

Основные задачи, которые необходимо решить при выполнении курсовой работы заключаются в следующем:

q изучение теоретических основ бухгалтерской отчетности, и в том числе отчета о прибылях и убытках;

q также необходимо выяснить цели и важность составления Отчета, порядок его заполнения в соответствии с нормативными документами, принципы построения;

q необходимо раскрыть проблемы при составлении отчета о прибылях и убытках.

При написании данной курсовой работы была использована литература из учебных изданий, нормативно-правовая, а также информация из периодических изданий.

Глава 1. Отчет о прибылях и убытках

1.1 Значение и целевая направленность Отчёта о прибылях убытках в рыночной экономике

В условиях рыночной экономики и новых форм хозяйственные предприятия сталкиваются с рядом ранее не возникавших проблем. Одна из них - квалифицированный выбор партнёра на внутреннем и внешнем рынке, поскольку от этого зависит эффективность будущего сотрудничества.

Основным, если не единственным источником информации об устойчивости финансового положения партнёра является бухгалтерская отчётность. В рыночной экономике отчётность предприятия базируется на обобщении данных бухгалтерского учёта и является информационным звеном, связывающий предприятия с обществом и их партнёрами - пользователями информации о деятельности предприятия.

Важнейшей формой выражения деловой активности предприятий является величина текущего финансового результата за определенный период - прибыли, получаемой от их производственно-эксплуатационной, инвестиционной и финансовой деятельности. Во всём деловом мире сведения о формировании прибыли рассматриваются как наиболее значимая часть бухгалтерского отчёта предприятия, дополняющая и развивающая информацию, представленную в балансе лишь в виде окончательного оформленного результата.

Прибыль - важнейший показатель эффективности работы предприятия, источник её жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществление расширенного воспроизводства и удовлетворения растущих социальных и материальных потребностей трудовых коллективов.

За счет прибыли выполняются также обязательства предприятия перед бюджетом, банками и другими организациями. Поэтому информация, содержащаяся в Отчете о прибылях и убытках, представляет интерес для широкого круга пользователей. Данные, отраженные в Отчете о прибылях и убытках, позволяют достаточно объективно оценить финансовые результаты деятельности организации. Финансовый результат в отчете о прибылях и убытках определяется как разница между сальдо доходов и расходов отчетного периода нарастающим итогом с начала года до отчетной даты, для чего используется счет прибылей и убытков.

Отчет о прибылях и убытках является основной теоретической базой для анализа финансовых результатов деятельности предприятия.

Именно в данном отчете отражается присущие всем организациям, функционирующим в условиях рынка как независимые товаропроизводители, единство показателей финансовых результатов деятельности, единство процессов формирования прибыли, единство системы налогообложения.

Прибыль или убыток являются главным показателем, отражающим финансовый результат, слагаемый из совокупности доходов и расходов, возникающих в результате осуществления хозяйственных операций.

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), предусматривает пять основных показателей прибыли Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99):

- Валовая прибыль;

- Прибыль от продаж;

- Прибыль до налогообложения;

- Прибыль от обычной деятельности;

- Нераспределенная прибыль.

Все эти показатели показаны в Отчёте о прибылях и убытках в динамике, т.е. за отчетный период и за аналогичный период предшествующего года.

Именно данные показатели характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

Наряду с абсолютной оценкой рассматривают также относительную эффективность хозяйствования - показатели рентабельности.

Рентабельность продукции определяется как отношение прибыли от реализации продукции к выручке продукции. Рентабельность отражает степень прибыльности организации.

Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка), произведенный по данным Отчета о прибылях и убытков, позволяет выявить возможность улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованные решения.

1.2 Цели и важность составления отчета о прибылях и убытках

Завершающим этапом учетного процесса в организации является составление бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Отчетность организации - это система показателей, характеризующих условия и результаты работы на истекший период.

При составлении бухгалтерской отчетов, в том числе отчета о прибылях и убытках, должны быть обеспечены Матвеева М.В., Тимофеева В.Г. "Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности" 2006 год:

- полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей и расчетов;

- тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерских отчетов и балансов данным синтетического и аналитического учета. Основанием для записей в бухгалтерском учете служат надлежаще оформленные оправдательные документы или приравненные к ним технические носители информации;

- правильность отнесения доходов и расходов к отчетному периоду в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета и положениями по бухгалтерскому учету РФ;

- соблюдение в течение отчетного года принятой учетной политики.

Несоблюдение этих основных условий рассматривается как неправильное составление бухгалтерской отчетности.

Цели бухгалтерской отчетности определяются потребностями пользователей. Поэтому она должна содержать данные о результатах финансово-хозяйственной деятельности, а также о текущем финансовом положении и происшедших в нем изменениях за отчетный период.

Формирование отчета о прибылях и убытках преследует следующие основные цели:

1. Отчет должен быть составлен в такой форме, которая была бы доступна для понимания не только специалистами в области бухгалтерского учета, но и всем тем, кто стремится изучить и разобраться в бизнесе любой фирмы.

2. Отчет о прибылях и убытках должен предоставлять информацию, которая была бы полезна имеющимся вкладчикам и организациям, другим лицам для принятия рациональных решений.

3. Отчет должен давать информацию, характеризующую достигнутые за отчетный период финансовые результаты деятельности компании.

Качественные характеристики отчета о прибылях и убытках выполняются квалифицированными бухгалтерами-аудиторами.

Основное назначение этого отчета - характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчет дает количественную характеристику функционирования хозяйствующего субъекта за определенный период. Он составляется по кумулятивному методу и состоит из показателей доходов и расходов от хозяйственной и финансовой деятельности. Прибыль означает прирост собственного капитала и необязательно ассоциируется с ростом денежной наличности. Убытки представляют собой уменьшение собственного капитала. В бухгалтерском балансе результата деятельности отражается свернуто. В нем нет информации о том, как получен результат, за счет каких операций (коммерческих или финансовых), какие факторы позволили получить прибыль (рост объема продаж или снижение себестоимости). На эти и другие вопросы отвечает отчет о прибылях и убытках.

Важность отчета о прибылях и убытках обусловлена рядом факторов. Во-первых, этот отчет динамический аспект деятельности предприятия, ее результаты и качество. Важность его подчеркивается процессом бухгалтерского учета, который сосредотачивает на нем свое внимание, зачастую отвергая баланс. Баланс является образцом, выступает в роли хранителя остатков активов и отсроченных льгот, которые, в конечном счете станут издержками и выручкой; инвестиций и оборотных фондов, необходимых для продолжения деятельности и различных источников денежных средств, таких, как обязательства и счета капитала.

Однако различных пользователей бухгалтерской отчетности интересуют только определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину, налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли. Потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, то есть устойчивости и надежности получения прибыли в ближайшей и обозримой перспективе, для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы данной организации.

1.3 Общие требования к составу отчета о прибылях и убытках

Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 регламентирует содержание отчета о прибылях и убытках.

Отчет характеризует финансовые результаты деятельности организации (счет "Прибыли и убытки") за отчетный период и должен содержать следующие числовые показатели Лупикова Е.В., Пашук Н.К. "Бухгалтерская отчетность", 2008 г:

? Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка)

? Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)

Валовая прибыль:

? Коммерческие расходы;

? Управленческие расходы.

Прибыль/убыток от продаж:

? Проценты к получению;

? Проценты к уплате;

? Доходы от участия в других организациях;

? Прочие доходы;

? Прочие расходы.

Прибыль/убыток до налогообложения:

? Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

В бланке Отчета о прибылях и убытках по Приказу Минфина России от 18.09.2006 N 115н внес изменения:

- в строках 090 и 100 ("Прочие операционные доходы/расходы") удалено "операционные";

- строки 120 и 130 ("Внереализационные доходы/расходы") исключены.

Таким образом, у строк 090 и 100 поменялось название, а следовательно, и назначение. Сейчас в строке 090 "Прочие операционные доходы" приводят сумму операционных поступлений, за исключением процентов к получению и дивидендов, полученных от других организаций (для них предусмотрены отдельные строки - 060 и 080). А в строке 100 "Прочие операционные расходы" отражают все операционные затраты, кроме процентов к уплате. По новым требованиям в строке 090 "Прочие доходы" необходимо указывать как сумму операционных доходов (не учтенных отдельно), так и поступления внереализационного и чрезвычайного характера. А, соответственно, в строке 100 (в новой форме она носит название "Прочие расходы") компании должны отражать операционные, внереализационные и чрезвычайные расходы.

Следовательно, начиная с отчетности за 2006 г., все доходы и расходы организации будут делиться только на доходы (расходы) от обычных видов деятельности и прочие доходы (расходы). Тем самым заполнение раздела "Прочие доходы и расходы" формы N 2 упростится.

В результате поправок изменился и расчет строки 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения":

Стр. 140 = стр. 050 + стр. 060 - стр. 070 + стр. 080 + стр. 090 - стр. 100.

1.4 Модели построения Отчета о прибылях и убытках в России

Конечный финансовый результат, характеризующий качество хозяйственной деятельности организации, выражается в бухгалтерском учете в показателе прибыли или убытка, при определение которого за определенный период учитываются все доходы и расходы этого периода. Информация о формирование конечного финансового результата накапливается нарастающим итогом в течение отчетного года на счете 99 "Прибыли и убытки". Посредством противопоставления оборотов о доходах (кредит счета) и расходах (дебет счета) выявляется чистая прибыль (убыток) отчетного года. Такой подход принят для расчета прибыли (убытка) при составление Отчета о прибылях и убытках.

При отражение доходов и расходов в отчете в соответствие с ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" обязательному раскрытию подлежат:

- выручка от продажи продукции (работ, услуг);

- себестоимость проданной продукции (работ, услуг);

- проценты к получению и уплате;

- доходы от участия в других организациях;

- доходы и расходы от других хозяйственных операций, не характерных для данной организации.

В зависимости от вида доходов и расходов и их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета предусмотрена определенная группировка и последовательность отражения показателей, характеризующих структуру доходов и расходов при расчете прибыли (убытка) отчетного года.

Структура Отчета о прибылях и убытках (ф. №2) построена таким образом, что все доходы и расходы от продажи продукции, выполненных работ или оказанных услуг разграничены на четыре группы: Бабаев Ю. А. "Бухгалтерский финансовый учет", М: 2008г

Таблица 1. Состав и назначение показателей отчета о прибылях и убытках

№	Показатель	Характеристика показателя
Раздел 1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1	Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг	Отражается выручка от продажи товаров, продукции, работ услуг за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей, учитываемая на счете 90 "Продажи", для выявления финансовых результатов от продажи
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	Отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, услуг без учета коммерческих и управленческих расходов
3	Валовая прибыль (1-2)	Фиксируется разница между выручкой от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС. акцизов и аналогичных обязательных платежей и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.
4	Коммерческие расходы	По производственным организациям -- отражаются расходы по продаже продукции, учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу- и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д-т 90 К-т 44). По торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям -- расходы на продажу (издержки обращения), учитываемые на счете 44 -Расходы на продажу" и приходящиеся на проданные товары (Д-т 90 К-т 44)
5	Управленческие расходы	Производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, отраженные по счету 26 "Общехозяйственные расходы*, списывают на счет 90 (Д-т 90 К-т 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данный показатель не заполняется
6	Прибыль (убыток) от продаж (3-4-5)	Отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции, работ и услуг и суммой себестоимости, коммерческих и управленческих расходов
Раздел II. Прочие доходы и расходы
7	Проценты к получению	Суммы, подлежащие к получению: * дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам, учитываемые на счете 91 -Прочие доходы и расходы"; * от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации; * процентов к уплате за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов)
8	Проценты к уплате	Суммы, подлежащие уплате по основаниям, аналогичным указанным в п. 7
9	Доходы от участия в других организациях	Доходы, подлежащие к получению: • по ценным бумагам, вложенным в другие организации; • от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества) и др.
10	Прочие доходы	Доходы от продажи (выбытия) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества: от предоставления за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; от участия в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества, полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, и том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумма дооценки активов и др.
11	Прочие расходы	Уплаченные штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумма уценки активов и другие расходы по операциям, аналогичным приведенным в п. 10
12	Прибыль (убыток) до налогообложения (6 + 7 -8+9+10- 11 + 12-13)	Сумма прибыли (убытка) от продаж, процентов к получению за минусом процентов к уплате, доходов от участия в других организациях, прочих доходов за минусом расходов этого вида. В соответствии с ПБУ 18/02 на базе этого показателя определяется условный расход по налогу на прибыль (Д-т 99 К-т 68)
13	Отложенные налоговые активы	Часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога организации, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или последующих отчетных периодах (переплата бюджету). Учет ведется на счете 09 "Отложенные налоговые активы
14	Отложенные налоговые обязательства	Часть отложенного налога на прибыль, которая приводит к увеличению налога организации, подлежащего уплате в бюджет в следующим за отчетным или последующих периодах (недоплаты бюджету). Учет ведется на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства"
15	Текущий налог на прибыль (14+ 19 + 15-16)*20%	Сумма налога на прибыль для целей налогообложения, определяемая исходя из величины условного расхода по налогу на прибыль, скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства (плюс), отложенного налогового актива (плюс) и отложенного налогового обязательства (минус) отчетного периода. Размер текущего налога на прибыль, сформированного в системе бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в форме № 2 и налоговой декларации по налогу на прибыль, определяется путем умножения скорректированной прибыли для целей налогообложения на ставку налога на прибыль (20%)
16	Чистая прибыль (убыток) отчетного периода (14 +15 - 16-17)	Для определения чистой прибыли (убытка) определяется разность между прибылью (убытком) до налогообложения, текущим налогом на прибыль и отложенными налоговыми обязательствами, к которой прибавляется сумма отложенных налоговых активов. Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года отражается за счет; средств резервного капитала (Дт 82 К-т 84), доведения величины уставного капитала до величины чистых активов (Д-г 80 К-т 84). погашения убытка простого товарищества за счет целевых взносов его участников (Д- т 75 К- т 84)
17	Постоянные налоговые обязательства(активы)	Доходы (расходы), которые формируют бухгалтерскую прибыль (убыток), но никогда не учитываются, а исключаются при расчете налогооблагаемой прибыли и проводят к увеличению налоговых платежей организации по налогу на прибыль в отчетном периоде. В бухгалтерском учете постоянные налоговые обязательства отражаются на счете 99 "Прибыль и убытки", субсчет -Постоянное налоговое обязательство- (Д-т 99 К-т 68)
18	Базовая прибыль (убыток) на акцию	Базовая прибыль (убыток) на акцию определяется как отношение базовой прибыли (убытка) отчетного периода к средневзвешенному количеству обыкновенных акций, находящиеся в обращении в течение отчетного периода. Базовая прибыль (убыток) отчетного периода определяется путем уменьшения (увеличения) прибыли (убытка) отчетного периода, остающейся в распоряжении организации после налогообложения и других обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, на сумму дивидендов по привилегированным акциям, начисленным их владельцам за отчетный период. При исчислении базовой прибыли (убытка) отчетного периода не учитываются дивиденды по привилегированным акциям, в том числе по кумулятивным, за предыдущие отчетные периоды, которые были выплачены или объявлены в течение отчетного периода
19	Разводненная прибыль (убыток) на акцию	Величина разводненной прибыли (убытка) на акцию показывает максимально возможную степень уменьшения прибыли (увеличения убытка), приходящейся на одну обыкновенную акцию акционерного общества, в случаях: * конвертации всех конвертируемых ценных бумаг акционерного общества в обыкновенные акции (далее -- конвертируемые ценные бумаги); * при исполнении всех договоров купли-продажи обыкновенных акций у эмитента по цене ниже их рыночной стоимости. Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества

1.5 Порядок формирования и классификации доходов в Отчете о прибылях и убытках

Согласно положению о бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и в соответствие со сложившийся международной практикой доходом признается увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение обязательств, следствием которых является увеличение капитала, отличного от вклада собственников.

Состав доходов организации в отчетном периоде может формироваться из следующего:

- выручка от реализации продукции (работ, услуг);

- процентов по векселям, займов и пр.;

- дивидендов от вложения капитала в акции;

- арендной платы за предоставленное в аренду имущество;

- результатов переоценки отдельных видов имущества;

- других источников.

Среди них преобладающее место занимает выручка от проданной продукции, выполненных работ или оказанных услуг. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование свои активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это является предметом деятельности организации, относятся к операционным доходам.

Доходы по обычным видам деятельности отражаются в составе выручки (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей (строка 010 отчета). Данные по строке 010 включают поступления не только по счетам денежных средств за товары и услуги, но и по всем другим счетам по погашению дебиторской задолженности иным способом (обмен товарами, получение ценных бумаг и т.д.), если операции по таким поступлениям являются предметом деятельности организации.

Доходы, признанные в бухгалтерском отчете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению особенно в виде расшифровки к статье "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов, и аналогичных платежей)" или в приложение к Отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

В выручку от продаж необходимо включать суммовые разницы (п. 6.6 ПБУ 9/99) Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 9/99). Под суммовой разницей для определения выручки понимается разница между рублевой оценкой фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной валюте, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия выручки в бухгалтерском учете.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка признается в бухгалтерском учете при наличие следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названых условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

При наличии нескольких видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации, в отчете данные о выручке включают поступления не только по счетам денежных средств, но и по всем другим счетам по погашению дебиторской задолженности иным способом. Величина поступления дебиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости ценностей, полученных или подлежащих поступлению организацией.

Стоимость ценностей, полученных или подлежащих к получению, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, полученных организацией, величина поступления и дебиторской задолженности определяется стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче организацией. Стоимостью продукции, переданной или подлежащей передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной продукции.

Положение ПБУ 9/99 требует дополнительного раскрытия информации в отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, предусматривающих исполнение обязательств не денежными средствами. В таких о прибылях и убытках выручку (нетто) (строка 011-013) расшифровывают, т.е. показывают по каждому виду деятельности.

Согласно п. 2 ст. 52 ГК РФ предмет и определение цели деятельности коммерческой организации определяются учредительными документами. Гражданский Кодекс Российской Федерации

В соответствие с требованием достоверности и требованием существенности информацию выделения в бухгалтерской отчетности выручки по каждому виду деятельности можно сделать двумя способами:

1) Использовать образец формы Отчета о прибылях и убытках, в котором соответствующая расшифровка приведена в самой форме, в том числе в строках 010-013 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ и услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных платежей)" и строках 020-023 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

2) Дополнительно расшифровать виды деятельности в соответствии с их количеством. Если, например, таких видов деятельности более пяти, то выделение доходов и соответствующих им расходов лучше осуществлять в виде приложения к Отчету о прибылях и убытках. Выбор способа остается за организацией.

Подлежит раскрытию следующая информация:

а) общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры;

б) доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными организациями;

в) способ определения стоимости продукции, переданной организацией.

В разделе II формы 2 Отчет о прибылях и убытках отражаются доходы по финансовым операциям в части, причитающихся к получению по ценным бумагам, суммам, причитающимся от кредитных учреждений - эти данные отражаются по строке 060 "Проценты к получению".

1.6 Порядок формирования и классификация расходов в Отчете о прибылях и убытках

Расходы есть уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в связи с выбытием активов или возникновением обязательств, следствием чего является уменьшение капитала.

Расходы предприятия исходя из их характера, условий осуществления и направлений деятельности регулируются ПБУ 10/99 "Расходы организации".

В соответствии с п. 6 ПБУ 10/99 расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 10/99)

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, расходами по обычным видам деятельности считаются расходы, осуществление которых связано с этой деятельностью.

Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

Расходы, осуществление которых связано с предоставлением за плату во временное пользование своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операционным расходам.

Расходы от обычных видов деятельности включаются в состав издержек обращения торговых организаций или в состав себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг промышленной организации, в том числе коммерческие и управленческие расходы в соответствии с ПБУ 10/99.

В соответствии с п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

б) сумма расхода может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебник / Под ред. В.Д. Новодворского; Всероссийский финансово-экономический институт (ВЗФЭИ).-М.: ЗАО "Финстатинформ", 2002.

Организации, занимающиеся производством и продажей продукции по строке 020 формы 2 отражают величину расходов, связанных с выпуском готовой продукции, реализованной покупателям. Иначе говоря, по данной строке указывают суммы, списанные с кредита счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90/2 "Себестоимость продаж".

Организации, занимающиеся выполнением работ (оказанием услуг) по строке 020 формы 2 указывают суммы, списанные с кредита счета 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Организации торговли по строке 020 формы 2 отражают покупную стоимость проданных товаров, списанную с кредита счета 41 "Товары" в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж".

При наличии нескольких видов деятельности, составляющих предмет деятельности организации, в себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (строки 020 - 023) расшифровываются, т.е. показываются по каждому виду деятельности.

Подобно отражению выручки данные о себестоимости расшифровываются по каждому виду деятельности одним из двух способов.

По строке 022 показывается покупная стоимость реализованных товаров. Чтобы определить эту сумму необходимо из стоимости проданных товаров, отраженной бухгалтером записью Д 90/1, К 41 вычесть сумму реализованной наценки, отраженную записью методом сторно Д 90, К 42.

Строка 040 "Управленческие расходы" формы № 2 применяется предприятиями, занимающимися производством продукции (работ, услуг) и обычно не применяется в торговых организациях. По этой строке отражаются общехозяйственные расходы организации.

Если в соответствии с учетной политикой общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 20 "Основное производство", они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг".

Глава 2. Типичные ошибки в Отчете о прибылях и убытках

При составлении как годовой, так и промежуточной бухгалтерской отчетности организации наряду с балансом обязательно заполняют форму N 2 "Отчет о прибылях и убытках". В ней формируются финансовый результат хозяйственной деятельности, а также сумма чистой прибыли (убытка), полученная организацией за отчетный период.

При заполнении Отчета о прибылях и убытках поэтапно формируются следующие показатели:

- прибыль (убыток) от продаж (стр. 050);

- прибыль (убыток) до налогообложения (финансовый результат) (стр. 140);

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода (стр. 190).

После этого указываются справочные данные и приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков.

Рассмотрим наиболее распространенные ошибки, допускаемые бухгалтерами при формировании показателей Отчета о прибылях и убытках.

Изменения в классификации доходов и расходов, внесенные Приказом Минфина России от 18.09.2006 N 115н, существенно облегчили жизнь бухгалтера, обезопасив его от самой распространенной ошибки, допускаемой ранее при заполнении формы N 2. Эта ошибка заключалась в неправильном отнесении доходов и расходов к операционным и внереализационным. Путаница возникала в связи с тем, что в положениях по бухгалтерскому учету не были приведены исчерпывающие перечни тех или иных доходов и расходов, а также из-за разницы в терминологии бухгалтерского и налогового учета (в налоговом учете нет понятия операционные доходы и расходы, а состав внереализационных доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете различный). Также ранее, в случае возникновения у организации чрезвычайных доходов и расходов, бухгалтеры часто показывали их в составе операционных или внереализационных доходов (расходов), тогда как информацию о чрезвычайных доходах и расходах следовало раскрывать отдельно.

В связи с изменениями в составе доходов и расходов изменены и формы бухгалтерской отчетности. Вместе с тем, несмотря на то что бухгалтеру теперь не нужно делить доходы и расходы на операционные, внереализационные и чрезвычайные, вероятность совершить ошибку при заполнении формы N 2 все равно имеется. Ефимова О.В. О прозрачности и аналитичности бухгалтерской отчетности // Бухгалтерский учет. №7, 2007

1. Довольно распространенной ошибкой раньше являлось включение НДС в состав операционных доходов в Отчете о прибылях и убытках. Можно предположить, что начиная с годовой отчетности за 2006 г такой НДС будет ошибочно включаться в состав прочих доходов.

В соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 не признаются доходами организации, а следовательно, не включаются в состав доходов в Отчете о прибылях и убытках поступления от других юридических и физических лиц сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей.

Следовательно, сумма НДС к уплате по реализованному и арендованному имуществу не подлежит включению в состав операционных доходов по строке 090 Отчета о прибылях и убытках.

2. Также довольно часто на практике проценты к уплате (к получению) ошибочно включались в состав операционных расходов (доходов). Соответственно с отчетности за 2006 г. проценты могут быть ошибочно включены некоторыми бухгалтерами в состав прочих (расходов) доходов.

Несмотря на то что в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), ранее являлись операционными расходами (сейчас - прочими расходами), а согласно п. 7 ПБУ 9/99 проценты, полученные организацией, являются прочими доходами (ранее - операционными), их следует отражать в отдельных строках Отчета о прибылях и убытках. В п. 23 ПБУ 4/99 приведен перечень обязательных числовых показателей, которые должен содержать Отчет о прибылях и убытках. В число этих показателей согласно перечню входят "Проценты к уплате" и "Проценты к получению". Никаких особенностей бухгалтерского учета процентов в зависимости от их принятия или непринятия для целей налогообложения нормативными документами не предусмотрено.

В последней редакции формы N 2 сохранены отдельные строки для отражения процентов к получению и к уплате.

3. В случае доначисления по каким-либо причинам организацией налога на прибыль за предыдущие периоды сумма налога нередко ошибочно включалась в состав внереализационных расходов (т.е. теперь ошибка будет допущена при включении этих сумм в состав прочих расходов), что искажало показатель строки 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения".

В соответствии с п. 23 ПБУ 4/99 в Отчете о прибылях и убытках должны быть отражены налог на прибыль и иные аналогичные платежи. Сумму налога на прибыль, начисленного за предыдущий налоговый период, следует показывать по строке 150 "Текущий налог на прибыль" или с целью обеспечения проверки правильности начисления налога на прибыль и применения Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, -по отдельной строке 151.

[82649] Статья. Типичные ошибки в Отчете о прибылях и убытках ("Финансовая газета. Региональный выпуск", 2007, N 2)

4. Несмотря на подробные разъяснения Минфина России в Письме от 15.09.2003 N 16-00-14/280 "О порядке исчисления показателя "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода", для отражения в Отчете о прибылях и убытках методика расчета этого показателя вызывает сложности у бухгалтеров.

Возникают затруднения при корректировке текущего налога на прибыль в соответствии с ПБУ 18/02.

Согласно указанному Письму в связи с введением в действие ПБУ 18/02 показатель "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" для отражения в Отчете о прибылях и убытках исчисляется исходя из того, что в качестве расхода по налогу на прибыль, вычитаемого из суммы прибыли до налогообложения, должна быть сумма условного расхода по налогу на прибыль, скорректированного на сумму постоянных налоговых обязательств (активов). Указанная сумма расхода по налогу на прибыль формируется в Отчете о прибылях и убытках как совокупность сумм, отраженных по статьям "Отложенные налоговые активы", "Отложенные налоговые обязательства" и "Текущий налог на прибыль", раскрытие которых в данном Отчете предусмотрено п. 24 ПБУ 18/02. При этом следует отметить, что сумма постоянных налоговых обязательств (активов) принимается во внимание при формировании расхода по налогу на прибыль при определении чистой прибыли (убытка) отчетного периода организации, так как эта сумма была учтена при определении текущего налога на прибыль в соответствии с п. 21 ПБУ 18/02.

Таким образом, чистую прибыль отчетного периода (стр. 190) следует рассчитывать по формуле: стр. 140 +стр. 141-стр. 142-стр. 150-стр. 151.

Проверку расчетов можно произвести с помощью следующей формулы:

- текущий налог на прибыль равен: стр. 140 х 20% + стр. 200 + стр. 141 -стр. 142.

5. Бухгалтеры порой игнорируют заполнение справочного раздела Отчета о прибылях и убытках, а также раздела "Расшифровка отдельных прибылей и убытков".

В справочном разделе Отчета о прибылях и убытках по строке 200 указывается сумма начисленных постоянных налоговых активов и обязательств. Эта величина отражается в свернутом виде как разница между суммами ПНО и ПНА, начисленными за отчетный период.

Постоянные налоговые обязательства начисляются записью: Д-т 99, субсчет "ПНО", К-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Постоянные налоговые активы начисляются обратной записью: Д-т 68, субсчет "Расчеты по налогу на прибыль", К-т 99, субсчет "ПНА".

При заполнении Отчета о прибылях и убытках показатель строки 200 исчисляется как разница между этими оборотами. Если в результате получается отрицательная величина (сумма ПНА превышает сумму ПНО), то показатель строки 200 записывается в круглых скобках. Кроме того, акционерные общества должны отражать в справочном разделе Отчета в отдельных строках базовую и разводненную прибыль (убыток) на одну акцию. При расчете этих показателей следует руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утвержденными Приказом Минфина России от 21.03.2000 N29h.

В форме Отчета о прибылях и убытках приведена таблица для расшифровки отдельных сумм прибылей и убытков организации за отчетный период и за аналогичный период предыдущего года. В этой таблице указываются сведения о начисленных штрафах, пенях и неустойках за нарушение условий хозяйственных договоров, суммах прибыли (убытка) прошлых лет, суммах возмещения причиненных убытков, а также о положительных и отрицательных курсовых разницах. Кроме того, здесь показываются суммы отчислений в оценочные резервы, в частности в резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений и др.

6. На практике бухгалтеры не всегда приводят данные за аналогичный период предыдущего года.

В соответствии с требованиями п. 10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, по каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному. Игнорирование этого требования законодательства может привлечь к организации нежелательное внимание налоговых органов.

7. В случае выявления ошибки в бухгалтерской отчетности прошлого отчетного периода (самостоятельной или с помощью аудиторов) бухгалтеры часто при составлении текущей отчетности корректируют графы "За аналогичный период предыдущего года" без раскрытия информации о произведенных корректировках в пояснениях к бухгалтерской отчетности, что неправильно.

В соответствии с п. 10 ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации", утвержденного Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н, если данные за период, предшествующий отчетному, не сопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Каждая существенная корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и Отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, ее вызвавших.

Глава 3. Структура и состав показателей отчета о прибылях и убытках - сравнительный анализ МСФО и РСБУ Audit-it.ru: 03 июня 2008 г

Наименование	РСБУ	МСФО	Комментарий
Состав статей отчета о прибылях и убытках	Пунктом 23 ПБУ 4/99 установлен состав показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках: - выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка); - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов); - валовая прибыль; -коммерческие расходы; -управленческие расходы; -прибыль/убыток от продаж; - проценты к получению; - проценты к уплате; -доходы от участия в других организациях; -прочие операционные доходы; -прочие операционные расходы; -внереализационные доходы; -внереализационные расходы; -прибыль/убыток до налогообложения; -налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи; -прибыль/убыток от обычной деятельности; -чрезвычайные доходы; -чрезвычайные расходы; -чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). В Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности" в рекомендованном образце формы отчета о прибылях и убытках отсутствуют "чрезвычайные доходы и расходы".	В п. 81,82 МСФО 1 установлен состав минимума показателей, включаемых в отчет о прибылях и убытках,: -выручка; - затраты по финансированию; - доля прибылей и убытков ассоциированных компаний и совместной деятельности, учитываемых по методу долевого участия; - прибыль или убыток до налогообложения, полученные в результате выбытия активов или погашения обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности; - расходы по уплате налога; -прибыль или убыток; -прибыль или убыток, относящиеся к доле меньшинства; -прибыль или убыток, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании. В соответствии с п.87 МСФО 1, следует учитывать обстоятельства, которые приводят к отдельному раскрытию в отчете о прибылях и убытках статей доходов и расходов: (a) списание стоимости запасов до чистой продажной цены или основных средств до возмещаемой суммы, а также их полное или частичное восстановление после списаний; (б) реструктуризацию компании и полное или частичное восстановление резервов в связи с затратами на реструктуризации; (в) выбытие основных средств; (г) выбытие инвестиций; (д) прекращающуюся деятельность; (е) урегулирование судебных споров; (ж) другие основания для полного или частичного восстановления сумм резервов. В соответствии с п.85 МСФО1, организация обязана исключить представление каких-либо статей доходов и расходов в качестве чрезвычайных статей как непосредственно в отчете о прибылях и убытках, так и в примечаниях к финансовой отчетности.	Различается состав показателей отчета о прибылях и убытках. В МСФО установлен запрет на представление в финансовой отчетности или примечаниях к ней каких-либо статей доходов или расходов в качестве чрезвычайных. В ПБУ 4/99 в отличие от Приказа Минфина России от 22.07.2003 № 67н упоминаются чрезвычайные доходы и расходы.
Представление расходов	В отчете о прибылях и убытках информация о расходах представляется в группировки по их функциональному назначению	Компания должна представлять в отчете о прибылях и убытках или в примечаниях к нему анализ расходов, используя классификацию, основанную на характере доходов и расходов, или их назначения в рамках компании, в зависимости от того, какое представление является более надежным и дает более относимую информацию (п.88 МСФО 1). Компании поощряются в предоставлении анализа расходов в самом отчете о прибылях и убытках (п. 89 МСФО 1). Организации, классифицирующие расходы по назначению, обязаны раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам (п. 93 МСФО 1).	Форма российского отчета о прибылях и убытках не предусматривает возможность включения классификации расходов по экономическому содержанию (они подлежат раскрытию в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности в соответствии с п.22 ПБУ 10/99). В Приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности" в рекомендованном образце формы №5 содержится раскрытие расходов по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов.

Заключение

Любое предприятие в той или иной степени нуждается в дополнительных источниках финансирования. Найти их можно на рынках капитала. Привлечь потенциальных инвесторов и кредиторов возможно лишь путем объективного информирования их о своей финансово-хозяйственной деятельности, т.е. с помощью отчетности. Насколько привлекательны опубликованные финансовые результаты, текущее и перспективное финансовое состояние предприятие, настолько и высока вероятность получения дополнительных источников финансирования. Бухгалтерскую отчетность в экономически развитых странах нередко называют финансовой.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.