Учет труда и заработной платы

1

Учет труда и заработной платы

Основными задачами учета труда и заработной платы являются обеспечение контроля за количественным составом работников, использованием рабочего времени и соблюдением трудовой дисциплины, определение отработанного времени и произведенной продукции, контроль за выполнением норм выработки, начисления заработной платы каждому работнику, распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат, ведения расчетов с работниками предприятия по заработной плате, с бюджетом по удержанным налогам, с органами социального страхования и т.д.

В соответствии с Законом Украины “Об оплате труда” заработная плата - это вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу.

Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятия.

Количество труда каждого работающего характеризуется использованием рабочего времени. Отсюда вытекает важность учета рабочего времени и количества работающих.

Для той части работающих, труд которых оплачивается в зависимости от количества отработанного времени, данных табеля достаточно для начисления заработной платы, а для той части работающих, труд которых оплачивается в зависимости от количества и качества выполненных операций или произведенной продукции, для обеспечения правильного начисления заработной платы каждому работнику к табельному учету организуют учет выработки. На основании учета выработки появляется возможность дифференцированно начислять премии, контролировать качество продукции и т.д. Система учета выработки отбирается в зависимости от разных факторов: технологии производства, его организации, способа приемки работ. Существенное влияние оказывает тип производства - массовый, серийный или индивидуальный.

В настоящее время предприятие само устанавливает формы и системы оплаты труда, условия премирования работников, штатное расписание.

Согласно Закона Украины “Об оплате труда” и “Инструкции по статистике заработной платы” № 323 расходы на оплату труда состоят из:

В настоящее время на предприятиях применяют две формы оплаты труда: сдельную и повременную.

Оплата за качество и количество выработанной продукции по установленным расценкам называется сдельной.

Оплата за количество проработанного времени с учетом квалификации работника независимо от выработки называется повременной.

Наиболее распространенной формой оплаты труда является сдельная. Она применяется там, где возможно количественно и качественно учесть выработку продукции или объем работ и технически обосновать нормирование выработки.

Каждая из этих форм имеет несколько систем.

Схема 1

Системы оплаты труда

При каждой выплате заработной платы собственник или уполномоченный им орган должен сообщить работнику следующие данные, относящиеся к периоду, за который производится оплата труда:

а) общую сумму заработной платы с расшифровкой по видам выплат;

б) размеры и основания отчислений и удержаний из заработной платы;

в) сумму заработной платы, подлежащую выплате.

Поскольку каждое предприятие в настоящее время имеет право само устанавливать формы, системы и размеры оплаты труда, а также виды трудовых выплат (премии, надбавки, доплаты и т.д.), поэтому на каждом предприятии должны быть нормативные документы по оплате труда, т.е. должно быть разработано Положение об оплате труда, штатное расписание и т. д.

На предприятиях часто приходится исчислять среднюю заработную плату. Порядок исчисления средней заработной платы утвержден постановлением Кабинета Министров Украины от 08.02.95 г. № 100

(с изменениями и дополнениями).

Указанный Порядок исчисления средней заработной платы применяется в случае:

а) предоставления работникам ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с учебой, дополнительного отпуска работникам, которые имеют детей, или выплаты им компенсаций за неиспользованные отпуска;

б) предоставления работникам творческого отпуска;

в) выплаты выходного пособия, сохранения средней заработной платы уволенным работникам на установленный действующим законодательством период их трудоустройства;

г) освобождения работников-доноров от работы;

д) временного перевода работников в случае производственной необходимости на другую, нижеоплачиваемую работу;

е) обеспечения пособием в связи с временной нетрудоспособностью, пособием по беременности и родам и др.

Средняя заработная плата может исчисляться за период 12 предшествующих месяцев и 6 предшествующих месяцев.

При исчислении средней заработной платы во всех случаях ее сохранения и предоставления пособия в связи с временной нетрудоспособностью по беременности и родам включаются: основная заработная плата; доплаты и надбавки (за сверхурочную работу и работу в ночное время; совмещение профессий и должностей; расширение зон обслуживания; высокие достижения в труде (высокое профессиональное мастерство); условия труда; интенсивность труда; руководство бригадой; выслуга лет; производственные премии и премии за экономию конкретных видов ресурсов; вознаграждение по итогам работы за год и выслуга лет и т.д. Премии включаются в заработок того месяца, на который они приходятся согласно расчетной ведомости на заработную плату. Все выплаты включаются в расчет средней заработной платы в том размере, в каком они начислены, без исключения сумм отчисления на налоги, взыскание алиментов и т.д.

Не учитываются:

а) выплаты за выполнение отдельных поручений разового характера, не входящих в обязанности работника;

б) одноразовые выплаты (компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь, пособие работникам, выходящим на пенсию, выходное пособие и т.д.);

в) компенсационные выплаты на командировки и перевод;

г) денежные и вещевые вознаграждения за призовые места в соревнованиях, конкурсах, смотрах и т.д.;

д) выплаты, связанные с юбилейными датами, днями рождения, активную общественную работу и т.д.;

Начисление выплат во всех случаях сохранения средней заработной платы и обеспечения пособием в связи с временной нетрудоспособностью производится исходя из размера среднедневной (часовой) заработной платы.

Среднедневная (часовая) заработная плата определяется делением заработной платы за фактически отработанные на протяжении двух месяцев рабочие (календарные) дни на число рабочих дней (часов), а в случаях, предусмотренных законодательством, - на число календарных дней за этот период. Начисление выплат производится путем умножения среднедневного (часового) заработка на число рабочих дней/часов, а в случаях, предусмотренных законодательством, календарных дней, которые должны быть оплачены по среднему заработку, с учетом страхового стажа работника:

(С.з. * n * k ) / m,

где:

С.з. - совокупный заработок;

n - количество дней, подлежащих оплате;

k - процент выплат, исходя из страхового стажа;

(до 6 лет - 50 %, от 6 до 8 лет - 80 %, свыше 8 лет - 100%);

m - количество рабочих дней, отработанных за этот период.

При исчислении средней заработной платы для оплаты за время ежегодного отпуска, дополнительных отпусков в связи с учебой, творческого отпуска, дополнительного отпуска работникам, которые имеют детей, или компенсации за неиспользованные отпуска, кроме указанных выше выплат, в фактический заработок включаются выплаты за время, на протяжении которого работнику сохраняется средний заработок (за время предварительного ежегодного отпуска, выполнения государственных и общественных обязанностей, служебной командировки и др.), и пособие в связи с временной нетрудоспособностью.

Начисление выплат отпускных производится путем деления суммарного заработка за последние перед предоставлением отпуска 12 месяцев или за меньший фактически отработанный период на соответствующее количество календарных дней года или меньшего отработанного периода (за исключением праздничных и нерабочих дней, установленных законодательством). Полученный результат умножается на число календарных дней отпуска.

(С.з. * n ) / ( 365 - 11 )

где:

С.з. - совокупный заработок;

365 - количество календарных дней в году;

11 - количество нерабочих и праздничных дней, установленных законодательством;

n - дни оплачиваемого отпуска.

Праздничные и нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет длительности отпуска не включаются и не оплачиваются.

На предприятиях для начисления и выдачи заработной платы используются расчетные, расчетно-платежные и платежные ведомости.

Если работник своевременно не получил по какой-то причине причитающуюся ему заработную плату (в течении трех дней включая день получения наличных денег в кассу), то она депонируется, сдается предприятием в банк целевым назначением и выдается работнику уже как депонированная заработная плата по его требованию.

Поскольку расходы на оплату труда являются одним из элементов производственных затрат, то они наравне с другими элементами затрат рассматриваются в П(С)БУ 16 “Затраты”. Остатки задолженности работникам по оплате труда согласно П(С)БУ 2 “Баланс” отражаются в статье “Текущие обязательства по расчетам по оплате труда” на дату составления баланса.

Обязательство отражается в балансе, если его оценка может быть достоверно определена и существует вероятность уменьшения экономических выгод в будущем вследствие его погашения.

В соответствии с П(С)БУ 16 затраты (в том числе и на оплату труда) отражаются в бухгалтерском учете одновременно с уменьшением активов или увеличением обязательств.

Затраты отчетного периода признаются, если они увеличивают обязательства, которые уменьшают собственный капитал или приводят к уменьшению активов. Начисленная сумма заработной платы соответствует такому условию стандарта, поскольку она увеличивает сумму обязательств, уменьшающих собственный капитал.

Кроме того, для признания затрат на оплату труда затратами отчетного периода необходимо, чтобы эти затраты могли быть достоверно оценены, что достигается ее начислением согласно утвержденным нормам выработки и расценкам, должностным окладам при фактически отработанном времени, а также принятым положениям о премировании и другим нормам, определяющим размер начислений оплаты труда работникам за работу и за неотработанное время в соответствии с законодательством.

Экономический элемент “Расходы на оплату труда” соответствует и другим условиям раздела “Признание затрат” П(С)БУ 16.

В производственную себестоимость продукции оплата труда включается как в составе прямых, так и общепроизводственных расходов.

В состав элемента “Расходы на оплату труда” включается заработная плата по окладам и тарифам, премии и поощрения, компенсационные выплаты, оплата отпусков и другого неотработанного времени, другие расходы на оплату труда (п. 23 П(С)БУ 16).

В Плане счетов для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда, а также расчетах за неполученную персоналом в установленный срок сумму заработной платы предусмотрен балансовый счет 66 “Расчеты по оплате труда”, имеющий два субсчета:

661 “Расчеты по заработной плате”;

662 “Расчеты с депонентами”.

По кредиту счета 66 отражаются начисленная работникам предприятия основная и дополнительная заработная плата, а по дебету счета 66 отражаются выплаты заработной платы, пособий, удержания налогов, платежей по исполнительным листам и др.

Начисленные, но не полученные в установленный срок суммы по оплате труда отражаются записью: Д-т сч. 661 К-т сч. 662.

Кредитовое сальдо по счету 661 характеризует сумму задолженности предприятия работникам по оплате труда и должно соответствовать сумме к выдаче по окончательному расчету за вторую половину месяца. Дебетовое сальдо по счету 661 может означать переплату или задолженность работника перед предприятием по заработной плате.

Отражение затрат предприятия на оплату труда можно осуществлять тремя способами:

с помощью счетов классов 8 и 9;

с помощью счетов только класса 9;

малыми и неприбыльными предприятиями - только с помощью счетов класса 8 или любым другим способом, указанным выше.

Формирование и отражение затрат предприятия на оплату труда отражено на следующих схемах.

Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению заработной платы с применением счетов классов 8 и 9

В дебет субсчетов

В дебет счетов

Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению заработной платы с применением счетов только класса 9

В дебет счетов:

Отражение в бухгалтерском учете операций по начислению заработной платы с применением счетов только класса 8

Основные бухгалтерские проводки представлены на схеме корреспонденции счетов по учету расчетов с персоналом предприятия по оплате труда.

Схема корреспонденции счетов

по учету расчетов с персоналом предприятия

по оплате труда по счету 66 “Расчеты по оплате труда”

Поскольку отпуска рабочим и служащим в течение года предоставляются неравномерно, то для правильного отражения затрат предприятия и себестоимости продукции важно, чтобы затраты по оплате отпускных включались в издержки равномерно на протяжении года. Для этого предприятие формирует источник покрытия предстоящих расходов - резерв на оплату отпусков.

Д-т сч. 23, 91 К-т сч. 471

При начислении фактической суммы отпускных в учете делают запись:

Д-т сч. 471 К-т сч. 661, 65.

Все виды удержаний из полученных доходов можно разделить на первоочередные обязательные, в соответствии с действующим законодательством, и удержания с согласия работников. К первой группе относятся подоходный налог, удержания в пенсионный фонд, в фонд содействия занятости населения и удержания по исполнительным листам по решению судебных органов. Вторая группа включает в себя удержания с согласия работника по его письменному заявлению: профсоюзные взносы, погашения сумм мелких недостач, стоимость питания, отчисления по индивидуальному страхованию и др.

В синтетическом учете удержания подоходного налога отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 661 К-т сч. 641.

Удержания страховых взносов в Пенсионный фонд регламентируются Законом Украины “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование” № 400/97-ВР. Тарифы обязательных взносов устанавливаются Верховным Советом Украины и в настоящее время составляют 1 % (при начисленной заработной плате до 150 грн. в месяц) и 2 % (при начисленной зарплате выше 150 грн. в месяц). База для налогообложения взносами в Пенсионный фонд такая же, как и для подоходного налога.

В синтетическом учете удержания взносов в Пенсионный фонд отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 661 К-т сч. 651.

Удержания страховых взносов в фонд социального страхования регламентируются Законом Украины “О сборе на обязательное социальное страхование” № 402/97-ВР. Тариф удержаний взносов установлен в размере 0,25 % (при начисленной заработной плате до 150 грн. в месяц) и 0,5 % (при начисленной зарплате выше 150 грн. в месяц). Однако необходимо отметить, что с договоров гражданско-правового характера и с суммы больничных взносы не удерживаются.

В синтетическом учете удержания взносов на социальное страхование отражается записью: Д-т сч. 661 К-т сч. 652. Следует отметить, что первые пять дней по больничному листу оплачиваются за счет средств предприятия.

Удержания страховых взносов в фонд содействия занятости населения регламентируются Законом Украины “О сборе на обязательное социальное страхование”№ 402/97-ВР. Объектом налогообложения являются все начисления заработной платы, которые облагаются подоходным налогом, в том числе по договорам гражданско-правового порядка. Тариф составляет 0,5 % от суммы начисленной заработной платы.

В синтетическом учете удержания взносов на социальное страхование на случай безработицы отражается записью:

Д-т сч. 661 К-т сч. 653

Удержания по исполнительным документам производятся бухгалтерией со всех видов заработка после взимания подоходного налога по проценту, указанному в исполнительном документе.

В синтетическом учете удержания алиментов отражаются бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 661 К-т сч. 685.

К прочим удержаниям относятся все виды удержаний по письменному заявлению работника или по распоряжению самого предприятия. Размер удержаний из заработной платы не должен превышать 50 % заработной платы. Указанное ограничение не распространяется при отбывании наказания в виде исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Все предприятия, независимо от формы собственности, а также лица - субъекты предпринимательской деятельности, которые используют труд наемных рабочих, обязаны в соответствии с действующим законодательством начислять и уплачивать сборы на социальные нужды, т.е. в Пенсионный фонд, фонд социального страхования и в фонд содействия занятости населения в определенном размере от фонда оплаты труда с отнесением на издержки или на другой источник, за счет которого были произведены начисления заработной платы. Тарифы взносов устанавливаются Верховным Советом Украины и регулируются Законом Украины “О сборе на обязательное государственное страхование” № 402/97-ВР и Законом Украины “О сборе на обязательное государственное пенсионное страхование” № 400/97-ВР (с изм. и доп.).

В синтетическом учете начисление сборов в Пенсионный фонд (по тарифу 32 % от базы налогообложения) отражается бухгалтерской проводкой:

Д-т сч. 23, 91, 92, 93 К-т сч. 651.

Начисление пени, штрафов за несвоевременное перечисление или неверное начисление сборов отражается записью:

Д-т сч. 92 К-т сч. 651.

В синтетическом учете начисление сборов на обязательное социальное страхование (по тарифу 2,9 %) отражается записью:

Д-т сч. 23, 91, 92, 93 К-т сч. 652

В синтетическом учете начисление сборов на обязательное социальное страхование на случай безработицы (по тарифу 2,1 %) отражается записью:

Д-т сч. 23, 91, 92, 93 К-т сч. 653

В том случае, если предприятие использует при ведении бухгалтерского учета счета класса 8, то оно сразу формирует затраты на социальное страхование, а потом списывает эти затраты по местам их возникновения, что отражается записями:

Д-т сч. 82 К-т сч.65 (по субсчетам)

Д-т сч. 23, 91, 92, 93 К-т сч. 82

Платежные поручения на перечисление начисленных сборов представляются предприятием в банк одновременно с оформлением документов на получение денег на выплату заработной платы. Если предприятие получает не всю начисленную заработную плату, а только часть ее, то перечисления в фонды осуществляются пропорционально осуществляемым выплатам.

В синтетическом учете перечисления сборов в фонда отражается бухгалтерской записью:

Д-т сч. 651, 652, 653 К-т сч. 311.

Отчисления на социальное страхование часто используются самим предприятием для оплаты:

пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, на погребение;

проведение санаторно-курортного лечения и отдыха работников, их детей, ветеранов труда и инвалидов.

Порядок расходования средств Фонда социального страхования предусмотрен Инструкцией о порядке поступления, учета и расхода средств Фонда социального страхования.

Большая часть средств расходуется на выплату пособий по временной нетрудоспособности. В синтетическом учете суммы средств социального страхования, использованные самим предприятием или перечисленные в пользу социального страхования, отражаются записью по дебету счета 652:

Таким образом, обороты по кредиту субсчета 652 отражают начисление взносов на обязательное социальное страхование, а обороты по дебету субсчета 652 отражают использование или перечисление взносов данному фонду.

Литература

Национальные стандарты бухгалтерского учета (все в одном номере) / Все о бухгалтерском учете. - 2009. - № 14 (802) (спецвыпуск 94). - 13 февраля.- 80 с.

Порядок представления финансовой отчетности. Постановление Кабинета Министров Украины от 28.02.2009.г. № 419. / Баланс. -2000. - № 10. - с.5.

Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций / Приказ Минфина Украины от 30.11.2009 г. № 291.

Инструкция по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов, расчетов и других статей баланса, утвержденная приказом Главного управления Государственного казначейства Украины и Министерства финансов Украины от 30.10.09 г7 № 90.