Бухгалтерский учет и отчетность на предприятии ОАО “ Промтара” ведется в соответствии с утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 6 марта 1998г. Положением по бухгалтерскому учету “ Доходы организации” ПБУ 9\99 (Приложение 4) и “ Расходы организации» ПБУ 10\99. Рабочий план счетов бухгалтерского учета ведется в соответствии с «Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Министерством Финансов Российской Федерации согласно приказа от 31.10.01г. №94 н. Приказом Генерального директора ОАО «Промтара» А.И Фурсовым утверждена учетная политика предприятия. Разработана отдельно учетная политика для целей налогообложения.

Затраты исследуемого предприятия на производство отражаются на счетах: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», а в конце месяца они списываются на счет затрат основного производства (дебет счета 20). «Основное производство», 28 «Брак в производстве», 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей», 97 «Расходы будущих периодов» и др. Затраты группируются по этим счетам, экономическим элементам, статьям калькуляции, местам возникновения расходов и видам продукции.

Фактическая себестоимость по видам вырабатываемой продукции, а внутри их по статьям калькуляции, отражается на счете 20 «Основное производство». По дебету этого счета в течение месяца собираются прямые затраты обусловленные технологическим процессом изготовления изделий: стоимость материалов, входящих в продукцию, расходы на оплату труда производственных рабочих, отчисления на социальные нужды, топливо и энергия на технологические нужды.

В первичных документах (лимитно-заборных картах, нарядах рапортах и др.), указываются места возникновения затрат, наименования выпускаемой продукции и соответствующие статьи затрат.

Расходы на управление производством и его обслуживание не могут быть прямо отнесены на себестоимость конкретного изделия, поскольку являются косвенными. Они предварительно учитываются на собирательно - распределительных счетах 25 «Общепроизводственные расходы» по статьям затрат в разрезе производственных цехов и в целом по предприятию. По окончании месяца расходы на управление и обслуживание списываются с кредита этих счетов и переносятся на счет 20 «Основное производство» для включения в общую сумму затрат. Расходы относят только на те производства, которые выпускают товарную продукцию.

На счетах производственных затрат фиксируется также резерв предстоящих расходов на оплату отпусков рабочих, соответствующая сумма расходов будущих периодов и потерь от брака.

Для определения себестоимости услуг вспомогательных производств затраты собираются на калькуляционном счете 23 «Вспомогательные производства», продукция которых в основном используется цехами и службами предприятия. По окончании месяца затраты списываются либо прямо, либо через собирательно - распределительные счета на счете 20 «Основное производство».

Таким образом, в конце месяца на дебете счета 20 «Основное производство» собираются все затраты по выпуску продукции: прямые - по элементам затрат, а комплексные - по комплексным статьям. По кредиту этого счета отражаются стоимость отходов производства и потери от брака.

По окончании отчетного периода оценивается стоимость незавершенного производства на конец месяца и разграниченного затраты между себестоимостью готовой продукции и незавершенным производством. Для определения производственной себестоимости продукции к остатку незавершенного производства на начало месяца прибавляются все затраты, произведенные за месяц и учтенные на дебете счета 20 «Основное производство», и вычитают стоимость возвратных отходов, потерь от брака и незавершенного производства на конец месяца.

Сданную на склад продукцию по фактической производственной себестоимости отражают по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Дебетовое сальдо счета 20 «Основное производство» показывает затраты, относящиеся к незавершенному производству.

Завершающим этапом учетного процесса является составление калькуляций себестоимости отдельных видов продукции на основании аналитической группировки расходов по объектам калькулирования внутри счета 20 «Основное производство».

Новый план счетов позволяет предприятиям применять методику учета затрат, используемую в международной практике, с разделением затрат на переменные и постоянные с выявлением частичной производственной себестоимости. Кроме того, план счетов дает возможность организовать учет выпуска продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции». Основным условием включения в схему синтетического учета этого счета является наличие и использование в практике нормативной себестоимости продукции.

По окончании месяца выявившаяся на счете 20 фактическая производственная себестоимость продукции перечисляется с кредита этого счета на счет 40, на котором информация о выпущенной из производства продукции формируется в двух оценках: по дебету - фактическая производственная себестоимость, по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. В конце месяца сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 40 выявляется отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной. Выявленные отклонения переносятся со счета 40 на счет 90 «Продажи». Счет 40 закрывается ежемесячно.

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами учета материальных ресурсов являются:

­ правильное и своевременное документальное оформление всех операций по движению материальных ресурсов;

­ контроль за сохранностью материальных ресурсов в местах их хранения и на всех стадиях движения;

­ контроль за соблюдением установленных норм расхода материальных ресурсов в процессе производства;

­ своевременное выявление излишков материальных ресурсов, подлежащих реализации другим предприятиям, и др.

На производственных предприятиях применяется множество разнообразных материальных ресурсов. Одни полностью потребляются в производственном процессе (сырье и основные материалы, комплектующие изделия и т.п.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части). В зависимости от функциональной роли и назначения в процессе производства их подразделяют на группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали; топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; материалы, переданные в переработку на сторону; строительные материалы; инвентарь и хозяйственные принадлежности.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете 10 «Материалы» предназначен отдельный субсчет.

Группа «Сырье» и материалы» дополнительно подразделяется на подгруппы: «Сырье и основные материалы» и «Вспомогательные материалы».

Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные возможно только на конкретном предприятии. Это связано с тем, что один и тот же материал на одном предприятии может быть отнесен в состав основных материалов, а на другом - вспомогательных. Если предприятия кроме материалов имеют собственные полуфабрикаты, то они учитываются либо на специальном счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершенного производства.

На отдельном субсчете счета 10 «Материалы» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону. Стоимость таких материалов позже включается в себестоимость изделий, получаемых от переработки.

Если на предприятиях предприятиями - застройщиками для строительства и ремонта используются строительные материалы, не принадлежащие предприятию, то они могут учитываться на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку».

На отдельных субсчетах учитывается инвентарь и хозяйственные принадлежности, т.е. средства труда, которые включаются в состав средств в обороте.

Приведенные выше группировки еще недостаточны для всестороннего контроля за состоянием и движением материалов. Их учет и контроль должны вести не только по группам, размеру, сорту и т.д. Поэтому общая классификация материалов детализируется в номенклатуре - ценнике. Номенклатура - ценник - это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указывается номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура - ценник используется в качестве справочника. Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов. Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. По ОАО «Промтара» в соответствии с учетной политикой, разработанной предприятием, материальные ценности и готовая продукция отражаются в балансе по фактической себестоимости.

Учет реализованной продукции (работ, услуг) ведется по «отгрузке», а отпуск продукции производится только по предоплате.

При начислении амортизационных отчислений, подлежащих включению в себестоимость продукции руководствуются на предприятии ОАО «Промтара» едиными нормами амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов, которые утверждены Постановлением Совета Министров СССР от22.10.1990 г. №1072. на основании Федерального закона от21.07.1997 г. №122-ФЗ «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, амортизационные отчисления на объект недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано в государственном реестре, отраженный на счете 08 «Вложения во необоротные активы», не начисляются и, соответственно, не учитываются для целей налогообложения.

При отпуске материалов в производство применяется метод оценки материалов по средней себестоимости.

Формирование фактической себестоимости сырья и материалов осуществляется непосредственно на счете 10 «Материалы». Дополнительные счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» в учете не применяются.

Накладные расходы и услуги вспомогательных производств распределяются по объектам калькуляции пропорционально прямым расходам по оплате труда. Общехозяйственные расходы в конце месяца списываются на счет затрат основного производства (Дебет счета 20) «Основное производство».

Транспортно - заготовительные расходы относятся на стоимость материалов и услуг. Выпуск готовой продукции (работ и услуг) ведется с использованием счета №40 «Выпуск продукции», который способствует выявлению отклонений фактической производственной себестоимости выпущенной продукции (работ и услуг) от нормативной (плановой) себестоимости). Экономия, т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической, сторнируется по кредиту счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ и услуг) и дебету счета 90 «Продажи».

Затраты на очередные отпуска относятся на себестоимость в том же месяце, в котором они начислены, резервы на отпуска не образуются.

Начисление заработной платы производится в соответствии с объемами производственной продукции.

Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91, расходы будущих периодов на счете 97.

Списание по субсчету 97 производится на счет накладных расходов (Дебет счета 26) пропорционально сроком на 5 лет.

Штрафы, пени, неустойки и прочие задолженности в составе себестоимости не учитываются, а списываются за счет виновных лиц, либо за счет прибыли предприятия, учитываются они по мере их признания должниками или при получении решения арбитражного суда об их взыскании.

Для организации налогового учета на ОАО «Промтара» разработана также учетная политика от 30.04.02. «Об учетной политике для целей Налогового учета на 2002 г.». Эта же учетная политика действует и на 2003г.

Суммы доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы осуществляются в порядке, предусмотренном гл. 25 Н.К РФ «Налог на прибыль предприятий».

Учитываются они в том же налоговом периоде, в котором они отражены в учете;

Амортизация начисляется линейным способом и погашается путем накопления сумм амортизации на отдельном счете 05.

Объекты основных средств, стоимостью до 2 000 р. за единицу признаются затратами и списываются на расходы по продаже, также списывают книги, брошюры.

Процесс заготовления и приобретения материалов отражается на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

Инвентарь и хозяйственный принадлежности учитываются также по фактической себестоимости на счете 10.9 «Материалы» и списываются на затраты при передаче в эксплуатацию. Расходы на ремонт основных средств включаются в расходы по продаже в отчетном периоде.

Следует отметить, что производственное предприятие в течение отчетного периода (года) может применять только тот метод списания фактической себестоимости, который отражен в ее учетной политике. А вообще, фактическую себестоимость, списываемых материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определять при помощи следующих методов оценки запасов:

­ по себестоимости каждой единицы;

­ по средней себестоимости;

­ по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО;

­ по себестоимости последних по времени закупок - ЛИФО;

Применяемый на ОАО «Промтара» метод средней себестоимости дает возможность оценивать отпускаемые ресурсы по среднепокупной себестоимости. Данный метод является умеренным, с точки зрения влияния на налогооблагаемую базу и ликвидность по сравнению с методами ФИФО и ЛИФО.

В международной практике, наряду с вышеперечисленными, применяются методы оценки материалов запасов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и др.

По методу ХИФО, списание материалов происходит по принципу: вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. Материальные ресурсы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью

Метод ХИФО предназначен, для предприятий с высокой прибылью и стремящиеся уменьшить сумму налогов, чтобы оптимизировать свое финансовое состояние снижением базы налогообложения.

По методу ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу: вышедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод в основном, перекликается с методами ФИФО. Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.

По методу НИФО применяется правило: следующим пришел, первым ушел. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупленной партии. Остатки сырья и материалов на складах на конец месяца оцениваются по цене первой закупленной партии.

1.3 Порядок учета и анализа себестоимости продукции на предприятии ОАО «Промтара»

Анализ проводят в основном за квартал, полугодие, 9 месяцев, год нарастающим итогом.

Цель анализа себестоимости - оценить фактические показатели в сравнении с плановыми и в динамике и выявить резервы экономии затрат в расчете на единицу продукции и определить конкретные меры по использованию этих резервов в текущей и перспективной деятельности.

В процессе анализа:

­ изучают величину совокупных затрат в целом, по элементам и статьям калькуляции за отчетный период по сравнению с плановыми данными и соответствующим периодом;

­ темпы изменения себестоимости сравнивают с темпами изменения объема реализации;

­ оценивают структуру затрат и ее изменение;

­ изучают не только совокупные затраты на весь выпуск в целом и по статьям, но и их средний размер в расчете на 1 рубль объема реализации и на 1 единицу продукции по видам изделий;

­ изучают влияние основных факторов на изменение себестоимости продукции.

­

Таблица 1. Анализ себестоимости по видам по ОАО «Промтара» за 2005 г. (тыс. руб.)

1) темпы роста себестоимости (2004 г. к 2003 г.) = .

2) темпы роста себестоимости (2005 г. к 2004 г.) = .

3) темпы роста выручки (2004 г. к 2003 г.) = .

4) темпы роста выручки (2005 г. к 2004 г.) = .

Основным источником данных является форма №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2003 г., 2004 г., 2005 г.

По ОАО «Промтара» за 2005 г. наблюдается резкое снижение полной себестоимости выпущенной и реализованной продукции (на 3 800,1 т.р.) по сравнению с 2004 года. Это связано со снижением общей суммы производственной себестоимости на 3997,4 тыс. рублей. Снижение не является заслугой коллектива, это связано с резким падением объема производства и реализации выпущенной продукции на 3 822,3 тыс. рублей, вследствие чего и себестоимость в абсолютном значении снижена на 3 822,3 тыс. рублей.

Рост себестоимости в 2004 г. по сравнению с 2003 составил 1 619,9 тыс. рублей, в 2005 г. по сравнению к 2004 г. - 32,3 тыс. рублей. Об ухудшении качества управления затратами свидетельствует и тот факт, что в динамике темп роста себестоимости постоянно превышает темп роста выручки.

На изменение себестоимости, как по абсолютному значению, так и на 1 рубль реализованной продукции в целом по ОАО «Промтара», оказало влияние изменение себестоимости и управление ею в разрезе участков затрат. Следует отметить, что в 2005 году средства расходовались более экономично по сравнению с 2004 года в разрезе цехов, это нашло отражение и на результате в целом по предприятию; ухудшающееся финансовое состояние вынудило задуматься о последствиях, но существенных сдвигов в сторону улучшения положения не произошло.

Таблица 2. Анализ себестоимости ОАО «Промтара» за 2005 г. в разрезе центров ответственности (тыс. руб.)

Анализ себестоимости по элементам (Приложение 6) свидетельствует о том, что основную долю в составе себестоимости занимают прочие расходы (57,04%) и материальные затраты (25,50%). Структура затрат по элементам в динамике меняется по сравнению с 2003 и 2004 годом материальные затраты снизились на 40%, но это не является экономией материальных ресурсов. Основной причиной служит резкое снижение объемов деятельности в связи с низким спросом на продукцию. Очень значительно растет доля прочих расходов. Влияние в большей степени внешних факторов, связанных с ростом цен на нее, металл, тарифов за электроэнергию, тепло и воду оказали влияние на рост прочих затрат в целом и в расчете на 1 рубль объема реализации, хотя в абсолютном значении по элементам затрат наблюдается резкое снижение сумм.

Анализ себестоимости 1 единицы продукции по деревообрабатывающему цеху №3 (Приложение 7) по статьям калькуляции говорит о том, что фактическая себестоимость по сравнению с расходами, предусмотренными сметой растет. Это наблюдается буквально по всем видам выпускаемых изделий. Так себестоимость фактическая превысила сметную по следующим изделиям:

хлебный лоток на 9 рублей 41 копейку или на 33%;

ящик 3/2 на 9 рублей 42 копейки или на 42,7%;

ящик для гвоздей на 9 рублей 64 копейки или на 42%;

ящик для тушек кур на 6 рублей 89 копеек или на 11,9%;

ящик под трехлитровую банку на 2 рубля 79 копеек или на 87%;

контейнер плодовоовощной на 37 рублей 37 копеек или на 16%;

европоддон на 13 рублей 06 копеек или на 18%.

Рост фактической себестоимости 1 единицы продукции сопровождается ростом цен, а следовательно, и снижением спроса на продукцию и падением объема выпуска и реализации. Если изучить причину роста фактической себестоимости, то по данным приложения 8 видно, что основным фактором является рост цен на сырье и материалы.

Поскольку в основе расчетов накладных расходов лежит заработная плата, то целесообразно произвести анализ расходов, входящих в состав себестоимости продукции и как фактора изменения накладных расходов.

Таблица 3. Анализ расходов на оплату труда по ОАО «Промтара» за 2003 г.

За два предшествующих года (2003 и 2004) средства, направленные на оплату труда занимали значительную долю в составе себестоимости - 18%. В связи с нестабильно развивающейся экономикой предприятия, объемы упали, снизилась доходность предприятия, доля средств ФОТ стала снижаться из-за нехватки средств, а работники в большинстве случае стали рассчитываться из-за низкой зарплаты и несвоевременной ее выплаты и в 2005 году удельный вес расходов на оплату труда сократился на 6% и составил 12%.

Важным моментом является анализ эффективности использования трудовых ресурсов предприятия и влияние данного фактора на себестоимость.

Таблица 4. Анализ показателей по труду и заработной плате по ОАО «Промтара» за 2005 г. (тыс. руб.)

Индекс цен в 2003 и 2004 годах в среднем составил 1,2, в 2005 году - 1,3.

Сумма средств на оплату труда за 2005 года по сравнению с аналогичным периодом двух предшествующих лет резко снизилась. Основной причиной является сокращение объемов выпуска и реализации продукции (против 2003 г. на 5273,7 тыс. руб., против 2004 г. на 3822,3 тыс. руб.). Сокращение объемов вызвало отток работников из предприятия. Среднесписочная численность работников уменьшилась на 28,6: или на 25 человек. Уменьшение численности работающих повлекло за собой снижение суммы средств на оплату труда на 1200 тыс. руб. Средняя заработная плата по сравнению с прошлым годом увеличилась на 0,5 тыс. руб., это способствовало росту расходов на оплату труда на 210,0 тыс. руб. Расходование средств на оплату труда можно считать обоснованным, т.к. за последнее время и в динамике наблюдается рост производительности труда как в действующих, так и сопоставимых ценах. Темп роста объема реализации резко превышает темп расходов на оплату труда и темп роста средней заработной платы намного ниже темпа роста производительности труда. Все это позволяет сделать вывод, что нерациональных выплат на оплату труда не было. Рентабельность труда несколько стала ниже, чем в прошлом году, но необходимо учесть, что на сложившуюся крайне низкую абсолютную сумму прибыли оказывают влияние не только трудовые факторы.