Общие положения о бухгалтерском учете

8

Общие положения о бухгалтерском учете

1. Объекты бухгалтерского учета и их классификация

Предметом бухгалтерского учета в торговле является хозяйственная деятельность торговой организации. Составными частями предмета бухгалтерского учета являются объекты бухгалтерского учета. К ним относятся:

1) имущество (активы организации);

2) капитал (источник формирования имущества);

3) обязательства организации (источник формирования имущества);

4) хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

1.1 Имущество

Представим состав имущества организации в виде следующей таблицы:

Таблица 1 - Активы организации

Внеоборотные активы (основной капитал	Оборотные активы (оборотный капитал)
* основные средства * нематериальные активы * вложения во внеоборотные активы * долгосрочные финансовые вложения	* краткосрочные финансовые вложения * материальные оборотные средства * денежные средства * средства в расчетах

К основным средствам относятся средства труда, срок службы которых превышает 12 месяцев. Это может быть холодильное оборудование, контрольно-кассовые машины, торговые прилавки, весы.

Нематериальные активы не имеют физической основы, но имеют стоимостную оценку и приносят доход организации. К ним относятся, например, исключительные права владельца на товарный знак, наименование места происхождения товаров, деловая репутация организации.

Под вложениями во внеоборотные активы понимают затраты организации на объекты, которые будут в последующем приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств или нематериальных активов.

Финансовые вложения - это инвестиции в акции акционерных обществ и уставные (складочные) капиталы других организаций, долговые ценные бумаги, вклады по договору простого товарищества, предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в банках, дебиторская задолженность, приобретенная по договору уступки прав требования.

К долгосрочным относятся финансовые вложения на срок более 1-го года. Финансовые вложения на срок менее одного года относятся к краткосрочным.

Материальные оборотные средства - это товары, предназначенные для продажи, хозяйственный инвентарь (сроком службы менее 12 месяцев), тара, упаковка, чековая лента и прочие расходные материалы, спецодежда, расходы на продажу на остаток товара, расходы будущих периодов.

К денежным средствам относятся наличные деньги в кассе торговой организации, денежные документы, деньги на расчетных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути.

Средства в расчетах - это дебиторская задолженность покупателей за проданные товары, поставщиков товаров по полученным авансам, покупателей и поставщиков по предъявленным претензиям, работников организации по подотчетным суммам, возмещению материального ущерба, предоставленным им организацией займам и др.

Из следующей таблицы можно увидеть, что относится к источникам формирования имущества (активов) организации:

Таблица 2 - Источник формирования имущества (активов) организации

Собственный капитал	Заемный капитал
* уставный капитал	* кредиты банка
* выкупленные акции (доли)	* заемные средства
* добавочный капитал	* кредиторская задолженность
* резервный капитал	* целевое финансирование
* нераспределенная прибыль	* обязательства по распределению прибыли

Собственный капитал - это стоимость чистых активов. Она определяется по формуле:

ЧА = А - ЗК,

где ЧА - стоимость чистых активов;

А - стоимость активов организации;

ЗК - заемный капитал.

Заемный капитал - это часть стоимости активов организации, сформированная за счет обязательств (заемных средств) организации перед другими организациями, физическими лицами, собственниками, своими работниками.

1.2 Хозяйственные операции

Основные хозяйственные процессы торговой организации - покупка и продажа товара. Эти процессы состоят из множества хозяйственных операций, связанных с товарным и денежным оборотом. Кроме основных торговых операций необходимо выполнять управленческие функции, содержать, обслуживать и ремонтировать помещения, оборудование, инвентарь, обеспечивать снабжение электроэнергией, теплом, водой и т. д. Эти хозяйственные операции направлены на обслуживание торгового процесса. Все хозяйственные операции взаимосвязаны и являются объектами бухгалтерского учета.

2. Организация бухгалтерского учета

Организация бухгалтерского учета - это система построения учетного процесса. Учетный процесс слагается из следующих основных элементов:

1) первичный учет,

2) регистры бухгалтерского учета;

3) документооборот;

4) инвентаризация;

5) отчетность.

Учетный процесс организует главный бухгалтер, который подчиняется непосредственно руководителю организации.

Организация учетного процесса на предприятии начинается с учетной политики для целей бухгалтерского учета. Учетную политику организации создает главный бухгалтер. В ней он описывает особенности учетного процесса для своего предприятия, отражает методологию и применяемые методы бухгалтерского учета, вопросы составления и представления бухгалтерской отчетности (внутренней и внешней).

При формировании учетной политики главный бухгалтер определяет структуру бухгалтерской службы и уровни подчиненности.

Согласно требованиям закона «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и обязательств организации. Поэтому именно главный бухгалтер разрабатывает систему первичного учета. Он определяет, какими первичными документами должны оформляться все хозяйственные операции, которые осуществляются в данной организации.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Согласно действующему законодательству главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству или нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю организации. Если руководитель издает распоряжение о принятии указанных документов к учету, то главный бухгалтер исполняет это распоряжение. При этом всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель.

Как мы уже говорили, каждая хозяйственная операция должна оформляться первичным документом, только в таком случае она принимается к бухгалтерскому учету. Первичный документ составляется в момент совершения операции или сразу после ее окончания. Учесть операцию, значит сделать бухгалтерскую проводку, то есть отразить операцию на счетах бухгалтерского учета. Причем эти счета берутся из рабочего плана счетов, который разрабатывается главным бухгалтером в учетной политике организации.

Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах. Главный бухгалтер решает, по какой форме и на каких носителях (бумажных или машинных) будет вестись бухгалтерский учет в организации.

Порядок документооборота в организации также определяется главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот - это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указывается порядок, место и время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.

Инвентаризация имущества и обязательств организации - это проверка и документальное подтверждение их наличия, состояния и оценки. Инвентаризация обеспечивает достоверность бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер разрабатывает, а руководитель утверждает план проведения инвентаризаций в торговой организации. В плане определяют порядок, формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.

Формы бухгалтерской отчетности, как внешней, так и внутренней, также разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются в приказе по учетной политике. Кроме того, главный бухгалтер определяет:

- отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета;

- объем и сроки представления отчетности внутренним и внешним пользователям;

- круг должностных лиц (внутренних пользователей), которым представляются определенные формы отчета;

- наименования и адреса учреждений (внешних пользователей), которым представляется бухгалтерская отчетность;

- способ представления отчетности (почтой, курьером, телекоммуникационными каналами связи и пр.);

- фамилии работников бухгалтерии, ответственных за составление конкретных форм отчетности.

В заключение следует отметить, что согласно закону «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организаций. Организация может не иметь в своем штате главного бухгалтера и специалистов бухгалтерской службы. Она может поручить ведение бухгалтерского учета и составление отчетности сторонним предприятиям или лицам, на которых при этом возлагаются та же ответственность и те же обязанности в области бухгалтерского учета, что и на штатного главного бухгалтера.

2.1 Система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Ведение бухгалтерского учета в торговой организации должно быть строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов' деятельности организации, приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц и т. п.

Свод правил бухгалтерского учета - это система нормативных документов, которые в зависимости от назначения и статуса можно разделить по следующим уровням:

Таблица 3

1-й уровень	Закон «О бухгалтерском учете»
	Гражданский кодекс РФ
	Другие законы по бухгалтерскому учету
	Указы Президента РФ
	Постановления Правительства РФ
2-й уровень	Положения по бухгалтерскому учету (стандарты)
3-й уровень	Нормативные документы Минфина России:
	* приказы
	* методические рекомендации (указания)
	* инструкции
	* комментарии
	* письма
4-й уровень	Нормативные документы других министерств и ведомств
5-й уровень	Приказ по учетной политике организации
	Другие рабочие документы организации

Закон «О бухгалтерском учете» определяет:

- состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность;

- правовые основы бухгалтерского учета;

- содержание, принципы и организацию бухгалтерского учета;

- порядок составления и представления бухгалтерской отчетности.

Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) устанавливают порядок учета и оценки определенного объекта или совокупности объектов. ПБУ конкретизируют закон о бухгалтерском учете.

Методические рекомендации и указания Минфина России конкретизируют статьи законов и отдельные ПБУ. К таким рекомендациям относятся:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49);

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (приказ Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н);

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (приказ Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н);

- Методические указания по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций (приказ Минфина России от 20 мая 2003 г. № 44н);

- Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (приказ Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Важнейшим документом 3-го уровня является приказ Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н, утвердивший План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению (далее - План счетов и Инструкция). В соответствии с Планом счетов бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется способом двойной записи.

Методические рекомендации других министерств и ведомств устанавливают отраслевые особенности ведения бухгалтерского учета.

Так, Комитетом РФ по торговле утверждены:

- Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли (письмо от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5).

2.2 Балансовые счета. Двойная запись. Корреспонденция счетов

Бухгалтерский учет ведется с помощью балансовых счетов (или счетов бухгалтерского учета). Балансовый счет состоит из номера и названия. Например, балансовый счет 41 «Товары». Каждый счет предназначен для обобщения информации о наличии и движении определенного актива или обязательства организации. Так, на балансовом счете 41 отражается наличие и движение товарных запасов торговой организации, на балансовом счете 51 - наличие и движение денежных средств на расчетном счете организации, на балансовом счете 60 - наличие и движение кредиторской задолженности перед поставщиками (расчеты с поставщиками) и т. д.

Каждый счет состоит из двух частей. Это связано с тем, что любая хозяйственная операция вызывает изменения в объектах учета. А эти изменения могут характеризоваться лишь как увеличение или уменьшение. Поэтому каждый счет делится на две части, из которых одна предназначена для отражения увеличения, а другая - уменьшения объекта учета. Эти части счета называют дебетом и кредитом.

В бухгалтерском учете существует очень важное понятие - «двойная запись». Это способ регистрации хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета. Он заключается в том, что сумма каждой хозяйственной операции записывается одновременно на двух счетах - по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись обусловлена экономической сущностью хозяйственных операций, которые вызывают изменения в объектах бухгалтерского учета. Каждая хозяйственная операция вызывает равновеликие изменения не в одном, а в двух объектах учета.

Двойная запись, с помощью которой бухгалтер отражает хозяйственные операции, называется бухгалтерской проводкой. Бухгалтерские проводки иногда называются счетными формулами или контировками.

По каждому счету в течение определенного периода (дня, месяца, квартала, года) образуется несколько записей по дебету и кредиту. Сумма записей по дебету счета называется дебетовым оборотом, а сумма записей по кредиту счета - кредитовым оборотом.

Кроме оборотов, каждый балансовый счет имеет сальдо на определенную дату. Сальдо - это остаток по счету бухгалтерского учета. Сальдо по счету на начало отчетного периода называют входящим, или начальным, а на конец отчетного периода - исходящим, или конечным.

Балансовые счета могут быть активными, активно-пассивными и пассивными.

Активные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются активы организации (внеоборотные и оборотные). Они дают показатели о наличии, составе и движении этих активов. В активных счетах увеличение средств записывается по дебету, а уменьшение - по кредиту. Сальдо счета может быть только дебетовым и отражается в активе баланса. Например, активными являются балансовые счета 41 «Товары», 51 «Расчетные счета».

Пассивные счета - это счета бухгалтерского учета, на которых учитываются источники формирования активов организации (собственные и заемные). В пассивных счетах увеличение источников записывается по кредиту, а уменьшение источников - по дебету. Сальдо может быть только кредитовым, оно отражается в пассиве баланса. Например, пассивными являются балансовые счета по учету кредитов и займов 66 и 67.

Активно-пассивные счета - это счета бухгалтерского учета, имеющие признаки активных и пассивных счетов. В этих счетах сальдо может быть и дебетовым, и кредитовым либо одновременно дебетовым и кредитовым (развернутое сальдо).

Примером активно-пассивного счета является балансовый счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Дебетовое сальдо по этому счету показывает сумму дебиторской задолженности и отражается в активе баланса. Кредитовое сальдо по счету 76 показывает сумму кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса.

В бухгалтерском учете существует понятие корреспонденции счетов. Это - связь между счетами бухгалтерского учета, обусловленная экономической сущностью хозяйственных операций. Бухгалтеры, используют такое выражение: «для отражения конкретной операции такой-то счет по дебету (или кредиту) корреспондирует с таким-то счетом». Это означает, что конкретная хозяйственная операция может быть отражена только на двух определенных балансовых счетах. Например, мы оплатили счет поставщика и в тот же день получили от него товар.

Оплата товара и поступление товара на склад отражается двумя проводками:

Дебет 60 Кредит 51 - перечислили деньги

Дебет 41 Кредит 60 - получили товар.

3. Понятие синтетического и аналитического учета

Синтетический учет - это учет, дающий обобщенные показатели в денежном выражении. Такие показатели содержатся в синтетических счетах и необходимы для общего представления о наличии и движении средств и их источников.

Аналитический учет - это учет, дающий детализированные показатели в денежном, а в необходимых случаях и в натуральном выражении. Детализация показателей устанавливается в зависимости от конкретных условий и потребности в получении сведений для оперативного управления. Кроме того, аналитический учет имущества организации обеспечивает его сохранность.

Аналитический учет неразрывно связан с синтетическим и ведется с целью детализации этого учета. Сам по себе аналитический счет существовать не может, он жестко привязан к синтетическому счету.

Записи в аналитическом учете производятся только на основании первичных документов.

При организации учетного процесса важно обеспечить соблюдение одного из требований бухгалтерского учета - непротиворечивости. Это означает, что на любую отчетную или текущую дату должно быть обеспечено тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

Аналитический учет необходим для получения информации, сгруппированной тем или иным образом. Имея данные аналитического учета, бухгалтер может получить обобщенные сведения по группам объектов учета. Например, по группам поставщиков, покупателей, видам договоров, группам товаров и другого имущества. Эти данные необходимы для организации раздельного учета и составления внутренней отчетности.

Определить виды аналитического учета следует в самом начале деятельности организации исходя из разнообразия объектов учета. Главному бухгалтеру при организации учетного процесса надо решить, к каким синтетическим счетам открывать субсчета, сколько уровней аналитики нужно для ведения бухгалтерского учета, какие аналитические отчеты требуются для получения информации, необходимой для оперативного управления организацией.

Выбирая принципы построения аналитического учета, бухгалтер торговой организации должен учесть следующие факторы:

- потребности управленческого учета и анализа (управление дебиторской и кредиторской задолженностью, определение эффективности торгового процесса, ценовой политики, рентабельности по группам товаров, анализ объемов продаж, планирование и нормирование расходов на продажу, определение путей их минимизации, стимулирование персонала и т. п.);

- требования к бухгалтерской отчетности, которая должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении;

- требования налогового учета. Для разных объектов учета существуют различные режимы налогообложения, поэтому правильное определение налоговой базы для исчисления налогов требует ведения раздельного учета на аналитическом уровне;

- необходимость составления и представления статистической отчетности.

Перечень субсчетов первого уровня, открываемых к синтетическим счетам, и порядок организации аналитического учета по каждому синтетическому счету содержатся в Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета. Они носят рекомендательный характер, и окончательное решение остается за главным бухгалтером. Следуя требованию рациональности бухгалтерского учета, бухгалтер при определении принципов и глубины построения аналитического учета должен исходить из условий хозяйственной деятельности и величины организации.

3.1 Структура балансового счета 41 «Товары»

На балансовом счете 41 отражают информацию о наличии и движении товаров, приобретенных организацией для перепродажи. По дебету балансового счета 41 отражают поступление товаров, а по кредиту - их выбытие.

Балансовый счет 41 - активный и может иметь только дебетовое сальдо.

Планом счетов предусмотрены следующие, субсчета первого уровня к балансовому счету 41:

субсчет 1 - товары на складах

субсчет 2 - товары в розничной торговле

субсчет 3 - тара под товаром и порожняя

субсчет 4 - покупные изделия.

Субсчет 41-1 предназначен для учета товаров на оптовых и распределительных базах, складах, в кладовых организаций общественного питания, овощехранилищах, холодильниках и т.п.

На субсчете 41-2 учитываются:

а) товары, находящиеся в организациях розничной торговли (магазинах, павильонах, палатках, ларьках, киосках и т. п.);

б) товары, находящиеся в буфетах организаций общественного питания;

в) стеклянная посуда (бутылки, банки и др.), находящаяся в организациях розничной торговли;

г) стеклянная посуда, находящаяся в буфетах организаций общественного питания.

На субсчете 41-3 торговые организации и буфеты организаций общественного питания учитывают:

а) тару под товаром (кроме стеклянной посуды);

б) тару порожнюю (кроме стеклянной посуды).

На субсчете 41-3 указанные организации учитывают как покупную тару, так и тару собственного производства (при условии, что эта тара предназначена для товаров).

Субсчет 41-4 используется организациями, осуществляющими промышленную и иную производственную деятельность. На этом субсчете такие организации отражают наличие и движение покупных изделий, предназначенных для комплектации готовой продукции, в случаях, когда стоимость этих покупных изделий не включается в себестоимость готовой продукции, а предъявляется покупателю отдельно.

Согласно Инструкции к Плану счетов аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по материально ответственным лицам, наименованиям (сортам, партиям, кипам), а в необходимых случаях и по местам хранения товаров.

Если бухгалтерский учет в организации автоматизирован, то каждому аналитическому счету присваивается соответствующий шифр аналитического учета (ШАУ).

При ручном способе ведения бухгалтерского учета на каждый аналитический счет открывается картотека аналитического учета, которая ведется на карточках. При этом картотека по аналитическому счету 1-го уровня включает в себя картотеку по аналитическим счетам 2-го уровня, которая в свою очередь формируется из карточек по аналитическому счету 3-го уровня:

Таблица 4

Аналитический счет 1-го уровня (места хранения)	Аналитический счет 2-го уровня (материально ответственные лица)	Аналитический счет 3-го уровня (номенклатурный номер товаров)
Склад № 1	МОЛ № 1	Карточки складского учета
	МОЛ № 2	Карточки складского учета
	................	Карточки складского учета
Склад № 2	МОЛ № 8	Карточки складского учета
	МОЛ № 9	Карточки складского учета

Каждое торговое предприятие самостоятельно формирует рабочий план счетов, а также систему аналитического учета в соответствии с потребностями в учетной информации и трудоемкостью учетных операций.

Торговые организации, которые являются плательщиками НДС, обязаны вести раздельный учет товаров, облагаемых этим налогом по разным ставкам. Если у торговой организации есть товары как облагаемые, так и не облагаемые НДС, то в силу требований налогового законодательства они также обязаны вести раздельный учет таких товаров. Раздельный учет - это учет на соответствующих субсчетах (или счетах аналитического учета), открываемых к балансовому счету.

3.2 Структура балансового счета 42 «Торговая наценка»

Балансовый счет 42 «Торговая наценка» применяется только организациями розничной торговли, которые учитывают товары по продажным ценам.

При оприходовании товара в розничной торговой сети на балансовом счете 42 отражается торговая наценка на этот товар. Торговая наценка на каждый вид товара утверждается руководителем организации в Реестре цен.

Бухгалтер отражает в учете поступление товара в розничный магазин на основании товарного отчета, товарных накладных (или накладных на перемещение) и выписок из реестра цен.

Торговая наценка отражается проводкой:

Дебет 41-2 «Товары в розничной торговле» Кредит 42 «Торговая наценка».

Для удобства размер торговой наценки на единицу товара можно проставлять в накладной на поступление товара. Это делает материально ответственное лицо, составляющее товарный отчет.

Для розничной торговой организации с суммовым учетом товаров, которые приходуются в кладовой и затем отпускаются в отделы по заборным картам, нет необходимости открывать аналитические счета к балансовому счету 42, поскольку товарные отчеты формируются, как правило, директором или заместителем директора магазина в целом по магазину.

В случаях, когда товар поступает от поставщика непосредственно в отделы, товарные отчеты составляются не в целом по магазину, а по каждому отделу, поэтому к счету 42 следует открыть аналитические счета, соответствующие материально ответственным лицам:

Если организация розничной торговли ведет количественно-суммовой учет товаров, то к счету 42 могут быть открыты счета аналитического учета, соответствующие номенклатурным номерам товаров. Структура счета 42 будет такой:

Если розничная торговая организация имеет несколько магазинов и ведет количественно-суммовой учет товаров в розничной торговой сети, то для такой организации можно предложить следующие структуры балансового счета 42 «Торговая наценка»:

Согласно плану счетов на балансовом счете 42 отражаются также скидки, предоставленные торговой организации поставщиками на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

3.3 Структура балансового счета 45 «Товары отгруженные»

На балансовом счете отражают наличие и движение отгруженных, но не реализованных товаров.

Факт реализации товара связан с переходом права собственности на этот товар от продавца к покупателю. Как правило, момент отгрузки товара продавцом совпадает с моментом реализации этого товара, то есть дата отгрузки считается и датой реализации. Однако, договором поставки (купли-продажи) может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности на товар. Например:

- после оплаты товара покупателем;

- в день доставки товара на станцию назначения;

- в день поступления товара на склад покупателя;

- при выполнении иных условий, предусмотренных договором.

В таких случаях отгруженные покупателю товары отражают по дебету балансового счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетами учета товарных запасов. При этом стоимость товаров отгруженных отражается в учетных ценах (ценах, по которым товары учитываются на балансе торговой организации). Факт отгрузки товаров отражают в бухгалтерском учете в соответствии с оформленными документами (накладными, приемо-сдаточными актами и др.) следующей проводкой:

Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 41-1 «Товары на складах» - на стоимость товаров отгруженных (по балансовой стоимости).

На дату признания выручки от продажи (иными словами, на дату реализации) отгруженных товаров стоимость этих товаров списывается со счета 45 в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж» Кредит 45 «Товары отгруженные» - на стоимость товаров (в учетных ценах), право собственности на которые перешло к покупателю (то есть по которым признана выручка от продажи).

Согласно Инструкции к Плану счетов аналитический учет по счету 45 «Товары отгруженные» ведется по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.

3.4 Структура балансового счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

На балансовом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, независимо от времени оплаты.

Балансовый счет 60 кредитуется в корреспонденции со счетами:

08 - при приобретении объектов внеоборотных активов;

10 - при приобретении материалов и хозяйственного инвентаря;

41 - при поступлении товаров;

44 - при отражении оказанных услуг, выполненных работ;

19 - на сумму предъявленного поставщиком или подрядчиком НДС.

Записи по кредиту балансового счета 60 производятся на основании расчетных документов, поступивших от поставщика (подрядчика).

По неотфактурованным поставкам счет 60 на стоимость поступивших материальных ценностей, которая определяется исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

При оплате счетов поставщиков (подрядчиков), в том числе при перечислении авансов и предварительной оплаты, балансовый счет 60 дебетуется в корреспонденции со учетами учета денежных средств. Согласно Инструкции к Плану счетов суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Если организация-покупатель в обеспечение своих обязательств выдает поставщику (подрядчику) собственный вексель, то кредиторская задолженность, обеспеченная векселем, также учитывается на балансовом счете 60 обособленно.

3.5 Структура балансового счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Для учета расчетов с покупателями предназначен балансовый счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Балансовый счет 62 дебетуется в корреспонденции с субсчетами:

90-1 «Выручка» - при реализации покупных товаров; 91-1 «Прочие доходы» - при продаже основных средств, материалов, иных активов (кроме покупных товаров).

При поступлении денежных средств от покупателей счет 62 кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Суммы полученных авансов и предоплаты учитываются на отдельном субсчете к счету 62.

Для заполнения бухгалтерской отчетности необходима информация о сроках дебиторской задолженности:

- краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

- долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

- просроченная (длительностью свыше 3 месяцев), в том числе задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- задолженность, по которой истек срок исковой давности (3 года). Для получения этой информации необходимо организовать на балансовом счете 62 соответствующий аналитический учет.

3.6 Структура балансового счета 90 «Продажи»

Торговые организации на счете 90 «Продажи» отражают выручку от продажи товаров, расходы, связанные с продажей товаров и финансовый результат от продажи товаров. Если торговая организация является плательщиком НДС, то на счете 90 также отражается сумма налога, исчисленная с выручки от реализации товаров.

К счету 90 «Продажи» открывают следующие субсчета первого уровня:

90-1 «Выручка» 90-2 «Себестоимость продаж» 90-3 «Налог на добавленную стоимость»

90-4 «Акцизы» 90-5 «Экспортные пошлины» 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

Организация, которая имеет два и более подразделений, как правило, ведет учет финансового результата работы этих подразделений. Такие организации к счету 90 открывают субсчета второго порядка или аналитические счета.

Для торговой организации, у которой есть и оптовая, и розничная торговля, целесообразно вести субсчета второго уровня, соответствующие видам деятельности, и аналитические счета, соответствующие структурным подразделениям.

Если организация является плательщиком НДС и реализует товары, облагаемые этим налогом по разным ставкам, то согласно требованиям главы 21 НК РФ такая организация обязана вести раздельный учет реализации этих товаров. Для этого к субсчету 90-1 открывают аналитические счета, соответствующие разным ставкам НДС. В настоящее время установлены ставки НДС - 0%, 10% и 18%.

Торговой организации, которая занимается одним видом деятельности и не имеет структурных подразделений, достаточно ввести один аналитический счет (или субсчет 2-го уровня) к субсчету 90-1 для раздельного учета реализации, облагаемой НДС по разным ставкам. Например:

90-1.01 - выручка от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 0%;

90-1.02 - выручка от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 10%;

90-1.03 - выручка от реализации товаров, облагаемых НДС по ставке 18%.

Некоторые торговые организации могут одновременно являться плательщиками НДС по одним торговым объектам и уплачивающими единый налог на вмененный доход от деятельности других торговых объектов. В таких случаях организация должна вести раздельный учет видов деятельности, облагаемых НДС, и видов деятельности, по которым организация не является плательщиком НДС. Для таких организаций возможна следующая структура субсчета 90-1 «Выручка»:

3.7 План счетов торговой организации

Чтобы отразить в бухгалтерском учете все хозяйственные операции, связанные с изменением активов и обязательств, применяют систему счетов бухгалтерского учета, или счетный план (план счетов). Минфином России разработан и утвержден План счетов, представленный синтетическими счетами (счетами первого порядка) и открываемыми к ним субсчетами (счетами второго порядка). Синтетические счета предназначены для отражения обобщенных данных об активах и обязательствах организации. Счета, на которых отражаются детальные данные по каждому виду активов, обязательств и процессов, называются аналитическими. Субсчет является промежуточным учетным звеном между синтетическим счетом и аналитическими счетами.

Например, к синтетическому счету 41 «Товары» открывается субсчет 1 «Товары на складах». Однако если организация имеет несколько складов, то по указанному субсчету следует организовать аналитический учет в разрезе складов и материально ответственных лиц. Как правило, каждому аналитическому счету соответствует свой шифр.

Если по синтетическому счету нет необходимости вести аналитический учет, то такой счет называют простым. Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными.

Многопрофильные организации, которые занимаются, кроме торговли, и другими видами деятельности, используют для учета управленческих расходов балансовый счет 26 «Общехозяйственные расходы» раздела III Плана счетов.

На основе Плана счетов, утвержденного Минфином, организация разрабатывает свой рабочий план счетов. При этом организация может уточнять содержание субсчетов, исключать и объединять их, а также вводить дополнительные субсчета.

Для учета специфических операций организация может ввести новые балансовые счета, используя свободные номера балансовых счетов из Плана счетов. Однако сделать это можно только по согласованию с Минфином России.

Рабочий план счетов организации утверждается в составе учетной политики.

Порядок ведения аналитического учета организация устанавливает самостоятельно исходя из Инструкции к Плану счетов, ПБУ, методических указаний и других нормативных актов Минфина.