Профессиональная этика аудитора

72

ПРОФЕССИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА

ОГЛАВЛЕНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

I ПРОФФЕСИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРА

Потребность в этических нормах

Разделы кодекса, правила поведения аудитора

Ответственность, права и обязанности аудиторов

II ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МСА 600 «ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА» И МСА 320 «СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ



ВВЕДЕНИЕ

Как и для любой другой профессии, для профессионального аудитора очень важно чувство правильного этического поведения.

В профессиональной сфере существуют два этических аспекта - общая этика (духовный аспект) и профессиональная этика (практический аспект).

Так как философов волнует благо всего человечества, то в их трудах мы, в основном, встречаем понятие общей этики, а не этики небольших групп людей, представляющих отдельные профессии. Поэтому мы не можем найти в философских теориях решения наших конкретных проблем. Этика поведения аудиторов и представителей любой другой профессии - не более чем узкое применение общих понятий этики поведения, разработанных философами для всех людей.

Можно говорить о том, что этика - это область философии, которая занимается систематическим изучением проблемы человеческого выбора понятий о хорошем и плохом.

Однако для представителей любой профессии этическое поведение - не простой звук, а жизненная необходимость. Это объясняется тем, что люди, занимающиеся какой-либо профессией, заинтересованы в общественном доверии, высоком качестве своих услуг независимо от поведения отдельных представителей этой профессии. Для аудиторов очень важно, чтобы их клиенты, а также третьи лица, пользующиеся финансовой отчетностью, доверяли качеству предоставляемых аудиторских услуг, как в виде аудита, так и в виде других, предоставляемых аудиторами, услуг. Если люди, которым предоставляются услуги, не верят, например, своим врачам, адвокатам или аудиторам, то способность указанных специалистов обслуживать своих клиентов значительно уменьшается.

Если допустить, что лица, пользующиеся услугами, будут оценивать профессиональный уровень таких специалистов по степени сложности предоставляемых услуг, это не приведет ни к чему хорошему, так как именно из-за сложности неспециалисту достаточно трудно разобраться в качестве этих услуг. Например, больной вряд ли может достаточно квалифицированно судить, хорошо ли ему была сделана операция. Лицо, пользующееся финансовой отчетностью, также не всегда может оценить, хорошо ли проведен аудит этой финансовой отчетности. У большинства пользователей таких услуг нет ни времени, ни достаточного опыта и знаний для подобной оценки. Общественное доверие высокому качеству предоставляемых профессиональных услуг возрастает тогда, когда в рамках данной профессии существуют высокие стандарты осуществления профессиональной деятельности (в том числе и высокие стандарты поведения профессионалов).



I. ПРОФФЕСИОНАЛЬНАЯ ЭТИКА АУДИТОРА

Потребность в этических нормах

Этика -- это область философии, которая занимается систематическим изучением проблемы человеческого выбора понятий о хорошем и плохом.

Это означает, что:

1) в области этики существуют проблемы выбора решений;

2) в этике существуют понятия о хорошем и плохом (моральные принципы);

3) этика занимается последствиями (сущностью) решений.

Что такое этическая проблема?

Проблемная ситуация возникает, когда человеку необходимо сделать выбор между различными действиями, и правильный выбор не лежит на поверхности. Этическую проблемную ситуацию можно определить как такое положение, когда выбор определенного действия влияет на благополучие других людей.

Что такое этическое поведение?

Можно найти два стандартных философских ответа на этот вопрос:

1) этическое поведение -- это поведение, приносящее больше всего пользы;

2) этическое поведение -- это поведение, соответствующее моральным нормам и принципам.

Наиболее сложные проблемные ситуации возникают тогда, когда сталкиваются между собой:

а) различные моральные нормы;

б) моральные нормы и понятие «польза».

Почему профессионалам необходим кодекс этического поведения?

Кодекс этического поведения дает соответствующие рекомендации, точно определяет критерии поведения, специфические для данной профессии. В кодексах профессиональной этики, в отличие от теории общей этики, можно найти решения конкретных проблем. Кроме того, в кодексах содержатся и профессиональные требования. С точки зрения определенной профессии, кодекс является декларацией твердых норм поведения и содействует выполнению этих норм. Без этого стала бы невозможной профессиональная дисциплина.

Для любой профессии нужен этический кодекс, поскольку люди, занимающиеся этой профессией, заинтересованы в общественном доверии, высоком качестве своих услуг независимо от поведения отдельных представителей этой профессии. Для аудиторов очень важно, чтобы их клиенты, а также третьи лица, пользующиеся финансовой отчетностью, доверяли качеству аудита и прочих предоставленных им услуг. Если лицам, которым предоставляются услуги, не верят, например, врачам, судьям или аудиторам, то способность этих специалистов обслуживать своих клиентов и других лиц существенно уменьшается.

Существует несколько способов воздействия на поведение аудиторов с целью корректировки их поведения для получения аудиторских услуг на высоком профессиональном уровне. На рис. 1 показаны наиболее существенные способы такого воздействия. Условия, при которых аудиторские фирмы могут быть привлечены к суду, также оказывают значительное воздействие на поведение и деятельность. "Кодекс профессиональной этики" также оказывает существенное воздействие на то, как они работают. Этот кодекс должен обеспечить стандарты поведения присяжных бухгалтеров.

Цитата Марка Аврелия гласит: "Человек должен крепко держаться на ногах без посторонней помощи". Когда вы будете изучать "Кодекс профессиональной этики", помните, что независимо от существующих правил или от других рычагов, при помощи которых общество заставляет аудиторов правильно работать, в конечном счете каждый специалист должен сам решить, что подразумевается под стандартами профессионального поведения.

Разделы кодекса

Кодексы этического поведения содержат соответствующие рекомендации и точно определяют критерии поведения, специфические для данной профессии. В них, в отличие от теории общей этики, можно найти решения конкретных проблем. Кроме того, там содержатся и профессиональные требования. С точки зрения определенной профессии кодекс является декларацией твердых норм поведения и содействует их выполнению. Без этого стала бы невозможна профессиональная дисциплина.

Хотя одна из основных целей этики - служить руководством при принятии решений, следует учесть, что функции лиц, принимающих решения, не исчерпываются полностью их профессиональными обязанностями. Каждый человек - не только отдельная личность, но и представитель какой-либо профессии и член общества. Так, независимые общественные бухгалтеры и аудиторы являются также наблюдателями «за решениями, которые принимают их коллеги», консультантами (совместно с коллегами), преподавателями, экспертами. Все эти функции важны с точки зрения профессиональной этики.

Любой этический кодекс может состоять из общих формулировок, описывающих идеальные формы поведения, а также из конкретных правил, в которых указываются недопустимые формы поведения. Преимущество общих формулировок заключается в особом внимании к правильной деятельности: они требуют высокого уровня профессиональности. Их недостаток, с другой стороны, заключается в том, что очень трудно заставить людей соответствовать идеалам. Преимущество тщательно сформулированных конкретных правил заключается в том, что они могут заставить специалиста соблюдать хотя бы минимальные нормы и стандарты профессиональной деятельности. Недостаток же их в том, что некоторые специалисты имеют склонность рассматривать эти правила как максимальные, а не минимальные стандарты.

Кодекс профессиональной этики - это попытка объединения и общих формулировок идеальных форм поведения, и конкретных правил.

Кодекс профессионального поведения бухгалтера-аудитора содержит 6 следующих позитивных положений, выражающих принципы профессионального поведения:

1. Обязанности. Выполняя их, аудиторы должны проявлять высокие профессиональные и моральные качества, выносить точные и взвешенные суждения во всех видах своей деятельности.

2. Интересы общества. Аудиторы должны принять на себя обязательства: служить и действовать в интересах общества, оправдывать его доверие и показывать высокий профессионализм. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты.

3. Честность. Чтобы заслужить и оправдать общественное доверие, аудиторы должны честно и безукоризненно выполнять профессиональные обязанности. Руководствуясь в своих поступках общечеловеческим правилом: «Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе»; соблюдать правила общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости, нарушениям моральных и нравственных, а также правовых норм во всех их проявлениях.

4. Объективность и независимость. Аудиторы должны сохранять объективность и быть свободными от столкновения интересов. Осуществляя аудиторские работы, они должны быть независимы как по существу, так и формально. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений. Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц. Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме. Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:

- консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;

- нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;

- персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;

- ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.

5. Надлежащее внимание. Аудитором необходимо соблюдать профессиональные стандарты, стремится повышать свои знания и постоянно улучшать качество услуг, строго и полно выполнять профессиональные обязанности, использовать все свои способности на максимально возможном уровне. Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов. Аудитор обязан воздержаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату.

6. Объем и характер услуг. Определяя объем и виды оказываемых услуг, аудиторы должны соблюдать принципы Кодекса профессионально поведения.

Правила поведения аудитора

Каждый аудитор должен выучить несколько правил поведения и использовать их в качестве исходных для определения проблем, которые могут возникнуть в той или иной ситуации.

Независимость.

Это качество является краеугольным камнем в аудиторской профессии, так как цель независимой аудиторской проверки заключается в установлении доверия к финансовым отчетам. Аудиторы действительно не должны иметь никаких связей ни с руководством клиента, ни с самой проверяемой экономической единицей.

Независимость будет считаться нарушенной, если аудитор:

- является распорядителем какого-либо имущества клиента;

- имеет совместные с компанией инвестиции, либо инвестиции в компаниях, тесно связанных с проверяемой, от которой зависит его чистый доход или доход фирмы;

- выдал или получил кредит этой компании (этот запрет не относится к кредитам, полученным от финансовых институтов в обычном порядке);

- был связан с проверяемой компанией в качестве учредителя;

- является членом Совета директоров компании;

- ведет учетные записи компании и принимает решения в области учета, а руководство компании информировано о финансовых отчетах не в той мере, чтобы нести за них основную ответственность;

- если руководство компании угрожает судебным процессом аудитору, ссылаясь на недостатки в аудиторской работе или аудитор угрожает судебным процессом руководству компании, обвиняя его в мошенничестве или обмане;

- когда клиент является инвестором, а аудитор имеет финансовую заинтересованность в предприятии-инвесторе;

- если кто-то из семьи и близких родственников аудитора имеет прямой значительный интерес в делах клиента или связан с ним в области управления предприятием и т. д.

По вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.

Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудиторской фирмы либо позволяют сомневаться в ее фактической независимости:

- если аудиторская организация участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);

- если аудиторская организация возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);

- если аудиторская организация возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались названными выше структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.

Честность и объективность

Оказывая любые профессиональные услуги, аудитор обязан быть честным и объективным, не должен принимать участие в конфликте интересов и сознательно представлять факты неточно или предвзято. Аудиторы, которым известно об уклонении клиента от уплаты налогов, подделке учетных записей, существенной неверной информации в финансовых отчетах, нарушают дух и букву принятых профессиональных правил честности и объективности.

Консультируя предприятия по вопросам учета новых или уникальный операций, аудиторы сталкиваются с некоторыми проблемами. Аудиторы могут разойтись во мнениях о правильной учетной трактовке операций, поэтому не стоит удивляться, если руководитель предприятия проконсультируется с другими бухгалтерами по поводу учета совершенных или возможных операций. Современный финансовый рынок весьма изобретателен при создании сложных и хитроумных финансовых инструментов, и их учет не всегда раскрывается в инструкциях с кристальной ясностью.

Происходят и неприятные случаи, когда руководители предприятия «покупают» аудитора, который составляет им квалифицированный отчет с четкой трактовкой информации, которую они хотели бы видеть в своих финансовых отчетах.

Соблюдение стандартов

Аудитору необходимо соблюдать стандарты и их интерпретации. В соответствии с этим он должен оказать только те услуги, в которых компетентен. Причем необходимо проявлять максимальное внимание, планировать и контролировать свои услуги, иметь детальный объем информации для выработки рекомендаций и выводов.

Конфиденциальность

Аудитор не должен раскрывать ни какой конфиденциальной информации без особого разрешения клиента и не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию, а именно:

- отказывать клиенту в возвращении бухгалтерских и других документов по его требованию;

- осуществлять дискриминацию в профессиональной деятельности по расовому признаку, полу, национальности и вероисповеданию;

- нарушать соблюдение государственных аудиторских стандартов и норм при проверке, когда клиент вправе ожидать их выполнения;

- вносить или не соглашаться на внесение фиктивных и неточных записей в регистры бухгалтерского учета и финансовые отчеты;

- получать от клиента комиссионные за передачу информации о других лицах или платить кому-либо за привлечение клиента.

Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:

- когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть:

- когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;

- для защиты профессиональных интересов аудиторов в ходе официального расследования или частного разбирательства проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;

- когда клиент вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.

Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.

Ограничение рекламы

Аудиторы не должны привлекать клиентов посредством рекламы услуг или названием фирмы, которые могут вводить людей в заблуждение, навязывать услуги путем принуждения, мошенничества или предлагать их слишком назойливо.

Уполномоченный правительством Республики Казахстан государственный орган, выдающий лицензии (лицензиар), регулирует совместно с общественными аудиторскими организациями деятельность лиц, которые получают их. Лицензиар должен осуществлять контроль за работой, рассматривать обращения аудиторов и аудируемых субъектов, может делать замечания держателю лицензии и, что более важно, приостанавливать или прекращать действие лицензии. Это очень строгое наказание, так как такое лицо теряет квалификацию аудитора и право подписывать аудиторскую отчетность.

Отношения между аудиторами

Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам.

Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора. Информирование вновь назначенного аудитора проводится в письменной форме с соблюдением норм.

Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан направить письменный запрос прежнему аудитору и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа от него.

Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора на свой запрос в течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.

Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных yслуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.

Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.

Отношения сотрудников с аудиторской фирмой

Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.

Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, на преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.

Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.

Аудиторы, работающие в аудиторской фирме, обязаны добросовестно выполнять свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.

Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.

Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, обязаны воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации и методов работы в прежней фирме; не должны разглашать известную им конфиденциальную информацию и документы аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения.

Руководители (сотрудники) аудиторской фирмы воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам фирмы.

По запросу руководителя аудиторской фирмы, в которую устраивается на работу аудитор, руководитель аудиторской фирмы, сотрудником которой ранее являлся данный аудитор, может дать письменную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.

Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документацию и иную профессиональную информацию.

Ответственность, права и обязанности аудиторов

Аудиторы и аудиторские организации несут гражданско-правовую, административную, материальную и уголовную ответственность за неудовлетворительное выполнение профессиональных услуг. Судебное или арбитражное дело против аудиторов могут возбудить клиенты, их кредиторы и инвесторы, государство и уполномоченные им правоохранительные и иные органы.

Аудиторская организация может привлекаться к ответственности за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. Юридическая ответственность предусматривается в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убытку, за нарушение не только договорных обязательств, но и за такие гражданские правонарушения, как халатность, небрежность, мошенничество, нанесение ущерба и др.

Иск к аудитору за нарушение общего права обычно предъявляет лицо, понесшее финансовые убытки в результате решений, принятых на основании финансовых отчетов, которые позднее признаны неточными. Вместе с тем не аудитор, а руководство проверяемого субъекта отвечает за подготовку, составление и своевременное представление финансовых отчетов.

Если какое-либо лицо считает, что аудитор нанес ему ущерб и начинает против него судебный процесс, то, как правило, оно должно доказать совершение аудитором наказуемых действий - нарушение контракта, допущение гражданских правонарушений, обман, мошенничество и т.п.

Аудиторы ответственны как перед клиентом, так и пред другими субъектами, заинтересованными в результатах их деятельности, на основании которых они как третьи стороны принимают определенные решения. Например, аудиторскую фирму могут информировать, что ее отчеты потребуются банку для принятия решения о предоставлении кредита клиенту.

Аудиторы также в ответе перед реальными и потенциальными инвесторами клиента, которые полагаются на результаты работы аудиторов. Эти лица могут попытаться привлечь аудитора к ответу, но им необходимо доказать, что последний был халатен или совершил мошенничество.

В Законе РК «Об аудиторской деятельности» имеется отдельная статься, в которой установлено, что «за нарушение законодательства об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с законодательством РК».

Важным аспектом повышения ответственности и соблюдения профессиональной этики является контроль качества работы аудиторов. В связи с этим можно выделить 9 позиций:

- наем сотрудников;

- составление графика работы;

- повышение квалификации;

- карьера;

- контроль за руководящими сотрудниками;

- принятие клиентов на обслуживание;

- консультации;

- независимость;

- контроль за фирмой.

В настоящее время аудит как независимая система финансового контроля деятельности хозяйствующих субъектов постепенно входит в повседневную жизнь нашего общества. Именно поэтому государство и профессиональные организации предъявляют высокие требования к подготовке и аттестации лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью. Они соответствуют критериям, отраженным в Международных стандартах аудита, которые нашли широкое распространение в мировой практике, а также четко определены в Законе РК «Об аудиторской деятельности» и Положении о квалификационной комиссии по аттестации аудиторов.

Соискатель (кандидат) в аудиторы должен обладать безупречной репутацией, иметь высшее образование, опыт работы в экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой сферах не менее пяти лет из последних семи или заниматься научно-преподавательской деятельностью в вузах и иметь стаж практической работы в указанных сферах не менее двух лет из последних пяти, пройти аттестацию, выдержать квалификационные экзамены по установленным дисциплинам.

Одна из главных отличительных черт аудитора - его понимание ответственности перед общественностью, клиентами и коллегами. Он должен воздерживаться от любых действий, которые могут подорвать доверие к его профессии. Аудитор обязан выполнять свои функции беспристрастно, для чего он должен быть независимым, честным и объективным.

Аудиторы и аудиторские фирмы имеют право:

- самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки на основании действующих нормативно-правовых актов, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, либо содержания поручения государственного органа (органа дознания, прокуратура, следователя, суда), профессиональных знаний и опыта;

- проверять бухгалтерские книги и другую документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии имущества, денежных сумм, ценных бумаг, требовать от руководства хозяйствующего субъекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, в отношении которых осуществляются проверки документов;

- получать необходимые документы и информацию, имеющие отношения к предмету аудиторской проверки, находящиеся как у заказчика, так и у третьих лиц, а также объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;

- привлекать на договорных началах к участию в проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других фирмах, а также иных специалистов, кроме лиц, работающих на проверяемых объектах, имеющих с руководителями служебные, прямые, родственные отношения или общий финансовый интерес;

- получать от банков необходимые сведения об операциях и состоянии счетов проверяемых юридических лиц.

Наряду с этим, права аудиторов не сводятся к проверке только достоверности финансовой отчетности. Они могут выполнять и такие виды аудиторских услуг, как анализ хозяйственной деятельности, консультации в области трудового, гражданского, финансового и хозяйственного права.

Аудитор и аудиторские фирмы отвечают за квалифицированное выполнение своих обязанностей, предусмотренных законодательством РК и договором с заказчиком. За ущерб, при проведении проверок, аудитор несет материальную ответственность в размере, предусмотренном в договоре. Свою ответственность аудиторы могут страховать за счет средств своей фирмы, а индивидуальные аудиторы - как за свой счет, так и за счет страховых организаций.

Аудиторы обязаны сообщить аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству, соблюдать конфиденциальность полученных сведений и результатов аудита и выполнять нормативно-правовых актов.

В соответствие с законом «Об аудиторской деятельности» квалификационной комиссией проводится аттестация лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью. Комиссия присваивает звание «аудитор» и выдает соответствующие свидетельство и номерные печати. Ни одно юридическое или физическое лицо, если оно не зарегистрировано в установленном порядке и не прошло аттестацию в квалификационной комиссии на право занятия аудиторской деятельностью, не может именоваться аудитором или характеризовать себя как занимающееся аудиторской деятельностью.

Формирование кадров в этой сфере - сложный длительный процесс для нашей страны. К 2010 г. предполагается довести численность работников аудиторских фирм до 15 тысяч человек. Между тем, для нормального функционирования рыночной экономики и органов независимого контроля в стране на длительную перспективу потребуется около 30 тыс. специалистов аудиторского профиля. в это общегосударственное дело должны внести свои вклады Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов, Казахстанский экономический университет им. Т. Рыскулова и ряд вузов, осуществляющих подготовку высококвалифицированных специалистов: бухгалтеров-аудиторов, экспертов, оценщиков, юристов, маркетологов, менеджеров, контролеров и консультантов по финансовым, учетно-аналитическим, правовым и прочим вопросам.



II ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МСА 600 «ИСПОЛЬЗОВАНИЕ РАБОТЫ ДРУГОГО АУДИТОРА» И МСА 320 «СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ»

Аудитор проводит проверку финансовой отчетности предприятия, имеющего дочернее предприятие. Ответственность за подготовку заключения по финансовой отчетности дочернего предприятия несет другой аудитор. Другой аудитор намерен выдать модифицированное аудиторское заключение по финансовой отчетности дочернего предприятия в части неверного отражения в бухгалтерском балансе стоимости внеоборотных активов.

Величина отклонения неверно указанной стоимости внеоборотных активов дочернего предприятия от их стоимости, определенной аудитором - 200 тыс. тенге.

Валюта баланса предприятия в целом - 600 000 тыс. тенге.

Уровень существенности для данного показателя финансовой отчетности в процентах от валюты баланса - 2 %.

МСА 600 «Использование работы другого аудитора»

При планировании использования работы другого аудитора основной аудитор должен оценить профессиональную компетентность другого аудитора в зависимости от конкретного поручения.

Основной аудитор может: обсудить с другим аудитором применяемые процедуры аудита; ознакомиться с письменным кратким изложением процедур, выполненных другим аудитором (в виде вопросника или контрольного перечня), или провести обзорную проверку его рабочих документов;выполнить указанные процедуры при посещении другого аудитора.

Основной аудитор может прийти к заключению, что другой аудитор в своей работе придерживается приемлемой методики и процедур контроля качества работы, поскольку получены достаточные надлежащие аудиторские доказательства этого.

Основной аудитор принимает во внимание значимые факты, отмеченные другим аудитором. Основной аудитор также документально оформляет выполненные процедуры и полученные выводы. Следует, например, указать проверенные им рабочие документы другого аудитора и зафиксировать результаты проведенных с другим аудитором обсуждений. Однако основной аудитор может не документировать причины ограничения процедур, при условии, что такие причины обобщены где-либо в другом месте в документации основного аудитора.

Если основной аудитор приходит к выводу о том, что работу другого аудитора нельзя использовать, а сам основной аудитор не может выполнить достаточные дополнительные процедуры в отношении финансовой информации подразделений, проверенных другим аудитором, то основной аудитор выражает мнение с оговоркой или отказывается от выражения мнения, поскольку существует ограничение объема аудита. Если другой аудитор выдает или намеревается выдать модифицированное аудиторское заключение, основной аудитор рассматривает, имеет ли причина модифицирования такой характер и значимость с точки зрения финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, по которой готовит аудиторское заключение основной аудитор, что необходимо модифицировать аудиторское заключение основного аудитора.

МСА 320 «СУЩЕСТВЕННОСТЬ В АУДИТЕ»

На практике уровень существенности определяется в стоимостной оценке с учетом критериев, устанавливаемых в процентах от величины базовых показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Критериями, используемыми для расчетов по уровню существенности, как правило, являются прибыль до налогообложения (в долевом выражении: 5%), выручка от реализации, сумма активов, а также капитал и резервы (в трех последних случаях исходя из 2%). Уровень существенности исчисляется как среднее арифметическое из значений базовых показателей, используемых для определения уровня существенности.

Речь идет о следующем. Исходя из интересов руководства и главного бухгалтера экономического субъекта в ходе аудита может быть установлен более жесткий норматив в отношении проверки налоговых обязательств клиента для того, чтобы свести к разумному минимуму вероятность предъявления претензий со стороны официальных органов. При этом следует сделать оговорку - речь может идти только об определенном упреждении такого развития событий, но не о предоставлении аудитором абсолютных гарантий точности рассмотренных показателей.

Таким образом, изучив я могу сделать следующие выводы, у главного аудитора есть все основания для модификации аудиторского заключения по финансовой отчетности предприятия в целом, Так как главный аудитор не выявил по результатам проверки ошибок в части отражения в отчетности головного предприятия стоимости внеоборотных активов, уровень существенности немногим более 2% но менее 5% , что является допустимым изменением уровня существенности. Т. е. приведем расчеты:

валюта баланса *У сущ. = 600 000 *2 % = 120 000 тенге.

валюта баланса * У сущ. = 600 000*5% = 200 000 тенге.

Значит, наши расчетные данные соответствуют нормативам. (не более 5%).

Но степень градации уже средняя, а 2% уровень существенности был еще достаточно низким показателем.

Следует обратить внимание на то, что главный аудитор не учел замечания другого аудитора, что при следующей аудиторской проверке может вызвать тенденцию к увеличению погрешностей.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Бухгалтеры и аудиторы общественных, благотворительных, некоммерческих организаций в своей работе руководствуются этическими нормами, принятыми в независимом секторе в целом.

Это:

- преданность делу, стремление выполнить миссию организации

- добровольность и бескорыстность

- приверженность общественному благу

- уважение к ценности и достоинству личности

- терпимость и стремление к социальной справедливости

- ответственность перед обществом

- открытость и честность

- бережливость в отношении к средствам

- соблюдение законов.

Основные принципы повседневной этики

- Быть образцом личного поведения

- В процессе работы действовать в соответствии с ценностями и предназначением своей профессии

- Служить своей профессией на благо окружающих

- Не участвовать в делах, связанных с ложью, обманом, подлогом

- Стремиться совершенствовать свои профессиональные знания и практический опыт, ставить служебный долг превыше всего

- Не использовать профессиональные отношения для достижения личных целей

- Сохранять конфиденциальность полученной информации

- Направлять усилия на предупреждение негуманных или дискриминационных действий, направленных против одного человека или групп людей.

Профессиональные организации разрабатывают подробные кодексы профессиональной этики бухгалтеров и аудиторов, стараясь предусмотреть все возможные нюансы их поведения.

В этическом кодексе бухгалтеров и аудиторов обобщены этические нормы профессионального поведения, определены нравственные, моральные ценности, которые утверждает в своей среде сообщество, готовое защищать их от всех возможных нарушений и посягательств.

Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого бухгалтера и аудитора, руководителя и сотрудника фирмы.

Об этике аудиторов-профессионалов много говорят, но мало делают для воспитания авторитетных высококлассных специалистов. Этические проблемы повседневно встречаются на профессиональном пути бухгалтера и аудитора. Их нужно разрешать достойно, а для этого необходимо знать нормы профессионального поведения, готовить себя к их неукоснительному соблюдению.



СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Абленов Д.О. Аудит: теория и практика: Учебник. - Алматы: Экономика, 2005

2. Аудит: учебник/под ред. В.И. Подольского. - 2-е изд., перераб и доп. - М.: Экономистъ, 2007

3. Аренс А., Лоббек Д. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2001

4. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита. - Алматы: Экономика, 1995

5. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита: пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995

6. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами (теория и методология). - Алматы: Экономика, 2002

7. Дюсембаев К.Ш. Теория аудита/под ред. В.К. Радостовца. Учебник.. - Алматы: Экономика, 1995

8. Ержанов М.С. Аудит - Алматы, 2005

9. Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы: Гылым, 1994

10. Скобара В.В. Аудит: методология и организация. М.: «Дело и сервис», 1998

11. Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан