Облік поточної та довгострокової кредиторської заборгованості

29

Зміст

РОЗДІЛ І.Сутність та поняття кредиторської заборгованості

1.1 Поняття кредиторської заборгованості

1.2 Планування кредиторської заборгованості

РОЗДІЛ ІІ. Організаційно економічна характеристика підприємства «Колос»

2.1 Організаційна характеристика ТОВ «Колос»

2.2 Економічна характеристика ТОВ «Колос»

РОЗДІЛ ІІІ. Облік поточної та довгострокової кредиторської заборгованості

3.1 Бухгалтерський облік кредитних операцій

3.2 Облік поточних зобов'язань

3.3 Облік довгострокових зобов'язань

Висновки

Література

Додатки

РОЗДІЛ І. Сутність та поняття кредиторської заборгованості

1.1 Поняття кредиторської заборгованості

Кредиторська заборгованість - тимчасово залучені суб'єктом у власне користування грошові кошти, які підлягають поверненню юридичній або фізичній особі. Розрізняють нормальну і прострочену

Нормальна виникає у межах діючих термінів її сплати. Заборгованість, не погашена з настанням термінів сплати, є простроченою. В регульованих ринкових системах з розвинутим господарським законодавством кредитор у разі невиконання позичальником у передбачені терміни своїх кредитних зобов'язань може подати на нього позові в судовому порядку вимагати не лише повернення боргу, а й повного відшкодування збитків. У разі невиконання позичальником рішень суду про сплату заборгованості суд оголошує боржника неплатоспроможним і застосовує механізм банкрутства, який водночас є й механізмом вибору ефективного власника, і механізмом запобігання можливій ланцюговій реакції поширення неплатежів між господарюючими суб'єктами, що може перетворитися на потужний дестабілізуючий фактор економіки. Проте в періоди глибоких економічних потрясінь механізм банкрутства належним чином не виконує зазначені функції, і через несприятливі об'єктивні обставини дуже часто неплатоспроможними стають виробники з нормальним і навіть високим рівнем ефективності господарювання, які створюють потрібну споживачам продукцію (послуги). Банкрутства у такому разі набувають масового характеру, посилюють процес згортання виробництва, зменшення кількості робочих місць, доходів, рівня споживання суспільства. В Україні проблема була однією з найгостріших у першій половині 90-х XX ст. Способи, якими її намагалися вирішувати в 1992-93 (через надання державою господарюючим суб'єктам кредитів, субсидій, допомог, джерелом яких була додаткова емісія грошей), не мали і не могли мати бажаних наслідків, оскільки коріння проблеми - у виробництві, насамперед невідповідності його структури структурі суспільних потреб (високому ступені залежності від імпорту сировини, комплектуючих, енергоносіїв тощо, високій фондо і матеріаломісткості продукції за низької її якості та відносно високої ціни тощо), а навпаки, погіршили загальну макроекономічну ситуацію, спричинивши бурхливий розвиток інфляційних процесів. Інфляція руйнувала виробництво, фінансово-грошову систему. Криза в державі набула рис глибокої стагфляції. За таких умов уряд спрямовував значні зусилля на стримування галопуючої інфляції. Вжиті ним упродовж 1994-95 заходи дали змогу суттєво знизити її рівень (з 850% у 1994 до 180% у 1995 на рік). Проте жорстка монетарна політика, за допомогою якої уряд боровся з інфляцією, посилила кризу неплатежів. Тільки за перші сім місяців 1995 прострочена К.з. підприємств і організацій в Україні збільшилася на 571 трлн. крб. і досягла рівня 725 трлн. крб. У наступні роки К.з. ще більше поглибилася і в 1998 становила 107,7 млрд. грн., що майже вдвічі перевищувало обсяги ВВП. Тотальні неплатежі за зобов'язаннями І стали одним із найголовніших факторів, що блокували пожвавлення господарського життя в країні. І це невипадково. Монетарна політика, по суті, є політикою стримування доходів, тому підвищення платоспроможності господарських суб'єктів неможливе, отже, неможливо перебороти спад виробництва, вивести економіку з кризи. Досвід країн Західної Європи, уряди яких у 70-80-ті використовували концепцію монетаризму як керівництво до дії в боротьбі зі стагфляцією у цих країнах, засвідчує, що монетарна політика ефективна щодо приборкання інфляції, але супроводжується подальшим згортанням виробництва, зростанням безробіття, загостренням соціальної напруженості. Логіка й реальна практика, в т.ч. самої України, засвідчують, що розв'язати проблему неплатежів можна тільки в контексті загального оздоровлення економіки на базі піднесення виробництва через пряме (не опосередковане штучним "накачуванням" в економіку номінального попиту) стимулювання його розвитку. Для цього потрібна цілісна програма, в якій, крім заходів щодо стримування інфляційних процесів, передбачаються і ретельно виважені, узгоджені між собою, конкретизовані напрями політики держави в галузі інвестицій, амортизації, цін, податків, підготовки кадрів, оплати праці, зовнішньоекономічних відносин тощо, спрямовані на структурну перебудову економіки, підвищення її ефективності, розвиток конкурентного середовища, чутливості виробництва до суспільних потреб, на зростання на цій основі реальних доходів господарюючих суб'єктів, усього населення країни.

До складу майна підприємства, як майнового комплексу входять усі види майна, призначені для його діяльності, включаючи його борги. В іншій правовій нормі - при перерахуванні об'єктів цивільних прав борги, чи кредиторська заборгованість, не названі в числі інших видів майна, до яких віднесені речі, включаючи гроші і цінні папери, інше майно, у тому числі майнові права. Це явна непогодженість у законодавстві. Якщо в числі об'єктів цивільних прав названі майнові права, то варто було б вказати і кореспондуючі їм майнові обов'язки, чи, більш конкретно, кредиторську заборгованість.

Економічна сутність кредиторської заборгованості полягає в тому, що це не тільки частина майна організації, як правило кошти, але і товарно-матеріальні цінності, наприклад у зобов'язаннях по товарному кредиті. Як правова категорія кредиторська заборгованість - особлива частина майна організації, що є предметом обов'язкових правовідносин між організацією і її кредиторами. Організація володіє і користається кредиторською заборгованістю, але вона зобов'язана повернути чи виплатити дану частину майна кредиторам, що мають права вимоги на неї. Дана частина майна суть борги організації, чуже майно, чужі кошти, що знаходяться у володінні організації-боржника. Таким чином, кредиторська заборгованість має двоїсту юридичну природу: як частина майна вона належить організації на праві володіння, чи навіть праві власності щодо отриманих позичково грошей чи речей, визначених родовими ознаками; як об'єкт зобов'язальних правовідносин - це борги організації перед кредиторами, тобто обличчями, упавномоченными на витребування чи стягнення від організації зазначеної частини майна.

З урахуванням відзначених ознак кредиторську заборгованість можна було б визначити як частина майна організації, що є предметом виниклих з різних правових основ боргових зобов'язань організації дебітора (боржника) перед уповноваженими обличчями кредиторами, що підлягає бухгалтерському обліку і відображенню в балансі як борги організації балансо утримувача.

Якщо кредитор по настанні термінів виконання зобов'язання не звертається до організації-дебітора з вимогою про виплату боргів, кредиторська заборгованість залишається в розпорядженні дебітора і він може або повернути кредитору борги за власною ініціативою, або використовувати незатребувані засоби в складі свого майна. Неповернення боргу спричиняє застосування до боржника визначених майнових санкцій: стягнення неустойки, передбаченої договором; штрафів, установлених законом; відсотків за користування чужими коштами внаслідок їхнього неправомірного утримання, відхилення від їхнього повернення, іншої прострочення в їхній сплаті. Кредитори можуть стягнути з дебітора й збитки, заподіяні ним несвоєчасним поверненням чи неповерненням боргів: за загальним правилом збитки відшкодовуються в частині, не покритою неустойкою чи відсотками, стягуваними за користування чужими коштами. Неповернення боргів може привести до порушення в арбітражному суді справи про неспроможність (банкрутстві) організації-дебітора.

Незважаючи на розгалужену структуру нормативних і договірних санкцій, їхній сумарний афект може бути менше тієї економічної вигоди, що розраховує одержати організація-дебітор у наслідок використання чужих коштів. Наприклад, за договором на виготовлення й постачання складного серійного устаткування замовник перелічує виконавцю аванс по підписанні договору, а потім робить попередню оплату двох-трьох перших етапів робіт. Дана схема розрахунків за договором дозволяє організації виконавцю тимчасово використовувати отримані від замовника фінансові ресурси на іншу мету, наприклад, на ринку цінних паперів. Якщо при цьому терміни виготовлення і здачі об'єкта зрушаться і виконавцю прийдеться заплатити неустойку, а може бути, і повернути замовнику отримані від нього аванси, суми санкцій будуть погашені виконавцем-боржником за рахунок прибули, отриманої від використання чужих фінансових ресурсів.

Дана практика підтверджена численними судовими суперечками про стягнення кредиторської заборгованості. Одним із стимулів до добровільного повернення боргів служить плата за користування чужими коштами. Тим часом законодавець, дорівнюючи розміри плати до дисконтної ставки банківського відсотка на день пред'явлення позову, значно послабив стимулююче вплив цієї санкції. Варто було б установити розмір плати за користування чужими коштами рівним дворазовій дисконтній ставці банківського відсотка. Тоді вплив санкції на несправних дебіторів було б більш відчутним і стимулювало б їх до добровільного погашення боргів.

Будь-які боргові зобов'язання організація-дебітор може виконати в добровільному порядку. Самий елементарний і найбільш розповсюджений шлях для цього - перерахування суми боргу на банківський рахунок кредитора. Якщо реквізити банківського рахунка кредитора невідомі і довідатися їхній неможливо, боржник, вправі внести належні з його гроші чи цінні папери в депозит нотаріуса, а у випадках, передбачених законом, у депозит суду. Внесення грошової чи суми цінних паперів у депозит чи нотаріуса суду стане виконанням зобов'язання і, отже, погашенням кредиторської заборгованості.

У тих випадках, коли організація-дебітор не приймає ніяких заходів щодо добровільного повернення боргів, у кредиторів залишається можливість примусового стягнення, що у залежності від характеру кредиторської заборгованості здійснюється одним із двох способів:

1) у судовому

2) у позасудовому порядку.

Поняттям кредиторської заборгованості охоплюються боргові зобов'язання організації-дебітора, що мають різне походження, а отже, різні юридичну природу і правовий режим, що, власне кажучи, обумовлює практичну необхідність використання погодженого на рівні закону понятійного апарата. Оскільки кредиторська заборгованість служить одним із джерел засобів, що знаходяться в розпорядженні організації-дебітора, неї показують у пасиві балансу. Облік кредиторської заборгованості ведеться, природно, по кожнім кредиторі окремо ("розрахунки з кредиторами" чи просто "кредитори"), а в узагальнюючих показниках відбивають загальну суму кредиторської заборгованості і дають її, розбиваючи на вісьмох груп.

За діючими правилами в поясненнях до бухгалтерського балансу і звіту про фінансові результати в числі інших додаткових даних указують зведення "про наявність на початок і кінець звітного періоду окремих видів кредиторської заборгованості". До складу кредиторської заборгованості входять показники по наступним позиціях:

· постачальники і підрядчики;

· векселя до сплати;

· заборгованість перед дочірніми і залежними суспільствами;

· заборгованість перед персоналом організації;

· заборгованість перед бюджетом і соціальними фондами;

· заборгованість учасникам (засновникам) по виплаті доходів;

· аванси отримані;

· інші кредитори.

У залежності від юридичної природи і правового режиму зазначені позиції можуть бути зведені до трьох груп.

Перша - це заборгованість організації перед бюджетом і соціальними фондами. Заборгованість перед бюджетом - це, недоїмки, тобто не сплачені своєчасно податки; нараховані податковими органами фінансові санкції; заборгованість по платежах прирівняним з погляду їхньої обов'язковості до податків, наприклад, по платежах у дорожні фонди, митним зборам і іншим видам платежів, що надходять безпосередньо на казначейські рахунки у федеральний, регіональний чи місцевий бюджет (наприклад, платежі по державному зборі зараховують у федеральний бюджет на рахунки федерального казначейства). До цієї ж групи відноситься заборгованість по обов'язкових платежах у позабюджетні фінансові фонди.

Друга група - заборгованість організації перед її персоналом: борги по виплатах працівникам заробітної плати, компенсаціям, платежам у порядку відшкодування шкоди, заподіяного здоров'ю чи працівників унаслідок смерті працівника на виробництві.

Третя група - заборгованість перед партнерами і контрагентами по договірних і корпоративних зобов'язаннях: борги по платежах постачальникам за поставлені товари, підрядчикам - за виконані роботи з повернення отриманих, але невідпрацьованих авансів, оплата векселів. Тут же заборгованість організації перед учасниками (засновниками) по виплаті їм доходів (дивідендів) і заборгованість чи холдингу фірми-засновника перед дочірніми суспільствами по оплаті внесків у статутний капітал, по компенсації збитків, заподіяних дочірньому суспільству з вини основного суспільства. Борги третьої групи досить різноманітні, тому далеко не всі їх види зазначені в Положенні по бухгалтерському обліку (вони охоплені одним відверненим терміном - "Інші кредитори").

1.2 Планування кредиторської заборгованості

Планування погашень по зобов'язаннях здійснюється фінансовими чи менеджерами безпосередньо центрами фінансової відповідальності по статтях бюджету, установлених регламентом. У рамках своєї компетенції і доцільності фахівці можуть визначати можливі варіанти планування заборгованості, використовуючи як прогнози "Розрахунки з постачальниками", визначаючи відстрочки платежів по конкретних контрактах і "Кредиторська заборгованість минулих періодів", установлюючи графіка погашення заборгованості по клієнтах, так і на основі бізнес-прогноз "Графік фінансування", що є спрощеною формою формування кредиторської заборгованості.

Прогноз призначений для планування величини кредиторської заборгованості і кількості днів її рівномірного погашення, суми авансів і відстрочки поточних платежів по статтях і елементам бюджету.

Основою для складання видаткової частини бюджету руху коштів повинні бути операційні бюджети всіх напрямків діяльності компанії і графік погашення заборгованості, що визначають наступні групи платежів, встановлені в прогнозі "Графік фінансування":

· планові платежі по усіх видах податків і зборів перед бюджетом і позабюджетними фондами;

· обслуговування кредитів, що містять план виплат по основному боргу і відсоткам;

· витрати по оплаті праці;

· зобов'язання перед постачальниками за матеріали, що поставляються, забезпечення енергоресурсами;

· зобов'язання перед замовниками за виконані роботи;

· фінансування управлінських і комерційних витрат;

· графік інвестиційних виплат за придбання і модернізацію основних засобів;

· інші витрати.

По визначенню, кредиторська заборгованість - це тимчасово притягнуті підприємством і підмети поверненню фізичним і юридичним особам кошти. Кредиторська заборгованість відбиває вартісну оцінку фінансових зобов'язань підприємства перед різними суб'єктами економічних відносин і визначається, як:

Кз = РАС x Оп / Р, де

РАС - матеріальні витрати + величина відкладених виплат стороннім організаціям;

Оп - відстрочка платежів у днях,

P - тривалість періоду в днях.

Для планування кредиторської заборгованості на короткостроковий період можна умовно приймати, що погашення заборгованості виробляється рівними частками протягом запланованої кількості днів додатково до поточного платежам, з урахуванням суми виданих авансів. При розрахунку витрати коштів сума платежу поділяється на кількість днів місяця і зміщається щодо місяця в обсязі, що приходиться на період відстрочки.

Прогнозний розрахунок кредиторської заборгованості є одним з основних етапів формування бюджету руху коштів і прогнозного балансу, а також для виконання фінансового аналізу.

Для аналізу стану кредиторської заборгованості використовуються коефіцієнти оборотності кредиторської заборгованості, що відносяться до групи показників ділової активності.

Коефіцієнт оборотності кредиторської заборгованості, що виражається в числі оборотів за період, можна розрахувати:

Кокз = Рп / Кз, де

Рп - вартість реалізованої продукції (собівартість);

Кз - середньорічна кредиторська заборгованість.

Період обороту (погашення) кредиторської заборгованості, розраховується в днях:

Покз = 360/ Кокз

Важливість аналізу і керування кредиторською заборгованістю обумовлюється її значною часткою в поточних пасивах підприємства, її зміни помітно позначаються на динаміку показників його платоспроможності і ліквідності.

Поточне фінансове благополуччя підприємства значною мірою залежить від того, наскільки вчасно воно відповідає по своїх фінансових зобов'язаннях.

Фінансове планування бюджету, організація керування фінансовими потоками є підставою для складання платіжного календаря підприємства, що є інструментом оперативного планування і складається на невеликий проміжок часу з детально можливою точністю.

Метою розробки системи управління дебіторською та кредиторською заборгованістю є підвищення доходності виробництва внаслідок збільшення обсягів реалізації (продаж) і прискорення обертання заборгованості.

Необхідною умовою нормальної діяльності кожного підприємства є встановлення ним господарських відносин із постачальниками, покупцями, іншими організаціями, працівниками та іншими особами. Ці зв'язки забезпечують безперебійне постачання виробництва, ритмічність відвантаження (реалізацію) продукції покупцям. Установлення господарських відносин суб'єкта підприємницької діяльності з іншими особами передбачає виникнення між ними певних прав і зобов'язань.

Під зобов'язаннями сторін в цивільному законодавстві підрозуміваються всі дії, які кожна зі сторін договору повинна здійснити на користь іншої сторони і які обумовлені договором, адміністративними актами та іншими обґрунтуваннями, що не суперечать діючому законодавству.

На відміну від цього, в бухгалтерському обліку підприємства зобов'язання виникають не в момент заключення договору, а після здійснення однією із сторін передбачених у ньому дій (чи неприйняття дій), в результаті яких виникає заборгованість однієї сторони перед іншою.

Виникнення заборгованості пов'язано з тим, що одночасне виконання обома сторонами зустрічних зобов'язань по договору здійснюється дуже рідко. Як правило, свої зобов'язання виконує одна зі сторін, в результаті чого в неї виникає право вимоги компенсації по виниклій заборгованості в формі, обумовленій у договорі, а у іншої сторони - зобов'язання сплатити (погасити) цю заборгованість. Тобто, в бухгалтерському обліку першої сторони у складі господарських засобів виникає актив у виді заборгованості дебітора (до отримання), що називається дебіторською, а в іншої сторони виникає зобов'язання перед кредитором погасити цю заборгованість, що називається кредиторською заборгованістю.

Упровадження системи управління заборгованістю дасть можливість підприємству:

· отримувати всебічний аналіз про склад заборгованості, який зверне увагу керівництва на покращення або погіршення повернення та погашення заборгованості;

· контролювати стан заборгованості, отримувати своєчасні попередження про недостатнє надходження грошових коштів від дебіторів, проводити погашення кредиторської заборгованості в установлені строки;

· надавати інформацію керівникам відповідних про стан заборгованості для висновку про ступінь ризику й необхідність прийняття оперативних рішень і відповідних дій;

· формувати кредитну політику;

· оперативно застосувати методи реструктуризації заборгованості.

Для успішного впровадження і ефективного використання системи управління дебіторською й кредиторською заборгованістю на підприємстві доцільно створити спеціалізований відділ кредитного контролю, основною функцією якого буде зменшення обсягів дебіторської заборгованості. Створюючи відділ кредитного контролю, потрібно дотримуватися принципу незалежності. Працівники відділу будуть одними з основних контактних осіб при співробітництві з клієнтами. Тому важливо, щоб персонал, задіяний у цьому процесі, проявляв одночасно непоступливість і ввічливість при роботі з клієнтами, які не повернули борг. Також важливо, щоб відділ мав можливість діяти незалежно і під керівництвом заступника керівника підприємства, який очолює економічну й фінансову служби. У роботі відділу важливо поєднати бажання підтримувати комерційні відносини з клієнтами із зусиллями, направленими на повернення боргів.

РОЗДІЛ ІІ. Організаційно-економічна характеристика підприємства «Колос»

2.1 Організаційна структура ТОВ «Колос»

Організаційна структура ТОВ «Колос»

Юридичний статус: Товариство з обмеженою відповідальністю

Форма власності: колективна

Реєстрація: Свідоцтво про реєстрацію господарського товариства видане Олександрійською районною державною адміністрацією в Кіровоградській області 30 березня 2001р.

Код ЕДРПОУ: 30702701

Юридична та фактична адреса: 28030, Кіровоградська обл., Олександрійський район, с. Косівка, вул.Нова,3.

Керівник: Замковий Олександр Вікторович

тел. 8 (05235) 237-55,922-02; 8067-520-2163

e-mail: agrokontakt@vrata.net

Головний бухгалтер: Антонов Дмитро Юрійович.

Розрахунковий рахунок: 26007301306041 (гривня) у філії відділення Промінвестбанку в м. Олександрія МФО 323215.

Пов'язані підприємства:

ТОВ «Агрофірма Косівська»

Юридичний статус: Товариство з обмеженою відповідальністю

Форма власності: колективна

Код ЕДРПОУ: 32355297

Юридична адреса: 28030, Кіровоградська обл., Олександрійський район, с. Косівка, вул. Нова, б.21.

Керівник: Треліс Олександр Васильович

Головний бухгалтер: Шаповалова Галина Павлівна

ПП «Агроконтакт»

Юридичний статус: Суб'єкт малого підприємництва

Форма власності: приватна

Код ЕДРПОУ: 30984992

Юридична адреса: 28030, Кіровоградська обл., Олександрійський район, с.Косівка, вул. Нова, б.21

Керівник: Замкова Любов Миколаївна

Головний бухгалтер: Замкова Любов Миколаївна

Оскільки діяльність ТОВ «Колос» тісно пов'язана з ПП «Агроконтакт» та «Агрофірма Косівська», варто розглянути історію розвитку цих підприємств.

ПП «Агроконтакт» створене у 2000 році, займалося вирощуванням сільськогосподарських культур на 354 га орендованої землі. ТОВ «Колос» зареєстровано на початку 2001 р., розпочало свою діяльність на 300 га землі. Паралельно в цей же час було створено ТОВ «Агрофірма Косівська», працює на 680 га орендованої землі, а в 2003 р. викупляє Косівський переробний центр, що знаходився на грані банкрутства, і протягом року виводить його в категорію рентабельних підприємств. На кінець 2003року обсяг орендованих земель групою підприємств становив 1000 га. На початку 2004 року ТОВ «Агрофірма Косівська» придбала збиткове ТОВ «Колос», увійшовши в склад засновників і значно збільшивши статутний капітал.

Після перереєстрації ТОВ «Колос» площа землі збільшилась до 3000 га, відбулось повне оновлення підприємства. Для цього було здійснено реконструкцію будівель, реорганізовано штат працівників, придбано нове обладнання та техніка, комп'ютеризовано робочі місця, створено відділ маркетингу, оснащено Internet-ом. Паралельно з рослинництвом підприємство розпочало ведення тваринницьких ферм та переробку. Менше, ніж за рік поголів'я свиней збільшено в 5 разів, відгодоване стадо корів, а як наслідок доведено щоденні надої молока з 5 до 20 літрів.

Активи ПП «Агроконтакт» буде переведено на баланс «Колоса», в майбутньому залишиться як торгове підприємство.

З початку 2004 року «Колос» розширює сферу своєї діяльності на сусідній район через створення пов'язаного ТОВ «Агрофірма Федірська» з 1600 га орної землі. Слідкуючи за активним розвитком діяльності ТОВ «Колос», з'явилися бажаючі віддати свої земельні паї в оренду підприємству. Такими є жителі сусідніх сіл Константиновка, Бутовське, Захарівка. Сумарна площа цих земель складає понад 2000 га. ВАТ «Олександрійський Райагрохірм», що знаходиться у сусідньому селі Андріївка, запропонувало взяти керівництво над його діяльністю шляхом придбання контрольного пакету акцій. Вирощування культур ВАТ «Олександрійський Райагрохірм» здійснює на 2700 га землі, на балансі обліковуються активи на суму понад 8000 тис. грн.

Основним засновником являється ТОВ «Агрофірма Косівська», яка на початку 2004 року внесла у статутний капітал «Колоса» 40 тис. грн.(на сьогодні 77% статутного фонду). Частка решти засновників не перевищує 12%.

Засновниками ТОВ «Агрофірма Косівська» являються : Замковий О.І.- 50%(директор «Колос»), Курочка Т.П. і Треліс О.В. - по 25% (заступники директора «Колос»)

Вище керівництво компанії:

Директор ТОВ «Колос» - Замковий Олександр Вікторович 1963 р. н., освіта вища. Володіє достатнім адміністративним досвідом, близько 10 років займає керівні посади у виробничих підприємствах.

ТОВ „Колос” має свій Статут, тому всі його Учасники та працівники керуються ним в процесі діяльності ТОВ. Загальна кількість працівників ТОВ «Колос» становить 203 особи, в тому числі в рослинництві 134; в тваринництві - 37. Організаційна структура ТОВ «Колос» представлена в Додатку А.

До складу адміністрації входить 32 особи. Керівництво діяльністю здійснюють чотири заступники директора, кожен з яких відповідає за окремий напрям. Кількість працівники ТОВ «Колос» коливається в періоди польових робіт, оскільки доповнюється найманими сезонними робітниками.

Штат, що забезпечує ведення тваринницької ферми не змінюється протягом року.

2.2 Економічна характеристика ТзОВ «Колос»

Мета та предмет діяльності ТОВ «Колос»:

1. Товариство створене з метою задоволення потреб в його послугах та реалізації на основі отриманого прибутку, інтересів учасників Товариства та трудового колективу створеного ними товариства.

2. Предметом діяльності Товариства є :

· сільське господарство та пов'язані з ним послуги;

· заготівля, виробництво та переробка сільськогосподарської продукції;

· вирощування садівного матеріалу, насіння;

· тваринництво;

· розведення великої рогатої худоби;

· розведення свиней;

· надання послуг у галузях рослинництва і тваринництва;

· на договірній основі передпосівне оброблення полів і насіння, посів і садіння культур, збирання врожаю і підготовку продукції до збуту;

· надання послуг с/г технікою разом з обслуговуючим персоналом;

· агрохімічне обслуговування;

· захист тварин від хвороб та шкідників;

· м'ясна промисловість, виробництво м'яса;

· виробництво молочних продуктів;

· оброблення зерна, виробництво крохмалю;

· виробництво хліба та хлібобулочних виробів;

Товариство є юридичною особою, має відокремлене майно, самостійний баланс, розрахунковий, валютний та інші рахунки в установах банку, круглу печатку зі своїм найменуванням, ідентифікаційним кодом, фірмовий бланк і торговельну марку.

В установленому законодавством порядку бере участь у зовнішньоекономічній діяльності і здійснює експортно-імпортні операції, включаючи товарообмін, посередницькі та інші операції. Відряджає спеціалістів за кордон і приймає спеціалістів з інших держав на Україні.

Самостійно встановлює ціни на товари та послуги, користується на договірній основі банківським кредитом, приймає на роботу працівників, встановлює ділові контакти, виконує свою діяльність на основі готівкового, безготівкового розрахунку з громадянами та юридичними особами.

На даному етапі розвитку перед ТОВ «Колос» постали такі завдання:

· розширити обсяги своєї діяльності;

· задовольнити наростаючий попит на свою продукцію;

· збільшити власні виробничі можливості, шляхом створення сучасних свинокомплексів.

Активне розширення своєї діяльності, розпочате підприємством у 2004 році, потребує ще більшого удосконалення і створення додаткових потужностей. При зростаючому попиту необхідність виходу на ринок продукції тваринництва очевидна, а це ставить перед підприємством додаткові завдання.

Оцінка рівня показників фінансових результатів (табл. 1.1).

Таблиця 1.1

Техніко - економічна характеристика діяльності підприємства

Показники	2006 р. тис. грн.	2007 р. тис. грн.	2008 р. тис. грн.	Абсолютне відхилення (+/-)	Відносне відхилення (%)
				2006-2007	2007-2008	2006-2007	2007-2008
1	2	3	4	5	6	7	8
Дохід від реалізації продукції(товарів, робіт, послуг)	7956,0	13404,5	17426,2	5448,5	4021,7	68,48	30,00
Податок на додану вартість	1137,0	1991,7	2500,4	854,7	508,7	75,17	25,54
Чистий дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)	6819,0	11408,6	13931,8	4589,6	2523,2	67,31	22,12
1	2	3	4	5	6	7	8
Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг)	4908,0	6613,7	10860,7	1705,7	424,7	34,75	64,22
Валовий прибуток	1911,0	4795,0	3071,1	2884,0	-1723,9	150,92	-35,95
Інші операційні доходи	899,0	1079,4	2870,9	180,4	1791,5	20,06	165,97
Адміністративні витрати	967,0	989,3	1244,3	22,3	255,0	2,31	25,78
Витрати на збут	88,0	150,1	16,2	62,1	-133,9	70,46	-89,21
Інші операційні витрати	559,0	744,6	525,8	185,6	-218,8	33,20	-29,38
Прибуток від операційної діяльності	1196,0	3990,3	4083,9	2794,3	93,6	233,64	2,35
Чистий прибуток	565,0	2873,5	2328,2	2308,5	-545,3	408,58	-18,97
Матеріальні затрати	3738,4	6589,2	8706,1	2850,8	2116,9	76,26	32,13
Витрати на оплату праці	903,4	1641,1	1769,3	737,7	128,2	81,65	7,81
Амортизація	446,0	515,8	670,4	69,8	154,6	15,70	29,97

З таблиці 1.1 видно, що дохід від реалізації продукції в 2007 році відносно 2006 року збільшився на 5448,5 тис. грн., тобто на 68,48 %. Таке зростання пояснюється підвищенням урожаю і відповідно реалізації сільськогосподарської продукції. Також відбулося збільшення доходу у 2008 році відносно 2007 року на 4021,7 тис. грн., тобто 30 %. Збільшення урожайності відбулося за рахунок удосконалення агротехніки, внесення мінеральних та біологічних добрив, застосування сівозміни, це також призвело до підвищення якості та кількості. Витрати на збут зменшилися у зв'язку з тим, що підприємство отримало вигідну пропозицію з приводу реалізації своєї продукції, при цьому не було витрачено грошей на рекламу, на дизельне паливо, витрат на заробітну плату та доставку продукції споживачам. Збільшення обсягів урожаю відповідно спричинило зростання такого показника як собівартість реалізованої продукції у 2007 році на 34,75 % а у 2008 на 64,22 %. Також відбулося збільшення показника «Інші операційні доходи» у 2007 році на 180,4, а у 2008 році - 1791,5, до яких відносять доходи від реалізації інших оборотних активів. З введенням 01.01.2007 року П(С)БО 30 «Біологічні активи» таким доходами є доходи від реалізації цих біологічних активів. У зв'язку з неправильною політикою нашої держави сільськогосподарські підприємства змусили віртуально підвищити ціни на біологічні активи у відповідності до ринкових. Наприклад: ціна на пшеницю на складах приймали по ціні 350 грн./т. а її ринкова ціна була 400 грн./т. Чистий прибуток у 2008 році зменшився на 18,97 %, таке зменшення відбулося за рахунок підвищення цін на м'ясо, на мінеральні добрива, посівний матеріал, паливо, енергоресурси у зв'язку з чим подорожчало транспортування зернових культур, зберігання на зерно приймальних пунктах. Також держава заборонила експорт пшениці за кордон, що призвело до збільшення не реалізованого залишку та його здешевлення.

РОЗДІЛ ІІІ. Облік поточної та довгострокової кредиторської заборгованості

3.1 Бухгалтерський облік кредитних операцій

За своєю економічною природою кредит є зобов'язанням підприємства, тобто заборгованістю, яка виникла в результаті минулих подій і погашення якої в майбутньому призведе до зменшення ресурсів підприємства, що містять у собі економічні вигоди.

Відображення інформації про отримані банківські кредити на рахунках бухгалтерського обліку залежить від того, до якого виду зобов'язань підприємства може бути віднесено заборгованість щодо таких кредитів.

Зобов'язання підприємства відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 11 "Зобов'язання" (далі - П(С)БО 11), поділяються, зокрема, на:

- довгострокові, наведені в розділі ПІ пасиву Балансу;

- поточні, наведені в розділі IV пасиву Балансу.

Поточними згідно з П(С)БО 2 "Баланс" слід вважати зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства (протягом відрізку часу між купівлею запасів для здійснення діяльності та одержанням коштів від реалізації виготовленої з них продукції, товарів або послуг) або мають бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу. Зобов'язання, які не є поточними, належать до довгострокових.

Звідси випливає, що кредити банку, отримані підприємством, термін повернення яких перевищує 12 календарних місяців або один операційний цикл підприємства, якщо останній більше 12 місяців (такі кредити можуть залучатися підприємством для придбання обладнання, оплати поточних витрат, фінансування капітальних вкладень), відносяться до його довгострокових зобов'язань. Якщо термін повернення кредиту менше 12 місяців або одного операційного циклу, якщо останній перевищує 12 місяців (такі кредити надаються для подолання підприємством тимчасових фінансових складнощів, що виникають у зв'язку з браком коштів для покриття витрат виробництва і обігу), то заборгованість за таким кредитом відноситься де поточних зобов'язань.

Принципова різниця між відображенням в обліку довгострокових і поточних зобов'язань полягає в такому.

Згідно з п. 10 П(С)БО 11 довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються е балансі за їх теперішньою вартістю. Поточні ж зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення.

3.2 Облік поточних зобов'язань

У новому Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій (далі - новий План рахунків) та Інструкції про його застосування (далі - Інструкція № 291), затверджених наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291, Інформація про поточні зобов'язання підприємства відображається на рахунках класу 6 "Поточні зобов'язання".

Нас будуть цікавити рахунки 60, 61, 68.

На рахунку 60 "Короткострокові позики" ведеться облік розрахунків у національній та іноземній валюті щодо кредитів банків, термін повернення яких не перевищує 12 місяців, починаючи з дати балансу, і щодо позичок, термін погашення яких минув. У підприємств, на яких звичайний операційний цикл більше року, на рахунку 60 також будуть відображатися кредити банків, термін повернення яких перевищуватиме 12 місяців, починаючи з дати балансу, але при НЬОМУ такі кредити мають бути погашені протягом одного операційного циклу підприємства.

Рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" призначений для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов'язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні терміну погашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу. Іншими словами, на даному рахунку будє відображатися та частина суми довгострокового кредиту, яка згідно з кредитним договором підлягатиме погашенню протягом 12 місяців з дати балансу. Це новий бухгалтерський рахунок - у старому Плані рахунків його аналогу не існувало {раніше поточну заборгованість у складі довгострокової заборгованості не виділяли, в результаті чого необґрунтовано завищувався показник ліквідності).

На субрахунку 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками" рахунка 68 "Розрахунки за іншими операціями" ведеться облік нарахованих відсотків, зокрема, за використання коштів, отриманих у кредит.

Кредитові обороти по рахунку 60 в розрізі кореспондуючих рахунків знаходять своє відображенню у Журналі-ордері № 4, який ведеться по кредиту рахунків 50 "Довгострокові позики" і 60 "Короткострокові позики" (зразкова форма журналу-ордера № 4 і механізм її заповнення докладно розглянуті в статті "Облікові регістри згідно з П(С)БО", "Податки та бухгалтерський облік", 2000, № 24).

Записи в журналі-ордері здійснюються в міру надходження виписок банку, причому кредитові обороти записуються загальними підсумками з усіх виписок банку за день без поділу за видами позичок.

Наприкінці місяця по журналу-ордеру підраховуються суми кредитових оборотів, які після звіряння в цілому і по кореспондуючих рахунках записуються до Головної книги.

Імовірність виникнення будь яких проблем при відображенні в обліку поточної заборгованості щодо короткострокового кредиту могла б бути мінімальною, якби не поява нового поняття "сума погашення" (як уже зазначалося раніше, поточні зобов'язання відображаються в балансі за сумою погашення). Під сумою погашення згідно з П(С)БО 11 слід розуміти не дисконтовану суму грошових коштів або їх еквівалентів, котру, як очікується, буде сплачено для погашення зобов'язання у процесі звичайної діяльності підприємства.

Не дисконтована означає без урахування впливу факторів, дія яких змінює вартість позикових коштів у періоді між датою їх одержання і повернення і в свою чергу визначає розмір плати за їх використання.

З формулювання однозначно випливає, що йдеться про майбутній платіж. Шляхом дисконтування майбутнього зобов'язання ми визначимо його вартість на поточний момент, чого стосовно поточних зобов'язань згідно з П(С)БО 11 робити не потрібно.

Таким чином, під не дисконтованою сумою, що підлягає сплаті при поверненні кредиту, в даному випадку слід розуміти загальну суму кредиту (основна сума плюс відсотки).

У цьому випадку виникає певна невідповідність, суть якої полягає в такому. Припустимо, що підприємство прийняло на себе зобов'язання щодо повернення основної суми боргу в розмірі 100 грн. і сплати відсотків за цим кредитом у розмірі 50 грн. З одного боку, виплачувані в майбутньому відсотки за кредитом не підлягають завчасному відображенню у складі активу Балансу. Звідси валюта балансу при одержанні кредиту має збільшуватися тільки на суму отриманого кредиту (в активі будуть відображені грошових кошти в сумі 100 грн., отримані за кредитом, у пасиві заборгованість за кредитом у сумі 100 грн.). З іншого боку, дотримуючись вимог П(С)БО 11, ми повинні у пасиві відобразити загальну суму заборгованості за кредитом, що складається з основної суми і належних до сплати відсотків, тобто 150 грн.

Урівняти валюту балансу, на наш погляд, можна тільки шляхом відображення суми заборгованості щодо сплати відсотків у розділі III "Витрати майбутніх періодів" активу Балансу, хоча це і суперечить П(С)БО 2 "Баланс" (заборгованість за відсотками не є активом).

Отже, при обліку заборгованості за короткостроковим кредитом доцільно використовувати рахунок 39 "Витрати майбутніх періодів" нового Плану рахунків, незважаючи на те, що Інструкцією № 291 не приписано узагальнювати на цьому рахунку зазначену інформацію.

Так, при одержанні кредитних коштів усю суму відсотків, що підлягають сплаті банку протягом дії кредитного договору, слід віднести до дебету рахунка 39 у кореспонденції із субрахунком 684 "Розрахунки за нарахованими відсотками".

Потім при фактичній сплаті відсотків банківській установі відповідна сума відсотків буде відноситися на витрати (проводка Дт 951 "Відсотки за кредит" - Кт 39 "Витрати майбутніх періодів" на суму відсотків, фактично сплачену банку).

Відразу віднести на витрати всю суму відсотків ми не можемо через те, що витрати, які неможливо прямо пов'язати з доходом певного періоду, відображаються у складі витрат того звітного періоду, в якому вони були здійснені (п. 7 П(С)БО 16 "Витрати").Облік основної суми кредиту і відсотків за ним слід відображати на різних рахунках. При цьому інформація із субрахунка 601 буде відображена в рядку 500 "Короткострокові кредити банків", а інформація із субрахунка 684 - в рядку 610 "Інші поточні зобов'язання" пасиву Балансу.

3.3 Облік довгострокових зобов'язань

Уп. 10 П(С)БО 11 встановлено, що довгострокові зобов'язання, на які нараховуються відсотки, відображаються в балансі за їх теперішньою вартістю.

Під теперішньою вартістю у П(С)БО 11 розуміється дисконтована сума майбутніх платежів (за вирахуванням суми очікуваного відшкодування), котра, як очікується, буде необхідна для погашення зобов'язання у процесі звичайної діяльності підприємства.

Як і у визначенні "суми погашення" поточних зобов'язань, йдеться про майбутній (кінцевий) сумарний платіж (відплив грошових коштів) з тією лише різницею, що такий платіж з метою визначення його теперішньої вартості необхідно піддати дисконтуванню.

В основу дисконтування покладено припущення про знецінення грошей у часі. Тобто вартість коштів, отриманих у кредит, через певний проміжок часу буде зменшуватися (купівельна спроможність (цінність) 10 грн. у майбутньому, наприклад, може дорівнювати купівельній спроможності (цінності) 20 грн.).

Банк компенсує втрату вартості коштів, переданих позичальнику (підтримує купівельну спроможність кредиту на одному рівні) шляхом одержання від позичальника відсотків, поступово збільшуючи загальну суму боргу. Отже стосовно кредитних коштів доречно припустити, що зменшення у часі їх вартості дорівнює сумі відсотків за кредитом.

Визначаючи теперішню вартість майбутнього платежу (шляхом дисконтування), ми виключаємо з нього приріст суми грошових коштів, що утворився за рахунок їх знецінення.

Висновки

В результаті виконання курсової роботи засвоєно основні поняття, характеристику та бухгалтерські рахунки на яких ведеться облік поточних зобов'язань, зобов'язання фіксуються в бухгалтерському обліку в міру їхнього виникнення й оцінюються сумою коштів або товарів, необхідних для їхнього погашення.

Виявлено, що бухгалтерський облік поточних зобов'язань ведеться на рахунках шостого класу плану рахунків: 60 "Короткострокові позики", 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями", 62 "Короткострокові векселі видані", 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 64 "Розрахунки за податками й платежами", 65 "Розрахунки за страхуванням", 66 "Розрахунки по виплатах працівникам", 67 "Розрахунки з учасниками", 68 "Розрахунки за іншими операціями", 69 "Доходи майбутніх періодів". Рахунки цього класу призначені для обліку даних та узагальнення інформації про зобов'язання, які будуть погашені у звичайному ході операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців з дати балансу. На рахунках цього класу ведеться облік короткострокових позик, довгострокових зобов'язань, що стали поточною заборгованістю із строком погашення на дату балансу не більше дванадцяти місяців, короткострокових векселів виданих, розрахунків з постачальниками та підрядниками, розрахунків з податків і платежів, розрахунків за страхуванням, інших розрахунків та операцій, а також доходів майбутніх періодів.

Поточні зобов'язання погашаються за рахунок поточних активів, до яких належать грошові кошти та інші ресурси, щодо яких можна вважати, що вони будуть перетворені на грошові кошти чи використані протягом року з дати складання бухгалтерського балансу або протягом нормального операційного циклу підприємства (із двох термінів обирають триваліший).

ЛІТЕРАТУРА

1. Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні: Закон України від 16 липня 1999 р. // Законодавство України. - 12 с.;

2. П(С)БО 11 "Зобов'язання";

3. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник / За ред. проф. Ф. Ф. Бутинця. - Житомир: ЖІТІ, 2000, стор. 340 - 380;

4. Энтони Р.Н. Основы бухгалтерського учета. - М., 2003. - с. 432;

5. Бухгалтерський облік в Україні. Навч. посібник. За ред. Р. Л. Хом'яка, В. І. Лемішовського. - 5-те вид., доп. і перероб. - Львів: Національний університет „Львівська політехніка”, „Інтелект - Захід”, 2006. - 1088 с.

6. Бутинець Ф.Ф., Бухгалтерський фінансовий облік - 5-те вид., доп. і переробл. - Житомир: ПП „Рута”, 2003 - 726 с.

7. Бутинець Ф.Ф. та ін. Організація бухгалтерського обліку: Навч.посібник/2-ге вид., доп. і перероб. - Житомир: ЖІТІ, 2001. - 576 с.

8. Бундюк А. М. Бухгалтерський і податковий облік на підприємствах України: Посібник. -- О., 2004. -- 199с

9. http://www.buhgalteria.com.ua/

10. http://www.minfin.gov.ua/

11. http://www.probusiness.in.ua/