Организация учета производственных запасов и налога на добавленную стоимость по приобретаемым ценностям

2.3 Контроль за сохранностью и использованием производственных запасов

Сохранность материальных ценностей и правильное отражение операций по их движению подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации. Основная ее задача состоит в том, чтобы обеспечить соответствие данных бухгалтерского учета фактическому наличию материальных ценностей.

В соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь от 18 октября 1994 года "О бухгалтерском учете и отчетности" проведение инвентаризации обязательно [9, с. 14]:

· при передаче активов государственного унитарного предприятия в аренду, их купле-продаже;

· при реорганизации или ликвидации организации;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· при смене руководителя организации и (или) материально ответственных лиц;

· при выявлении фактов хищения и (или) порчи имущества;

· в случаях возникновения непреодолимой силы, то есть чрезвычайных и непреодолимых в данных условиях обстоятельств;

· в иных случаях предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Инвентаризация на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» проводится в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180 [11].

Ответственность за проведение инвентаризаций согласно действующему законодательству возлагается на руководителя предприятия. Полная и сплошная инвентаризация на предприятии проводится в 4-ом квартале года, конкретная рабочая комиссия и сроки проведения оговариваются отдельными приказами.

Как правило, для проведения годовой инвентаризации на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» назначается комиссия во главе с генеральным директором, членами комиссии назначаются: заместитель генерального директора по экономике, главный бухгалтер, главный инженер, начальник цеха хранения, заместитель генерального директора по животноводству и другие. Также назначаются рабочие группы по проведению инвентаризаций на различных производственных подразделениях во главе с председателем комиссии (приложение К).

Процесс проведения инвентаризации условно можно разделить на пять этапов, на каждом из которых проводится определенная работа:

1. Подготовительные работы

На данном этапе руководителем организации издается приказ о проведении инвентаризации. Приказом предусматривается так же создание инвентаризационной комиссии. На предприятии для целей инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. При большом объеме работ для обеспечения одновременности инвентаризации организуются рабочие инвентаризационные комиссии. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (экономисты, инженеры, техники и др.). Отсутствие хотя бы одного из членов комиссии в период проведения инвентаризации дает основание считать ее результаты недействительными. Материально ответственные лица не включаются в состав инвентаризационной комиссии для проверки находящихся у них в подотчете товарно-материальных ценностей. До начала инвентаризации материально ответственные лица дает расписку в том, что к началу инвентаризации приходные и расходные документы были сданы в бухгалтерию, все ценности, поступившие на их ответственность, были оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

2. Инвентаризация

На данном этапе комиссия в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие оборотных активов путем их пересчета, перевешивания или перемеривания. Данные об остатках оборотных активов вносятся после проверки их фактического наличия. В случаях, когда перевешивание оборотных активов может привести к их порче, перевешивание может не производиться, а остатки берутся по бухгалтерским данным. Инвентаризация оборотных активов проводится по порядку их расположения в помещении. Оборотные активы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, сорта. На каждый внесенный в опись оборотный актив крепится инвентаризационный ярлык. При хранении оборотных активов в разных изолированных помещениях у одного материально ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После их проверки вход в помещение не допускается (пломбируется) и комиссия переходит для работы в следующее помещение. В ходе проведения инвентаризации данные о фактическом наличии материальных ценностей заносятся в инвентаризационные описи.

3. Составление сличительных ведомостей по результатам инвентаризации

По результатам инвентаризации в сличительных ведомостях отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и фактическими данными, отраженными в инвентаризационных описях. По каждому случаю выявленных отклонений комиссия берет письменные объяснения от материально ответственных лиц.

Стоимость недостающих и излишне выявленных ценностей в сличительной ведомости указывается в соответствии с Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства экономики Республики Беларусь от 24 марта 2003 г. N 39/69 (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003 г., N 38, 8/9304). Для оформления результатов инвентаризации применяются единые регистры, в которых объединены показатели (результаты) инвентаризационных описей и сличительных ведомостей. На активы, числящиеся в бухгалтерском учете за балансом (полученные в пользование, арендованные, принятые на ответственное хранение, в переработку, на комиссию и др.), составляются отдельные сличительные ведомости. Сличительные ведомости составляются с использованием средств вычислительной техники и от руки.

4. Принятие решения о порядке списания выявленных расхождений

Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета оформляются протоколом заседания инвентаризационной комиссии и представляются на рассмотрение руководителю организации, который принимает соответствующее решение. Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия активов и обязательств с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии со статьей 12 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" [9, cт.12].

Сумма излишков активов, выявленных при инвентаризации, отражается в бухгалтерском учете по дебету счетов учета этих активов и кредиту счета 92 "Внереализационные доходы и расходы".

Сумма недостачи и порчи активов, за исключением денежных средств на счетах в банках и дебиторской задолженности, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с кредитом счетов, на которых учитывались недостающие и испорченные активы.

Сумма недостачи, порчи активов в пределах установленных норм естественной убыли списывается по распоряжению руководителя организации в дебет счетов учета затрат на производство (20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на реализацию", др.) в корреспонденции с кредитом счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач. Убыль активов в пределах установленных норм определяется после зачета недостач излишками по пересортице. В ходе инвентаризации может быть выявлена пересортица. Пересортица возникает в случаях выявления у одного и того же проверяемого лица за один и тот же проверяемый период в отношении активов одного и того же наименования в тождественных количествах излишков или недостач. О допущенной пересортице материально ответственные лица представляют объяснения инвентаризационной комиссии. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть произведен только по решению руководителя организации. В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих активов выше стоимости активов, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц. Если лица, виновные в допущении пересортицы, не установлены, то положительные суммовые разницы относятся на внереализационные доходы и отрицательные суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостачи, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии указываются причины, по которым такая разница не покрыта за счет виновных лиц. В том случае, если после зачета по пересортице оказалась недостача, то нормы естественной убыли должны применяться по тому наименованию актива, по которому установлена недостача. При отсутствии норм естественной убыли убыль рассматривается как недостача сверх норм. Сумма недостач, а также порча активов сверх норм естественной убыли отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в корреспонденции с дебетом счетов:

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", если по недостаче или порче определено виновное лицо;

96 "Резервы предстоящих расходов", если в организации создается соответствующий резерв;

92 "Внереализационные доходы и расходы", если виновное лицо не установлено или судом отказано в возмещении с виновного лица, других случаях выявления невозмещенных недостач [15, с. 221].

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором было принято решение руководителем организации по регулированию инвентаризационных разниц, а по годовой инвентаризации - в годовой бухгалтерской отчетности.

Последняя инвентаризация на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» была проведена в период с 03.12.2008 года по 26.12.2008 года. (приложение К). Результаты инвентаризации были отражены в бухгалтерских сводах и отчетах за декабрь 2008 года на основании сводных сличительных ведомостей. Копии сводных сличительных ведомостей были предоставлены главному бухгалтеру. По данным данных документов на дату инвентаризации по производственным запасам недостач не установлено. Ответственность за достоверность фактических данных, отраженных в сличительных ведомостях, была возложена на председателей и членов рабочих групп. Контроль за исполнением приказа был возложен на главного бухгалтера.

Инвентаризация за 2009 год до конца не проведена, но по результатам вспомогательных комиссий по производственным запасам недостач в отдаленных местах их хранения не установлено на 1 декабря 2009 года.



3. Бухгалтерский учет производственных запасов

3.1 Организация синтетического и аналитического учета производственных запасов

Для учета наличия и движения материалов Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и инструкцией по его применению утвержденные постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь (с изменениями и дополнениями), который используется на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» предусмотрен счет 10 «Материалы». Счет основной, инвентарный, активный. По дебету этого счета отражается наличие и поступление материальных ценностей, а по кредиту - их расходование [18, c. 49].

В соответствии с учетной политикой организации «Агрокомбинат «Ждановичи», сформированной в соответствии с законодательством РБ и утвержденной генеральным директором предприятия, отражение операций по движению материалов отражается следующим способом: с использованием счета 10 «Материалы» по учетным ценам и отдельно открываемого к нему аналитического счета «отклонения».

При использовании данного варианта сумма налога на добавленную стоимость учитывается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и в стоимость материальных ценностей не включается.

К счету 10 «Материалы» на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» рекомендовано открывать следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";

10-3 "Топливо";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Корма";

10-7 "Семена и посадочный материал";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Сырье, продукция и материалы, переданные в переработку на сторону";

10-10 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-11 "Специальная одежда на складе";

10-12 "Специальная одежда в эксплуатации";

10-13 "Удобрения";

10-14 "Средства защиты растений, животных и медикаменты";

10-15 "Прочие материалы".

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывается наличие и движение сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции и образующих ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также используемых при выполнении работ, оказании услуг. Здесь учитываются и вспомогательные материалы, участвующие в производстве продукции или потребляемые для хозяйственных нужд и других целей, содействующих производственному процессу [18, с. 50].

Сельскохозяйственные организации на данном субсчете отражают покупное сырье, предназначенное для промышленной переработки в своем хозяйстве, (например, соль, перец и другие пряности для консервирования овощей и т.д.).

На субсчете 10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия" учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке.

На субсчете 10-3 "Топливо" учитывается наличие и движение всех видов топлива и смазочных материалов, приобретенных для технологических нужд, эксплуатации транспортных средств и сельскохозяйственной техники, а также для выработки энергии, либо для отопления зданий (дизельное топливо, мазут, газ, уголь дрова, торф). Используемые как топливо отходы, полученные в процессе производства, также отражаются на данном субсчете.

Учет бензина и дизельного топлива, полученных водителями автомобилей и других транспортных средств по кредитным картам, осуществляется также на этом субсчете.

Аналитический учет топлива ведется, как правило, по каждому получателю. Стоимость топлива, использованного на производственные нужды, отопление и выработку энергии, относится в дебет счетов учета производственных затрат (20, 23 и др.).

На этом субсчете учитываются и отработанные масла, а также другие нефтепродукты, слитые с двигателей автомобилей, тракторов и других машин. Принятые на нефтесклад отработанные нефтепродукты отражаются в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных затрат по ценам возможного использования. По этим же ценам отражается и расход отработанных продуктов на внутрихозяйственные нужды.

Учет нефтепродуктов ведется по их видам, маркам и местам хранения. Поэтому к субсчету 10-3 "Топливо" необходимо открывать следующие аналитические счета: "Топливо на складах", "Топливо в банках транспортных средств", "Топливо по кредитным картам".

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывается наличие и движение всех видов тары (картонная, деревянная, тканевая и другая), кроме используемой как хозяйственный инвентарь. Здесь же учитываются материалы и детали, предназначенные для ремонта и изготовления тары.

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонта, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и др.

Запасные части учитываются в денежном выражении по группам и маркам машин. Отдельные виды запасных частей можно учитывать по наименованиям с указанием их количества и стоимости.

В местах хранения запасных частей ведется их количественный учет по наименованиям и номенклатурным номерам (с указанием цены приобретения).

Наличие и движение шин в запасе на складах, автомобилях технической помощи, предназначенных для замены на транспортных средствах, учитывается также отдельно.

Шины, снятые со списываемых транспортных средств и прицепов, годные к эксплуатации, приходуются по стоимости, соответствующей их остаточному пробегу. Шины, снятые с технических средств и непригодные для их дальнейшей эксплуатации, принимаются на учет с кредита счетов по учету затрат на производство, и затем сдаются в переработку на регенерат или организациям по переработке вторсырья.

На отдельных аналитических счетах субсчета 10-5 "Запасные части" учитываются снятые с машин и оборудования запасные части и детали, имеющие остаточный ресурс и пригодные для дальнейшего использования в качестве ремонтных материалов в оценке их остаточной стоимости.

На субсчете 10-6 "Корма" учитывается наличие и движение кормов как собственного производства, так и покупных. Поступление покупных кормов отражается по их фактической цене приобретения. Нормативно-прогнозная (плановая) себестоимость кормов собственного производства в конце года доводится до уровня фактической.

Аналитический учет кормов ведется по их видам, сортам, количеству и стоимости. На складах и в других местах хранения - по количеству. Сено однолетних и многолетних трав, а также природных сенокосов учитывается на одном аналитическом счете "Сено всех видов", а солому яровых и озимых культур на общем счете "Солома".

Корма животного происхождения приходуются с кредита субсчета 20-2 "Животноводство", а отходы столовых, буфетов - с кредита счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".

На субсчете 10-7 "Семена и посадочный материал" учитываются семена и посадочный материал урожая как прошлого, так и текущего года, а также покупные.

При проведении очистки, сушки и сортировки семян и посадочного материала производства прошлого года отходы, вызванные доработкой, отражают методом "красное сторно". Затраты по очистке, сушке и сортировке относятся непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая текущего года, относятся на затраты производства.

На отдельных аналитических счетах субсчета 10-7 учитываются натуральные займы семян. Их погашение производится по фактической себестоимости семян того года, в котором производится возврат с отражением по дебету счета 90 "Реализация". На данном субсчете также учитываются саженцы многолетних насаждений, приобретенные в питомниках в качестве посадочного материала.

На субсчете 10-8 "Строительные материалы" отражается наличие и движение всех видов строительных материалов, используемых непосредственно в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ.

Аналитический учет по субсчету 10-8 ведется по местам хранения, наименованиям, количеству и стоимости.

На счете 10-9 "Сырье, продукция и материалы, переданные в переработку на сторону" учитывается движение сырья, материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных из них изделий. Затраты, связанные с переработкой и оплаченные сторонним организациям, относятся в дебет тех счетов, на которых учитывается продукция, полученная от переработки.

Аналитический учет сырья и материалов, переданных в переработку, ведется по перерабатывающим организациям.

На субсчете 10-10 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности" учитывается наличие и движение инструментов, инвентаря и хозяйственных принадлежностей со сроком полезного использования до 12 месяцев и в пределах стоимости, установленной нормативными положениями.

На субсчете 10-11 "Специальная одежда на складе" учитывается наличие, поступление и выбытие специальной одежды, находящейся на складах организации и в других местах хранения.

На субсчете 10-12 "Специальная одежда в эксплуатации" учитывается наличие и движение специальной одежды, используемой при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг и других целей. По кредиту данного субсчета отражается списание стоимости спецодежды в соответствии со сроками ее носки на себестоимость продукции, выполненных работ, оказанных услуг в корреспонденции с дебетом счетов по учету затрат на производство. При досрочном выбытии специальной одежды дебетуется счет 91 "Операционные доходы и расходы" и кредитуется субсчет 10-12 "Специальная одежда в эксплуатации" - на остаточную стоимость.

На субсчете 10-13 "Удобрения" учитываются все виды минеральных удобрений в физической массе с указанием содержания действующего вещества.

На субсчете 10-14 "Средства защиты растений, животных и медикаменты" сельскохозяйственные организации учитывают ядохимикаты, биопрепараты и другие химикаты, используемые для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур, животных, проведения опытов с растениями, животными и других целей.

Поименованные ценности на складах, ветлечебницах, ветаптеках и ветеринарных участках учитываются по каждому наименованию в количественном выражении. В бухгалтерии организации учет ведется в денежном выражении по каждому их виду.

На субсчете 10-15 "Прочие материалы" учитывается наличие и движение отходов производства (стружка, обрезка и т.д.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации; изношенных шин, утильной резины и прочие отходы производства и вторичные материальные ценности.

Фактический расход материалов на производство или для других целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство, расходов на реализацию и др.

Продажа материалов на сторону отражается по дебету счета 91 "Операционные доходы и расходы", а безвозмездная передача - по дебету счета 92 "Внереализационные доходы и расходы" и кредиту счета 10 "Материалы". Причитающиеся доходы от реализации материалов отражаются по кредиту счета 91 и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Аналитический учет осуществляется двумя методами:

1. с использованием оборотных ведомостей;

2. сальдовый метод.

В сельскохозяйственных организациях применяют сальдовый метод. В бухгалтерии организации учет наличия и движения материалов ведут в сальдовых ведомостях (ф. №608-АПК и 609-АПК) (далее - ведомости) [2, с. 177]. Учет производится по счетам и субсчетам бухгалтерского учета. В ведомостях осуществляется контроль за наличием материальных ценностей в количественном и суммовом выражении по местам их постоянного и временного хранения в разрезе материально ответственных лиц, т.е .в течении каждого месяца отражается информация по графам - остаток, приход и расход. Источником информации для заполнения ведомостей является отчет ф.215-АПК. Ведомости обеспечивают осуществление контроля за состоянием складского учета. Данным вопросом занимается ведущий бухгалтер предприятия.

Данные из ведомостей переносятся в журнал ордер 10-АПК.

Кроме того, в бухгалтерии организации для учета производственных запасов, отражаемых на счете 10 «Материалы» ведут также ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (ф. №46-АПК) [1, с. 26]. В ней отражается учет наличия и движения производственных запасов в денежном выражении по местам их хранения. Ведомость ф.46-АПК открывают на месяц к синтетическим счетам 10 «Материалы» по субсчетам или учетным группам материалов. Записи в ней производят на основании отчетов о движении продуктов и материалов и других аналогичных документов, представляющими заведующими складами, кладовщиками, заведующими фермами в бухгалтерию. Существенным преимуществом данной ведомости является отражение в ней внутрихозяйственного перемещения. Ведомость является очень емким источником информации. В ведомости отражается количество и стоимость израсходованных материалов по учетным ценам, расчет и сумма отклонений по ним, которая относится по направления расходования материалов. Ее применение позволяет сделать учетную информацию более прозрачной и на порядок поднять уровень бухгалтерского учета производственных запасов.

В МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной рабочим планом счетов предприятия, с разбивкой по субсчетам и счетам аналитического учета, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

3.2 Учет налога на добавленную стоимость по приобретаемым ценностям

Для учёта налога на добавленную стоимость по приобретаемым ценностям (входного НДС) предназначен счёт 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» - регулирующий, контрпассивный, сложный [19, с. 77]

Контрарный счёт - счёт, который позволяет действительную стоимость (сумму) объекта учёта путём вычитания из суммы основного счёта регулирующей суммы. Контрпассивный счёт уточняет соответствующий показатель на пассивном счёте, поэтому по структуре является активным. 18 счёт регулирует счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» [19, с. 78].

Счёт 18 на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» предназначен для обобщения информации о причитающихся к уплате организацией сумм налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям, работам и услугам.

К счёту 18, в соответствии с рабочим планом счетов данной организации и ее учетной политики, могут быть открыты следующие субсчета:

18.1-«Налог на добавленную стоимость по приобретённым основным средствам»;

18.2-«Налог на добавленную стоимость по приобретённым нематериальным активам»;

18.3-«Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарно-материальным ценностям, работам, услугам»;

18.4-«Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам»;

18.5-«Налог на добавленную стоимость по полученным имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности».

На субсчёте 18.1-«Налог на добавленную стоимость по приобретённым основным средствам» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств (включая отдельные объекты основных средств, земельные участки, а также объекты природопользования), которые причитаются к уплате и оплаченные организацией поставщикам или в бюджет, в том числе при ввозе основных средств на таможенную территорию Республики Беларусь [15, с. 23].

При поступлении объектов в организацию суммы НДС, выделенные поставщиком или подрядчиком в документах, должны быть учтены на соответствующем субсчёте счёта 18.

Для полного и достоверного учёта входного НДС организации ведут книгу покупок. Книга покупок предназначена для регистрации расчётных документов, подтверждающих оплату налога при приобретении объектов, в которых указаны реквизиты по налогу на добавленную стоимость, а также получаемых от поставщиков первичных учётных документов, применяемых при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, в целях определения суммы налога (суммы налоговых вычетов), подлежащей зачёту (возмещению).

Отражение в книге покупок суммы НДС, предъявленной к оплате продавцом, производится в том налоговом периоде, в котором наступает право на вычет НДС в соответствии со статьей 16 Закона «О НДС» [14], при наличии первичных учётных и расчётных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчёта) по НДС за этот налоговый период. При отсутствии первичных учётных и расчётных документов до даты сдачи налоговой декларации (расчёта) по НДС за этот налоговый период вычет НДС производится в том налоговом периоде, в котором получен первичный учётный и расчётный документ.

Суммы налога к вычету не принимаются при отсутствии их в книге покупок, а также при отсутствии книги покупок. При обнаружении ошибочно не принятых к вычету сумм НДС отражение их в книге покупок и вычет этих сумм НДС производятся в месяце обнаружения ошибки.

Первичные учётные и расчётные документы, применяемые при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, предъявляемые поставщиками, а также документы, подтверждающие оплату налога при отгрузке объектов, в которых указаны реквизиты по налогу, подлежат регистрации в книге покупок в хронологическом порядке по мере наступления права на вычет сумм налога.

Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем организации, индивидуальным предпринимателем или уполномоченным ими лицом.

Книга покупок хранится у покупателя в течение полных 5 лет с даты последней записи при условии проведения проверки налоговыми органами [10].

В случае вычета сумм НДС, указанных в книге покупок, составляется запись по дебету счёта 68 и кредиту счёта 18. Не подлежащие вычетам суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцом, списываются с кредита счёта 18 в дебет:

счетов учёта затрат на производство 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и других - по товарам, работам, услугам, используемым для производства товаров, работ, услуг, операции по реализации которых освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость;

счетов учёта ценностей 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» -при при отнесении налога, предъявленного продавцом на увеличение стоимости приобретённых ценностей;

счёта 86 «Целевое финансирование» - по товарам, работам, услугам, приобретённым (выполненным) за счёт средств целевого финансирования;

других счетов.

Учёт налога на добавленную стоимость по поступившему имуществу (входного НДС) ведётся на счёте 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам». Этот учёт необходим для правильного расчёта сумм, причитающихся к уплате в бюджет, т.к. в Республике Беларусь существует зачётный метод расчёта НДС. Для полного и достоверного учёта входного НДС организации ведут книгу покупок.



3.3 Совершенствование организации учёта производственных запасов

На каждом предприятии применяется определенная форма бухгалтерского учета - это система обработки данных первичного учета и получения результатной бухгалтерской информации.

В МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» учет организуется по смешанной форме. Автоматизированный бухгалтерский учет ведется в программном продукте «Хьюсмен Систем», других программных продуктов, в частности, с помощью «1С Бухгалтерия 7.7» с использованием типовых проводок, предусмотренных в ней. На ряду с автоматизированной формой бухгалтерского учета, имеет место частично журнально-ордерная форма учета с применением журналов-ордеров, согласно «Перечня регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса», утвержденной постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №41 от 31.05.04 г [17]. Журнально-ордерная форма учета основана на использовании принципа накапливания данных из первичных документов в необходимых разрезах, обеспечивающих текущий учет и составление отчетности. Данные первичных документов накапливаются в журналах-ордерах и вспомогательных ведомостях. Записи в журналах-ордерах и ведомостях осуществляются по мере поступления документов или по итогам месяца, в зависимости от характера и содержания операций. В конце месяца итоги из журналов-ордеров переносятся в главную книгу, которая предназначена для обобщения данных, отраженных в журналах-ордерах, проверки правильности выполнения записей по счетам и составления отчетного баланса. На каждый счет в книге отводят необходимое количество листов. На предприятии ведется автоматизированная форма главной книги, которая по итогам отчетного месяца выводится на бумажный носитель. Бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной рабочим планом счетов предприятия, с разбивкой по субсчетам и счетам аналитического учета, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Что же касается конкретного совершенствования, то на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» в 2009 году происходит постепенный переход в программу «1С Бухгалтерия 8.0». В текущем году установлены такие программные пакеты, как «КонсультантПлюс», «ЮрСпектр». Работники бухгалтерии прошли курсы по подготовке для работы с данными прикладными пакетами, и на конец 2009 году используют возможности данных программ для упрощения и облегчения ведения учета производственных запасов на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» (составление первичных документов в электронном варианте, возможность вывода их на печать, передача данных посредством Internet и многое другое).

На протяжении всего года для сотрудников предприятия организовывались курсы повышения квалификации, курсы переподготовки и других направлений. Проводились различные семинары, как внутри предприятия, так и вне, где происходил обмен опытом с различными организациями о введении учета производственных запасов и возможностей его упрощения, а также совершенствования итоговой информации.

В целом МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» является ведущим АПК в Республике Беларусь и организация учета производственных запасов не требует серьезных изменений и совершенствований. Но все же ежегодно происходят различные мероприятия по совершенствованию учета, происходит деление опытом с ведущими сельскохозяйственными организациями Республики Беларусь. Также огромное внимание уделяется технологическому аспекту по снабжению информационными ресурсами, установке различных пакетов специализированных программ и многое другое.



Заключение

В целом бухгалтерский учет на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» представляет собой систему сплошного, непрерывного взаимосвязанного документального отражения информации о деятельности организации, ее обработки, обобщения и представления соответствующим пользователям для обоснования и принятия решений. Он ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной рабочим планом счетов предприятия, с разбивкой по субсчетам и счетам аналитического учета, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансового-хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет на Минском районном унитарном предприятии «Агрокомбинат «Ждановичи» организуется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Для учета материальных запасов используется ряд таких первичных документов, как ТТН-1(Приложение Б), ТН-2 (Приложение В), доверенность (Приложение Г), счет-фактура по НДС (поступление) (Приложение Д), лимитно-заборные карты, требовании накладные (внутренне перемещение, расходование).

Для ведения бухгалтерского учета данное предприятие руководствуется Планом счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и инструкцией по его применению, на основе которых разработан рабочий план счетов, в соответствии с которым для учета производственных запасов используется счет 10 «Материалы». Для упрощения учета производственных запасов применяется их классификация.

Сельскохозяйственная продукция и материальные ценности на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» оцениваются по фактической себестоимости их производства, заготовления, приобретения, согласно учетной политике организации.

Для отражения операций по поступлению производственных запасов на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» используются различные первичные документы. К ним относятся: ТТН-1, ТН-2, доверенность, счет-фактура по НДС, доверенность, товарные чеки и чеки кассового аппарата, акт приема-передачи грубых и сочных кормов, книга покупок и прочие документы, которые заполняются в соответствии с Инструкцией о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов.

Таким образом, можно сделать вывод, что МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» использует для документального оформления хозяйственных операций по поступлению производственных запасов ряд унифицированных форм первичных документов, применяя инструкцию по их заполнению и не имеет в наличии специализированных документов, разработанных на предприятии.

Следует отметить, что на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» для оформления расходования производственных запасов используются документальное оформление с применением унифицированных форм первичных документов, таких как:

- требование-накладная;

- лимитно - заборная карта;

- акт об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов;

- акт об использовании химических средств защиты растений.

- и прочие.

Все документы ведутся правильно, в соответствии с Инструкцией о порядке их применения и заполнения. Замечаний по заполнению первичных документов не выявлено.

Таким образом, можно сделать вывод, что МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» использует для документального оформления хозяйственных операций по выбытию производственных запасов ряд унифицированных форм первичных документов, не имеет в наличии разработанных и внедренных специализированных документов, отражающих специфику деятельности предприятия.

В целях обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей на складах и в местах хранения в МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» используются унифицированные формы учета производственных запасов:

1. Карточка складского учета (форма № 211-АПК)

2. Книга складского учета (форма № 212-АПК)

3. Накопительная ведомость учета расхода кормов (форма № 213-АПК)

Применяются и ведутся в соответствии с Инструкцией по их применению. Замечаний по заполнению и применению за текущий год не выявлено.

В сроки, установленные графиком документооборота на предприятии осуществляется документооборот в соответствии с Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином СССР 29/07/1983 года №105, Примерной инструкцией по делопроизводству в министерствах, госкомитетах и других центральных органах управления, учреждениях, организациях и на предприятиях РБ, утвержденной приказом Комитета по архивам и делопроизводству РБ от 23/05/1955 года №13. первичные бухгалтерские документы поступают в бухгалтерию от исполнителей в соответствии с графиком документооборота.

Как и на других сельскохозяйственных организациях, на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» в конце месяца на каждом структурном подразделении составляется отчет о движении продукции и материалов (форма № 215-АПК) в соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции. Все отчеты составленные кладовщиками и заведующими фермами до 5 числа месяца, следующего за отчетным, должны быть предоставлены в бухгалтерию ведущему бухгалтеру для последующего составления им отчета в целом по организации.

Сохранность материальных ценностей и правильное отражение операций по их движению подтверждаются результатами периодически проводимой инвентаризации.

Инвентаризация на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» проводится в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180.

Ответственность за проведение инвентаризаций согласно действующему законодательству возлагается на руководителя предприятия. Полная и сплошная инвентаризация на предприятии проводится в 4-ом квартале года, конкретная рабочая комиссия и сроки проведения оговариваются отдельными приказами.

Как правило, для проведения годовой инвентаризации на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» назначается комиссия во главе с генеральным директором, членами комиссии назначаются: заместитель генерального директора по экономике, главный бухгалтер, главный инженер, начальник цеха хранения, заместитель генерального директора по животноводству и другие. Также назначаются рабочие группы по проведению инвентаризаций на различных производственных подразделениях во главе с председателем комиссии.

В соответствии с учетной политикой организации «Агрокомбинат «Ждановичи», сформированной в соответствии с законодательством РБ и утвержденной генеральным директором предприятия, отражение операций по движению материалов отражается следующим способом: с использованием счета 10 «Материалы» по учетным ценам и отдельно открываемого к нему аналитического счета «отклонения».

При использовании данного варианта сумма налога на добавленную стоимость учитывается на счете 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам» и в стоимость материальных ценностей не включается.

Аналитический учет осуществляется двумя методами:

с использованием оборотных ведомостей;

сальдовый метод.

Ведомости обеспечивают осуществление контроля за состоянием складского учета. Данным вопросом занимается ведущий бухгалтер предприятия.

Кроме того, в бухгалтерии организации для учета производственных запасов, отражаемых на счете 10 «Материалы» ведут также ведомость учета материальных ценностей, товаров и тары (ф. №46-АПК). В ней отражается учет наличия и движения производственных запасов в денежном выражении по местам их хранения.

В МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной рабочим планом счетов предприятия, с разбивкой по субсчетам и счетам аналитического учета, разработанным на основе типового Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

Для учёта налога на добавленную стоимость по приобретаемым ценностям (входного НДС) предназначен счёт 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам» - регулирующий, контрпассивный, сложный.

Счёт 18 на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» предназначен для обобщения информации об причитающихся к уплате организацией сумм налога на добавленную стоимость по приобретённым ценностям, работам и услугам.

Учёт налога на добавленную стоимость по поступившему имуществу (входного НДС) ведётся на счёте 18 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам». Этот учёт необходим для правильного расчёта сумм, причитающихся к уплате в бюджет, т.к. в Республике Беларусь существует зачётный метод расчёта НДС. Для полного и достоверного учёта входного НДС организации ведут книгу покупок.

Что же касается конкретного совершенствования, то на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» в 2009 году происходит постепенный переход в программу «1С Бухгалтерия 8.0». В текущем году установлены такие программные пакеты, как «КонсультантПлюс», «ЮрСпектр». Работники бухгалтерии прошли курсы по подготовке для работы с данными прикладными пакетами, и на конец 2009 году используют возможности данных программ для упрощения и облегчения ведения учета производственных запасов на МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» (составление первичных документов в электронном варианте, возможность вывода их на печать, передача данных посредством Internet и многое другое).

На протяжении всего года для сотрудников предприятия организовывались курсы повышения квалификации, курсы переподготовки и других направлений. Проводились различные семинары, как внутри предприятия, так и вне, где происходил обмен опытом с различными организациями о введении учета производственных запасов и возможностей его упрощения, а также совершенствования итоговой информации.

В целом МРУП «Агрокомбинат «Ждановичи» является ведущим АПК в Республике Беларусь и организация учета производственных запасов не требует серьезных изменений и совершенствований. Но все же ежегодно происходят различные мероприятия по совершенствованию учета, происходит деление опытом с ведущими сельскохозяйственными организациями Республики Беларусь. Также огромное внимание уделяется технологическому аспекту по снабжению информационными ресурсами, установке различных пакетов специализированных программ и многое другое.



Список использованных источников

1. Альбом регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса и Инструкция по их применению. - Мн.: Информпресс, 2005. - 336 с.

2. Альбом унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции, и Инструкция о порядке их применения и заполнения. - 4-е изд., доп.- Мн.: Информпресс, 2008. - 196 с.

3. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учебник / А.П. Михалкевич, П.Я. Папковская, С.К. Маталыцкая [и др.]; под ред. А.П. Михалкевича. - 4-е изд., с изм. - Мн.: БГЭУ, 2006. - 688с.

4. Бухгалтерский учет на предприятиях АПК: Учебное пособие / Л.И. Стешиц - Мн: Ураджай, 2001. - 548с.

5. Бухгалтерский учет. Теория. Документы. Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность: практическое пособие. Н.И. Ладутько. - 6-е изд., перераб. и доп. - Минск: ФУАинформ, 2007. - 808с.

6. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких - 4-ое изд., перераб. и доп. - М.: бухгалтерский учет, 2002. - 719с.

7. Бухгалтерский учет: Учебник / И.И. Бочкарева, В.А. Быков и др.; - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 768с.

8. Гаджинский А. М. Логистика. М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2003. - 448с.

9. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности». Учетная политика организации: сб. норматив. док. - 6-е изд., изм. и доп. - Мн.: ООО «Информпресс», 2008. - 28 с.

10. Инструкция о порядке заполнения книги покупок, налоговой декларации (расчёта) по налогу на добавленную стоимость, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость по товарам, ввезённым из Российской Федерации, расчёта возмещения из бюджета сумм налога на добавленную стоимость: Постановл. МНС Респ. Беларусь от 5 февраля 2007г.№22 // Бизнес - Инфо [Эл. ресурс] / ООО «Главный бухгалтер - Инфо» - Минск, 2001-2009

11. Инструкция по инвентаризации активов и обязательств: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 N 180.

12. Инструкция по применению Типового плана счетов бухгалтерского учёта: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (ред. 26.12.2007) // Эталон - Беларусь. [Консультант Плюс]. Машин. Ресурс. Беларусь. Минск. 2008.

13. Методические указания по бухгалтерскому учету сельскохозяйственной продукции и производственных запасов для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции. - Мн.: ООО «Информпресс». - 2007. - 152 с.

14 О налоге на добавленную стоимость: Закон Респб. Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1319-XII // Бизнес - Инфо [Эл. ресурс] / ООО «Главный бухгалтер - Инфо» - Минск, 2001-2009.

15. Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учёта. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 №89 (ред. 26.12.2007) // Эталон - Беларусь. [Консультант Плюс]. Машин. Ресурс. Беларусь. Минск. 2008.

16. Основные положения по составу затрат, включаемые в себестоимость продукции, утвержденные Минэкономики 26.01.1998 № 19-12/397, Минфином 30.01.1998 № 3, Минстатом 30.01.1998 № т01-21/8 и Минтруда РБ 30.01.1998 № 03-02-07/300.

17. Перечень регистров журнально-ордерной формы учета в организациях агропромышленного комплекса: Пост. Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь №41 от 31.05.04г. // Эталон - Беларусь. [Консультант Плюс]. Машин. Ресурс. Беларусь. Минск. 2008.

18. План счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях. Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта в сельскохозяйственных организациях. - 2-е изд., стериотипное. - Мн.: ООО «Инфопресс», 2008. - 244 с.

19. Теория бухгалтерского учёта: учебник / под ред. П. Я. Папковской - 3-е изд., стереотипное - Мн.: Информпресс, 2007 - 240 с.

20. Шевченко Н. С., Черных А. Ю., Тиньков С. А., Кузьбожев Э. Н. Управление затратами, оборотными средствами и производственными запасами. Под ред. д. э. н., проф. Э. Н. Кузьбожева. Курск: Курск. гос. тех. ун-т, 2000. - 375с.

21. Экономика предприятия. Перевод с немец. М.: ИНФРА-М, 2001. - 928 с