22

ВЯТСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Курсовая работа

по дисциплине

Бухгалтерский учет

на тему: Учет расчетов по налогам и сборам

Киров

2009

Введение

Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Актуальность данной темы заключается в том, что в условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Целью курсовой работы является анализ теоретической основы налогового обложения и наблюдение за их практической реализацией в налоговой системе России.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, состояние научно-технического прогресса.

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям системы Российской Федерации. Первые правила были заложены в 1992г., когда был принят большой пакет законов РФ об отдельных видах налогов. За девятнадцать лет накопилось много вопросов по поводу методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом.

Для достижения цели этой курсовой работы необходимо решить ряд задач:

– описать правила ведения синтетического и аналитического учета расчетов по налогам и сборам;

– представить особенности организации учета расчетов с бюджетов по налогам и сборам на конкретном предприятии;

Анализируемое предприятие ОАО «Витязь» является объектом исследования настоящей курсовой работы. Предмет исследования - бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам на данном предприятии.

При написании работы использовались монографический и аналитический методы исследования.

Глава 1. теоретические основы учета расчетов по налогам и сборам

1.1 Организация аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Синтетический учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам ведется на пассивном счете №68 «Расчеты по налогам и сборам», к которому для каждого вида налогов и сборов открываются необходимые субсчета.

По кредиту счета 68 отражаются суммы, причитающиеся к уплате по данным налоговых деклараций, в корреспонденции с соответствующими счетами источников начисления налогов.

По дебету 68 счета фиксируются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" и 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость". Это объясняется тем, когда предприятие покупает материальные ценности, готовую продукцию оно выступает покупателем и уплачивает НДС, а когда предприятие продает готовую продукцию, оно выступает продавцом и получает НДС от покупателя. В бюджет направляется разница между полученной и уплаченной суммой НДС.

Счет 19 имеет следующие субсчета:

– 19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

– 19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

– 19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам".

Счет 19 активный.

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация - заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально - производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:

– 68 "Расчеты по налогам и сборам" - при производственном использовании;

– учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды;

– 91 "Прочие доходы и расходы" - при продаже этого имущества.

По признаку учета на счетах бухгалтерского учета различают следующие налоги и сборы:

– относимые на счета продажи (90,91) - НДС, акцизы;

– уплачиваемые из прибыли (дебет счёта 91, кредит счета 68) - налог на прибыль;

– уплачиваемые за счёт доходов физических и юридических лиц - налог на доходы физических и юридических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счёт средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам.

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов. Так, к счету 68 можно открыть следующие субсчета:

– " лиц";

– "Расчеты по акцизам";

– "Расчеты по налогу на имущество" и др.

Организация аналитического учета расчетов с бюджетом должна строиться таким образом, чтобы получить необходимую информацию по каждому виду налогов в бюджет. Счет 68 на конец отчетного месяца может иметь развернутое сальдо (дебетовое и кредитовое) по налоговым платежам. При этом составляется оборотная ведомость по аналитическим счетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». При составлении баланса дебетовый остаток по счету 68 отражается в активе баланса, а кредитовый -- в пассиве [13].

1.2 Экономическая характеристика предприятия

ОАО «Витязь» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества: Россия, Кировская область, г. Кирово-Чепецк, ул. Текстильная, 5.

В собственности предприятия находится обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Вмешательство в административную среду не допускается, если это не обусловлено правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.

– исполнительный орган;

– правление (коллегиальный исполнительный орган);

– ликвидационная комиссия [28].

Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия (ревизор).

Совет директоров, генеральный директор, ревизионная комиссия директоров по представлению генерального директора общества.

Общество хранит следующие документы:

– устав общества, изменения и дополнения к уставу;

– документы, подтверждающие права Общества на имущество находящееся на его балансе;

– внутренние документы Общества;

– положение о филиале или представительстве Общества;

– годовой финансовый отчет;

– проспект эмиссии акций Общества;

– документы бухгалтерского учета;

– документы финансовой отчетности;

– протоколы общих собраний Общества, заседаний Совета директоров общества;

Деятельность предприятия регулируется законом «Об Акционерных обществах».

Целью ОАО «Витязь» являются:

– получение дохода;

– обеспечение потребителей продукции предприятия;

– недопущение сбоев в работе предприятия;

– обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными условиями труда и возможностью профессионального роста;

– охрана окружающей среды.

– производство товаров потребительского спроса (текстильные изделия).

Основные технико-экономические показатели ОАО «Витязь» за 2007-2008г.г. представлены в таблице 1.2.

При анализе нижеприведенной таблицы 1.2 следует отметить, что у ОАО «Витязь» общая сумма доходов превышает общую сумму расходов. Однако анализ показателей указывает на то, что у предприятия происходит рост чрезвычайных расходов.

Таблица 1.2 Динамика основных показателей хозяйственной деятельности ОАО «Витязь» за 2007-2008г.г.

Показатели	2007г.	2008г.	Изменение в 2008г. по сравнению с 2007г.
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.)	2936,0	3374,0	+ 438,0
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.)	2754,0	2942,8	- 188,8
Прибыль от продаж (тыс. руб.)	2436	2597	+ 161
Прибыль до налогообложения (тыс. руб.)	2221	2326	+ 105
Чистая прибыль (тыс. руб.)	1984	2159	+175
Фонд оплаты труда (тыс. руб.)	1872	1924	+ 52
Среднемесячная заработная плата на 1 работника (руб.)	543	704	+ 161
Среднесписочная численность (чел.)	1005	1098	+ 93
Коэффициент автономии	0.81	0.67	- 0.14
Коэффициент финансовой устойчивости	0.81	0.66	- 0.15
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	0,24	0,49	+ 0,25
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,05	0,03	- 0,02
Коэффициент текущей ликвидности	0,12	0,09	- 0,03
Коэффициент покрытия	1,01	1,00	- 0,01
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	2,06	1,10	- 0,96
Длительность одного оборота оборотных средств ( день)	175	326	+ 151
Доля дебиторской задолженности в оборотных средствах (%)	11,35	6,12	- 5,23
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	18,19	18,02	- 0,17
Длительность одного оборота дебиторской задолженности (день)	19,79	19,98	+ 0,19
Рентабельность собственного капитала (%)	4,8	5,0	+ 0,2
Рентабельность текущих активов (%)	18,6	10,6	- 8,0
Рентабельность основных фондов (%)	5,69	4,81	- 0,88
Фондоотдача ( руб.)	0,41	0,32	- 0,09
Фондоемкость ( руб.)	2,44	3,07	+ 0,63
Фондовооруженность (тыс. руб.)	168,71	154,72	- 13,99

Следует отметить также ухудшение показателей ликвидности на 2008г. - 1,00 при оптимальном (>2) и по коэффициенту абсолютной ликвидности, за отчетный период его значение уменьшилось на 0,02 и составило 0,04 при оптимальном (от 0,2 до 0,7). Эта ситуация говорит, что у предприятия не достаточно средств для покрытия своих обязательств. Одной из причин является сокращение спроса на продукцию предприятия.

Это свидетельствует о неэффективности зависимость ОАО «Витязь» от заемных источников средств. Их доля в собственных средствах предприятия в 2008г. составила 49% по сравнению с 2007г.- 24%. Предприятию необходимо проанализировать структуру баланса и принять меры по увеличению его собственных средств.

Положительным моментом деятельности предприятия является сокращение доли дебиторской задолженности в оборотных средствах с 11,35% в 2007г. до 6,12% в 2008г.

Показатель фондоемкости имеет обратную тенденцию и показывает количество основных средств на рубль товарной продукции. В 2007году этот показатель составлял 2,44 руб., а в 2008 году он незначительно увеличился до 3,07 руб. Фондовооруженность показывает насыщение работниками основных фондов. На предприятии фондовооруженность за последние 2 года имеет тенденцию к уменьшению в связи с незначительным уменьшением среднегодовой стоимости основных фондов и роста среднесписочной численности работников. Так в 2007году следует отметить тенденцию увеличения среднесписочной численности работников: в 2007г. она составляла 1005 человек, а к 2008 году увеличилась на 93 человека и составила 1098 чел.

Так как ОАО «Витязь» получает прибыль в своей деятельности, то его можно отнести к рентабельным предприятиям, хотя рентабельность основных фондов низкая и имеет тенденцию к снижению: в 2007г. - 5,69% , в 2008г. - 4,81%. Также сокращается рентабельность текущих активов в 2008г. Это свидетельствует о неэффективном использовании текущих активов.

Предприятию необходимо принять меры по повышению эффективности использования основных фондов. ОАО «Витязь» необходимо повысить уровень спроса и предложения, рынков сбыта и формирования на этой основе оптимального ассортимента и структуры производства продукции. С целью сокращения операционных расходов предприятию можно предложить частичную передачу в аренду основных средств и списание ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования или законсервировать предприятия, повышения качества и заинтересованности работников в результатах труда.

ОАО «Витязь» можно предложить привлечение кредитов под прибыльные проекты, способные принести предприятию высокий доход.

Глава 2. Учет расчетов по налогам и сборам на примере ОАО «Витязь»

2.1 Документальное оформление учета

На ОАО «Витязь» используется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета с использованием программы «1С-7.7».

В соответствии с действующим Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению синтетический учет расчетов по налогам и сборам на ОАО «Витязь» ведется на счете 68, кредитовый оборот по которому показывает начисление задолженности предприятия бюджету по налогам, а предприятия в бюджет, дебетовое - задолженность бюджета предприятию.

Аналитический учет на ОАО «Витязь» ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. К 68 счету открыты субсчета по видам налогов:

68.1 - «Расчеты по НДС»;

68.2 - «Расчеты по НДФЛ»;

68.3 - «Учет расчетов по налогу на имущество»;

68.4 - «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

68.5 - «Учет расчетов по ЕСН».

Синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется в оборотно-сальдовой ведомости, куда записываются остатки и обороты из оборотной ведомости по аналитическим счетам. Итоги оборотной ведомости по аналитическим счетам сверяют с итогами и сальдо по всем субсчетам, включаемым в оборотно-сальдовую ведомость, итоговое сальдо по счету 68 переносится в Главную книгу.

2.2 Особенности отражения в учете отдельных налогов

2.2.1 Учет расчетов по НДС

– Учетной политикой ОАО «Витязь» предусмотрено определение выручки для целей налогообложения по отгрузке. В этом случае начисление НДС собственного производства;

– Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за выполненные работы, оказанные услуги, реализация которых является для организации обычным видом деятельности;

– Дебет 91-2 Кредит 68-1 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданные им основные средства, нематериальные активы, материалы, другое имущество;

– 68-1 субсчет "Расчеты по НДС" - начислен НДС, причитающийся к получению от заказчиков за оказанные услуги, реализация которых не является для организации обычным видом деятельности (например, однократная сдача в аренду основных средств).

Если в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг ОАО «Витязь» получила аванс, то делаются следующие проводки:

– Дебет 51 (50, ...) Кредит 62 - отражена сумма полученного аванса;

Дебет 62 (заказчику), производятся бухгалтерские записи:

– Дебет 62 Кредит 90-3 (91-2) - отражена продажа товаров, реализация работ (услуг);

– Дебет договор, в счет выполнения которого был получен аванс, сумму НДС, начисленную ранее с аванса, она может принять к вычету.

– Принять к вычету НДС при расторжении договора, в счет выполнения которого был получен аванс, ОАО «Витязь» только после того, деньги были возвращены покупателю (заказчику).

– Рассмотрим соответствующий пример.

Пример 1.

Согласно договору с ОАО «ОСПАЗ», ОАО «Витязь» получил от данного " - 18 000 руб. (118 000 руб. х 18% : 118%) - начислен НДС.

Однако через 2-е недели договор был расторгнут, и ОАО «Витязь» вернул деньги заказчику, а бухгалтер ОАО «Витязь» сделал проводки:

Дебет 62 Кредит 51 - 118 000 руб. - возвращена сумма аванса ОАО «ОСПАЗ» стоимость должен ОАО «Витязь». Для учета уплаченных (причитающихся к уплате) сумм НДС предназначен счет 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

Если ОАО «Витязь» получила от поставщика материальные ценности (например, оборудование, материалы или товары), в учете делаются такие проводки:

– Дебет 08 (10, 41, ...) Кредит 60 (76, 71) - оприходованы материальные ценности, полученные от поставщика;

– Дебет 19 Кредит 60 (76, 71) - отражена сумма НДС по приобретенным ценностям.

Если ОАО «Витязь» приняла у исполнителя результаты выполненных работ или оказанных услуг, это отражается проводками:

– Дебет 20 (26, 44, ...) Кредит 60 (76, 71) - учтены результаты выполненных работ (оказанных услуг);

не выделяется и по дебету счета 19 не отражается (даже в том случае, если по условиям договора сумма аванса включает НДС).

Рассмотрим на примере, как учесть НДС при перечислении аванса или предоплаты.

Пример 2.

ОАО «Витязь» заключило с поставщиком ОАО «Станкозавод» договор на приобретение партии станков для производства текстильного оборудования стоимостью 118 000 руб. (в том числе НДС - 18 000 руб.). Договор

Дебет 60 субсчет "Авансы выданные" Кредит 51 - 118 000 руб. - перечислен аванс поставщику (в том числе НДС - 18 000 руб.).

При оприходовании товаров в организации:

Дебет 41 Кредит 60 - 100 000 руб. (118 000 - 18 000) - учтена стоимость приобретенных товаров (без НДС);

Дебет в счете-фактуре поставщика - ОАО «Станкозавод» - от 25 мая 2007г.;

Дебет 60 Кредит 60 субсчет "Авансы выданные" - 118 000 руб. - зачтен ранее выданный аванс.

2.2.2 Учет расчетов по НДФЛ

Плательщиками налога на доходы физических лиц в соответствии со ст. 207 Налогового Кодекса РФ (НК РФ) являются:

– физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении:

– товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, указанных в п.28 ст. 217 НК РФ;

– в течение периода, за который начислены проценты, по рублевым вкладам и 9% годовых по вкладам в иностранной валюте;

– суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения размеров, указанных в п.2 ст. 212 НК РФ.

– остальные доходы облагаются по ставке 13%.

– По 0 руб. предоставляется ежемесячно работникам, работающим по трудовому договору, если они относятся к категории лиц, пострадавших на атомных объектах, к инвалидам Великой Отечественной войны и приравненных к ним категориях.

– стандартный вычет в сумме 500 руб. предоставляется ежемесячно Героям ВОВ.

– Если до 24 лет до месяца, доход в котором превысит 40 тыс. руб. с начала года. Одиноким родителям эта льгота предоставляется в двойном размере до повторного вступления в брак.

Рассмотрим конкретный пример учета расчетов по НДФЛ работнику ОАО «Витязь».

Пример 3.

В марте 2007 года мастеру ремонтного цеха ОАО «Витязь» С.С. Петрову были выплачены:

Петров является акционером организации. Поэтому ему были начислены и выплачены дивиденды по итогам деятельности организации за 2005 год. Сумма дивидендов составила 83 руб. (облагаются налогом на доходы по ставке 6%).

Петров имеет право на стандартный налоговый вычет в размере 400 руб. по специальной налоговой ставке (6%), составила:

83 руб. х 6% = 5 руб.

Сумма налога, исчисленная по обычной налоговой ставке (13%), составила:

(13 383 руб. - 83 руб. - 6000 руб. - 400 руб.) х 13% = 897 руб.

Общая сумма налога, которая подлежит удержанию из дохода Петрова, составила:

5 + 897 = 902 руб.

– В премия;

– Дебет 91-2 Кредит 70 - 6000 руб. - начислена материальная помощь; с суммы дивидендов;

– Дебет 70 Кредит 50-1 - 12 481 руб. (4800 + 2500 + 6000 + 83 - 5 - 897) - выплачены из кассы заработная плата за февраль, материальная помощь, премия и дивиденды за 2007 год.

2.2.3 Учет расчетов по налогу на имущество

Налог на имущество организаций установлен главой 30 Налогового кодекса РФ. Также действует “Закон на имущество организаций на территории Кировской области”. Согласно данного Закона, для ОАО «Витязь» ставка по данному налогу составляет 2.2%.

Стоимость налогооблагаемого имущества ОАО «Витязь» равна:

– на 1 января 2008 года - 200 000 тыс.руб.;

– на 1 февраля 2008 года - 210 000 тыс.руб.;

– на 1 марта 2008 года - 220 000 тыс.руб.;

Налоговая база по итогам I квартала 2008 года составила:

(200 000 тыс.руб. + 210 000 тыс.руб. + 220 000 тыс.руб. + 230 000 тыс.руб.) / (3 мес. + 1 мес.) = 215 000 тыс.руб.

Налоговая база по итогам первого полугодия 2008 года составила:

(200 мес.) = 205 769 тыс.руб.

По итогам года ОАО «Витязь» окончательно рассчитывается с бюджетом по данному налогу.

Тогда в бюджет по итогам 1 квартала ОАО «Витязь» уплатило:

200 000 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1183 тыс.руб.

Налоговая база за первое полугодие составила 215 714 тыс.руб.

В бюджет по итогам:

205 500 тыс.руб. x 2,2% : 4 = 1130 тыс.руб.

Так как налоговая база ОАО «Витязь» по итогам 2008 года составила 205 769 тыс. руб., то в бюджет за отчетный год надо было заплатить:

205 769 тыс.руб. x 2,2% - 1183 тыс.руб. - 1188 тыс.руб. - 1130 тыс.руб. = 1026 тыс. руб.

Начисление и уплату данного налога в бюджет бухгалтером ОАО «Витязь» отражается проводками:

– Дебет 91-2 Кредит 68-3 субсчет "Расчеты по налогу на имущество" - начислен налог на имущество;

Дебет имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

2.2.4 Учет расчетов по налогу на прибыль

По итогам отчетного периода бухгалтер ОАО «Витязь» делает проводку:

Дебет 99 (доход) по налогу на прибыль" - начислен условный доход по налогу на прибыль.

Пример 4.

Прибыль ОАО «Витязь» за I квартал 2008 составила 500 000 тыс.руб.

– амортизационные отчисления составили 3500 тыс.руб., из которых только 2000 тыс. руб. принимается к вычету в целях налогообложения;

– тыс. руб. (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).

– Дивиденды, полученные от российских организаций, облагаются по ставке 9% (расход (доход) по налогу на прибыль" Кредит 68 - 119 400 тыс. руб. (24% Х (500 000 тыс.руб. - 4000 тыс.руб.) + 9% Х 4000 тыс.руб.) - начислен условный расход по налогу на прибыль;

Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое обязательство" Кредит 68 по налогу на прибыль" Кредит 51 - 119 880 тыс. руб. - уплачена в бюджет сумма налога на прибыль. Налог на прибыль ОАО «Витязь» в 2008 году уплачивает ежемесячно. В этом случае ОАО «Витязь» деньги нужно перечислять в бюджет не позднее 28-го числа каждого месяца. По итогам каждого отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев) бухгалтер ОАО «Витязь» должен рассчитать общую сумму налога, которую надо уплатить в бюджет.

Если по итогам отчетного периода ОАО «Витязь» должен заплатить налог в большей сумме, чем была перечислена в бюджет, разница доплачивается не позднее 28-го числа по окончании отчетного периода.

Пример 5.

За II квартал 2008 года ОАО «Витязь» получил прибыль в размере 1

1. 28 июля:

- доначислил сумму налога:

Дебет 99 Кредит 68-4 - 112 800 тыс. руб. (408 000 - 295 200) - доначислен налог на прибыль по итогам прошедшего квартала.

2.2.5 Учет расчетов по ЕСН

Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет, ОАО «Витязь» платы работников в части, подлежащей перечислению в федеральный бюджет.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников.

Пример 6.

Социальный налог исчисляется организацией по ставке 26%, в том числе 20% - в федеральный бюджет, 3,2% - в и удержанию, бухгалтер ОАО «Витязь» сделал проводки:

– Дебет 20 Кредит 70 - 15 000 руб. - начислена заработная плата Иванову;

– Дебет 20 Кредит 69-3-1 - 120 руб. (15 000 руб. х 0,8%) - начислен единый, подлежащей уплате в территориальный фонд 69-2-1 - 1500 руб. (15 000 руб. х 10%) - начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет;

– по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Заключение

Итак, для учета расчетов по налогам и сборам действующим планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», на котором ведется синтетический учет данного объекта бухгалтерского учета (дебет счёта 91, кредит счета 68)

– налог на прибыль;

– уплачиваемые за счёт доходов физических и юридических лиц - налог на доходы физических и юридических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счёт средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам (дебетуются счета учетов расчетов, кредитуется счёт 68).

Практически учет расчетов по налогам и сборам был рассмотрен на примере ОАО «Витязь», деятельность которого связана с производством текстильного оборудования.

Аналитический учет на ОАО «Витязь» ведется по видам налогов и различным выплатам в бюджет. Так, к счету 68 на ОАО «Витязь» открыты субсчета по видам налогов:

68.1 - «Расчеты по НДС»;

68.2 - «Расчеты по НДФЛ»;

68.3 - «Учет расчетов по налогу на имущество»;

68.4 - «Учет расчетов по налогу на прибыль»;

68.5 - «Учет расчетов по ЕСН».

Для совершенствования учета расчета по налогам и сборам на ОАО «Витязь» в настоящей работе было предложено составлять накопительную сводную ведомость для контроля за полным и достоверным платежей за каждый отчетный период.

Список использованной литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (с изм. и доп. от 10 марта 2008 г.)

2. Федеральный закон от 26 декабря 1995г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (с изм. и доп. от 5 января 2006 г.)

3. Федеральный закон от 21 ноября 1996г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.)

4. Федеральный закон от 20 июля 2004г. N 70-ФЗ "О внесении изменений в главу 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации, Федеральный закон "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" и признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации"

5. Закон Кировской области от 26 ноября 2003г. N 85-ОЗ "О налоге на имущество организаций на территории Кировской области" (принят постановлением Кировской областной Думы от 26 ноября 2003 г.) (с изм. и доп. от 18 ноября 2005 г.)

6. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (с изм. и доп. от 24 марта 2000 г.)

7. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Бухгалтерский и налоговый учет и отчетность организации (практический пример). - "Налоги и финансовое право", 2004 г. - СПС «Гарант»

8. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Схемы бухгалтерских проводок типовых хозяйственных операций. - "Налоги и финансовое право", 2003 г.

9. Заработная плата: расчет и учет /Под ред. Широковой М.В. - "Альфа-Пресс", 2004 г. - СПС «Гарант»

10. Кожинов В.Я. Основы бухгалтерского учета. - Система ГАРАНТ, 2003 г.

11. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет - "ИПБ-БИНФА", 2002 г. - СПС «Гарант»

12. Корепанова Н.Б. Расчет налога на прибыль по данным бухгалтерского учета. - "Альфа-Пресс", 2005 г. - СПС «Гарант»

13. Красноперова О.А. Комментарий главы 24 НК РФ "Единый социальный налог". - Система ГАРАНТ, 2004.

14. Лабынцев Н.Т. Учет труда и заработной платы. - М.: Приор, Экспертное бюро - М, 2003 - 338 с.

15. Луговой А. В. Расчеты по оплате труда. - "Бухгалтерский учет", 2001 г.

16. Макарова В.И. Учет расчетов по новому Плану счетов. - "Бератор-Пресс", 2001 г.

17. Мещирякова Е.И. Учет труда и заработной платы // Главбух. - 2004 - № 10 - с.26-29.

Налоговый отчет - 2005 /Под ред. Попова Н.И. - "Статус-Кво 97", 2005г. - СПС «Гарант»

18. Начисление и выдача заработной платы (Бератор "Практическая бухгалтерия") (в редакции обновления за март 2005 г.) - СПС «Гарант»

19. Пархачева М.А., Бойкова М.П. Суммовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете. - Система ГАРАНТ, 2004 г. - СПС «Гарант»

20. Разгулин С.В. Порядок исчисления и уплаты организациями единого социального налога (2-ое издание, переработанное и дополненное) - Система ГАРАНТ, 2005.

21. Устав ОАО «Витязь». Одобрен Советом директоров ОАО «Витязь» 21.12.2004 г.

22. Колчин С.П., Налогообложение. Учебник для вузов. М.: БИНФА- М, 2002.

23. Иванова Н.Г., Вайс Е.А. и др. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.

СПб: Питер, 2001.

24. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: Учебник для вузов М.: ИНФРА - М, 2005.

25. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. И. В. Анциферова. - Издательство «Перспектива», 2004.- 358 с.