38

Содержание

Введение

Глава I. Основные средства и процесс учета движения основных средств

1.1 Экономическое содержание основных средств, их классификация

1.2 Оценка и переоценка основных средств

1.3 Амортизации основных средств

1.4 Инвентаризация объектов основных средств

1.5 Учет движения основных средств

1.5.1 Синтетический учет наличия и движения основных средств

1.5.2 Налоги по хозяйственным операциям движения основных средств

Глава II. Учет наличия, поступления и перемещения основных средств в ООО «Мурмангорстрой»

2.1 Первичный учет движения основных средств

2.2 Синтетический и аналитический учет наличия и движения основных средств

2.3 Амортизация основных средств

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Актуальность исследования. Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов -- средств труда и материальных условий процесса труда.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

Объекты основных средств составляют основу любого производства. С основными средствами, как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе. Усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом бухгалтерского учета и аудита.

Цель данной работы - рассмотрение вопросов учета движения основных средств.

Для достижения цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть законодательную базу по учету основных средств.

2. Изучить теоретические основы по наличию и движению основных средств.

3. Проанализировать особенности учета движения основных средств на примере предприятия «МурманГорСтрой».

Объектом исследования являются основные средства.

Предметом исследования является процесс учет движения основных средств.

В ходе выполнения работы применялись следующие методы: аналитический, синтетический, логический.

Структурно работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка литературы и приложений.

Глава I. Основные средства и процесс учета движения основных средств

1.1 Экономическое содержание основных средств, их классификация

Основные средства предприятия - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Согласно другому определению основные средства - это внеоборотные активы, участвующие в течение длительного периода в хозяйственном процессе и приносящие организации дополнительные экономические выгоды.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, приборы и устройства, вычислительная техника, инструменты и т.п. В состав основных средств включаются также капитальные вложения на коренное улучшение земель, капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, земельные участки и объекты природопользования [7].

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/01), актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия [7]:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Время, в течение которого предполагается получить доход от эксплуатации конкретного объекта или выполнения им в данном периоде определенных функций, рассматривается в учете как срок полезного использования.

Этот срок организация устанавливает самостоятельно (если он не определен в централизованном порядке или не указан в технических документах на конкретный объект), принимая во внимание:

· конкретные условия эксплуатации объекта с учетом планируемого количества смен работы, планово-предупредительных ремонтов, наличия агрессивной среды и других факторов;

· ожидаемую производительность объекта с учетом его технико-экономических показателей;

· действующие ограничения на эксплуатацию (например, срок аренды).

В соответствии с Постановлением правительства от 01.01.02. «О классификации основных средств, включенных в амортизационные группы» с изменениями и дополнениями, установлены следующие амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования [8]:

1. Основные средства со сроком полезного использования от 1 до 2 лет включительно;

2. Основные средства со сроком полезного использования от 2 до 3 лет включительно;

3. Основные средства со сроком полезного использования от 3 до 5 лет включительно;

4. Основные средства со сроком полезного использования от 5 до 7 лет включительно;

5. Основные средства со сроком полезного использования от 7 до 10 лет включительно;

6. Основные средства со сроком полезного использования от 10 до 15 лет включительно;

7. Основные средства со сроком полезного использования от 15 до 20 лет включительно;

8. Основные средства со сроком полезного использования от 20 до 25 лет включительно;

9. Основные средства со сроком полезного использования от 25 до 30 лет включительно;

10. Основные средства со сроком полезного использования свыше 30 лет;

Единицей учета основных средств является инвентарный объект -- законченное устройство со всеми приспособлениями, или конструктивно-обособленный предмет, способный самостоятельно выполнять необходимые функции в соответствии с его предназначением. Если устройство состоит из нескольких частей с различными сроками полезного использования, то каждая их них рассматривается в учете как самостоятельный инвентарный объект.

Бухгалтерский учёт основных средств должен обеспечить выполнение следующих задач:

· формирование фактических затрат, связанных с принятием активов в качестве основных средств к бухгалтерскому учёту;

· правильное оформление и своевременное отражение операций по движению (приобретение, внутреннее перемещение, выбытие) объектов;

· контроль за сохранностью объектов, принятых к учёту;

· выбор оптимального способа начисления амортизационных отчислений;

· полное исчисление затрат, связанных с поддержанием объектов в рабочем состоянии;

· достоверное определение финансовых результатов от выбытия (продажи) объектов;

Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли [5] .

По назначению основные средства организаций подразделяются на производственные основные средства основной деятельности; производственные основные средства других отраслей; непроизводственные основные средства.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр.

К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недрам другие природные ресурсы).

Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

· в эксплуатации;

· в запасе (резерве);

· в ремонте;

· в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации;

· на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

· на принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

· находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

· полученные организацией в аренду.

1.2 Оценка и переоценка основных средств

Для организации бухгалтерского учёта важное значение имеет оценка основных средств. Стоимость основных средств влияет на величину амортизационных отчислений и, соответственно, расходы организации, на оценку обеспеченности обязательств и др.

В бухгалтерском учёте основные средства могут оцениваться по 3 различным стоимостям. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости[1] .

Первоначальной стоимостью основных средств, внесённых учредителями в счёт вкладов в уставный (складочный) капитал, является их денежная оценка по договорённости сторон.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к учёту. Текущая рыночная стоимость определяется на основании цен на аналогичную продукцию изготовителя, уровня цен по данным органов Государственной статистики (торговых инспекций) или по экспертным заключениям.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретённых за плату, признаётся сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление (без налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов).

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, считается стоимость ценностей переданных (или подлежащих передаче) организацией. Такая стоимость устанавливается исходя из цены аналогичных ценностей в сравниваемых обстоятельствах.

Первоначальная стоимость основных средств может изменяться при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценке объектов.

Восстановительная стоимость -- стоимость, определенная после переоценки основных средств по решению организации.

Коммерческая организация может по состоянию на 01.01.,не чаще одного раза в год, переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости.

- путем индексации;

- путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоценки зачисляется в добавочный капитал организации (дебет счёта 01 «Основные средства», кредит счёта 83 «Добавочный капитал»). Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки относится на счёт учёта нераспределённой прибыли (непокрытого убытка).

Для определения остаточной стоимости необходимо из первоначальной (или восстановительной) стоимости вычесть сумму начисленной амортизации основных средств. Именно по этой стоимости они отражаются в бухгалтерском балансе.

1.3 Амортизация основных средств

Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации. Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

В ПБУ 6/01 и Методических указаниях предусмотрено четыре способа амортизации:

· линейный;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).

Годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется:

· при линейном способе -- исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

· при способе уменьшаемого остатка -- исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

· при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -- исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе -- число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока службы объекта;

· при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) -- исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В Отечественной практике чаще используются линейный способ и способ уменьшаемого остатка (Приложение 1).

Организация вправе выбирать способ начисления амортизации, однако, для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст. 258 и 259 главы 25 НКРФ:

- амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;

- налогоплательщик начисляет амортизацию одним из следующих методов:

а)линейный;

б)нелинейный.

При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном -- умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в 8--9-ю группы амортизируемого имущества. К остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.

1.4 Инвентаризация объектов основных средств

Инвентаризация основных средств проводится в соответствии с правилами, установленными Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств». Списание результатов инвентаризации имущества, в частности основных средств, регулируется Федеральным законом «О бухгалтерском учете», ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99.

Целью инвентаризации является проверка фактического наличия объектов основных, средств в натуральном выражении по местам нахождения или эксплуатации. По действующим правилам инвентаризация основных средств должна проводиться не реже одного раза в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет. Инвентаризация основных средств проводится:

· при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

· при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

· в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

· при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

· перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме объектов основных средств, инвентаризация которых проводилась не ранее 1 октября отчетного года);

· при ликвидации (переформировании) организации (перед составлением ликвидационного баланса);

· в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Организация вправе планировать дату инвентаризации и регламентировать порядок инвентаризации основных средств -- это является объектом учетной политики. Для проведения инвентаризации руководитель организации назначает комиссию, в состав которой должны входить компетентные специалисты, занятые эксплуатацией основных средств. Наличие в комиссии главного бухгалтера является обязательным.

Инвентаризации предшествует ряд подготовительных мероприятий:

· бухгалтерией проверяется наличие и состояние инвентарных карточек (инвентарных книг) и других ведущихся в организации регистров аналитического учета;

· отделами главного механика, главного энергетика и другими эксплуатационными службами проверяется наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации, а также документации на основные средства, сданные и принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов принимаются меры к их оформлению и последующей систематизации.

При инвентаризации основных средств комиссия проводит осмотр объектов и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные характеристики. По инвентаризируемым зданиям, сооружениям и другим объектам недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности организации на указанные объекты. Это касается также земельных участков, водоемов и других объектов природных ресурсов, находящихся в собственности организации. Если инвентаризацией выявлены объекты, которые не были приняты к бухгалтерскому учету, а также объекты, по которым имеется документация, не соответствующая действительности, комиссия должна включить в инвентаризационную опись информацию о технико-экономических показателях указанных объектов. Например, по зданиям указывается их назначение, материалы, из которых они построены, объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т. д.), год постройки и др. показатели, определяющие полезный срок эксплуатации. Неучтенные объекты, выявленные инвентаризацией в числе излишков, оцениваются по рыночным ценам, а их амортизация определяется в соответствии с техническим состоянием (физической изношенностью).

Основные средства вносятся в инвентаризационные описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось его основное назначение, то он фиксируется в инвентаризационной описи под другим наименованием, соответствующим его новому назначению. При наличии неучтенных, но фактически имеющихся полезных улучшений действующих основных средств (надстройка этажей, пристройка новых помещений, установление пожарной сигнализации и др.), комиссия по соответствующим документам определяет первоначальную стоимость указанных основных средств, скорректированную (увеличенную, уменьшенную) на стоимость указанных изменений, и в описи указывает уточненные данные.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в инвентаризационные описи с указанием номеров технических паспортов, выданных организацией-изготовителем, год выпуска, назначения, мощности и т. д.

Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации находятся вне организации (морские, речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомобили, отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т. п.), инвентаризируются до, момента временного их выбытия.

При выявлении объектов основных средств, не пригодных к эксплуатации и не подлежащих восстановлению, комиссия составляет отдельную опись с указанием времени принятия объектов к бухгалтерскому учету, причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полная изношенность и т. п.). Недостача основных средств учитывается по аналогии с разным выбытием основных средств. Остаточная стоимость недостающего объекта относится на счет виновного должностного лица (если таковое имеется), на чрезвычайные расходы (если инвентаризация проводилась после чрезвычайного обстоятельства), на операционные расходы, если виновное лицо не найдено либо суд отказал во взыскании с виновного лица. Одновременно с основными средствами, являющимися собственностью организации, проверяются основные средства, принятые на праве хозяйственного ведения, оперативного управления, ответственного хранения и аренды. В описях, составленных на каждого арендодателя, указывается его наименование и срок аренды. При проведении инвентаризации основных средств составляются бухгалтерские проводки. (Приложение 2)

1.5 Учет движения основных средств

Каждая операция движения основных средств (поступление, внутрихозяйственное перемещение, модернизация и ремонт, выбытие (списание и продажа) должна быть оформлена соответствующим первичным документом установленной формы.

Формы первичной документации для учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России. В соответствии с данным постановлением организации обязаны применять следующие первичные учетные документы для оформления операций по движению основных средств:

· акт (накладную) приемки -- передачи основных средств по форме №ОС-1 -- для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств (Приложение №3);

· инвентарную карточку учета основных средств по форме № ОС-6 -- для оформления пообъектного учета основных средств (Приложение №4);

· инвентарная книга учета объектов основных средств по форме № ОС-6б (Приложение №5);

· накладная на внутреннее перемещение по форме №ОС-2 (Приложение №6);

Учет поступления основных средств. При покупке основных средств все затраты, связанные с покупкой до ввода в эксплуатацию собираются по дебету счета 08 и кретиту различных счетов (60,76,70,69 и др.). НДС отражается по дебету счета 19 кредиту счета 60. На основании акта приемки-передачи объект принимается на баланс и вводится в эксплуатацию (дебет счета 01 кредит счета 08). НДС списывается в уменьшение платежей в бюджет (дебет счета 68 кредит счета 19) [6].

Таблица 1.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Акцептован счет поставщика за объект основных средств НДС-18%	08 19		60000 руб. 10800руб.
Итого по счету		60	70800руб.
2. Акцептован сет АТП за доставку объекта основных средств НДС-18%	08 19		1000руб. 180руб.
Итого по счету		60,76	1180руб.
3. Начислена заработная плата за наладку объекта основных средств 4. Начислен ЕСН 5. На основании акта приемки-передачи объект основных средств принят на баланс	08 08 01	70 69 08	2000руб. 520руб. 63520руб.

Учет выбытия основных средств ведется на счете 90.

При продаже предъявляется счет покупателю по рыночной стоимости, в том числе НДС (дебет счета 62 кредит счета 91/1). НДС, включенный в счет, подлежит начислению (дебет счета 92/2 кредит счета 68) и перечислению в бюджет (дебет счета 68 кредит счета 51).

Для учета выбытия к счету 01 открывается дополнительный субсчет 01/выбытие основных средств, на который списывается первоначальная стоимость объектов основных средств (дебет счета 01/выбытие основных средств кредит счета 01), а также сумма накоплений амортизации (дебет счета 02 кредит счета 01/выбытие основных средств). Остаточная стоимость списывается по дебету счета 91/2 кредиту счета 01/выбытие основных средств. Финансовый результат определяется по мере закрытия счета 91.

Таблица 2

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
1. Списывается первоначальная стоимость реализуемого объекта основных средств 2. Списывается начисленная амортизация в течение срока полезного использования 3. Списывается остаточная стоимость 4. Предъявлен счет покупателю по рыночной стоимости 60000руб. + НДС(10800руб.) 5. Начислен НДС для взноса в бюджет 6. Финансовый результат от реализации основных средств	01/выб.ОС 02 91/2 62 91/2 -	01 01/выб.ОС 01/выб.ОС 91/1 68 -	80000руб. 20000руб. 60000руб. 70800руб. 10800руб. -

1.5.1 Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

01«Основные средства» (активный);

02«Амортизация основных средств» (пассивный);

91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Счет 01 «Основные средства» предназначен для получения информации о наличии и движении принадлежащих организации на правах собственности основных средств, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданных в текущую аренду.

Стоимость основных средств, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счетов 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 «Безвозмездные поступления» в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Следовательно, по безвозмездно принятым основным средствам составляются следующие бухгалтерские записи:

дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» кредит счета 98 «Доходы будущих периодов»;	на первоначальную стоимость
дебет счета 01 «Основные средства» кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»	на первоначальную стоимость
дебет счетов учета затрат (25, 26 и др.) кредит счета 02 «Амортизация основных средств»	ежемесячно на сумму амортизации
дебет счета 98«Доходы будущих периодов» кредит счета 91 « Прочие доходы и расходы»	ежемесячно на сумму амортизации

При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту -- все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).

Таким образом, на счете 91 «Прочие доходы и расходы» формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Бухгалтерские записи по списанию основных средств:

дебет счета 02 «Амортизация основных средств» кредит счета 01 «Основные средства»	на сумму амортизации объекта
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 01 «Основные средства»	на остаточную стоимость объекта
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 70 «Расчеты с персоналом»	на расходы по оплате труда
кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» кредит других счетов	по демонтажу объекта
дебет счета 10 «Материалы» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»	полученных на стоимость от списания объекта материалов
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» кредит счета 99 «Прибыли и убытки»	на сумму прибыли от списания объекта
дебет счета 99 «Прибыли и убытки» кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»	на сумму убытка от списания объекта

При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам -- в дебет счета 02 «Амортизация основных средств» и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также НДС по основным средствам (с кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам») и расходы по продаже основных средств с кредита счетов 23 «Вспомогательные производства» и др.

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумму амортизации -- с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 «Финансовые вложения» с кредита счета 01 «Основные средства», а сумму амортизации по переданным основным средствам -- с кредита счета 01 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.

Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал организации, отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Вместо двух записей по списанию остаточной стоимости основных средств, переданных в счет вклада в уставный капитал других организаций, можно составить одну запись:

Дебет счета 58 -- на согласованную стоимость;

Кредит счета 01 -- на остаточную стоимость;

Кредит счета 91 -- на превышение согласованной стоимости над остаточной;

Дебет счета 91 -- на превышение остаточной стоимости над согласованной.

Основные средства, внесенные по договору простого товарищества, оценивают по балансовой стоимости на дату вступления договора в силу.

По окончании отчетного периода (месяца, квартала) определяют разность между дебетовыми и кредитовыми оборотами по каждому субсчету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и списывают ее на счет 99 «Прибыли и убытки». Превышение дебетового оборота над кредитовым отражают по дебету счета 99 и кредиту счета 91, а превышение кредитового оборота над дебетовым -- по дебету счета 91 и кредиту счета 99.

Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 «Основные средства» с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).

Для учета выбытия основных средств к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит -- сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

1.5.2 Налоги по хозяйственным операциям движения основных средств

Хозяйственные операции по движению основных средств облагаются следующими налогами [6]:

· НДС по операциям поступления, выбытия, ремонта основных средств подрядным способом;

· налог на приобретение автотранспортных средств;

· таможенная пошлина на импорт;

· налог на прибыль по основным средствам, полученным безвозмездно от других организаций;

· налог на прибыль, полученную от реализации основных средств.

Взимание НДС при выбытии основных средств зависит от вида выбытия объектов, даты поступления и выбытия и правил исчисления и уплаты НДС, действовавших на дату движения объектов.

Основными видами выбытия основных средств являются:

· передача в счет вклада в уставный капитал другой организации;

· реализация (продажа);

· передача на условиях (обмена) бартера;

· безвозмездная передача;

· ликвидация в связи с физическим и оральным износом;

· сдача в аренду;

· списание в результате недостачи, стихийных бедствий.

Передача основных средств в счет вклада в уставный капитал другой организации НДС не облагается.

При начислении НДС по реализуемым основным средствам на сумму исчисленного налога дебетуют счет 91 «Прочие доходы и расходы» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». В соответствии со ст. 154 Налогового кодекса для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, указанных сторонами сделки, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них НДС и налога с продаж.

При безвозмездной передаче основных средств плательщиком НДС является сторона, предающая основные средства. Сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «расчеты по налогам и сборам».

При сдаче в аренду основных средств необходимо иметь в виду, что выручка от услуг по сдаче в аренду имущества, в том числе по лизингу, облагается НДС.

При текущей аренде начисленную сумму НДС отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», а при финансовой аренде - по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68.

Со стоимости ликвидируемых основных средств в связи с физическим или моральным износом, а также списываемых в результате недостачи и стихийных бедствий НДС не взимается.

Глава II. Учет наличия, поступления и перемещения основных средств в ООО «Мурмангорстрой»

2.1 Первичный учет движения основных средств

ООО «МурманГорСтрой» занимается деятельностью, связанной со строительством зданий и сооружений, а также проведением ремонтных работ.

Данная организация имеет следующую структуру (Рис. 1. ):

		Совет директоров
		Генеральный директор
		Зам. Ген. директора
Бухгалтер	Главный инженер	Начальник отдела пункта технического обслуживания	Начальник участка сетей	Инженер ПТО-сметчик
			Главный энергетик
	Мастер СМР

Формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности в ООО «МурманГорСтрой» являются №ОС-1 (акт приемки); №ОС-2 (накладная на внутреннее перемещение); №ОС-6 (инвентарная карточка учета основных средств); №ОС-6б (инвентарная книга учета объектов основных средств).

Инвентаризация основных средств приобретенных ООО «МурманГорСтрой» проводится не менее 1 раза в год.

Каждая операция движения основных средств оформляется соответствующим первичным документом установленной формы.

На каждый объект основных средств должна вестись карточка учета с подробной характеристикой. В организациях, имеющих небольшое число объектов основных средств, разрешается вести учет в инвентарной книге с указанием необходимых сведений об объекте. За каждым объектом закрепляется ответственное лицо [4].

Так как, на предприятии учет основных средств ведется автоматизировано, инвентарные карточки сначала формируются по реквизитам унифицированных форм, затем их вносят в специальные электронные описи и хранят в компьютерах.

Основные средства поступают в ООО «МурманГорСтрой» и принимаются к бухгалтерскому учету только в случаях их приобретения по договору купли-продажи.

При поступлении основных средств оформляется акт приемки основного средства форма №ОС-1. В нем указывается характеристика объекта, его местонахождение, год выпуска или постройки, дата ввода в эксплуатацию, результаты испытаний объекта, его соответствие техническим условиям. Акт составляется на каждый объект отдельно. Общим актом принимаются хоз. инвентарь, инструменты, если они однотипные, одинаковой стоимости и приняты одновременно. К акту приемки прилагается необходимая техническая документация, которая передается материально ответственному лицу по месту эксплуатации объекта. При введении основного средства в эксплуатацию ему присваивается инвентарный номер, который сохраняется за этим основным средством на протяжении всего срока эксплуатации. При перемещении основного средства с одного склада на другой, либо при изменении материально ответственного лица оформляется акт на внутреннее перемещение основного средства формы №ОС-2. Акт составляется в 2-х экземплярах.

Первичные учетные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»:

Наименование документа;

Дата составления документа;

Наименование организации, от имени которой составлен документ;

Содержание хозяйственной операции;

Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

Личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

На ООО «МурманГорСтрой» за последние года (2008 - 2009) ремонт и списание основных средств не производилось. Соответственно отсутствуют первичные документы на списание и ремонт.

2.2 Синтетический и аналитический учет наличия и движения основных средств на ООО «Мурмангорстрой»

Синтетический учет основных средств организуется на активном, инвентарном счете 01 «Основные средства». На этом счете отражаются основные средства, принадлежащие предприятию на правах собственности, находящиеся в эксплуатации.

Первоначально на основании накладной приобретенные средства учитываются на счете 08.

Согласно акту ввода в эксплуатацию, составленному по установленной форме и утвержденному руководителем предприятия, оборудование включается в состав основных средств по первоначальной стоимости, при этом делаются бухгалтерские записи на счетах:

Дт 01 «Основные средства»

Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» - на величину первоначальной стоимости объекта основных средств.

Основанием для записи на счетах является акт (накладная) приемки-передачи (форма № ОС-1), оформленный надлежащим образом.

При вводе в эксплуатацию стоимость основного средства с 08 счета списывается на 01 по первоначальной стоимости (без НДС). Сумма НДС, списывается в свою очередь на счет 19.

Так же на первоначальную стоимость основных средств могут быть отнесены другие затраты, непосредственно связанные с их приобретением, как: регистрационные сборы, государственная пошлина, страховая пошлина, страховые платежи, оплата услуг оценщиков. В Методических указаниях не содержится полного перечня таких затрат. Главный критерий при определении затрат, относимых на первоначальную стоимость, -- они должны быть непосредственно связаны с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств и доведением их до состояния, в котором они пригодны к использованию.

Таблица 3.

№ п/п	Операция	Кор. счетов
		Дебет	Кредит
1	Поступило основное средство от поставщика	08	60
2	Основное средство введено в эксплуатацию	01	08
3	Списание суммы	01	19
4	Начислена амортизация	02	01

Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс сочлененных по конструкции предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т. д.).

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств (форма № ОС-6) (Приложение 4) или в инвентарных книгах учета объектов основных средств форма №ОС-6б (приложение 5). Заполняются инвентарные карточки (инвентарная книга) на основании акта приемки - передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, перемещение объектов основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который не используется для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд организации либо выбывает, либо подлежит списанию с бухгалтерского учета.

На ООО «МурманГорСтрой» объекты основных средств выбывают по следующим причинам:

· продажа (реализация) объекта;

· списание в случае морального и физического износа;

· ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

Для решения вопросов о целесообразности или эффективности использования или восстановления объектов основных средств, а также оформления необходимой документации на их списание, решением руководителя ООО «МурманГорСтрой» создана постоянно действующая комиссия. В состав комиссии входят лица, ответственные за сохранность объектов основных средств.

Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется актами на списание основных средств. При списании одного объекта основных средств, на предприятии оформляется акт по форме № ОС-4(Приложение 7), а актом по форме № ОС-4б (Приложение 8) - происходит одновременное списание нескольких объектов. Акты на списание оформляются в двух экземплярах и подписываются членами комиссии, затем утверждаются руководителем предприятия.

Оформленные акты на списание основных средств передаются в бухгалтерию ООО «МурманГорСтрой», которая отмечает снятие с учета объектов в инвентарных карточках.

Для учета выбытия объектов основных средств к счету 01 «Основные средства» открывается самостоятельный субсчет «Выбытие основных средств». Поэтому выбытие отражается:

Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств»

К-т 02 «Амортизация основных средств» - на сумму накопленных амортизационных отчислений по выбывающим объектам основных средств; и

Д-т 01 «Основные средства»

К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму восстановительной стоимости выбывающего объекта.

Таким образом, на субсчете «Выбытие основных средств» определяется остаточная стоимость выбывающего объекта основных средств. По окончании операции выбытия, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

В большинстве случаев выбытия основных средств, организация несет дополнительные затраты, связанные с процессом выбытия объектов. Это и начисленная заработная плата работникам, участвующим в предпродажной подготовке или демонтаже объекта; ЕСН; стоимость израсходованных материалов, запасных частей и приспособлений; налоги и сборы, уплачиваемые из выручки при продаже основных средств; стоимость услуг сторонних организаций; плата за оформление документов и пр. Все эти затраты относятся к операционным расходам и относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы». В бухгалтерском учете эти операции отражаются:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др.

Зачастую, в результате списания или ликвидации объектов основных средств, остаются материальные ценности (запасные части, лом и пр.), которые приходуются по текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету и показываются:

Д-т 10 «Материалы»

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Таким образом, вся информация, необходимая для определения финансового результата от выбытия объектов основных средств аккумулируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Если кредит счета больше его дебета, то организация получила прибыль, а если наоборот - убыток. Этот финансовый результат в конце месяца списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

2.3 Амортизация основных средств

Основные средства погашают свою стоимость по мере начисления амортизации. Для учета амортизации используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Начисляя износ, предприятие переносит часть стоимости основных средств на себестоимость основных средств, которая равна разнице между первоначальной (восстановительной) стоимостью и износом.

В балансе этот процесс отражается уменьшением внеоборотных активов, которые учитываются по остаточной стоимости.

Амортизация объектов основных средств в ООО «МурманГорСтрой» производится линейным методом: деление стоимости основного средства без НДС на срок полезного использования, который определяется на основании Классификатора.

На ООО «МурманГорСтрой» в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

При этом используется следующая формула:

А - годовая сумма амортизационных отчислений

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств

Т - срок полезного использования объекта основных средств

Способ амортизации в течение всего срока полезного использования не изменяется.

Амортизация начисляется ежемесячно до тех пор, пока сумма износа не будет равна первоначальной (восстановительной) стоимости. После этого процесс амортизации прекращается, хотя сам объект может продолжать эксплуатироваться. В ООО «МурманГорСтрой» при прекращении процесса амортизации объект основных средств чаще всего списывается.

Начисление износа начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

При расчете амортизации обязательно учитывается срок полезного использования объекта основного средства.

Заключение

В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и основных средств. Основные средства составляют основу процессов производства и управления.

К основным средствам относятся объекты, используемые в производстве продукции, выполнении работ или для управленческих нужд организации со сроком использования свыше 12 месяцев, способные приносить экономические выгоды в будущем (без цели дальнейшей их перепродажи).

Первоначальная стоимость собственных основных средств отражается по фактическим затратам на их приобретение, сооружение, изготовление, доставку и приведение в состояние, пригодное для использования, и учитывается на счете 01 «Основные средства».

Амортизация собственных основных средств отражается на счете 02 «Амортизация основных средств». Амортизация начисляется равномерно в течение срока их использования линейным способом. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету, исходя из ожидаемого физического износа.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств отражаются по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, а так же арендованных осуществляется на следующих счетах: «Основные средства» (активный); «Амортизация основных средств» (пассивный); «Прочие доходы и расходы» (активно - пассивный).

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

На ООО «МурманГорСтрой» имеются в наличии основные средства как собственные, так и арендованные.

При Аналитическом учете основных средств основным регистром аналитического учета основных средств на ООО «МурманГорСтрой» являются инвентарные карточки.

При учете наличия и движения основных средств используются типовые формы учетных документов, а также применяются регистры бухгалтерского учета на машинных носителях с возможностью вывода их на бумажные носители информации.

Таким образом, поставленные задачи в ходе выполнения работы были решены, цель достигнута.

Список литературы

1. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.- М.: 2004.

2. Бабаев Ю.А., Комиссарова И.П., Бородин В.А. Бухгалтерский учет - 2-е изд. - М.: 2005.

3. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. Соколова Я.В. - М.: 2004.