Документальное оформление валютного контроля импортных операций

ПЛАН:

1. ПАСПОРТ ИМПОРТНОЙ СДЕЛКИ - БАЗОВЫЙ ДОКУМЕНТ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ

2. ТАМОЖЕННОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ИМПОРТИРУЕМЫХ ТОВАРОВ И ДОСЬЕ «ИМПОРТ»

3. СОДЕРЖАНИЕ И ЗАПОЛНЕНИЕ КАРТОЧКИ-ПЛАТЕЖА, УЧЁТНОЙ КАРТОЧКИ ИМПОРТИРУЕМЫХ ТОВАРОВ И ВЕДОМОСТИ БАНКОВСКОГО КОНТРОЛЯ

ЛИТЕРАТУРА

1. ПАСПОРТ ИМПОРТНОЙ СДЕЛКИ - БАЗОВЫЙ ДОКУМЕНТ ВАЛЮТНОГО КОНТРОЛЯ

Основными документами валютного контроля по импортным операциям определены:

* паспорт импортной сделки (ПСи).

* досье по импортной сделке (досье «Импорт»);

* карточка платежа;

* учетная карточка импортируемых товаров (УКи);

* ведомость банковского контроля.

Основным базовым документом валютного контроля становится паспорт сделки. Он выписывается в двух оригинальных экземплярах: один остается в банке и помещается в досье (Импорт) вместе с копиями контракта и полученных импортером разрешений на осуществление валютных операций (в случаях, если такое требуется на осуществление валютных операций, предусмотренных условиями контракта).

Первый же экземпляр ПСи, подписанный ответственным лицом банка импортера и заверенный печатью, возвращается импортеру.

Форма паспорта сделки по импортным операциям отличается от формы по экспортным операциям одним лишь реквизитом: в разделе «Реквизиты и условия контракта» ПС указано «Поступление выручки», а в этом же разделе ПСи -- «Срок оплаты». Много общего и в порядке заполнения. Однако есть и различия. В частности, в ПСи в графе «Номер счета» раздела «Реквизиты импортера» записывается указанный в контракте номер текущего валютного счета импортера в банке импортера, с которого оплачиваются товары, импортируемые по названному в настоящем ПСи контракту, списывается по импортному аккредитиву или банковской гарантии, либо на который должны поступить средства, ранее переведенные в качестве предоплаты по несостоявшейся сделке.

По строке «Последняя дата» указывается наиболее поздняя из следующих двух прогнозируемых дат, рассчитываемых импортером самостоятельно, исходя из условий контракта, на основании которого составлен ПСи:

* дата завершения таможенного оформления на территории РФ в отношении последней партии товара по контракту;

* дата последнего платежа за импортируемые по данному контракту товары.

Данный показатель покупатель исчисляет самостоятельно исходя из условий контракта.

Согласно приведенному ниже классификатору код Расчетного срока оплаты товара по контракту до их ввоза и после их ввоза на таможенную территорию РФ Установлен в интервале с 30 дней до 5 лет и более против от 30 дней до 10 лет, имевших место до принятия Инструкции ЦБ РФ и ГТК РФ от 04.10.2000 г.:

1. Срок оплаты товаров после их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации в течение:

30 дней -- 21

60 дней -- 22

90 дней --23

120 дней -- 24

150 дней -- 25

180 дней -- 26

9 месяцев -- 80

12 месяцев -- 81

18 месяцев -- 82

2 лет -- 83

3 лет -- 84

4 лет -- 85

5 лет и более -- 86

2. Срок оплаты товаров до их ввоза на таможенную территорию Российской Федерации в течение:

30 дней -- 01

60 дней -- 02

90 дней -- 03

120 дней --04

150 дней -- 05

180 дней -- 06

9 месяцев -- 40

12 месяцев --41

18 месяцев --42

2 лет -- 43

3 лет -- 44

4 дет -- 45

5 лет и более -- 46

Код срока оплаты товара импортер устанавливает самостоятельно. Для этого исчисляется расчетный срок оплаты импортируемого товара как время между планируемыми датами оплаты товара и завершения таможенного оформления с учетом времени транспортировки товаров, времени обращения банковских документов, условий платежа по контракту и других учитываемых по совокупности факторов.

По строке «Сумма Контракта» импортер может указать ориентировочную стоимость, если на момент оформления паспорта сделки он не располагает более точной информацией. Причем в случае, когда в контракте заранее предусматривается изменение ее величины, то необходимо указать об этом и по строке «Особые отметки Банка Импортера». Такой подход допускается в контракте и в части указания факта последнего платежа по контракту.

Строка «Сумма контракта» должна отражать общую сумму сделки, которая указывается в валюте, наименование которой приводится по строке «Код валюты цены/Валюта цены» ПС и в качестве средства платежа.

Отражение суммы платежа в нескольких валютах требует, чтобы импортер указал стоимость ввозимых товаров в пересчете в валюту цены с использованием курсов иностранных валют к рублю РФ. Данная процедура должна быть выполнена им на дату подписания Пси.

Осуществление товарообменных операций импорта работ и услуг, помимо импорта товаров, если это вытекает из содержания контракта, обязывает импортера в разделе «Особые отметки Банка Импортера» указать только стоимость импортируемых товаров. Последние должны быть оплачены в денежной форме любой валютой, предусмотренной в контракте или использованием векселей.

При заполнении паспорта сделки по строке «Код валюты цены/Валюта цены» проставляется цифровой код и наименование валюты, предусмотренной контрактом. Эти показатели указываются, исходя из Общероссийского классификатора валют ОК 014-94 (утв. постановлением Госстандарта России от 26.12.94 г. №365) либо Классификатора валют по межправительственным соглашениям, используемым в банковской системе РФ (введенным распоряжением ЦБ РФ от 28.07.97 г. МР-212). В процессе выполнения условий контракта платежным средством могут выступать валюты нескольких стран. Эти наименования валют должны быть указаны в контракте. В таком случае в строке «Код валюты цепы/Валюта цены» указывается валюта, преобладающая в расчетах по данному контракту, а остальные валюты вносятся в графу «Особые отметки банка». Размер преобладающей валюты устанавливается путем пересчета в рубли сумм, выраженных во всех валютах, в которых предусмотрен платеж. Паспорт сделки оформляется на всю сумму контракта, независимо от того, какой предусмотрен вариант расчета: только в одной валюте, в валюте нескольких стран, Частично в валюте, а частично в рублях, или в порядке товарообменной операции. Необходимо только такой вариант указать в контракте в графе «Особые отметки».

Когда импортер в соответствии с условиями контракта не может оценить наибольшую по стоимости часть ввозимых товаров, действующие правила оставляют за импортером право выбора валюты. Цифровой код и наименование выбранной валюты импортером указываются им по строке «Код валюты /Валюта, цены».

В строке «Форма расчетов» показывается код соответствующей формы или форм, которые предусмотрены условиями контракта по импортируемым товарам. Данный код проставляется согласно приведенному классификатору:

Форма расчетов

Аккредитив -- 10

Инкассо --20

Перевод (платежное поручение) -- 30

Аккредитив/Инкассо -- 40

Аккредитив/Перевод -- 50

Инкассо/Перевод -- 60

Аккредитив/Инкассо/Перевод -- 70

Векселя -- 80

Некоторые особенности имеет заполнение раздела ПСи «Разрешение на предварительную оплату». При наличии текущих валютных операций данный раздел не заполняется, а в ранее действовавшей форме ПСи он вообще отсутствовал, и в этом был недостаток валютного контроля. Введение его связано с ужесточением валютного контроля по импортным операциям и прежде всего с операциями по движению капитала. Разрешение на предварительную оплату в сумме до 100 млн долларов дает территориальное управление ЦБ РФ, а свыше ЦБ РФ.

В уполномоченный банк импортер одновременно с заполненным и подписанным руководителем и главным бухгалтером паспортом импортной сделки представляет оригинал или копию контракта, заверенную лицом, имеющим право первой подписи. Бели текст контракта занимает более 5 листов, с согласия банка импортера достаточно представить вместо копии всего контракта заверенные из него выписки, на основании которого составлен ПСи, и оригинал контракта с целью проверки ответственным лицом банка импортера полноты сведений в выписках из контракта, необходимых для правильного составления ПСи.

После проверки оригинал контракта возвращается импортеру, а достоверность выписок из контракта заверяется подписью ответственного лица банка импортера на их первом листе. Копия контракта либо выписки из него приобщаются к досье «Импорт» по данному ПСи. С этого момента на обе стороны ложится ответственность по исполнению условий контракта:

* на импортера -- поступление товаров в полном объеме в Российскую Федерацию ив сроки, не превышающие 90 календарных дней между днем оплаты и датой таможенного оформления или датой возврата средств, если контракт не выполнен;

* на банк импортера -- обеспечение расчетного обслуживания клиента и надлежащего валютного контроля за обоснованностью платежей в иностранной валюте за импортируемые по данному контракту товары.

При оплате импортируемого товара со счета в иностранном банке, открытого в соответствии с лицензией ЦБ РФ, ПСи подписывается его территориальным учреждением по месту нахождения импортера.

2. ТАМОЖЕННОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ИМПОРТИРУЕМЫХ ТОВАРОВ И ДОСЬЕ «ИМПОРТ»

Таможенное оформление импортируемых товаров сводится к проверке правильности полноты и достоверности информации, содержащейся в ГТД и ксерокопии ПСи, заверенной работником уполномоченного банка, представленными импортером в таможенный орган, условиями контракта и другими документами, находящимися в его распоряжении.

В этих целях инспектор таможенной службы, выполняющий функции таможенного контроля, проверяет наличие следующих документов:

* внешнеторгового договора;

* оригинала ГТД;

* одного экземпляра копии ГТД;

* копии паспорта импортной сделки (ПСи);

* лицензии ЦБ РФ (при наличии осуществления валютных операций с движением капитала, расчетами со счетов в иностранных банках);

* других документов, требуемых для контроля подтверждения заявляемых сведений.

Если указанны» документы представлены в полном объеме, инспектор таможенной службы сверяет соответствие копии ГТД оригиналу, соответствие кода характера сделки (графа 24 ГТД) валюте платежа и, наконец, соответствие данных, содержащихся в паспорте импортной сделки, сведениям, заявленным в ГТД, условиям контракта и информации из других имеющихся источников.

Для последующего получения товара по указанному контракту импортеру при таможенном оформлении достаточно предъявить ксерокопию ПСи, заверенную его печатью. При полном соответствии данных в указанных выше документах и при выполнении всех иных требований таможенного законодательства РФ работник таможни, осуществляющий таможенное оформление импортируемых Товаров, ставит подпись на копии ПСи и ксерокопии ГТД и скрепляет их своей личной номерной печатью. Ксерокопия ГТД передается импортеру, а копи ПСи вместе с экземпляром ГТД остается в делах таможенного органа.

Импортер не позднее 30 календарных дней с даты, следующей за датой завершения таможенного оформления импортируемого товара в страну (графа «Д» ГТД), обязан предъявить в уполномоченный банк ксерокопию ГТД, подтверждающую завершение указанной операции в таможенном режиме «выпуск для свободного обращения» или «реимпорт». Данный экземпляр должен быть заверен подписью должностного лица таможни, где было осуществлено таможенное оформление данной партии товара, и оттиском его личной номерной печати.

Ксерокопия направляется банком в соответствующее досье «Импорт». Досье «Импорт» является одним и» следующих документов валютного контроля к части обоснованности оплаты резидентами импортируемых товаров. Он формируется уполномоченным банком или его филиалом по каждому ПСи. Тем самым данной операцией завершается процедура валютного контроля по импортируемым товарам со стороны уполномоченного банка.

Некоторые особенности в оплате импортируемых товаров имеют место, когда в отношении их таможенное оформление завершено или завершено в неполном объеме, или совсем не завершено.

В первом случае уполномоченный банк проверяет соответствие Пси находящегося у него в досье «Импорт», данным в ксерокопии ГТД, предоставленной импортером после завершения таможенного оформления ввезенных товаров. В частности, наряду с другой, информацией проверяется соответствие номера ПСи, указанного в графе 28 ГТД, с номером ПСи, подписанного по контракту, на основании которого импортер предусматривает произвести платеж. Подтвердив соответствие данных ПСи таможенному оформлению товаров, уполномоченный банк затем сверяет соответствие платежных инструкций, полученных от импортера, данным ПСи и ГТД в части суммы ввезенного товара и сроков его оплаты. Подтверждение данной информации служит основанием для банка выполнить поручение импортера произвести платеж. Если выявлено несоответствие, банк требует устранить его и только после выполнения импортером данного требования осуществляет оплату.

Во втором случае до осуществления платежа за импортируемые товары уполномоченный' банк (кроме осуществления расчетов аккредитивом) должен получить от любого из участников, имеющих отношение к данной сделке (импортера или его представителя, продавца-нерезидента и (или) его представителя, от зарубежного представительства уполномоченного банка и т. п.), комплект следующих документов:

а) счёт-фактуру с указанием наименования и адреса продавца-нерезидента и импортера, даты и номера контракта, краткого наименования товара, базиса поставки (CIP, FOB, DDQ и т. д.), общей суммы платежа;

б) транспортный документ,

* отвечающий внешним признакам, т. в. выданный и подписанный названным перевозчиком или его агентом от его имени;

* удостоверяющий, что товар действительно принят к перевозке или отправлен;

* указывающий конечный пункт назначения на территории РФ;

* не содержащий сведений о том, что отправка груза осуществлена на условиях чартер-партии и (или) что судно по данной перевозке приводится в движение только парусами.

В качестве транспортного документа при соблюдении указанных выше условий уполномоченный банк импортера признает один из следующих документов: коносамент, в том числе на смешанные перевозки, авианакладную, почтовую квитанцию и курьерскую расписку, погрузочный ордер, накладную на наземную перевозку груза, другие транспортные документы, принятые в международной практике.

Данные о товарах, указанные в счете-фактуре и в одном из перечисленных транспортных документов, должны быть идентичны. Они же должны соответствовать и информации, содержащейся в ПСи к досье «Импорт». Банком проверяется также соответствие платежных инструкций, полученных от импортера, данным: ПСи, счета-фактуры и транспортного документа (форма расчетов, сумма ввозимого товара поданной партий, срок оплаты и т. п.). Если после органов проверки у банка нет сомнений в отношении подлинности и полноты сведений, он исполняет платежные инструкции импортера по оплате ввозимой партии товара.

При обнаружении расхождений уполномоченный банк требует от импортера внести в представленные платежные инструкции необходимые изменения, дающие основание привести их в соответствие с данными ПСи, счета-фактуры и транспортного документа.

3. СОДЕРЖАНИЕ И ЗАПОЛНЕНИЕ КАРТОЧКИ-ПЛАТЕЖА, УЧЁТНОЙ КАРТОЧКИ ИМПОРТИРУЕМЫХ ТОВАРОВ И ВЕДОМОСТИ БАНКОВСКОГО КОНТРОЛЯ

Карточка платежа выступает в качестве документа, подтверждающего движение денежных средств по импортным операциям.



Данный учетный регистр как документ валютного контроля содержит информацию о платежах по контракту импортера с иностранным партнером. Эти платежи согласно условиям контракта могут осуществляться в иностранной валюте либо в валюте РФ.

Часть сведений для заполнения Карточки платежа берется из Пси; другая формируется из контракта расчетным путем из показателей в процессе ее заполнения (коэффициент пересчета, остаток и пр.).

Карточка платежа заполняется по каждому виду оплаты импортируемых товаров согласно приведенному ниже классификатору:

Дата выдачи 27/02/2001

№ п.п.	Вид оплаты	Код
1.	Перевод денежных средств иностранной стороне в оплату импортируемых товаров, в том числе в оплату векселя, плательщиком по которому является Импортер, выданного в счет обязательств Импортера по оплате импортируемых по контракту товаров.	10
2.	Иные переводы денежных средств иностранной стороне (в оплату неустойки, возмещения убытков, возврат денежных N средств, ранее полученных от иностранной стороны в счет оплаты неустойки; возмещения убытков и т.п.)	11
3.	Поступления в пользу Импортера от нерезидента денежных средств, ранее переведенных в оплату импортируемых товаров.	20
4.	Иные поступления денежных средств от нерезидента в пользу импортера (в оплату неустойки, возмещения убытков; возврат денежных средств, ранее переведенных иностранной стороне в счет оплаты неустойки, возмещения убытков, и т.п.)	21
5.	Поступление страховых сумм (страхового возмещения) по Договору страхования, заключенному между импортером и страховой организацией-резидентом.	22
6.	Передача Импортером нерезиденту в счет оплаты товаров векселя, по которому импортер не является плательщиком.	30.
7.	Передача импортером нерезиденту в счет оплаты товаров векселя, по которому Импортер является плательщиком.	31

Заполнение карточки платежа зависит от характера исполнения своих обязательств импортером. При этом возможны три варианта:

1. формирование карточки платежа при переводе денежных средств иностранной стороне (код вида опиаты -- 10, 11);

2. формирование карточки платежа при поступлении денежных средств в пользу импортера (код вида оплаты - 20,21,220);

3. формирование карточки платежа при передаче импортером нерезиденту векселей в счет оплаты товаров по контракту (код вида оплаты - 30,31).

При первом варианте, в зависимости от способа оплаты импортируемых товаров, надо четко придерживаться соблюдения основополагающего принципа признания даты оплаты этих товаров.

Ею признается одна из следующих трех дат:

* дата списания денежных средств со счета импортера. Этот же порядок распространяется и в ситуации оплаты импортером векселя, при условии, что его счет и счет получателя денежных средств открыты в банках импортера;

* дата передачи импортером нерезиденту векселя, по которому он не является плательщиком в соответствии с условиями контракта;

* дата списания денежных средств со счета «Ностро» банка импортера. Возможно признание даты оплаты в случае зачисления денежных средств на открытый в банке импортера счет «Лоро» банка, получателя этих средств.

При втором варианте датой оплаты по контракту в зависимости от способа поступления денежных средств, определенного контрактом в пользу импортера, признается одна из следующих двух дат:

* дата зачисления денежных средств на счет импортера, если его счет и счет плательщика открыты в банке импортера;

* дата зачисления денежных, средств на счет «Ностро» банка импортера или дата их списания с открытого в банке импортера счета «Лоро» банка плательщика -- в остальных случаях.

При третьем варианте дата оплаты указывается по дню передачи импортером векселя нерезиденту. Без согласия банка России импортер имеет право выдавать для погашения своих обязательств простой вексель в иностранной валюте и оплачивать его со своего счета. Допускается оплата им и переводного векселя в иностранной валюте, выданного нерезидентом в счет обязательств импортера по контракту и акцептованного последним.

Карточка платежа составляется уполномоченным банком и в дальнейшем направляется в ГТК РФ при оплате ввозимого товара или возврате импортеру средств, ранее переведенных им в качестве предоплаты. Последнее имеет место по несостоявшейся сделке, когда поставщик не выполнил свои обязательства.

Учетная карточка импортируемых товаров (УКи) как документ валютного контроля содержит информацию об общей фактурной стоимости импортируемых по контракту товаров. Основным источником, используемым в процессе заполнения данного учетного регистра, служит ГТД и карточка платежа.

Импортер на основании информации, которой располагает, отбирает из полученных от уполномоченного банка карточек платежа, относящиеся к данной учетной карточке импортируемых товаров (УКи), и на их основе составляет свой вариант заполнения карточек платежа, отправляемых в ГТК РФ вместе с данной УКи . Форма учетной карточки приведена ниже.

Возможна ситуация, когда валюта цены контракта отличается от валюты платежа. В таком случае импортер, заполнив карточку платежа, направляет ее в свой банк вместе с произведенным расчетом курса валюты цены к валюте платежа, приложив подробные пояснения к данному расчету. При согласии с представленным расчетом банка валютная оговорка учитывается в дальнейшем по разделу «Особые отметки Банка Импортера» ПСи. По данным этого раздела производится расчет коэффициента пересчета валюты платежа в валюту цены. Если сведения о валютной оговорке отсутствуют в указанном разделе ПСи, то коэффициент пересчета исчисляется на основе курсов соответствующих иностранных валют к российской валюте, котируемых ЦБ РФ на дату, указанную по строке «Дата оплаты» Карточки платежа. При совпадении валюты платежа и валюты цены по ставке «Коэффициент пересчета» проставляется цифра «1» (один).

Если представленный расчет УКи, по мнению банка, неприемлем, то он отмечает в указанных графах карточки платежа сумму, предложенную импортером в его варианте заполнения как фактически уплаченную за данную партию товара, по которому в банк поступил оригинал или ксерокопия УКи, в валюте фактического платежа. Отличие кода валюты по строке «Валюта платежи» карточки платежа против ее кода, указанного по строке «Код валюты цены» УКи, является основанием для проверки такого несовпадения со стороны органов и агентов валютного контроля.

Аналогичные документы не позднее, чем за 10 календарных дней до контрольного срока возврата УКи в ГТК РФ (а в случаях самостоятельного оформления УКи уполномоченным банком, -- в течение 7 календарных дней с даты их получения из банка импортера), направляются в банк импортера.

В ГТК РФ УКи должна быть отправлена не позднее последнего календарного дня месяца, получаемого путем прибавления к дате принятия решения о выпуске товаров, указанной в графе «Д» ГТД:

* при наличии предварительной оплаты партий импортируемых товаров -- 60 календарных дней;

* в других случаях -- 30 календарных дней и срока оплаты товаров, определенного на основании приведенного в ПСи кода срока оплаты.

Предельный или контрольный срок возврата УКи в ГТД России проставляется по строке «Срок возврата» данного документа.

Ведомость банковского контроля содержит сводную информацию об операциях по контракту (ПСи).

Данный документ валютного контроля состоит из трех частей:

часть 1 -- Идентификационные сведения;

часть 2 -- Сведения об операциях по контракту;

часть 3 -- Сводные данные по контракту.

Первая часть содержит справочную информацию об импортере (его наименование, юридический адрес, код по ОКПО и пр.), контракте (номер ПСи, номер контракта, его сумма и т.п.), а также на разрешение предварительной оплаты (его номер, кем выдано, дата выдачи и т.д.).

Источником заполнения данной части служит ПСи.

Вторая часть включает сведения об операциях по контракту и в свою очередь состоит из трех разделов: валютная оговорка, сведения об оплате товаров (код вида оплаты, код формы расчетов и пр.) и сведения о самих товарах (номер УКи и ГТД, дата ввоза товаров и пр.). Она заполняется в автоматическом режиме на основании данных, содержащихся в ПСи, карточках платежа и УКи. Третья часть представлена сводными данными суммы в валюте цены но ПСи за месяц в разрезе видов оплат.

Ведомость банковского контроля подготавливаете в электронном виде с использованием програмного комплекса, разработанного ГТК РФ.

ЛИТЕРАТУРА

1. Астахов ВП. Экспортные и импортные операции. М., 1996.

2. Астахов ВП. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. М., Приор, Экспертное бюро, 2000.

3. Астахов ВП. Бухгалтерский учет и валютный контроль во внешнеэкономической деятельности. Ростов-на-Дону «Феникс»,2002.

4. Бархатов А.П. Бухгалтерский учет совместной предпринимательской и внешнеэкономической деятельности. М., 1999.

5. Камышанов П.И., Камыша нов А.П., Камышанова Л.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М., Элиста, АПП «Джангар», 5-е изд. дополненное и переработанное, 2000.

6. Козлова ЕЛ., Байченко ТЛ., Галанина ЕЛ. Бухгалтерский учет в организациях. М., «Финансы и статистика», 1999.

7. Макаръева ВЛ., Григорьев ЮА. Альбом бухгалтерских проводок рублевых и валютных операций. М. Международный центр финансово-экономического развития. М., 6-е издание, 1998.

8. Фирсова НЛ., Костина МЗ. Внешнеэкономическая деятельность. Бухгалтерский учет и налогообложение. М., 1998.

9. Шалашова Н.Т., Шалашов ВЛ. Валютные расчеты и бухгалтерский учет валютных операций. М., 1995.