Аудит учета основных средств (на материалах ООО "СВИТ" г. Бийск)

61

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

(филиал в г. Барнауле)

Специальность

Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Курсовая работа

Аудит учета основных средств

(на материалах ООО «СВИТ» г. Бийск)

Студентка Ващенко Т.Н.

Барнаул, 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита учета основных средств

1.1 Понятие основных средств, классификация и оценка

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита основных средств

1.3 Методика аудита учета основных средств

Глава 2. Организация аудиторской проверки учета основных средств в ООО «СВИТ»

2.1 Экономическая характеристика исследуемого объекта

2.2 Оценка системы внутреннего контроля

2.3 Планирование аудиторской проверки

Глава 3. Аудиторская проверка учета основных средств в ООО «СВИТ»

3.1 Аудит наличия и сохранности основных средств в ООО «СВИТ»

3.2 Аудит учета движения основных средств в ООО «СВИТ

3.3 Аудит правильности начисления амортизации в ООО «СВИТ»

3.4 Оценка результатов аудита учета основных средств

Заключение

Список литературы

Приложения

ВВЕДЕНИЕ

В последние годы в методологии бухгалтерского учета РФ произошли кардинальные изменения. Появились новые объекты бухгалтерского учета, изменились терминология, система налогообложения и т. д. Демократизация общества расширила возможности юридических лиц в выборе приемов и способов ведения бухгалтерского учета и фиксации их в учетной политике. Важным, участком учета в организациях всех форм собственности является учет основных средств.

Аудит основных средств необходим для принятия руководством взвешенных управленческих решений путем следования советам внешних аудиторов либо путем проведения внутреннего аудита.

Цель курсовой работы - исследование научнообаснованных и апробированных на практике методик проведения аудита учета основных средств, разработки рекомендаций по повышению эффективности бухгалтерского и налогового учета в исследуемой организации.

Цель исследования предполагает решения следующих задач:

1. Рассмотреть экономическую сущность основных средств.

2. Обобщить и систематизировать методические подходы к организации и проведению аудита основных средств.

3. Ознакомиться с деятельностью ООО «СВИТ»

4. Осуществить планирование аудиторской проверки учета основных средств.

5. Выполнить аудиторскую проверку и разработать рекомендации по ее результатам.

Предмет исследования - методические подходы к организации и проведению аудита основных средств.

Объект исследования - ООО «СВИТ».

Методологическая основа исследования - труды отечественных (В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А., Ю.А. Данилевский) и зарубежных (Аренс Э.А.; Лоббек Дж. К., Дефлис Ф.Л., Дженик Г.Р.) экономистов, а также публикации в специальных печатных изданиях по бухгалтерскому учету и аудиту.

Информационная основа исследования - законодательные и нормативные акты РФ, бухгалтерская и налоговая отчетность, бухгалтерские регистры и первичные документы исследуемой организации.

В ходе проведения исследования нами были использованы следующие методы: анализ, синтез, систематический подход и др.

Курсовая работа состоит из введения, 3-х глав, заключения, списка литературы, приложений.

В первой главе раскрывается экономическая сущность основных средств, нормативное регулирование учета и аудита основных средств, а также методологические подходы к проведению аудита основных средств.

Во второй главе рассмотрена организация аудиторской проверки учета основных средств в ООО «СВИТ».

В третьей главе представлены результаты аудиторской проверки и рекомендации по повышению эффективности организации бухгалтерского и налогового учета основных средств.

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АУДИТА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие основных средств, классификация и оценка

Критерии выделения основных средств из множества внеоборотных активов установлены ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», согласно которому активы принимаются к учёту в качестве основных средств при единовременном соблюдении следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказания услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [10, с. 165].

Из этого определения следует, что от других материально-вещественных ценностей основные средства отличаются длительным сроком полезного пользования.

Под словами «полезное пользование» понимается, согласно п.4 ПБУ 6/01, возможность приносить доход. Если объект приносит доход более одного года, он относится к основным средствам, если меньше, то к материалам. Если организация относит объект к основным средствам, то она сама определяет срок полезного использования исходя из следующих факторов:

- ожидаемого срока использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- планируемого объёма производства продукции или работ в результате практического применения этого объекта;

- ограничений, вытекающих из нормативно-правовых актов.

Срок полезного использования, исходя из приведённых факторов (за исключением последнего), может быть определён только приблизительно, т.е. граница между основными средствами и оборотными активами размыта и устанавливается, как правило, исходя из интересов организации.

Приведенные критерии основных средств строго соответствуют нормативным документам, но на практике их выполнение осложняется тем, что часто весьма сложно решить, будет ли использоваться тот или иной объект больше или меньше одного года. Но даже если ясно, что объект будет служить больше 12 месяцев, все равно возникает проблема цены.

Необходимое условие правильного учета основных средств -- единый принцип их оценки. [11, с. 208]

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учёте.

Различают четыре оценки основных средств: первоначальную, восстановительную, остаточную и ликвидационную.

1) Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии.

Первоначальная стоимость определяется:

· По объектам, приобретённым за плату, - по сумме фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, за исключением НДС и других возмещаемых налогов;

· Для объектов, поступивших безвозмездно, - по текущей рыночной стоимости на дату их принятия к учёту;

· Для объектов, вносимых учредителями в счёт их вкладов в уставный капитал, - по денежной оценке, согласованной учредителями;

· Для объектов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости переданного или подлежащего передаче имущества исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно определяется стоимость аналогичных товаров (ценностей).

Таким образом, способ оценки основного средства зависит от варианта поступления объекта на предприятие. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях их достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, а также в результате переоценки.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий независимо от форм собственности. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств, достройке, дооборудовании, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов.

2) Восстановительная стоимость (полная восстановительная стоимость) - стоимость аналогичных объектов основных средств в действующих условиях воспроизводства, т.е. стоимость всех затрат на приобретение (строительство) основных средств, включая затраты на транспортировку, установку и т.п. по действующим рыночным ценам и тарифам на определённую дату. С течением времени первоначальная стоимость отклоняется от восстановительной в силу различных причин: высокого уровня инфляции, удешевления производства, состояния рынка и пр. В том случае, когда величина отклонения становится существенной, первоначальная стоимость переоценивается и доводится до уровня восстановительной, что соответствует теории статистического баланса.

3) Остаточная стоимость основных средств - это первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации. По остаточной стоимости основные средства отражаются в бухгалтерском балансе. Аналогично полной восстановительной стоимости используется понятие остаточной восстановительной стоимости.

4) Рыночная стоимость - это денежная сумма, за которую предполагается переход имущества в результате коммерческой сделки от продавца к покупателю.

5) Фактическая стоимость - это сумма затрат, понесенная организацией в связи с покупкой основных средств.

6) Ликвидационная стоимость - стоимость основных средств предприятия, определенная по цене металлолома или драгоценных материалов, полученных в результате списания объектов основных средств.

Основные средства различаются по видам, их роли в производственном процессе, конструктивным особенностям, происхождению и другим признакам. Разнообразие видов основных средств, длительность их функционирования и массовость использования обусловливают необходимость разработки единой натурально-вещественной классификации, утверждаемой централизованно. Данная классификация составляет основу учета, статистической характеристики основных средств, начисления амортизации, осуществления капитальных вложений и воспроизводства [10, с. 199].

Классификационной единицей основных средств, как и единицей их учета, является инвентарный объект, под которым понимается законченное устройство со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный, конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих единое целое и совместно выполняющих определенную работу [10, с. 223].

Можно выделить шесть оснований для классификации:

- по натурально-вещественному составу и выполняемым функциям, в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) основные средства учитываются по следующим группам: здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, другие виды основных средств (книжные фонды библиотек, капитальные затраты в арендованные основные средства, расходы на мелиоративные, осушительные и другие работы по улучшению земель). Кроме того, в состав основных средств включаются земельные участки и объекты природопользования, приобретенные организацией и собственность.

- по отраслевой принадлежности различают: основные средства промышленности, сельского хозяйства, торговли и т. д.

- по степени использования в деятельности организации они подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации, на консервации.

- по имеющимся правам на объекты основных средств они подразделяются на следующие группы:

а) основные средства, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

б) основные средства, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

в) основные средства, полученные организацией в аренду.

- по характеру участия в производственном процессе основные средства делятся на активные и пассивные.

Активные основные средства непосредственно воздействуют на предмет труда, пассивные обеспечивают условия для нормального протекания процесса производства.

- по назначению основные средства подразделяются на производственные, используемые для получения доходов по обычным видам деятельности, и непроизводственные, не используемые при осуществлении обычных видов деятельности организации.

К основным средствам производственного назначения относятся объекты, использование которых направлено на систематическое получение прибыли как основной цели хозяйственной деятельности. Они применяются в процессе производства промышленной продукции, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле и общественном питании, заготовке сельскохозяйственной продукции и аналогичных видах деятельности.

Основные средства как комплексная экономическая категория могут быть всесторонне охарактеризованы с помощью метода группировок (рис. 1.1.).

По видам		По секторам		По сферам		По отраслям		По регионам
По формам собственности		Основные фонды		По видам экономич. деятельности
Действующие, бездействующие		Новые		Активные, пассивные		Бывшие в эксплуатации		Отечественные, импортные

Рис. 1.1. Классификация и группировка основных средств

В связи с тем, что основные средства функционируют длительное время (средний срок службы - 50 лет), одновременно существует несколько видов их оценки, определяемых совокупностью факторов: годом введения в действие, инфляционными процессами, степенью физического и морального износа, изменением в технологии, стоимости воспроизводства и др.

В системе показателей простого воспроизводства важная роль принадлежит оценке износа основных средств (потребления основного капитала), характеризуемого в отечественной статистике показателями амортизации. Амортизация - денежное выражение износа, отражающего перенос стоимости основных фондов на изготовляемый продукт (услугу). Различаются две формы износа: физический и моральный [11, с. 201].

Физический износ - это снашивание средств труда вследствие производственного потребления (деформация деталей и конструкций, усталость материала и т.д.) и под влиянием сил природы (коррозия металла, выветривание каменных материалов и т.п.). Размер физического износа орудий труда зависит прежде всего от продолжительности их использования во времени и интенсивности их работы. В статистике степень физического износа отдельных объектов устанавливается двумя способами. В основу первого положено допущение, что физический износ происходит пропорционально сроку службы объекта или произведенному с его участием объему продукции (работ). Второй способ - это экспертная оценка физического износа каждого объекта основных фондов по техническому состоянию его узлов и конструкций. Экспертная оценка дает более правильное представление о физическом износе основных фондов, но это большая и сложная работа, обычно проводимая только при переоценке.

Различают два вида морального износа:

- моральный износ 1 вида - вследствие удешевления производства действующих основных фондов;

- моральный износ 2 вида - в результате изобретения и внедрения в производство новых, более совершенных средств труда.

О моральном износе 1 вида можно судить по изменению действующих цен на однотипные машины и оборудование или по отклонению их восстановительной стоимости от первоначальной. Однако при этом необходимо учитывать, что изменение цен может быть вызвано экономической ситуацией, инфляцией, спадом производства. Степень и интенсивность морального износа 2 вида представлены показателями, отражающими изменение технико-экономических характеристик новых более совершенных объектов основных средств по сравнению с действующими - старыми. В основу метода вычисления этих показателей положено допущение о том, что степень морального износа 2 вида пропорциональна изменению мощности, производительности или экономичности новых объектов основных средств по сравнению со старыми. Величина утрачиваемой стоимости из-за морального износа 2 вида может быть определена как разность между полной восстановительной стоимостью и восстановительной стоимостью с учетом морального износа 2 вида.

1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита основных средств

При аудите учета основных средств следует руководствоваться следующими нормативными документами, представленными в таблице 1.1.

Таблица 1.1

Нормативная база аудита учета основных средств

Нормативный документ	Что регламентирует
Первый уровень
Гражданский кодекс РФ Часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.10.1994) Гражданский кодекс РФ Часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (принят ГД ФС РФ 22.12.1995)	Договорные отношения, виды договоров, ответственность за невыполнение договорных обязательств, виды расчетов
Налоговый кодекс РФ Часть 1 от 31.07.1998 № 146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 16.07.1998) Налоговый кодекс РФ Часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)	Начисление и уплата обязательных налоговых платежей, учет доходов и расходов для целей налогообложения, а также операции, подлежащие и не подлежащие налогообложению, оформление первичных документов
Федеральный закон «О БУ» от 29.11.1996 г. № 129-ФЗ	Общие требования ведения бухгалтерского учета, оформление первичных документов
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Утверждено Приказом Минфина России № 34н от 29.07.1998 г.).	Общие положения по ведению бухгалтерского учета, правила оценки статей при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности, касающихся основных средств.
Второй уровень
Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 1/2006), утверждено приказом Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н	Регулируется оценка, амортизация, восстановление, выбытие основных средств, раскрытие информации в бухгалтерской отчетности.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2006г. № 154н	Поступление и учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.2008 г. № 604 н	Формирование, раскрытие, изменение учетной политики в части основных средств.
Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008), утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.2008 № 116н	Организация учета долгосрочных инвестиций, учет затрат по строительству объектов, приобретения земельных участков, объектов природопользования и т. д.
Третий уровень
Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»	Порядок проведения инвентаризации имущества.
Постановление Правительства РФ «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» от 01.01.2002 №1 (в редакции от 08.08.2003г.)	Определяет отдельные виды основных средств и износ по ним.
Постановление Госкомстата от 28 декабря 1989 г. № 241 «Об утверждении типовых форм учета ОС» (в редакции Постановления Госкомстата от 21.01.03 № 7 «Об утверждении унифицированной первичной документации» и Постановления Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71е).	Типовые формы учета основных средств: ОС-1, ОС-1а, ОС-2, ОС-3, ОС-4 и т. д.
Постановлением Госстандарта РФ «Общероссийский классификатор ОС» -ОК 013-94 от 26.12.1994 г. № 359	Документ о присуждении ОКОФ, расшифровка отнесения к сооружениям, машинам и т. д.
Письмо Минфина РФ «Об особенностях рассмотрения условий для целей принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств» от 04.02.2002 г. N 16-00-14/30	Условия принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств
План счетов БУ финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, с изменениями от 07.05.2003 г. № 38н, от 18.09.2006 г. № 115н).	Применение плана счетов бухгалтерского учета

1.2 Методика аудита учета основных средств

Методика аудита - это перечень способов практических действий, осуществляемых аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами в целях выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации во всех существенных отношениях [9, с. 164].

Методика проверки учета основных средств разрабатывается по типовой схеме [16, с. 188].

1. Основная цель проверки - формирование мнения о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности по статьям основных средств и соответствии применяемой методики бухгалтерского учета основных средств законодательству РФ.

2. Источники информации, куда входят:

а) первичные документы

- акт приемки-передачи основных средств - ф. ОС-1;

- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов - ф. ОС-3;

- акт на списание основных средств ф. ОС-4;

- акт на списание автотранспортных средств ф. ОС-4а;

- инвентарная карточка учета основных средств - ф. ОС-6;

- акт о приемке оборудования - ф. ОС-14;

- акт приемки-передачи оборудования в монтаж -ф. ОС ;

- акт о выявленных дефектах оборудования - ф. ОС-16.

б) регистры аналитического и синтетического учета по счету

- журналы-ордера №№ 13, 10, 10/1 - для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа;

- использование компьютерных информационных технологий - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02

в) бухгалтерская отчетность

- бухгалтерский баланс - ф. №1;

- отчет о прибылях и убытках - ф. № 2

- приложение к бухгалтерскому балансу - ф. №5;

г) другие документы, справки, расчеты и т. д.

3. Классификатор возможных и типовых нарушений по разделу:

а) Классификатор возможных нарушений по разделу составляется квалифицированными специалистами аудиторской организации и может включать нарушения чисто теоретические (на практике они встречаются редко) и типовые, встречаемые почти на каждом проверяемом предприятии.

б) Типовые нарушения по разделу:

- в учетной политике предприятия указано, что аналитический учет основных средств должен вестись в инвентарных карточках (ф. ОС-6). Однако на предприятии этого не делают, считая ведение таких карточек излишним, ссылаясь на имеющиеся в бухгалтерии копии инвентарных списков, а на тех предприятиях, где названные карточки все-таки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов.

- материальная ответственность организуется лишь в отношении собственных основных средств, учитываемых на счете 01 «Основные средства».

- несоответствие информации о наличии основных средств по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек не редко влечет за собой неправильное начисление амортизации.

- оприходование основных средств не по цене их приобретения.

- при покупке основных средств у физических лиц не всегда удерживается налог на доходы физических лиц.

- при передаче основных средств в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия сумма превышения их договорной стоимости над балансовой не редко включается в состав доходов будущих периодов.

- при безвозмездной передаче основных средств выявленный убыток не всегда списывается на уменьшение добавочного капитала.

- начисление амортизации основных средств производится один раз в квартал.

- предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком нормативной эксплуатации.

- неправомерное ускорение начисления амортизации основных средств.

- нарушение установленного порядка проведения инвентаризации основных средств или отражения ее результатов в бухгалтерском учете.

- ошибки, связанные с проведение переоценки основных средств или с ее отражением на счетах бухгалтерского учета.

- ошибки, связанные с формированием и использованием резерва на капитальный ремонт основных средств.

- необоснованное отнесение активов к основным средствам.

- отсутствие аналитического учета по основным средствам [8, с. 370].

4. Перечень вопросов для проведения типовых опросов на этапе планирования аудиторской проверки. В перечень включаются вопросы, которые следует задать руководству организации, главному бухгалтеру и иным сотрудникам на этапе планирования аудиторской проверки. Эти вопросы направлены на выявление возможных нарушений в организации бухгалтерского учета основных средств, оформлении первичных документов, ведении аналитического учета, заполнении регистров синтетического и аналитического учета основных средств, составлении отчетности. Анализ ответов работников проверяемого экономического субъекта на поставленные вопросы позволяет определить «проблемные зоны» организации бухгалтерского учета.

5. Перечень аудиторских процедур и последовательность их выполнения.

Аудит учета основных средств должен охватывать следующие направления:

а) аудит наличия и сохранности основных средств;

б) аудит движения основных средств;

в) аудит правильности начисления амортизации;

г) проверка правильности налогообложения по основным средствам.

На первом этапе аудитору необходимо проверить: создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов, оформлены ли договоры купли-продажи основных средств, оформлены ли протоколы договорной цены, правильно ли указана первоначальная стоимость основных средств в актах приемки-передачи, правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов.

При аудите движения основных средств проверяются пути поступления основных средств на предприятии, причины выбытия основных средств, правильность оценки основных средств.

Аудит правильности начисления амортизации предполагает установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

При проверке правильности налогообложения аудитор смотрит на то, правильно ли проведены расчеты по НДС, по налогу на прибыль, по налогу на имущество юридических лиц, по иным обязательным платежам, а также правильно ли отражены в отчетности все операции по учету основных средств.

6. Последовательность выполнения аудиторских процедур.

6.1. Проверка создания комиссии по приемке основных средств.

6.2. Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств.

6.3. Проверка оформления протоколов договорной цены.

6.4. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств.

6.5. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов.

6.6. Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств.

6.7. Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств.

6.8. Проверка результатов произведенной оценки основных средств.

6.9. проверка результатов последней инвентаризации основных средств.

6.10. Проверка отражения в отчетности наличия основных средств.

6.11. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставной капитал.

6.12. Проверка правильности оценки вносимых в уставной капитал основных средств.

6.13. Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями.

6.14. Проверка отражения в отчетности движения основных средств.

6.15. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения.

6.16. Проверка объектов основных средств, по которым не начисляется амортизация.

6.17. Проверка объектов основных средств, по которым начисляется ускоренная амортизация.

6.18. Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств.

6.19.Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств.

6.20. Проверка правильности расчетов по НДС.

6.21. Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.

6.22. Проверка правильности расчетов по налогу на доходы.

6.23. Проверка правильности расчетов по налогу на имущество юридических лиц.

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «СВИТ»

2.1 Экономическая характеристика ООО «СВИТ»

Общество с ограниченной ответственностью «СВИТ», утверждено решением учредительного собрания от «17» июля 2001 года, в соответствии со ст.ст. 87-94 ГК РФ, Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью» № 14-ФЗ от 08.02.98 г.

Общество является юридическим лицом, имеет право от своего имени заключать договора, приобретать имущественные и личные неимущественные права и нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейском суде.

Во главе общего собрания участников стоит генеральный директор, который выполняет следующие функции:

1. Генеральный директор решает все вопросы текущей деятельности ООО «СВИТ», за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего собрания или Совета участников. 2. Генеральный директор без доверенности действует от имени ООО, представляет его интересы, совершает сделки от имени ООО, представляет на утверждение штаты, издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми работниками ООО. 3. Обеспечивает выполнение решений Общего собрания и Совета участников.

4. Распоряжается имуществом ООО, в пределах, установленных Уставом ООО правила, процедуры и другие внутренние документы ООО. 5. Представляет на утверждение Совета участников штатное расписание ООО, филиалов и представительств, утверждает должностные оклады. 6. Утверждает должностные инструкции. 7. Принимает на работу и увольняет с работы сотрудников, в том числе назначает и увольняет своих заместителей, главного бухгалтера, руководителей подразделений, филиалов и представительств. 8. Заключает трудовые договоры с работниками ООО. 9. В порядке, установленном законодательством, Уставом ООО и Советом участников, поощряет работников ООО, а также налагает на них взыскания др.

Заведующий производством выполняет следующие функции: 1. Руководство работой по оперативному регулированию хода производства, обеспечивающего выпуск продукции. 2. Руководство разработкой производственных планов и календарных графиков выпуска продукции. 3. Координация работы подразделений, принятие мер по обеспечению ритмичности выполнения календарных планов производственного процесса и др.

Совместно с другими подразделениями предприятия и руководством предприятия отдел маркетинга помогает выработать стратегию рыночной деятельности предприятия.

Целью отдела маркетинга является выработка рекомендаций и координация деятельности по формированию и проведению закупочной, сбытовой и сервисной политики предприятий.

В функции отдела маркетинга входит анализ внутренней и внешней среды предприятий, анализ конкурентов, сегментирование рынка корпусной мебели и позиционирование товара, ценообразование, формирование ассортимента и формулирование требований к качеству продукции и обслуживанию клиентов, продвижение продукции, формирование и поддержание имиджа предприятия и торговых марок.

Организационная структура ООО «СВИТ» представлена на рис. 2.1.

Организационная структура ООО «СВИТ» представлена на рисунке 2.1.



Рис. 2.1. - Организационная структура ООО «СВИТ»

Отдел бухгалтерии выполняет текущую работу по сбору, регистрации и учету первичной документации. Отдел бухгалтерии состоит из нескольких групп..

Основные экономические показатели деятельности ООО представлены в таблице 2.1, на основании которой можно сделать выводы о финансовом положении ООО на протяжении последних трех лет.

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ООО «СВИТ»

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	Абсолютные отклонения 2009 г. к 2008 г. (+,-)
Выручка, тыс. руб.	1 444 578	2 222 306	2 777 883	555 577
Себестоимость, тыс. руб.	1 326 536	2 038 032	2 548 787	510 755
Прибыль от продаж, тыс. руб.	338 040	489 743	594 693	104 950
Чистая прибыль, тыс. руб.	144 641	191 445	241 307	49 862
Среднесписочная численность	175	177	189	12
Стоимость основных средств, тыс. руб.	11 987 250	13 023 112	13 343 154	320 042
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	161 685	248 742	203 735	- 45 007
в том числе поставщики и подрядчики	150 268	231 178	178 878	- 52 300
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	264 925	406 009	272 946	- 133 063
в том числе покупатели и заказчики, тыс. руб.	232 847	358 199	199 639	- 158 560
авансы выданные, тыс. руб.	5 748	11 644	8 542	- 3 102

Проанализировав данную таблицу, можно сделать вывод о том, что основные показатели деятельности, кроме кредиторской и дебиторской задолженности выросли. Больше всех возросла выручка - на 555 577 тыс. руб. и составила 2 777 883 тыс. руб., прибыль от продаж - на 104 950 тыс. руб., стоимость основных средств - на 320 042 тыс. руб. за счет покупки новых основных средств и модернизации старых. За исследуемый период уменьшилась кредиторская и дебиторская задолженность, соответственно на 45 007 тыс. руб. и на 133 063 тыс. руб. Это произошло в основном за счет снижения задолженности поставщиков и подрядчиков и задолженности покупателей и заказчиков.

ООО «СВИТ» специализируется на выпуске корпусной и офисной мебели. В 2002 году компания освоила производство мебели на металлокаркасе, для медицинских и образовательных учреждений, это стулья, столы, кресла, кровати, а также школьная мебель.

2.2 Оценка системы внутреннего контроля

Для разработки эффективного подхода к аудиту основных средств на стадии планирования производится предварительная оценка система внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита. Процедуры тестирования заключаются в оценке системы внутреннего контроля, которая состоит из среды контроля (отношение руководства к системе контроля, к созданию условий контроля), средств контроля и системы бухгалтерского учета [17].

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен:

- проверить наличие и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств;

- осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота;

- провести анализ соответствия применяемой формы учета;

- проверить наличие регистров налогового учета;

- установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

Первичная оценка эффективности СВК ООО «СВИТ» приведена в Приложении 1. Для оценки надежности и эффективности СВК используется три градации: высокая, средняя, низкая. Оценка системы внутреннего контроля определяется процентным соотношением положительных ответов к общему количеству вопросов, включенных в тест. Если соотношение составляет выше 70%, оценка определяется как «высокая», а менее 40 - «низкая». Результаты оценки эффективности СВК ООО «СВИТ» приведены в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Результаты выведения оценок по разделам

Наименование раздела	Оценка эффективности СВК	Последствия
Стиль управления	Высокая	100%
	Средняя
	Низкая
Организационная структура	Высокая	100%
	Средняя
	Низкая
Разделение ответственности и полномочий	Высокая	100%
	Средняя
	Низкая
Контроль	Высокая
	Средняя	58%
	Низкая
Учет и отчетность	Высокая	78%
	Средняя
	Низкая
Кадры	Высокая
	Средняя	60%
	Низкая

В целом оценка эффективности СВК ООО «СВИТ» высокая (76%).

Для оценки состояния системы бухгалтерского учета основных средств ООО «СВИТ» проведено тестирование (Приложение 2), в ходе которого было выявлено:

§ Не предусмотрен порядок переоценки ОС;

§ Отсутствуют приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность основных средств в местах эксплуатации;

§ Отсутствуют договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств;

§ Не выбран вариант учета затрат на ремонт объектов основных средств.

Учитывая данные недостатки, можно сказать, что эффективность системы бухгалтерского учета основных средств находится на среднем уровне (соотношение положительных ответов к общему количеству вопросов составляет 65 %), но необходимо устранить выявленные нарушения.

2.3 Планирование аудиторской проверки

Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации [13, с. 59].

При планировании аудита следует выделить следующие основные этапы:

а) предварительное планирование аудита;

б) подготовка и составление общего плана аудита;

в) подготовка и составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования необходимо ознакомиться с информацией о:

а) внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия;

б) внутренних факторах, связанных с индивидуальными особенностями хозяйственной деятельности.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией и средством контроля качества работы.

Еще до начала составления плана и программы аудита необходимо рассчитать уровень существенности.

Таблица 2.3 Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемо для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	51 112	5	2 556
Выручка от продажи продукции без НДС	2 777 883	2	55 558
Валюта баланса	547 265,5	2	10 945
Собственный капитал	38 829	10	3 883
Кредиторская задолженность	226 239	2	4 525

Рассчитаем среднее значение для показателей, приведенных в графе 4:

(2 556 + 55 558 + 10 945 + 3 883 + 4 525) / 5 = 15 493 тыс. руб.

Определим величину отклонений наибольшего и наименьшего показателя от среднего значения.

Наименьший показатель отклоняется от среднего значения на 84%:

(15 493 - 2 556) / 15 493 = 0,84.

Наибольший показатель отклоняется от среднего значения на 259%:

(55 558 - 15 493) / 15 493 = 2,59.

Однако можно заметить, что значение наименьшего показателя близко к 3 883 тыс. руб. и к 4 525 тыс. руб. Принимая во внимание то, что предельная величина отклонений не должна превышать 40%, то отбросим показатели 55 558 тыс. руб. и 10 945 тыс. руб.

Тогда среднее значение для оставшихся показателей:

(2 556 + 3 883 + 4 525) / 3 = 3 654 тыс. руб.

Допустимо округлить до числа, заканчивающегося на «00». Таким образом, уровень существенности равен 3 700 тыс. руб.

Далее следует определить аудиторский риск.

Аудиторский риск (АР) как вероятность необнаружения искажений после проведения аудита состоит из трех составляющих и определяется по формуле [21]:

АР = Рсио * РН,

Р_сио - риск существенного искажения отчетности

РН - риск необнаружения как вероятность необнаружения аудитором искажений в представленной бухгалтерской отчетности.

Р_сио = РН*РК

РК - риск средств контроля

Расчет неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения был произведен на основе данных, приведенных в приложениях 3,4, 5.

Далее следует определить аудиторский риск. Для этого на основе данных Прил. 3 высчитываем неотъемлемый риск; Прил. 4 - риск средств контроля; Прил. 5 - риск необнаружения.

Неотъемлемый риск:

4*0,3 + 8*0,5 = 1,2 + 4 = 5,2

(5,2 / 13)*100% = 40%

Итого: 100% - 40% = 60%

Риск средств контроля:

16*0,1 = 1,6

17*0,3 = 5,1

44*0,4 = 17,6

1,6 + 5,1 + 17,6 = 24,3 (24,3 / 76)*100 % = 32%

Итого: 100% - 32% = 68%

Риск необнаружения - 5%

Р_сио = 0,05*0,68 = 0,034

АР = 0,034*0,6 = 0,02 или 2%

Таблица 2.4 Определение аудиторского риска

Неотъемлемый риск	0,6
Риск средств контроля	0,68
Риск необнаружения	0,05
Аудиторский риск	0,02	2%

Таким образом, аудиторский риск равен 2%, что не превышает 5%.

Программа аудиторских процедур представляет собой перечень действий для детальных конкретных проверок. Таким образом, составляем общий план аудита основных средств (Таблица 2.5).

Таблица 2.5 Общий план аудита

Проверяемая организация	ООО «СВИТ»
Период аудита	С 01.01.2010 по 31.01.2010 г.
Руководитель аудиторской группы	Воронин К.В., главный специалист, аттестат № 567893
Состав аудиторской группы	Воронин К.В.
Планируемый аудиторский риск	средний
Планируемый уровень существенности	1 200 000

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	01.01.2010-10.01.2010	Воронин К.В	Согласно сводному общему плану аудита экономического субъекта
2	Аудит движения основных средств	11.01.2010-20.01.2010	Воронин К.В
3	Аудит правильности начисления амортизации	21.01.2010-30.01.2010	Воронин К.В	Расчеты

Генеральный директор ________________________

Руководитель аудиторской проверки_____________ Воронин К.В.

2 февраля 2010 г.

Далее, на основе плана составляется программа аудита учета основных средств в ООО «СВИТ» (Таблица 2.6).

Таблица 2.6 Программа аудита основных средств

Проверяемая организация	ООО «СВИТ»
Период аудита	С 01.01.2010 по 31.01.2010 г.
Руководитель аудиторской группы	Воронин К.В., главный специалист, аттестат № 567893
Состав аудиторской группы	Воронин К.В.
Планируемый аудиторский риск	средний
Планируемый уровень существенности	1 200 000

№	Перечень аудиторских мероприятий	Период проведения	Исполнитель	Рабочие документы
1	2	3	4	5
1	Аудит наличия и сохранности основных средств	01.01.2010 03.01.2010	Воронин К.В
1.1	Проверка создания комиссии по приемке основных средств	04.01.2010 06.01.2010	Воронин К.В	Приказы, распоряжения
1.2	Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах приемки-передачи основных средств	07.01.2010	Воронин К.В	Акты приемки-передачи, инвентарные карточки, журналы регистрации
1.3	Проверка результатов произведенной переоценки основных средств	08.01.2010 10.01.2010	Воронин К.В	Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры
1.4	Проверка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств	08.01.2010 10.01.2010	Воронин К.В	Учетная политика, приказы, сметы, отчеты
2	Аудит движения основных средств	11.01.2010 20.01.2010	Воронин К.В
2.1	Проверка поступления основных средств в качестве вклада в уставный капитал	11.01.2010 15.01.2010	Воронин К.В	Приказы, акты-приемки, регистры бухгалтерского учета
2.2	Проверка правильности выбытия основных средств	16.01.2010 20.01.2010	Воронин К.В	Ф.ОС-3, инвентарные карточки
3	Аудит правильности начисления амортизации	21.01.10 30.01.10	Воронин К.В
3.1	Проверка правильности расчета срока полезного использования основных средств	21.01.10 25.01.10	Воронин К.В	Справки, регистры БУ
3.2	Проверка отражения начисления амортизации на счетах БУ	26.01.2010 30.01.2010	Воронин К.В	Справки, регистры БУ

Генеральный директор_____________________________

Руководитель аудиторской проверки _________________ Воронин К.В.

2 февраля 2010 г.

На основании программы аудита проводится аудит основных средств в той последовательности, в которой указано в программе.

ГЛАВА 3. АУДИТОРСКАЯ ПРОВЕРКА УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «СВИТ»

3.1. Аудит наличия и сохранности основных средств в ООО «СВИТ»

В ходе аудита наличия и сохранности основных средств аудитору необходимо проверить:

а) создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств;

б) оформлены ли договоры купли-продажи основных средств;

в) наличие информации и полноты ее отражения в актах приемки - передачи;

г) создана ли на предприятии инвентаризационная комиссия;

д) своевременность и полнота результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

е) проверка правильности формирования стоимости основных средств по способам их приобретения.

В ходе проведения проверки, приказа о создании комиссии по приемке основных средств не обнаружено. Однако данная комиссия по мере поступления основного средства в ООО создается и в ее состав входят:

· Зав. Производством ООО «СВИТ»;

· механик;

· бухгалтер.

Состав данной комиссии зависит и от того, в какое структурное подразделение предприятия поступит объект.

Результаты проверки оформления договора купли-продажи основных средств по формальным признакам представлены в таблице 3.1

Таблица 3.1 Результаты проверки оформления договора купли-продажи

№ п/п	Показатели	Проверка (+/-)
1	Наличие нотариально заверенных подписей	+
2	Наличие печатей	+
3	Наличие реквизитов договаривающихся сторон	+
4	Наличие отметки органа, уполномоченного осуществлять регистрацию прав	+

Данная проверка показала, что все необходимые показатели договора и реквизиты заполнены в соответствии с требованиями, содержащимися в ГК РФ.

На день принятия, на баланс ООО «СВИТ» объектов основных средств выписывается акт о приемке - передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) (ф. № ОС-1). Проверка актов приемки-передачи по формальным признакам необходима для того, чтобы проверить полноту отражения информации в данном документе и выявить недостатки оформления унифицированных форм первичной документации. Результаты данной проверки представлены в таблице 3.2

Таблица 3.2 Результаты проверки полноты отражения информации в акте приемки-передачи (ОС-1)

№ п/п	Содержание	Результат проверки
1	Наименование документа	+
2	Дата составления документа	+
3	Наименование организации, от имени которой составлен документ	+
4	Содержание хозяйственной операции	+
5	Измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях	+
6	Срок полезного использования	+
7	Первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету	+
8	Способ начисления амортизации	+
9	Наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления	+
10	Личные подписи указанных лиц и их расшифровки	+

Проверка актов о приемке-передаче объектов основных средств по формальным признакам выявила следующее:

1) Все рассмотренные формы полностью заполнены в части официальной информации - указаны все обязательные реквизиты в соответствии с Постановление Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

2) Все рассматриваемые документы составлены в соответствии и на основании Федерального закона от 21.11.1996 №129- ФЗ (ред. 30.06.2003) «О бухгалтерском учете». В соответствии, с которым первичные учетные документы составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, содержат обязательные реквизиты.

3) в акте полностью отражена вся информация по проверяемому объекту (фрезерно-копировальный аппарат).

К акту о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) прилагается также счет-фактура, правильность оформления которой подтверждена проверкой.

В ООО «СВИТ» создана инвентаризационная комиссия. Инвентаризация проводится в установленные сроки, результаты отражаются в бухгалтерском

учете в полном объеме.

Договоры о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств в ООО не заключены.

Необходимым условием правильной постановки учета основных средств является единообразие в системе их оценки. Принцип единства и реальности оценки данного вида имущества является определяющим фактором в организации учета основных средств.

За I квартал 2009 г. ООО «СВИТ» приобрело два набивочных станка и транспортное средство. Все этих объекта были приобретены предприятием за плату, подтверждением этого является оформленный договор купли - продажи. Первоначальная стоимость сформирована в сумме фактических затрат, отраженных по дебету счета 08, что указано в оборотно-сальдовой ведомости по счету 08.

3.2 Аудит учета движения основных средств в ООО «СВИТ»

При проверке учета движения основных средств следует обратить внимание на пути поступления основных средств, причины и правильность их списания, проверка отражения в отчетности движения основных средств

В данном случае рассматривалось правильность отражения поступления объектов основных средств за плату у поставщиков и списание основных средств по причине их физического износа.

При поступлении основных средств необходимо проверить наличие акта приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1). При проверке порядка поступления основных средств было выяснено, что все основные средства ООО «СВИТ» были приобретены за плату. При поступлении основных средств были проверены следующие документы:

- акт приемки-передачи основных средств;

- договор купли-продажи;

-счет-фактура на поступившее основное средство;

При проверке было обнаружено, что за I квартал 2009 г. на предприятие поступили следующие основные средства:

-Грузовой автомобиль КАВЗ- 39765 С.

-Набивочный станок - 2 штуки.

Для обобщения информации о затратах предприятия в объекты, которые будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На данном счете открываются следующие субсчета:

08-3 «Строительство объектов основных средств»

08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств».

В оборотно-сальдовой ведомости за I квартал и за весь год по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость приобретенных объектов основных средств. Принятие к бухгалтерскому учету основных средств отражено по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Суммы по кредиту счета 08 в анализе счета 08 совпадают с суммой отраженной по дебету счета 01 в анализе счета 01.

Первичным документом по списанию с баланса имущества является акт о списании объекта основных средств (форма № ОС-4) или акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4а).

За I квартал 2009г. списание основных средств не производилось. Применим аналитические процедуры за период - год. При анализе счета 01 «Основные средства» за 2009 г. обнаружено списание следующих объектов основных средств:

- автобус ЛАЗ 699Р;

- МАЗ 5549

- автогрейдер ДЗ- 99;

- прицеп ОДАЗ 885 № 0814.

По данным объектам оформлены акты на списание основных средств. В оборотно - сальдовой ведомости по счету 01 «Основные средства» по дебету отражены суммы списания первоначальной стоимости основных средств, а по кредиту данного счета отражены суммы списанной амортизации. Суммы, отраженные по кредиту счета 01 «Основные средства» в анализе счета совпадают с данными в анализе счета 02 «Амортизация основных средств».

Данные результатов списания записываются в инвентарную карточку. Остаточная стоимость во всех случаях списывается на счет 91 «Прибыли и убытки» субсчет «Прочие расходы». А/машина МАЗ 55549 полностью амортизировано, поэтому остаточной стоимости не имеет.