Взаимосвязь управленческого и бухгалтерского учета выпуска продукции на предприятии

Успешная реализация любого управленческого решения достигается при наличии информационного и организационного обеспечения, создаваемого в системе управленческого учета. Каждому из уровней управления соответствуют определенные виды (типы) принимаемых управленческих решений, как следствие, определенный тип и уровень информации, необходимый для разработки решения.

Основой управления являются управленческие решения, принимаемые на разных уровнях управления: высшем, среднем и низшем (см. рисунок 2).

Основной функцией управленческого учета является обеспечение всех уровней организационной структуры предприятия релевантной информацией для разработки и принятия управленческих решений, а также обеспечение их информацией для эффективного выполнения ими функций процесса управления.

По методам подготовки информации управленческие решения можно сгруппировать: по целеполаганию (тактические, стратегические и оперативные); по временным интервалам, в течение которых достигаются поставленные цели и задачи: - долгосрочные - интервал 3-5 и более лет, достигаются стратегические цели; - текущие - интервал 1-12 месяцев, достигаются тактические цели и задачи; - краткосрочные или оперативные - интервал час, смена, сутки, неделя, декада и др.); по периодичности специализации (решения об объеме производства и продаж, выбор производственной программы, ценообразование, расформирование сегмента и др.

Рис.2.Уровни управления промышленным предприятием

Стратегические управленческие решения являются основополагающими решениями, имеют особое значение для развития организации, направлены на ее перспективу и сопряжены со значительной неопределенностью из-за влияния неконтролируемой внешней среды. Они принимаются высшим уровнем управления (см. рисунок 3), требуют особой ответственности, так как связаны с вовлечением значительных ресурсов и могут иметь серьезные долгосрочные последствия для организации.

Рис.3. Методика организации управленческого учета

Методика организации управленческого учета на предприятии уже содержит в себе систему управления рисками в виде жесткой организационной и информационной регламентации всех функций каждого звена бизнес-процесса. Такой подход к управленческому учету может использоваться как инструмент эффективной хозяйственной деятельности предприятия и как средство оценки качества управления.

Результат стратегического управленческого решения чаще всего зависит больше от качества решения, нежели от быстроты его принятия. Они действуют в долгосрочной перспективе и принимаются относительно редко. Являются основой для принятия тактических и оперативных решений.

Для подготовки информации для стратегических решений должен использоваться стратегический управленческий учет.

Тактические и оперативные решения отличаются от стратегических тем, что принимаются в более определенной среде, направлены на задачи настоящего, а не на перспективу (хотя могут оказать влияние и на будущее предприятия). Они принимаются менеджерами среднего и низшего уровня управления организацией, носят ситуационный характер, действуют в краткосрочной перспективе, зависят от принятой в результате стратегического планирования ассортиментной политики, структуры управления организацией, структуры производственных мощностей и т.п.

Для разработки и принятия оперативных и тактических управленческих решений необходима организация первичного учета и оперативного анализа исполнения производственных программ, планов по снабжению и продажам, данные по отклонениям в разрезе центров ответственности и т.п.

Информационное содержание управленческого учета для целей тактического и оперативного управления делится на функциональные составляющие:

1. управленческий учет снабженческо-заготовительной деятельности;

2. управленческий учет производственной деятельности;

3. управленческий учет финансово-сбытовой деятельности;

4. управленческий учет организационной деятельности.

В большей части для принятия оперативных и тактических решений необходима информация настоящего и прошлого периода деятельности организации.

При постановке (организации) управленческого учета на предприятии необходимо учитывать влияние существенных характеристик управления: функции, процессы, уровни управления и т.д. Уровень управления - стратегический, тактический или оперативный определяет цели и соответственно выбор инструментария управленческого учета.

Рассматриваемая нами методика организации системы управленческого учета 2-уровневая:

- 1-й уровень: методика организации стратегического управленческого учета;

- 2-й уровень: методика организации системы регулярного управленческого учета.

Данные методики различны в организационном, методологическом и техническом аспектах.

При организации стратегического управленческого учета:

- информационное обеспечение формируется для разработки стратегических управленческих решений;

- целью организации является снижение опасности принятия ошибочных

- стратегических управленческих решений и уменьшение возможных негативных последствий нежелательного развития событий в ходе их реализации;

- используется больше прогнозной информации, чем информации о

- прошлом и настоящем в хозяйственной деятельности экономического субъекта;

- используется больше внешней, чем внутренней информации, относительно предприятия;

- используются методы экономико-математического моделирования,

- математической статистики, функционального анализа, методы экспертных оценок.

- При организации системы регулярного управленческого учета:

- формируемое информационное обеспечение ориентировано на разработку и принятие оперативных и тактических решений, а также для эффективного выполнения функций управлений: контроль, организация, мотивация и др.;

- используется больше информации о прошлом и настоящем деятельности экономического субъекта;

- используется больше внутренней, чем внешней информации относительно предприятия;

- используются элементы метода бухгалтерского учета, методы планирования (бюджетирования), методы экономического и финансового анализа.

При использовании данной методики в компании следует руководствоваться принципами ответственности, управляемости, достоверности, взаимозависимости, релевантности.

1.3 Порядок бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет занимает особое место в системе хозяйственного учета и в отличие от других видов учета:

- строго документален -- основанием для любой бухгалтерской записи должен служить специально оформленный документ;

- является сплошным и непрерывным во времени, так как при ведении бухгалтерского учета необходимо фиксировать все без исключения факты хозяйственной деятельности;

- отражает все объекты и хозяйственные операции помимо натуральных и трудовых измерителей в единой денежной оценке;

- ведется на любом предприятии, осуществляющем хозяйственную деятельность, т.е. он ограничен рамками отдельного предприятия;

- осуществляется специальной службой предприятия -- бухгалтерией;

- строго регламентирован законодательными и нормативными документами.

Таким образом, бухгалтерский учет осуществляет сбор, регистрацию и обобщение информации о хозяйственной деятельности предприятия путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций в едином денежном измерителе.

Бухгалтерскому учету отводится основная роль в системе управления предприятием. Рыночные отношения ставят предприятия перед необходимостью обоснования каждого своего шага. Для этого руководство предприятия должно располагать объективной и полной информацией о фактических затратах, себестоимости выпускаемой продукции, полученной прибыли и других факторах, которые влияют на хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятия. Для сбора и обработки такой информации на предприятии используют именно бухгалтерский учет.

В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ сформулированы основные задачи, которые стоят перед бухгалтерским учетом на современном этапе развития экономических отношений.

К таким задачам относятся:

- формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -- руководителям, учредителям и собственникам имущества организации, а также внешним -- инвесторам, кредиторам и др.;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение ее финансовой устойчивости Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003, С. 101.

Выделяют две основные функции, которые выполняет бухгалтерский учет в системе управления предприятием:

- информационную;

- контрольную.

Информационная функция является одной из основных функций учета. И это вполне объяснимо, так как бухгалтерия представляет собой место пересечения информационных потоков на предприятии. Именно здесь собираются все данные о хозяйственной деятельности из разных подразделений и служб предприятия, складывается общая картина состояния дел предприятия. От того, насколько оперативной, полной и точной является информация о ресурсах, доходах, обязательствах, прибыли зависит вся дальнейшая деятельность предприятия. Без такой информации невозможно решать текущие проблемы и тем более строить планы на будущее.

Контрольная функция является не менее важной в бухгалтерском учете. Так как в учете осуществляется отражение всех без исключения хозяйственных операций в единой денежной оценке, это позволяет учитывать и контролировать использование хозяйственных средств предприятия и рационально управлять ими. Именно эти свойства бухгалтерского учета позволяют отражать все изменения, как положительные, так и негативные, происходящие в хозяйственной деятельности. Контрольная функция позволяет предупреждать и пресекать приписки, злоупотребления, соблюдать режимы экономии, рационально использовать материальные и трудовые ресурсы, сохранять собственность. В связи с этим можно сказать, что контрольная функция бухгалтерского учета способствует увеличению доходности предприятий.

Сферой применения бухгалтерского учета является отдельный хозяйствующий субъект -- предприятие, организация, учреждение.

В распоряжении каждого предприятия имеются различные средства для совершения хозяйственных операций, которые складываются в определенные хозяйственные процессы, а они в свою очередь составляют сущность хозяйственной деятельности предприятия. Именно хозяйственная деятельность предприятия является предметом бухгалтерского учета, а средства предприятия, хозяйственные процессы и результаты деятельности предприятия рассматриваются в качестве объектов бухгалтерского учета.

Таким образом, объектами бухгалтерского учета являются:

- хозяйственные средства -- как материальная основа деятельности предприятия;

- хозяйственные процессы -- как содержание самой деятельности предприятия;

- результаты хозяйственной деятельности -- прибыль или убытки.

Хозяйственные средства -- это средства предприятия, которые находятся в его распоряжении и используются им для осуществления своей деятельности. Они постоянно находятся в движении, так как включены в кругооборот хозяйственных операций.

В этом кругообороте можно выделить три основных процесса: снабжение, производство и реализацию. Причем процессы снабжения и реализации в свою очередь составляют процесс обращения. Предприятия постоянно осуществляют процесс производства и принимают участие в процессе обращения.

В процессе снабжения у поставщиков приобретаются оборудование, сырье, материалы, которые необходимы для изготовления продукции, выполнения работ. Материальные запасы, как правило, приобретаются в больших объемах и поэтому поступают сначала на склады предприятий, а затем уже используются в производстве.

Процесс производства является основой деятельности предприятия. При его осуществлении используют:

- трудовые ресурсы;

- материальные ресурсы -- сырье, материалы, топливо, запасные части и т.п., которые являются предметами труда и составляют материальную основу выпускаемой продукции;

- средства труда -- оборудование, машины и прочие основные средства, которые создают условия производственного процесса Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. 2-е изд., доп. И пер. - М.: ИКФ Омега-Л; Высш.шк., 2003, С. 67.

Результатом процесса производства является готовая продукция, поэтому можно сказать, что уже на стадии производства закладывается будущая прибыль предприятия.

Процесс реализации представляет собой третью стадию кругооборота хозяйственных средств предприятия. Его задачей является продажа продукции покупателям в целях получения денежных средств для возмещения затрат на производство и реализацию продукции, а также прибыли в составе выручки от реализации. За счет полученной выручки предприятие приобретает новые партии материалов, выплачивает заработную плату своим работникам, вновь производит продукцию и продает ее покупателям. Таким образом, повторяется цикл производственной деятельности предприятия.

2.Организация управленческого учета на предприятии

Помимо производства предприятие имеет собственную организационную структуру, где основным звеном является финансовый отдел.

Финансовый отдел подчиняется непосредственно заместителю директора по финансово-экономическим вопросам.

Финансовый отдел может иметь в своем составе структурные подразделения (группы):

- группа планирования бюджета предприятия,

- группа исполнения утвержденного бюджета,

- группа контролирующая соблюдение утвержденного бюджета.

Финансовый отдел выполняет следующие функции:

1.Формирует бюджет предприятия и вносит изменения в финансовые и кредитные планы предприятия, - осуществляет взаимоотношения с финансовыми органами, банками и прочими организациями;

2.Систематически анализирует финансовое состояние предприятия по данным бухгалтерской и оперативной отчетности;

3.Определяет размеры доходов и расходов, поступлений и отчислений средств, кредитные взаимоотношения и взаимоотношения с государственными органами формирующими бюджет;

4. Составляет кассовые планы и кредитные заявки;

5. Ведет оперативный учет движения денежных документов;

6.Осуществляет и организует проведение работ по операции с ценными бумагами;

7.Контролирует исполнение годовых, полугодовых, квартальных, месячных бюджетов предприятия;

8. Выявляет отклонения в исполнении утвержденного бюджета и причины их возникновения.

9. Разрабатывает и проводит мероприятия по устранению выявленных отклонений с целью оптимизации использования финансовых ресурсов предприятия.

10. Участвует в анализе выполнения требований контрактов (договоров) и доводит поправки к контрактам до заинтересованных служб.

11. Выполняет требования системы менеджмента качества ГОСТ Р ИСО 9001-2001, ГОСТ РВ 15.002-2003, СТП 01.31 СМК.

12. Контролировать и анализировать, выполнение контрактов (договоров) систематически и обеспечивать:

- Координацию работ по выполнению требований контракта;

- Соответствия формулировок контрактов, заключенных , с исполнителями, требований заказчика (потребителя);

- Периодический анализ выполнения требований контракта;

- Проведение своевременных корректировок с оформлением ТЗ и контрактов при отклонениях от требований контракта и контроль их выполнения;

- Уверенность в возможности выполнять требования контракта.

- Проверить, как сделана поправка к контракту и правильно ли она доведена до заинтересованных служб.

Взаимоотношения (служебные связи):

Для выполнения функций и реализации прав, предусмотренных настоящим положением, финансовый отдел взаимодействует: с отделом бухгалтерского учета и отчетности, с планово-экономический отделом, с отделом маркетинга и сбыта. Регламент взаимодействия финансового отдела с другими структурными подразделениями показан в таблице1.

Таблица 1

Регламент взаимодействия финансового отдела с другими структурными подразделениями Кутер М.И. Теория бухгалтерского учета: Учебник. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Финансы и статистика, 2002. - С.213

Ознакомимся теперь с имущественным положением предприятия.

Для этого необходимо провести анализ динамики имущества предприятия и источников его образования.

Таблица 2

Изменение абсолютных показателей имущественного положения ЗАО «Пульс-ЭКО» за 2007-2009 г.г., тыс. руб.

По представленным в таблице данным видно, что стоимость имущества предприятия заметно увеличилась (на 38648 тыс. руб. по сравнению с 2007 годом), в частности произошло значительное увеличение основных средств предприятия, источником изменения послужило увеличение кредиторской задолженности. По остальным показателям, какой либо тенденции не наблюдается. Несколько снизились краткосрочные кредиты и займы. Кроме этого наблюдается рост дебиторской задолженности, что является негативным моментом в деятельности предприятия.

Эффективность деятельности предприятия характеризуют показатели прибыли и рентабельности. Проведем анализ вышеназванных показателей.

Таблица 3

Анализ финансовых результатов ЗАО «Пульс-ЭКО» за 2007-2009 г.г., тыс. руб.

Данные таблицы позволяют судить о том, что предприятие стабильно получает прибыль, и данный показатель постоянно растет. Для наглядности представим динамику основных показателей характеризующих результаты деятельности предприятия в виде диаграммы (см. рисунок 4).

Негативным моментом, который наблюдается при анализе данной таблицы, является рост коммерческих расходов, так в 2008 году расходы выросли в 14 раз, и, хотя в 2009 году их уровень снизился, все равно он остается достаточно высоким по сравнению с 2007 годом.

Рис.4.Д инамика показателей характеризующих результативность деятельности предприятия ЗАО «Пульс-ЭКО»