Аудит учета материально-производственных запасов в ООО "Стройтехсервис"

Введение

Развитие рыночных отношений обуславливает необходимость принятия большого количества новых нормативных документов бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения, порядка формирования себестоимости продукции. В связи с этим появилась необходимость проверки соблюдений законодательства, относящихся к хозяйственной деятельности.

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать большому доверию к этой отчетности со стороны заинтересованных пользователей. Таким образом, аудит способствует снижению предпринимательского риска и может рассматриваться как процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов.

Все это доказывает актуальность выбранной темы исследования. Объектом исследования данной курсовой работы выступает аудит сохранности и движения ТМЦ. Эта тема, рассматриваемая на примере ООО «Стройтехсервис», является очень актуальной в настоящее время, поскольку она затрагивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и проблемы материально-технического снабжения предприятия, без чего невозможно его нормальное функционирование, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли, разработать мероприятия по совершенствованию системы внутреннего контроля.

При проведении аудита МПЗ проверяют законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и списанию; своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и списанию МПЗ. По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению МПЗ аудитор может дать оценку.

Предметом исследования является учет наличия и движения МПЗ.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью «Стройтехсервис», которое создано и действует на основе Устава.

Для достижения поставленной цели нужно решить следующие задачи: изучить структуру, правовой статус, состав, виды деятельности организации, изучить и оценить эффективность работы внутреннего контроля, проверить и оценить границы уровня существенности.

При проверке аудита МПЗ используются следующие способы получения доказательств:

- проверка арифметических расчетов аудируемого субъекта;

- инспектирование;

- наблюдение;

- подтверждение;

- аналитические процедуры.

Аудиторская проверка на наличия и движения МПЗ проводится на основании общего плана и программы аудита наличия и движения материальных запасов.

Актуальность аудита МПЗ и системы материально-технического обеспечения нацелена на экономию материальных ресурсов и сокращения производственных запасов, максимальное использование в обороте вторичного сырья, развитие производства экономичных и ресурсосберегающих видов продукции.

Одно из условий эффективности производства - экономичное использование имеющихся материалов, что является важным показателем хозяйственной деятельности предприятия. В решении этих задач большое значение имеет рационализация учета и отчетности. Необходимо поднять значение контроля над достоверностью данных учета и отчетности, а также в обеспечении продуманного и экономичного использования товарно-материальных ценностей.

Работа представлена в трех главах. В первой главе проводится предварительный обзор деятельности организации. Во второй главе раскрывается аудит учета МПЗ. В третьей главе представлено заключение по итогам проверки.

При написании работы использовались такие источники, как ФЗ «Об аудиторской деятельности», Правила (стандарты) аудиторской деятельности, Закон РФ «О бухгалтерском учете» и Положения по бухгалтерскому учету, учебные издания таких авторов как Подольский В.И., Ярцева Н.М., где рассматриваются теоретические основы аудита, процесс аудита, организация аудита, бухгалтерская отчетность, а также были исследованы статьи из журналов и газет.

1. Предварительный обзор деятельности ООО «Стройтехсервис»

1.1 Характеристика деятельности предприятия

Прежде, чем приступить к аудиту, аудиторская организация проводит предварительный обзор деятельности предприятия. Для этого составляется лист предварительного планирования (табл.1)

ООО «Стройтехсервис» осуществляет свою деятельность в соответствии с законом РСФСР «О предприятиях предпринимательской деятельности», законодательством, нормативными актами РФ и Уставом организации.

Организация является самостоятельным юридическим лицом, с уставным фондом (табл.1).

Основные виды деятельности организации является: реализация материалов для отделки и ремонта помещений, а также оказание СМР.

Схема структуры подчиненности в организации в Приложении 1.

Общая численность работников ООО «Стройтехсервис» на 01.01.2007 г. составляет 22 человека. Из них: штатные работники - 21 человек, работающие по совместительству - 1 чел.

Бухгалтерия имеет в своем штате 2 работника. Рабочее место каждого работника оснащено компьютерной техникой, в работе используется программа автоматизированного бухгалтерского учета «1С: Бухгалтерия».

ООО «Стройтехсервис» не подлежит обязательному аудиту и аудиторские проверки не проводило, в организации службы внутреннего аудита отсутствует.

Учетная политика утверждена директором и введена в действие приказом №1 от 01.01.2007 г.

Аудит МПЗ заключается в проверке соблюдения норм, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, «Расходы организации» ПБУ 10/99 и другими нормативными актами.

Планирование аудита предусмотрено и регулируется ФПСАД № 3 «Планирование аудита».

Настоящее федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности, разработанное с учетом международных стандартов аудита, устанавливает единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Планирование предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру и объему аудиторских процедур.

Планирование проведения аудита следует на основе предварительного анализа проверяемой организации, оценки масштаба предстоящих работ и применяемого внутреннего контроля (таб. 1).

Таблица 1 Лист предварительного планирования

ВНЕШНИЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Экономические условия в отрасли наблюдается наличие серьезной ценовой конкуренции и насыщенность рынка

Положение данной организации в своей отрасли и на рынке: ООО «Стройтехсервис " (занимает срединное положение в своей отрасли)

Основные конкуренты:

Среда внешнего регулирования: внешнее регулирование деятельности ООО «Стройтехсервис» осуществляют налоговые органы в части правильного исчисления и уплаты налога

ВНУТРЕННИЕ ФАКТОРЫ, ВЛИЯЮЩИЕ НА ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ОРГАНИЗАЦИИ

Особенности реализации: осуществляет продажу материалов для отделки и ремонта помещений, а также оказание услуг СМР

Особенности производства: часть складов находится на территории магазина

Особенности закупок: основные поставщики материалов и оборудования

6. Рекомендации по результатам обследования

1.2 Определение границ уровня существенности

При проведении аудиторской проверки в ООО «СТРОЙТЕХСЕРВИС» был установлен приемлемый для него уровень существенности и аудиторский риск, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Под уровнем существенности понимают максимально допустимый размер ошибка (искажение) в отчетности проверяемого субъекта, который не введет пользователя отчетности в заблуждение относительно интересующей его информации.

В соответствии с ФПСАД №4 «Существенность в аудите»» расчет уровня существенности необходим для того, чтоб аудиторы могли принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности проверяемого Общества. Существенным признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности.

Для ООО «Стройтехсервис» расчет уровня существенности представлен в табл. 6.

Таблица 6. Расчеты уровня существенности

На основе средних значений рассчитаем процентные доли, приведенные в табл.7.

Таблица 7. Определение уровня существенности

Проанализируем числовые значения, записанные в пятом столбце. В данном случае значение выручки от реализации и затрат предприятия сильно отклоняются в большую сторону от среднего значения (54 513,1 руб.) поэтому отбросим их.

На базе оставшихся показателей рассчитаем среднюю величину, которая составляет 25 115,5 руб.

Полученную величину допустимо округлить до 25 200р. И использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет: (25 000-25 115,5)/25 115,5=0,34% , что приходится в пределах 20%.

Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Таким образом, уровень существенности для Общества составляет 25200 руб.

2. Аудит учета товарно-материальных ценностей в организации

2.1 Цель, задачи, источники информации, нормативное обеспечение, объекты проверки

Целью проведения аудита ТМЦ является подтверждение достоверности показателей отчетности, изучение правильности организации приема, учета, хранения и отпуска ТМЦ и формирование мнения относительно правильности классификации ТМЦ, реальности их оценки, установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложению операций по движению МПЗ.

Приступая к аудиторской проверке материальных оборотных средств, следует внимательно изучить нормативные документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска ТМЦ:

ПБУ 5/98 «Учет материально производственных запасов», которое устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина РФ от 13.06.95 №49), которые устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформление ее результатов.

Порядок ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по НДС (утвержден Постановлением Правительства от 29.07.96 №914).

Другие.

В соответствии с нормативными и законодательными актами, реализующими операции с ТМЦ, можно сформулировать основные направления проверки:

Состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения контрольно- измерительными приборами; правильность приемки ТМЦ;

Сохранность ТМЦ; оформление материальной ответственности;

Соблюдение порядка учета материалов и контроль за их использованием;

Правильность списания ТМЦ на производстве;

Своевременность и правильность проведения инвентаризации ТМЦ и отражение ее результатов в бухгалтерском учете;

Источники проверки:

-Договор поставок;

-Договоры с МОЛ;

-Первичные документы по оформлению движения ТМЦ;

-М-2 «Доверенность»,

-М-4 «Приходный ордер»,

-М-7 «Акт о приемке материалов»,

-М-8 «Лимитно-заборная карта»,

-М-11 «Требование - накладная»,

-М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону»,

-М-17 «Карточка учета материалов»,

-М-35 «Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разработке и демонтаже зданий и сооружений»,

-МБ-7 «Ведомость учета выдачи спецодежды, спецобуви и предохранительных приспособлений».

-М29 «Отчет об использовании материалов»

- накладная (М-15, либо ТОРГ-12) и счет-фактура;

-Отчеты об использовании материалов в производстве;

-бухгалтерская отчетность;

-Данные синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам;

-Журналы учета договоров, поступающих грузов, выдачи доверенностей, учета получаемых счетов.

Таблица 9. Программа аудита МПЗ

2.2 Оценка системы внутреннего контроля

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, принятых руководством организации для упорядочения и эффективности ведения хозяйственной деятельности.

Оценка системы внутреннего контроля регулируется ФПСАД №8 «Оценка аудиторских рисков»:

Проверку соблюдения требований законодательства;

Точность и полноту документации бухгалтерского учета;

Своевременность подготовки бухгалтерской отчетности;

Предотвращение ошибок и искажений;

Исполнение приказов и распоряжений;

Обеспечение сохранности активов;

СВК состоит из:

-Системы бухгалтерского учета;

-Контрольной среды;

-Отдельных средств контроля;

Система бухгалтерского учета - это совокупность конкретных форм и методов, обеспечивающих возможность для данной организации вести учет своего имущества и обязательств путем сплошной непрерывной документации и взаимосвязи их отражения в учетных регистрах на основании первичных документов.

Контрольная среда - это понятие, характеризующее общее отношение, осведомленность и практические действия руководства проверяемой организации, направленные на устранение, поддержание и развитие СВК.

Контрольная среда включает организационную структуру предприятия, распределение ответственности и полномочий, кадровую политику, порядок подготовки бухгалтерской отчетности, как для управления, так и для иных целей. Средства внутреннего контроля - это составные части СВК, установленные руководством организации на отдельных направлениях и участках хозяйственной деятельности для обеспечения эффективного и надежного управления ею.

Проверку системы внутреннего контроля (СВК) организации целесообразно проводить в два этапа:

-общее знакомство с СВК и первичная ее оценка;

-подтверждение достоверности оценки СВК.

На первом этапе следует получить общее представление о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта и о системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Ознакомление с системой бухгалтерского учета и внутреннего контроля на предварительной стадии проверки может быть произведено на основании устного опроса, просмотра необходимых документов, обработки и оценки сведений о сторонах хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта.

Результаты ознакомления с системой внутреннего контроля и общими показателями специфики и масштаба деятельности ООО «Стройтехсервис» и о системе бухгалтерского учета представлены в табл.2 (этап 1).

1 этап. Общее знакомство с СВК и первичная оценка ее надежности

Таблица 2

На основании заполненной табл.1 выводится оценка по каждому разделу и этапу в целом (табл. 3).

Таблица 3

По проведенным расчетам можно сделать вывод, что уровень надежности системы внутреннего контроля средний (55%).

Полученное значение (55%) позволяет оценить СВК достаточно надежной. Однако общее знакомство с СВК и первичная ее оценка недостаточна, для того чтобы сделать выводы о надежности СВК.

Второй этап проверки является процедурой подтверждения достоверности оценки СВК, выявленной на предыдущих этапах. Названная процедура может быть произведена на основании изучения, анализа и оценки сведений о следующих сторонах хозяйственной деятельности проверяемого субъекта (табл. 4).

Подтверждение оценки существенных элементов внутрипроизводственного контроля

Таблица 4