Учет формирования и использования прибыли

39

39

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

ГОУ ВПО «РОСТОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ «РИНХ»

УЧЕТНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому финансовому учёту на тему:

«Учет формирования и использования прибыли»

Автор курсовой работы Зайцева С.П.

группа 431

Руководитель

курсовой работы

к.э.н., доцент Нор-Аревян Г.Г.

Ростов-на-Дону

2010г.

Содержание

Введение

Сущность и классификация прибыли предприятия

Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Корреспонденция счетов по операциям учета финансовых результатам и использование прибыли

Структура и порядок формирования прибыли предприятия

Распределение и использование прибыли предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Одним из основных источников развития предприятия в условиях рыночных отношений является прибыль. Поэтому необходимо вести правильный учет финансовых результатов предприятия, решать проблему поиска способа формирования и раскрытия информации о прибылях и убытках, которые оно получает при осуществлении своей деятельности.

Целью выполнения данной работы является теоретическое и практическое изучение формирования и использования прибыли предприятия и выработка мероприятий по совершенствованию данного процесса.

Исходя из цели выполненной работы, в ней решались следующие задачи:

- изучение понятия категории «прибыль»;

- рассмотрение факторов, влияющих на величину прибыли;

- разработка практических рекомендаций по усовершенствованию

формирования и распределения прибыли;

- распределение и использование прибыли предприятия.

Сущность и классификация прибыли предприятия

Для начала определим, что же такое прибыль, - это основной источник финансовых ресурсов предприятия, связанный с получением валового дохода, она является важнейшей экономической категорией и основой целью деятельности любой коммерческой организации. Как экономическая категория прибыль отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства, и выполняет ряд функций.

Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Получение прибыли на предприятии означает, что полученные доходы превышают все расходы, связанные с его деятельностью.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Это связано с тем, что прибыль является одновременно не только финансовым результатом, но и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Поэтому предприятие заинтересовано в получении максимальной прибыли, так как это является основой для расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работников.

В-третьих, прибыль является одним из важнейших источников формирования бюджетов разных уровней.

В соответствии с ПБУ 9/99 "доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)".

Состав доходов организации в отчетном периоде может формироваться из следующего:

-выручки от реализации продукции (работ, услуг);

-процентов по векселям, займам и пр.;

-дивидендов от вложения капитала в акции;

-арендной платы за предоставленное в аренду имущество;

-результатов переоценки отдельных видов имущества;

-других источников (выявленных по результатам инвентаризации неучтенных ценностей и т.п.)

Среди них важное место занимает выручка от проданной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В учете это признается доходом от обычных видов деятельности. Вид деятельности определяется организацией в её уставе.

Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

а) доходы от обычных видов деятельности отражают на счете 90 "Продажи";

б) прочие поступления, которые учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Существенные изменения формирования финансовых результатов в учете и отражения их в отчетности произошли в результате вступления в силу приказов Минфина России от 18.09.06 №115н и №116н, в соответствии с которыми прочие доходы и расходы не нужно делить на операционные, внереализационные и чрезвычайные, как это делалось раньше. Данные изменения связаны со стремлением законодателей сблизить российские стандарты бухгалтерского учета (ПБУ) с правилами международных стандартов, которые не устанавливают обязательной классификации доходов и расходов, она определяется самой организацией.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

- сумм НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

- задатка;

- в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Перечень расходов включает в себя:

-затраты на производство реализованной продукции (работ, услуг);

-затраты на оплату труда аппарата управления;

-амортизационные отчисления;

-некомпенсируемые потери от стихийных бедствий;

-отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

-другие расходы (убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, и т.п.)

Не признается в учете расходами по основной деятельности выбытие активов:

-в операциях приобретения имущества долгосрочного пользования (нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства и пр.). Такие расходы учитываются в составе капитальных вложений;

-по договорам комиссии, агентским и другим подобным сделкам в пользу комитента, принципала и т.п.;

-в связи с вкладами в уставные капиталы других предприятий и организаций, а также приобретения акций и других ценных бумаг не с целью продажи (перепродажи);

-на платежи, связанные с благотворительной и иной аналогичной деятельностью;

-в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных видов имущества, отдельных видов работ и услуг;

-путем перечисления авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иного имущества, работ, услуг;

-в погашение кредита и (или) займа, полученных от кредитных организаций или заимодателей.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направления деятельности организации подразделяются на следующие виды:

- расходы по обычным видам деятельности;

- прочие расходы.

Прочие расходы не учитываются на счетах учета затрат на производство. В конечном итоге их отражают на счетах 91 "Прочие доходы и расходы" и 99 "Прибыли и убытки" .

Расходы по обычным видам деятельности формируют: расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов; расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

Для определения оттока активов в качестве расхода необходимо, чтобы этот отток повлек за собой уменьшение капитала организации. А капитал организации будет уменьшен, если оттоку (истощению) активов не соответствует адекватное (на ту же самую величину) сокращение обязательств или поступление других активов, либо если обязательства прирастают без адекватного притока активов .

Исходя из этого, следует различать понятия расходов и затрат. В отличие от расходов затраты в момент их признания не оказывают влияния на прибыль. Осуществление затрат не уменьшает капитал организации. Затраты осуществляются в течение определенного периода. Завершение периода накопления затрат определяется тем моментом, когда соблюдены условия признания активов, ради которых были осуществлены данные затраты, или когда становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества. Таким образом, по окончании периода накопления затраты приводят к образованию активов либо расходов.

Например, отражение в бухгалтерском учете затрат на производство продукции оформляется следующей бухгалтерской записью: дебет счета 20 "Основное производство" кредит счета 10 "Материалы" и др.

В данном случае в течение процесса производства на счете 20 "Основное производство" идет процесс накопления затрат, по завершении которого на склад организации может быть оприходована готовая продукция, что свидетельствует о завершении процесса накопления затрат образованием актива организации: дебет счета 43 "Готовая продукция" кредит счета 20 "Основное производство".

Если в результате производственного процесса по каким-либо причинам не было получено продукции, то эти затраты переходят в категорию расходов: дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" кредит счета 20 "Основное производство".

В данной ситуации становится очевидным, что понесенные затраты уменьшают экономические выгоды организации без создания какого-либо объекта имущества, т.е. происходит потеря потенциальной возможности имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

Налоговое законодательство также разграничивает понятия расходов и затрат и приводит в качестве критериев признания затрат расходами производство их для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, их экономическую обоснованность и документальное подтверждение.

Таким образом, для правильного определения категорий "доходы" и "расходы", а соответственно, и для правильного исчисления прибыли необходимо руководствоваться Положениями по бухгалтерскому учету и принципом сохранения собственного капитала, который означает, что сохранение величины собственного капитала является обязательным условием признания полученной в отчетном периоде прибыли. При этом нужно учитывать правило "Доходы всегда очевидны, а расходы всегда сомнительны" (итальянский бухгалтер Д. Дзаппа (1879 - 1960)). Это правило исходит из того, что доходы фиксируются документами и поступлением активов, в то время как величину расходов определяет администрация, выбирая правила оценки запасов и списывая их на затраты производства, используя различные варианты начисления амортизации и формирования резервов. Таким образом, доходы носят объективный, а расходы в некоторой степени субъективный характер.

На рынке предприятия выступают как относительно обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при это денежную выручку, что не означает еще получения прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Рассматривая под другим углом мы видим что выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат, т.е. включающий в себя оплату труда и прибыль есть ни что иное как валовой доход предприятия.

Хотелось бы так же отметить, что прибыль не всегда бывает положительной. Она может быть отрицательной, и в этом случае мы называем это - убытки. Отрицательная прибыль или убытки заставляют предприятие пересматривать всю свою экономическую политику в целом и вносить корректировку или изменения для того, что бы достигнуть положительной прибыли в противном случае если это не будет сделано, предприятие, как правило, признается не рентабельным, а затем и банкротом.

В теории и на практике выделяют «балансовую прибыль». Ее название говорит само за себя. Она состоит из прибыли от реализации продукции (выручка от реализации продукции без косвенных налогов минус затраты (расходы) на производство и реализацию продукции) плюс внереализационные доходы (доходы по ценным бумагам, от долевого участия в деятельности других предприятий, от сдачи имущества в аренду и т.п.) минус внереализационные расходы (затраты на производство, не давшее продукции, на содержание законсервированных производственных мощностей, убытки от списания долгов и т.д.).

Кроме того, выделяется валовая прибыль, которая представляет собой балансовую прибыль за минусом финансового результата от операций с основными фондами (средствами), нематериальными активами и иным имуществом.

Во всех странах с рыночной экономикой прибыль облагается налогом. Поэтому на практике принято выделять налогооблагаемую прибыль. Последняя представляет собой валовую прибыль за вычетом доходов по видам деятельности, освобожденной от налогообложения.

В результате на предприятии, как это принято называть в теории и на практике, остается так называемая чистая прибыль. По своей величине она представляет налогооблагаемую прибыль за минусом налога на прибыль.

Из чистой прибыли предприятие выплачивает дивиденды и различные социальные налоги и образует фонды. В результате остается нераспределенная прибыль. Она предназначена для капитализации, т.е. для реинвестирования в производство. По своему экономическому содержанию она является одной из форм резерва собственных ресурсов предприятия, обеспечивающих его производственное развитие.

Учет финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)

Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров работ и услуг (реализационный финансовый результат).

Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство и продажу.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг ) определяют по счету 90 “Продажи”. Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции, полуфабрикатам собственного производства и товарам;

работам и услугам промышленного и непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т. п. работам; услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; предоставлению за уплату во временное пользование своих активов по договору аренды, предоставлению за уплату прав возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, участию в уставных капиталах других организаций и т. п.

Сумма выручки от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 “Продажи” и дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. Одновременно себестоимость проданных продукции, товаров, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 “Готовая продукция”, 41 “Товары”, 44 “Расходы на продажу”, 20 “Основное производство” и др. в дебет счета 90 “Продажи”.

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 “Продажи” отражается выручка от продажи продукции в корреспонденции со счетом 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”.

В дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленное отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом “красное сторно”).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 “Продажи” отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету -- их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 “Товары”) с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 “Торговая наценка”).

К счету 90 “Продажи” могут быть открыты субсчета:

90-1 “Выручка”;

90-2 “Себестоимость продаж”;

90-3 “Налог на добавленную стоимость”;

90-4 “Акцизы”;

90-9 “Прибыль/убыток от продаж”.

На субсчетах 90-1, 90-2,90-3, 90-4 учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции, начисленные НДС и акцизы.

Организации -- плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 “Экспортные пошлины” для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж” предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1,90-2,90-3, 90-4,90-5 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2,90-3,90-4 и 90-5 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают с субсчета 90-9 па счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, синтетический счет 90 “Продажи” ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату ite имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90

“Продажи” (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями па субсчет 90-9 “Прибыль/убыток от продаж”.

Аналитический учет по счету 90 “Продажи” ведут по каждому виду проданной продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а при необходимости и по другим направлениям (по регионам продаж и т.п.).

Учет операционных и внереализационных доходов и расходов

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 “Прочие доходы и расходы”. К этому счету могут быть открыты субсчета:

9l-l “Прочие доходы”;

91-2 “Прочие расходы”;

91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов”.

На субсчете 91-1 “Прочие доходы” учитывают поступления активов, признаваемых прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 “Прочие расходы” учитывают операционные и внереализационные расходы, признаваемые прочими расходами (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 “Сальдо прочих доходов и расходов” используется для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91 -1 и 91 -2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91 -1 и кредитового оборота по субсчету 91 -2 определяется сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91 -9 па счет 99 “Прибыли и убытки”. Таким образом, на отчетную дату счет 91 “Прочие доходы и расходы” сальдо не имеет. по окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

В соответствии с ПБУ 9/99 операционными доходами и расходами являются:

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

* поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

* поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

* прибыль или убыток, полученные организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

* поступления и расходы от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

* проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

* отчисления в оценочные резервы; .

* прочие операционные доходы и расходы.

Основную часть операционных доходов и расходов составляют доходы и расходы от выбытия имущества (кроме продажи готовой продукции (работ, услуг и товаров) и от участия в других организациях (поступления и расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, поступления и расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, прибыль или убыток от участия в совместной деятельности).

При выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с окончанием срока полезного использования и по другим причинам, безвозмездной передачи сумму амортизации основных фондов и нематериальных активов списывают в дебет счетов 02 “Амортизация основных средств”, 05 “Амортизация нематериальных активов” с кредита счетов 01 “Основные средства” и 04 “Нематериальные активы”. Остаточную стоимость основных средств и нематериальных активов списывают с кредита счетов 01 и 04 в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы”. В дебет счета 91 списывают также все расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу).

При выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества вследствие продажи, списания в связи с порчей, безвозмездной передачи их стоимость списывают в дебет счета 91. Сумму задолженности покупателей за проданное имущество отражают по дебету счета 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками” и кредиту счета 91..

При осуществлении операций по вкладам в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей не денежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласован- , ной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 “Финансовые вложения” и кредиту счета 91; обратное соотношение -- по дебету счета 91 и кредиту счета 58).

Доходы от участия в других организациях можно учитывать:

по фактическому поступлению денежных средств;

по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50, 51, 52, 55 и кредитуют счет 91 “Прочие доходы и расходы”.

При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей, бухгалтерской записью:

дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

(на сумму доходов от вкладов в уставный капитал других организаций, арендной платы и дивидендов);

кредит счета 91 “Прочие доходы и расходы” (на всю сумму начисленных доходов).

Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств (50, 51,52, 55) и кредиту счета'76.

Проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, оформляют бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях. Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 “Прочие доходы и расходы” с кредита счетов учета денежных средств. *

Отчисления в оценочные резервы (под снижение, стоимости материальных ценностей, под обеспечение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам) отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 14 “Резервы на снижение стоимости материальных ценностей”, 59 “Резервы под обесценение вложений в цепные бумаги” и 63 “Резервы по сомнительным долгам”. Неиспользованные резервы в периоде, следующем за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14, 59 и 63 с кредита счета 91.

Учет внереализационных доходов и расходов

Внереализационными доходами и расходами являются:

* штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;

* активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

* поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;

* прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

* суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

* курсовые разницы;

* сумма дооценки и уценки активов;

* перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

* прочие внереализационные доходы и расходы.

Поступления от уплаты штрафов, пепси, различных неустоек и других видов санкций отражают по кредиту счета 91 “Прочие доходы и расходы” и дебету счетов учета денежных средств и расчетов с дебиторами.

Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек и суммы от других санкций отражают по дебету счета 91 “Прочие доходы и

расходы” с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы,

внесенные в бюджет в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (т.е. на счет 99 “Прибыли и убытки”).

Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 “Расчетный счет” и кредиту счета 91 “Прочие доходы _; и расходы”; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой.; Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списывают в дебет счета 76 и кредит счета 91. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 на счет средств резерва! сомнительных долгов (счет 63) или в дебет счета 91.

Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляют следующими бухгалтерскими записями:

-дебет счета 58 “Финансовые вложения” (на разницу по операциям

с финансовыми вложениями);

-дебет счетов 50 “Касса”, 52 “Валютный счет” (па разницу по де

нежным средствам в валюте); ,

-дебет счета 71 “Расчеты с подотчетными лицами” (по операциям выдачи валюты под отчет) и других счетов;

кредит счета 91.

По задолженности перед поставщиками и подрядчиками положительную курсовую разницу отражают по кредиту счета 91 и дебету счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”.

Отрицательные курсовые разницы оформляют обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

Суммы дооценки активов списывают с кредита счета 91 в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

Активы, полученные безвозмездно, в соответствии с п. 68 Положения по ведению бухгалтерского учета, до 1 января 2000 г. учитывались как добавочный капитал; с 1 января 2000 г. в соответствии с п. 8 ПБУ 9/99 указанные активы учитываются на счете “Прибыли и убытки”, а в новом Плане счетов -- на счете 98 “Доходы будущих периодов”.

В дебет счета 91 с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий, -- спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий,

Прочие внереализационные расходы и потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет91.

Например, затраты по аннулированным производственным заказам списывают в дебет счета 91 с кредита счетов 20 “Основное производство” (на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей и узлов), 97 “Расходы будущих периодов” (на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам) и др.

Корреспонденции счетов по операциям учета финансовых результатов и использования прибыли

№пп.	Операции	Дебет	Кредит
1	Доначислена разница между покупной и номинальной стоимостью ценных бумаг (покупная цена ниже номинальной)	58	91
2	Оприходованы излишки ТМЦ, а также незавершенного производства, выявленные при инвентаризации	07,08,10,11,20,21,23,29,41,43	91
3	Начислена арендная плата по договору текущей аренды	76	91
4	Отражена прибыль от продажи различного имущества	90,91	99
5	Получены доходы от участия в других организациях и сдачи в аренду имущества, от банков за пользование средствами на расчетных счетах, дивиденды по акциям, поступления пот ране списанной дебиторской задолженности и прибыли прошлых лет	50,51,52	91
6	Списана кредиторская задолженность за истечением сроков исковой давности	60	91
7	Отражены признанные и присужденные суммы штрафов, пеней, неустоек, за несоблюдение другими организациями договорных обязательств	76	91
8	Присоединены к доходам отчетного года неизрасходованные суммы сомнительных долгов, начисленные в предыдущем году, а также суммы ранее начисленных резервов предстоящих расходов	63	91
9	Списаны положительные курсовые разницы	50,51,52,58,60,62,76	91
10	Списаны убытки отчетного года	84	99
11	Списаны: ТМЦ, пропавшие при стихийных бедствиях и использованные при ликвидации бедствий затраты по аннулированным заказам и потери незавершенного производства убыток от продажи различного имущества	99 91 99	10,11,40, 41,43 и др. 20,21,23, 25,26,28,29 90,91
12	Уплачены штрафы, пени, неустойки, судебные издержки и сборы	91	505152
13	Начислены резервы сомнительных долгов	91	63
14	Списана нераспределенная прибыль отчетного года	99	84
15	Списаны штрафы. пени, неустойки, непризнанные арбитражем	91	76
16	Начислен налог на прибыль	99	68
17	Начислен резерв на оплату отпусков	20,23,25,26,44	96
18	Начислены отпускные суммы работника	96	70
19	Начислена сумма арендной платы за следующие периоды	97	76
20	Отражены расходы по приобретению лицензий	97	50,51,52
21	Оприходованы поступившие безвозмездно материалы	10	98
22	Отпущены в производство безвозмездно поступившие материалы	20,23,25,26,98	10,91

Структура и порядок формирования прибыли предприятия

В условиях рыночных отношений, как свидетельствует мировая практика, имеется два основных источника получения прибыли.

Первый -- это монопольное положение предприятия по выпуску той или иной продукции или уникальности продукта. Поддержание этого источника на относительно высоком уровне предполагает проведение постоянной новации продукта. Здесь следует учитывать такие противодействующие силы, как антимонопольную политику государства и растущую конкуренцию со стороны других предприятий.

Второй источник связан с производственной и предпринимательской деятельностью, поэтому касается практически всех предприятий. Эффективность его использования зависит от знания конъюнктуры рынка и умения постоянно адаптировать под него развитие производства. Величина прибыли в данном случае зависит: во-первых, от правильности выбора производственной направленности предприятия по выпуску продукции (выбор продуктов, пользующихся стабильным и высоким спросом); во-вторых, от создания конкурентоспособных условий продажи своих товаров и оказания услуг (цена, сроки поставок, обслуживание покупателей, послепродажное обслуживание и т.д.); в-третьих, от объемов производства (чем больше объем продаж, тем больше масса прибыли); в-четвертых, от ассортимента продукции и снижения издержек производства.

Получение прибыли в условиях рынка всегда связано с риском -- над предприятием постоянно висит угроза потерять вложенный капитал целиком или частично.

С учетом классификации доходов и расходов в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденном приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н, выделены следующие счета для обобщения информации о доходах и расходах организации:

· счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от обычных видов деятельности;

· счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих доходов и расходов;

· счет 99 «Прибыли и убытки» - используется для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности организации в отчетном году.

Финансовый результат хозяйственной деятельности определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течение календарного года. Формирование итогов финансового результата за отчетный год осуществляется по кумулятивному принципу в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в журнале-ордере №15. По завершении первого квартала на счете 99 проводится промежуточный итог финансового результата за первый квартал, по завершении второго квартала - за полугодие, по завершении третьего квартала - за 9 месяцев отчетного года и по завершении четвертого квартала формируется итоговый финансовый результат за весь отчетный год.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

а) финансового результата, полученного от продажи продукции, товаров, работ, услуг, а также от хозяйственных операций, составляющих предмет деятельности организации (сдача в платную аренду основных средств, передача в пользование объектов интеллектуальной собственности и вложение средств в уставные капиталы других организаций) ;

б) прочих финансовых результатов.

Различие между этими составными частями прибыли или убытков состоит в том, что финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) первоначально определяют по счету 90 «Продажи».К счету 90 открываются субсчета: 90.1- «Выручка»; 90.2- «Себестоимость продаж»; 90.3- «Налог на добавленную стоимость»; 90.4- «Акцизы»; 90.9-«Прибыль(убыток) от продаж». Со счета 90 прибыль или убыток обычной деятельности списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

Выручка от продажи отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно в дебет счета 90 "Продажи" списывается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. После того, как отражена выручка на субсчетах 90-3 и 90-4 в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам" начисляются НДС и акцизы. По окончании каждого месяца сопоставляется сумма дебетового оборота по субсчетам с 90-2, 90-3, 90-4 с кредитовым оборотом по субсчету 90-1. Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц.

Таким образом,

Финансовый результат от продажи = Сумма выручки от продаж (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 90-1) - Себестоимость продаж (суммарный дебетовый оборот по субсчетам 90-2, 90-3,90-4,90-5,90-6).

Для отражения финансового результата от продаж используется субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж", результат которого списывается в конце отчетного месяца на счет 99:

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена сумма прибыли за месяц

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражена сумма убытка, полученного за месяц.

По окончании каждого месяца счет 90 не имеет сальдо, но все субсчета имеют дебетовые или кредитовые остатки, величина которых накапливается.

В конце отчетного года, после списания финансового результата за декабрь, внутри счета 90 закрывают все субсчета. При этом остатки по ним переносятся на субсчет 90-9:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - списано сальдо субсчета "Выручка";

Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3, 90-4 - списано сальдо субсчетов счета 90.

В результате этих записей по состоянию на 1 января нового отчетного года субсчета счета 90 сальдо не имеют.

Финансовый результат от прочих доходов и расходов, в соответствии с последними изменениями в инструкции по применению Плана счетов по бухгалтерскому учету (поскольку прочие доходы и расходы теперь не нужно подразделять на операционные, внереализационные и чрезвычайные), вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», с которого затем ежемесячно списывают на счет 99.

К счету 91 открываются субсчета: 91-1 «Прочие доходы»; 91-2 «Прочие расходы»; 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по этим субсчетам должен вестись по каждому виду прочих доходов и расходов. Таким образом, появляется возможность вести учет по прочим доходам и расходам, относящимся к отдельным видам хозяйственных операций, обеспечивая выявление финансового результата по предусмотренным в отчетности группам хозяйственных операций.

Сумма выручки определяется в соответствии со статьей 249 НК РФ с учетом положений статьи 251 НК РФ на дату признания доходов и расходов для целей налогообложения.

Существует два метода признания доходов и расходов в целях налогообложения: метод начисления и кассовый метод.

При признании доходов для целей налогообложения прибыли методом начисления, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) в их оплату.

При признании доходов для целей налогообложения прибыли кассовым методом датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) кассу, поступление иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Если у налогоплательщика цена реализуемого товара (работ, услуг), имущественных прав выражена в валюте иностранного государства (либо условных единицах), то доходы от реализации определяются как произведение суммы, выраженной в иностранной валюте (либо условных единицах), на курс рубля к иностранной валюте (либо курсу, согласованному сторонами, при определении цены в условных единицах) на дату реализации исходя из метода, выбранного налогоплательщиком в соответствии со статьями 271, 273 НК РФ.

Возникающие при этом положительные суммовые разницы (если налогоплательщик использует метод начисления) учитываются в составе прочих доходов.

Начисленные платежи на прибыль и суммы причитающихся налоговых санкций учитываются по дебету счета 99 в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам». Платежи по перерасчетам по налогу на прибыль также отражаются на счетах 99 и 68.

При определении прибыли, облагаемой налогом, из валовой прибыли исключается сумма отчислений в резервные и другие аналогичные по назначению фонды, формируемые предприятиями.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

2) производятся отчисления в резервный фонд;

3) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия. Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) является преобладающей в составе общей прибыли.

Согласно ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», организации обязаны отражать в форме N 2 «Отчет о прибылях и убытках» информацию о суммах текущего налога на прибыль, постоянного налогового обязательства, отложенных налоговых активов и обязательств (п.24 ПБУ 18/02).

Пример: В отчетном периоде выручка организации составила 90 000 руб. (без НДС).

Вся выпущенная в этом периоде продукция реализована. Остатков незавершенного производства нет.

При этом себестоимость реализованной продукции составила 24 750 руб., внереализационные расходы - 10 000 руб.

По данным налоговой декларации, размер налоговой базы составил 6500 руб.

Показатель	По данным бухгалтерского учета	По данным налогового учета
Выручка	90 000	90 000
Себестоимость, в том числе	24 750	83 500
- командировочные расходы	6 750	2 500
- амортизация объекта 1	10 000	4 000
- амортизация объекта 2	2 000	5 000
- соответствующая отчетному периоду стоимость программы	6 000	72 000
Убыток от безвозмездной передачи имущества	9 500	-

В приведенных условиях бухгалтеру необходимо подготовить данные и заполнить формы бухгалтерской и налоговой отчетности.

Для составления бухгалтерской отчетности бухгалтеру в первую очередь необходимо рассчитать все расчетные показатели, которые возникли в текущем отчетном периоде в связи с разным порядком признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете (последовательность их расчета не важна, в нашем случае показателей будет пять).

1. Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль.

Для определения величины условного расхода (дохода) по налогу на прибыль бухгалтер должен выявить:

а) результат от обычных видов деятельности.

В рассматриваемом примере выявлен положительный результат от обычных видов деятельности в размере 65 250 руб. (90 000 руб. - 24 750 руб.).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 90/9 - Кредит 99 - 65 250 руб.;

б) результат от прочих доходов и расходов.

В примере выявлен отрицательный результат от прочих доходов и расходов в размере 9500 руб.

Бухгалтерская проводка:

Дебет 99 - Кредит 91

- 9500 руб.

Сумма условного расхода составит 13 380 руб. ((65 250 руб. - 9500 руб.) x 24%).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 99 - Кредит 68/НП/ТЕК - 13 380 руб. (НП/ТЕК - налог на прибыль текущий).

2. Величина постоянного налогового обязательства.

В рассматриваемом примере сумма постоянного налогового обязательства определяется величиной простых постоянных разниц в общей сумме 13 750 руб., которая сложилась из двух составляющих:

- постоянной разницы по командировочным расходам - 4250 руб. (6750 руб. - 2500 руб.);

- постоянной разницы по операции безвозмездной передачи основных средств - 9500 руб.

Итоговая сумма постоянного налогового обязательства составляет 3300 руб. (13 750 руб. х 24%).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 99 - Кредит 68/НП/ТЕК - 3300 руб.

3. Величина постоянного отрицательного налогового обязательства (постоянного налогового актива).

В рассматриваемом примере сумма не формируется.

4. Величина отложенного налогового актива.

В рассматриваемом примере сумма отложенного налогового актива определяется суммой временной вычитаемой разницы по амортизации объекта 1 - 6000 руб. (10 000 руб. - 4000 руб.).

Сумма отложенного налогового актива составляет 1440 руб. (6000 руб. х 24%).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 09 - Кредит 68/НП/ТЕК - 1440 руб.

5. Величина отложенного налогового обязательства.

В рассматриваемом примере сумма отложенного налогового обязательства определяется величиной временных налогооблагаемых разниц в общей сумме 69 000 руб.

Эта величина сложилась из двух составляющих:

- временной налогооблагаемой разницы по амортизации объекта 2 - 3000 руб. (2000 руб. - 5000 руб.);

- временной налогооблагаемой разницы по стоимости программы - 66 000 руб. (6000 руб. - 72 000 руб.).

Итого сумма отложенного налогового обязательства составляет 16 560 руб. (69 000 руб. х 24%).

Бухгалтерская проводка:

Дебет 68/НП/ТЕК - Кредит 77 - 16 560 руб.

Таким образом, вычислив сальдо по счетам 90/9, 91, 68 и 09, можно составить сальдо по счету 99

Сальдо по счету 99

Показатель	Корреспонденция	Счет 09
		Дебет	Кредит
1. Результат от обычных видов деятельности	С дебетом счета 90/9		65 250
2. Результат от прочих доходов и расходов	С кредитом счета 91	9 500
3. Условный расход по налогу на прибыль	С кредитом счета 68/НП/ТЕК	13 380
4. Постоянное налоговое обязательство	С кредитом счета 68/НП/ТЕК	3 300
Обороты периода		26 180	65 250
Сальдо			39 070

В соответствии с правилами, действовавшими ранее, сумма нераспределенной прибыли составила бы 54 190 руб.

В результате применения правил ПБУ 18/02 итоговое сальдо по счету 99 составило 39 070 руб.

Это означает, что по итогам года учредителям (собственникам) к распределению можно предъявить только 39 070 руб.

Распределив сумму 54 190 руб. (например, направив всю сумму прибыли на дивиденды), собственник подверг бы организацию риску через какое-то время не найти средств для расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

Это могло бы случиться в результате отсутствия у собственника в периоде распределения прибыли информации о том, что примененные сегодня правила налогообложения в последующие периоды повлекут за собой необходимость внесения в бюджет дополнительно к налогу от фактически полученной прибыли отложенных сумм налога.

В этом и заключается цель введения ПБУ 18/02.

По окончании отчетного года счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов исчисляется финансовый результат. Если сумма кредитового оборота по этому счету превышает сумму дебетового оборота, то сальдо на конец месяца означает чистую прибыль. В обратном случае имеет место чистый убыток. Заключительной записью декабря сумму чистой прибыли списывают с дебета счета 99 в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сумма убытка списывается с кредита счета 99 в дебет счета 84.

Конечный финансовый результат организации за отчетный период выражается в виде чистой прибыли к распределению, которая образуется после вычета из совокупных доходов организации экономически обоснованных результатов. Ими являются в силу приоритетности признания и исполнения обязательств организации перед третьими лицами (кредиторами, бюджетом, поручителями)

Распределение и использование прибыли предприятия

Распределение и использование прибыли является важнейшим хозяйственным процессом, обеспечивающим покрытие потребностей предпринимателей и формирование доходов государства.

Механизм распределения прибыли должен быть построен таким образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования. Одной из важнейших проблем распределения прибыли является оптимальное соотношение доли прибыли, аккумулируемой в доходах бюджета и остающейся в распоряжении хозяйствующих субъектов экономически обоснованная система распределения прибыли должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды предприятия.

Объектом распределения является балансовая прибыль предприятия. Под ее распределением понимается направление прибыли в бюджет и по статьям использования на предприятии. Законодательно распределение прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджеты разных уровней в виде налогов и других обязательных платежей. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, структуры статей ее использования находится в компетенции предприятия.

Принципы распределения прибыли можно сформулировать следующим образом:

прибыль, получаемая предприятием в результате производственно-хозяйственной и финансовой деятельности, распределяется между государством и предприятием как хозяйствующим субъектом;

прибыль для государства поступает в соответствующие бюджеты в виде налогов и сборов, ставки которых не могут быть произвольно изменены. Состав и ставки налогов, порядок их исчисления и взносов в бюджет устанавливаются законодательно;

величина прибыли предприятия, оставшейся в его распоряжении после уплаты налогов, не должна снижать его заинтересованности в росте объема производства и улучшении результатов производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, в первую очередь направляется на накопление, обеспечивающее его дальнейшее развитие, и только в остальной части - на потребление.

На предприятии распределению подлежит чистая прибыль, то есть прибыль, оставшаяся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей. Из нее взыскиваются санкции, уплачиваемые в бюджет и некоторые внебюджетные фонды.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, используется им самостоятельно и направляется на дальнейшее развитие предпринимательской деятельности. Никакие органы, в том числе государство, не имеют права вмешиваться в процесс использования чистой прибыли предприятия. Рыночные условия хозяйствования определяют приоритетные направления собственной прибыли. Развитие конкуренции вызывает необходимость расширения производства, его совершенствования, удовлетворения материальных и социальных потребностей трудовых коллективов.

Чистая прибыль является источником погашения собственных оборотных средств. Кроме того, она направляется на уплату процентов по кредитам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств, на приобретение основных средств, а также уплату процентов по просроченным и отсроченным кредитам.

За счет чистой прибыли уплачиваются некоторые виды сборов и налогов, налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, сбор со сделок по купле-продаже валюты на биржах, сбор за право торговли и другие.

Наряду с финансирование производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия, уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям, производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачиваются расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит не только источником финансирования производственного и социального развития, а также материального поощрения, но и используется в случаях нарушения предприятием действующего законодательства для уплаты различных штрафов и санкций.

Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований по охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил, при завышении регулируемых цен на продукцию. Из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

В случаях утаивания прибыли от налогообложения или взносов во внебюджетные фонды также взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых является чистая прибыль.

Распределение чистой прибыли отражает процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования потребностей производства и развития социальной сферы.

В современных условиях хозяйствования государство не устанавливает каких-либо нормативов распределения прибыли, но через порядок предоставления налоговых льгот стимулирует направление прибыли на капитальные вложения производственного и непроизводственного характера, на благотворительные цели, финансирование природоохранных мероприятий, расходов по содержанию объектов и учреждений социальной сферы и другое.