Возникновение и формирование основных принципов учета
История бухгалтерского учета. Ренессанс и возникновение двойной бухгалтерии. Экспансия двойной бухгалтерии. Возникновение науки, зарождение теории учета в странах Европы во второй половине XIX в. Американская форма счетоводства, разработанная Дегранжем.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | реферат |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 10.04.2010 |
| Размер файла | 25,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Возникновение и формирование основных принципов учёта
План
Введение
Древний мир
Средневековье
Ренессанс и возникновение двойной бухгалтерии
Экспансия двойной бухгалтерии
Возникновение науки. Вторая половина XIX в
Список литературы
Введение
История ставит вопросы, а человек пытается найти ответы на них. На протяжении многих веков история ставила и продолжает ставить различные вопросы перед бухгалтерским учетом. Многие из них остались без ответа. Однако жизнь такова, что человек должен дать тот или иной ответ, даже если он заранее знает, что ответ не совсем правилен. В самом деле, очень долго люди, занятые хозяйственной деятельностью, в поисках ответа довольствовались методом проб и ошибок. Они могли угадывать, но не могли знать наверное. По прошествии многих столетий, когда хозяйственная жизнь резко изменилась, стала несравненно сложнее, тогда такие приемы перестали себя оправдывать, потребовалась наука.
Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий, как счетоведение позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара. Эти категории в своих первоистоках имели началом хозяйственную деятельность, проходившую в каких-то латифундиях, в лавках купцов и в конторах менял. По мере экономического развития они трансформировались, принимая различные формы, связанные с особенностями деятельности деловых людей, инженеров, администраторов. Дух эпохи также оказывал огромное, иногда всепоглощающее влияние на содержание и структуру учета. Но во все времена при описании фактов хозяйственной жизни было нечто общее, что со временем стало не только возможным, но и необходимым выявить и описать. Это общее можно назвать категориями. Общее знание, сформулированное в форме категорий, отделившись, так же как числа от реальных предметов, получили самостоятельное значение. Знание, использующее категории, становится наукой. Границы наук размыты, и никогда нельзя точно сказать, где заканчивается бухгалтерский учет и начинается право или политическая экономия, или статистика, или какая-либо другая наука. Но это не значит, что нет самостоятельных наук. И нет ничего более ошибочного, чем сводить бухгалтерию к праву, экономике, статистике и т. п.
Все науки можно классифицировать или по предмету, или по методу, или по цели. У бухгалтерского учета есть свой предмет -- факты хозяйственной жизни, свой метод -- моделирование и свои цели -- обеспечение сохранности ценностей и выявление результатов хозяйственной деятельности.
История бухгалтерского учета -- это поиск разумных ответов. Иногда он шёл успешно, порой приводил к разочарованию, люди впадали в заблуждения, однако, осознав это, начинали поиск заново. История учета -- это не путь от победы к победе, а летопись его взлетов и падений.
Точно сказать, когда возник учет и отмечать этот день -- невозможно. Учет возникал постепенно, долго и неопределенно. Известны эпохи, когда его не было, и мы знаем эпохи, когда он уже существовал. Но разграничить их не только трудно, но и немыслимо.
Древний мир
Учет, его техника всегда зависели от вида учетных регистров. Регистры, предопределяя технику учета на многие века, оказывали влияние и на учетную мысль.
Первые торговые операции были зарегистрированы в Шумере на камнях около 3600г. до н.э. С 3200г. до н.э. там возникло счетоводство на глиняных табличках. Это предопределяло систематическую регистрацию в учете. Напротив, папирусы древнего Египта способствовали развитию хронологической регистрации, причем за довольно значительный отчетный период. Глиняные таблицы и папирусы были главными регистрами. Однако известны и другие носители учетных данных. В 1897г. были открыты таблички из слоновой кости, использовавшиеся 5 тысяч лет тому назад для ведения счетов.
В древней Индии счетами-регистрами служили кружки, в них закладывали камешки -- первичные документы. Это был прообраз картотеки и предполагающейся разноски по счетам.
В Греции и Риме использовали восковые таблички, медные доски, кожи, холст, пергамент, папирус, в Галлии -- керамическую плитку и гончарные черепки, в Перу -- веревки.
В 1968г. Виллард Стон, изучая тотемные (священные религиозные) столбы американских индейцев, высказал предположение, что они изображали в крупном масштабе учетные палочки, т.е. контокоррентные счета. Приведенные виды носителей информации не позволяли четко отличить первичный документ от регистра и регистр от отчета. Это не могло не повлиять на организацию учета.
В Греции и Риме встречаются более развитые формы учетных регистров в виде кодексов -- книг. Полагают, что греки использовали два регистра: эфемериды (журнал) и трапецитика (книга счетов -- Главная), римляне же только заимствовали эту практику. В системе учетных регистров древнеримской бухгалтерии первой книгой была Adversaries, которая предназначалась для ежедневной записи фактов хозяйственной жизни. Эту книгу в дальнейшем назовут памятной, или Мемориалом. Далее необходимо выделять две книги (кодекса); Codex accepti et expensi и Codex rationum domesticorum. Относительно их назначения между исследователями существуют значительные разногласия. Одни (В. Джитти, А.М. Галаган, В.В. Кедров) пытались интерпретировать эти кодексы в духе итальянской формы скотоводства и связывали первый кодекс с журналом, второй -- с Главной книгой. С некоторыми оговорками подобные взгляды отстаивали Л.И. Гомберг и А.М. Вольф. Но поскольку нет данных, подтверждающих использование единого учетного измерителя, нельзя и отождествлять названные кодексы с Главной книгой систематической записи итальянской формы счетоводства. Другая группа ученых трактовала первый кодекс или как кассовую книгу (Р. Байгель, Г.Ф. Шершеневич, В.М. Хвостов), или как ресконтро (М. Фойхт. Ф. Гертц), или, что представляется наиболее правильным, как кассовую с ресконтро (Ф.Л. Келлер и К.Г. Деметреску); второй кодекс понимался как книга систематической записи, в которой каждый счет велся в своем измерителе, т.е. вино -- в кувшинах, зерно -- в мерах, касса -- в деньгах и т. п.
Многодетная дискуссия о характере учетных книг античного мира, легко убеждает нас в том, что все ее участники трактуют прошлое учета сквозь призму своих современных взглядов, в сущности, они проецируют современные концепции на старые категории. При этом одни сводят античный учет к коммерческой бухгалтерии в ее итальянской форме, другие к камеральной бухгалтерии.
В Риме учет государственных, и в частности армейских, финансов 6ыл сосредоточен в руках квесторов, которые контролировали все операции, связанные с выплатой денег. Выплаты производились только по представлении первичных документов, служивших единственным основанием для составления записей. Была создана специальная налоговая полиция, сотрудники которой прибегали к пыткам женщин и детей для получения сведений об укрываемых от обложения доходах и имущества.
Учет древнего мира -- это учет фактов, и в целом он статичен. Инвентаризация и прямая регистрация имущества лежат в его основе. Прямая регистрация означала указание на конкретный объект: «Смотрите, -- говорил человек древнего мира, -- вот стол, вот дом, вот корова, вот... и т.п.». Это и были факты, прямая их констатация. Со временем появится регистрация косвенная. Счетный работник вместо конкретного учетного объекта будет фиксировать данные из так называемых первичных документов. И с этого момента учетные сведения и фактическое положение дел перестанут быть адекватны. Бухгалтерия станет только вероятной, а инвентаризации только будут указывать на репрезентативность информации. Чем больше будут совпадать результаты проверки наличия ценностей с данными текущего учета, тем полезнее для практики учет и бесполезнее инвентаризация, и наоборот.
Средневековье
24 августа 476г. был низложен последний император Римской империи Ромул Август. Согласно историческому календарю Античный мир кончился. Начиналось новое время. Насколько оно было новым, сейчас сказать трудно. Можно предположить, что все началось сначала, а можно допустить, что традиции римской бухгалтерии продолжали теплиться в монастырях А. Тессие полагал, что в меровингской Франции учет продолжал римские традиции, а Ф. Гертц даже утверждал, что римская практика ведения учетных книг сохранялась во Флоренции до эпохи позднего средневековья.. Во всяком случае, одна традиция сохранялась -- записи тех времен, так же как и в древнем мире, переполнены ошибками и грамматическими, и арифметическими. Приблизительность как принцип лежала в основе поступков людей. Они разделяли явления на большие и маленькие, прикидывали: больше -- меньше. Для повседневной жизни этого было достаточно. Физическая работа казалась более легкой, чем заполнение учетных регистров и выполнение арифметических подсчетов.
Учетный консерватизм господствовал веками. Привычка -- вот главный принцип счетных работников. Когда Фибоначчи (1202) ввел арабские цифры, т.е. заменил аддитивную римскую систему счисления позиционной десятичной, понадобилось более трех веков, чтобы бухгалтеры осознали преимущество новых цифр. С распространением арабских цифр, измерительных приборов и ростом математических знаний «миром овладевает идея точности, и на смену миру приблизительности приходит мир прецизионности». Интересно отметить, что точность подсчетов возрастает по мере осознания ее относительности.
Росту точности и юридической обоснованности учетных записей способствовало и такое уникальное в истории цивилизации событие, как рецепция римского права, а вслед за ним начало формироваться и торговое (хозяйственное) право. Так, во втором тысячелетии купцами стали создаваться посреднические суды, которые вырабатывали определенные требования к записям. Вот правила, принятые в XIII в. для средиземноморских купцов:
1) пусть завершенные операции записываются в соответствии с возрастающим порядком их дат;
2) пусть в бухгалтерских книгах между записями не будет пустых мест;
3) пусть будет по каждой операции сделана ссыпка на разрешающий ее документ;
4) пусть все числа будут буквенные, но отнюдь не цифровые, дабы не было подделок.
В средневековье формируются две основные парадигмы учета -- камеральная и простая бухгалтерия. Первая исходила из того, что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Таким образом, здесь доходы и расходы были заданы. Вторая предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтера искомыми. Но, так или иначе, рост товарного хозяйства выдвигал на первое место учет денежной наличности и денежных обязательств (векселей, чеков).
Ренессанс и возникновение двойной бухгалтерии
Счета возникли очень давно. Они велись в первичном измерителе, т.е. материальные ценности -- в натуральных единицах, расчеты, касса -- в денежных. Одно не сводилось к другому. Результат хозяйствования выражался приростом богатства, а не косвенными категориями, такими, как прибыль.
Уже К. Ирсон (1678) отмечал, что с XIII в. существуют три учетные парадигмы:
1) камеральная (по кассе ведется регистрация поступления и выплат денег);
2) простая, включающая все имущественные и личные счета; они ведутся по принципу дебет-кредит, но в учетную совокупность не входят счета собственных средств, еще нет системы;
3) двойная -- она уже включает счета собственных средств.
Все три парадигмы веками сосуществовали рядом без какого-либо соучастия. Двойная запись родилась стихийно, из необходимости контролировать разноску по счетам. Очень правильно Т. Церби указал на техническую необходимость бухгалтеру контролировать разноску по счетам Главной книги. Подавляющее большинство фактов хозяйственной жизни всегда имело двойственный характер: поступили товары от поставщиков (товаров больше, поставщикам должны тоже больше), продали товары (товаров меньше, денег в кассе больше) и т.д. и т.п. Но были факты односторонние. Например, украли товары, дали взятку, пала корова, сгорел дом -- тут был счет для записи, но не было к нему корреспондирующего счета. Вот для таких случаев бухгалтер «эпохи Возрождения» отводил отдельный лист, где фиксировал, только для памяти и удобства последующего контроля разноски, такие суммы. Никакого смысла в содержание этих записей он не вкладывал. Это был чисто процедурный прием, приводивший к логической необходимости «уравновешивания» итогов дебетовых и кредитовых оборотов. Уже потом, в конце XVIII в., для некоторых бухгалтеров было приятной неожиданностью открытие того, что за двойной записью скрыто определенное содержание. Во всяком случае гипноз двойной записи, трактовка двойной бухгалтерии как единственно возможной стали общепризнанными.
Понятие «двойная запись» возникло не сразу и связывается с трудом Д.А. Тальсите (1525), но получило всеобщее распространение благодаря Пиетро Паоло Скали (1755).
Существует несколько объяснений, почему сохранившаяся до сих пор бухгалтерская процедура называется двойной. Это связано с тем, что используются:
1) два вида записей -- хронологическая и систематическая;
2) два уровня регистрации -- аналитический и синтетический учет;
3) две группы счетов -- материальные (товары, касса, основные средства и т.д.) и личные (дебиторы и кредиторы и т.п.);
4) два равноправных разреза (дебет и кредит) в каждом счете;
5) два раза в равной сумме регистрируется каждый факт хозяйственной жизни;
6) два параллельных учетных цикла, отражаемых уравнением А - П = К; левая часть показывает состояние имущества за минусом кредиторской задолженности, правая -- наличие собственных средств;
7) две точки у каждого информационного потока -- вход и выход;
8) два лица всегда участвуют в факте хозяйственной жизни, -- одно отдает, другое получает,
9) два раза выполняется любая бухгалтерская работа, -- сначала регистрируются факты хозяйственной жизни, а потом непременно проверяется правильность выполненной работы.
Но как бы ни трактовать понятие «двойная бухгалтерия», она при всех обстоятельствах формирует три непременных элемента метода: баланс, счета и двойную запись. И они создают иллюзию гармонии, ведь дебет всегда должен сходиться с кредитом, актив всегда будет равен пассиву. Так требует бухгалтерия. Но не такова жизнь. Бухгалтерия, следовательно, обманывает сознание, но этот обман или самообман необходимы, так как позволяет нам упрощать действительность, создавая предпосылки для управления ею.
Идея двойной бухгалтерии -- это средство познания, обладающее творческой силой, она создавала и продолжает создавать условия для управления хозяйственными процессами и одновременно для своего самосовершенствования.
Экспансия двойной бухгалтерии
С XIII в. до середины XIX в. двойная бухгалтерия завоевывает одну отрасль народного хозяйства за другой, страну за страной. Решающим моментом в ее успехах был выход в 1494г. книги великого итальянского математика Луки Пачоли (1445 -- 1517) Точную дату смерти Л. Пачоли -- 19июня 1517г.-- недавно установили японские исследователи. "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях", трактат которой "Трактат о счетах и записях", содержит подробное описание применения двойной бухгалтерии к практике торгового предприятия. Книга оказала огромное влияние на всё последующее развитие учётной мысли.
Эта экспансия была связана с распространением двойной записи в её старой и новой формах итальянской бухгалтерии. При их рецепции в различных странах возникали модификации. Развивались не учетные идеи, а процедурные приемы бухгалтерского учета.
Бухгалтеры думали, прежде всего, не о том, что должно быть отражено в учете, а о том как разграфить учетные регистры, в какой последовательности выполнять записи. Так появились немецкая, французская, английская и американская формы счетоводства.
Выдающимся автором после Л. Пачопи был Жак Саварн (1622 -- 1690). Его главная работа "О совершенном купце" только на французском языке выдержала восемь изданий (с 1676 по 1724) и была переведена на английский, немецкий, фламандский и итальянский языки. Савари навсегда останется в истории учета как человек, который разделил счета на синтетические и аналитические, практиковал торговую калькуляцию, классифицировал балансы на инвентарные (оценка по себестоимости) и конкурсные (оценка по текущим ценам), последний включал и личное имущество собственника, так как иск мог быть обращен и на все достояние купца. Конец XVII и начало XVIII вв. -- эпоха большого влияния Савари.
Всякое торжество вызывает оппозицию, каждая мысль -- контрмысль. Триумф двойной бухгалтерии привел к её критике. Английский автор Эдвард Томас Джонс (1766 -- 1838) выпустил в 1796г. в Бристоле книгу "Английская система счетоводства". Книга стала известна благодаря беспрецедентной критике двойной бухгалтерии.
Главным достижением Дегранжа считается разработка им американской формы счетоводства. Дегранж исходил из того, что для бухгалтерии одинаково важны и хронологическая, и систематическая записи и что их можно объединить в одном регистре -- Журнал-Главной. Запися в этой книге позволяют достичь двух важнейших целей учета: выявление на любой момент времени состояния расчетов и определение величины капитала собственника. Для этого, по мнению Э. Дегранжа, было достаточно пяти счетов: 1) Кассы, 2) Товаров, 3) Документов к получению, 4) Документов к оплате, 5) Убытков и прибылей.
Таким образом, Дегранж считал возможным ограничить бухгалтерский учет пятью счетами.
В середине XVIII в. в Англии пытаются применять двойную бухгалтерию в промышленном учете. В это время складывается система учета гроизводственных затрат.
Один из первых теоретиков промышленного учета Ф. В. Кронхейльм (1818) утверждал, что двойная бухгалтерия родилась в торговом учете из описания обменных операций (покупка и продажа товаров) и оказалась, по его мнению, не в состояния раскрыть внутрипроизводственные процессы. В результате Кронхейльм разделил учет на две части: производственный и бухгалтерский. Первый предусматривая три счета, которые велись только в натуральном измерении, второй -- традиционную бухгалтерскую систему счетов.
У Кронхейльма нет калькуляции ни единицы материалов, ни единицы готовой продукции. Мысль о необходимости такой калькуляции принадлежит создателю первой алгоритмической машины астроному и величайшему математику Чарльзу Бэббиджу, который между основными занятиями написал книгу об экономике промышленного предприятия (1832). В ней он, в частности, настаивал на исчислении затрат по каждому производственному процессу, определении суммы износа основных средств и убытков, связанных с ремонтом испорченного оборудования.
Анализ себестоимости производственных процессов позволяет, по мнению Бэббиджа, рационализировать технологию, применяемую на фабрике. В этом, а не в определении продажных цен видел Бэббидж цель калькуляции.
Возникновение науки. Вторая половина XIX в.
Середина XIX в. -- вот тот рубеж, когда в различных странах Европы стала развиваться научная мысль. При этом зарождение теории учета коренным образом изменило характер представлений об учитываемых объектах. Первоначально использовался только прямой учет (инвентаризация). Потом возникли документы и объектом учета стали выступать уже не сами факты хозяйственной жизни, а информация о них. Наконец, во второй половине XIX в. возникают различные теории учета, позволяющие по-новому истолковать значение того или иного информационного показателя, предопределяя третий концептуальный уровень учета. Первый уровень, в сущности, самый верный, второй -- уже отличается от первого, третий -- искажает второй, ибо каждая группа лиц, имеющая отношение к хозяйственному процессу, выдвигает свои теоретические взгляды, отстаивая свои интересы, утверждает свою истину. Но истин не может быть много. Истина одна, много ее искажений, много ошибок. Задача бухгалтера-практика: руководствоваться только теми теориями, против которых нет достаточно сильных возражений.
Наука о бухгалтерском учете обобщает практику и вместе с тем совершенствует ее. Итак, обобщив данную работу, в заключении хотелось бы сказать, что история бухгалтерского учета написана не столько для того, чтобы рассказать о минувшем, сколько из желания помочь читателям лучше осмыслить наше настоящее и наше грядущее, так как её изучение облегчает понимание практических проблем, ставит новые вопросы, выдвинутые жизнью.
Список литературы
1. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. Часть I. -- М.: ПРИОР, 1997
2. Козлова Е.П.., Парашугин Н.В. в др. Бухгалтерский учет. -- М.: Финансы и статистика, 1994-
3. Нидлз Б., Адерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 1994.
4. Николаев И.Р. Проблема реальности баланса. -- Л.: 1989.
5. Соколов Я.В. Очерки по истории бухгалтерского учета. -- М.: Финансы и статистика, 1991.
Подобные документы
Возникновение денежного измерителя хозяйствования и, соответственно, двойной бухгалтерии. Распространение двойной бухгалтерии в западной Европе в XVI–XIX вв. Техника бухгалтерского учета. Промышленная революция и ее последствия для бухгалтерского учета.
контрольная работа [35,5 K], добавлен 30.04.2008История формирования бухгалтерского учета в средневековье. Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии. Возникновение науки во второй половине XIX века. Начало оперативного учета. Итоги развития бухучета в дореволюционной России и в Советском Союзе.
курсовая работа [33,2 K], добавлен 19.01.2016Возникновение двойной бухгалтерии. Причины возникновения в XIII веке. Черты в двойной бухгалтерии, способствовавшие возникновению и развитию капитализма. Этапы развития двойной бухгалтерии. Принципы Л. Пачоли. Возникновение термина "двойная запись".
реферат [30,1 K], добавлен 06.11.2008Развитие учета и создание форм контроля за качеством учетной информации в средние века. Бухгалтерский учет в пореформенной России во второй половине IXX века. Распространение двойной бухгалтерии. Возникновение русской "тройной" формы счетоводства.
контрольная работа [42,6 K], добавлен 25.05.2014Бухгалтерский учет как комплекс научных категорий. Масштабный обмен товарами, учет собственности и связанных с ней прав. Предпосылки возникновения бухучета. Правительственный учет в древнем Египте. Ренессанс и возникновение двойной бухгалтерии.
контрольная работа [25,8 K], добавлен 07.05.2009Цель бухгалтерского учета и его методология. Классификация счетов. Формы счетоводства: итальянская, немецкая, французская, американская формы. Техника бухгалтерского учета. Формирование отраслевых систем бухгалтерского учета и его регулирование.
реферат [35,8 K], добавлен 06.11.2008Возникновение и эволюция двойной записи в бухгалтерском учете. Закономерности развития форм бухгалтерского учета. Национальные школы бухгалтерского учета и их представители. Проблемы становления современной системы бухучета в России и за рубежом.
курс лекций [313,4 K], добавлен 23.09.2008Возникновение хозяйственного учета и развитие бухгалтерского учета. Виды учета, измерители, применяемые в учете. Особенности и задачи бухгалтерского учета. Связь бухгалтерского учета с другими науками. Счета бухгалтерского учета на примере АО "Витлайн".
реферат [35,7 K], добавлен 14.01.2009Экскурс в мировую историю бухгалтерского учета. Бухгалтерский учёт Древнего мира и Средневековья. Ренессанс и развитие двойной бухгалтерии, бухгалтерский учет как наука. Бухгалтерский учет в дореволюционной России и СССР в эпоху военного коммунизма.
реферат [49,8 K], добавлен 12.01.2011Бухгалтерский учет в Дореволюционной России. Начало оперативного учета. Усовершенствование двойной бухгалтерии. Бухгалтерский учет в СССР. Деформация принципов бухгалтерского учета (1929-1953). Бухгалтерский учет в современной России.
реферат [36,2 K], добавлен 29.04.2007
