Бухгалтерский баланс

1

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Понятие бухгалтерского баланса

2. Содержание и структура бухгалтерского баланса

3. Схема бухгалтерского баланса

4. Изменение в балансе под влиянием хозяйственных операций

Заключение

Литература

Введение

Управление любым предприятием требует, прежде всего, знания его исходного состояния, сведений о том, как оно существовало и развивалось в периоды, предшествующие настоящему. Лишь получив достаточно полную и достоверную информацию о деятельности предприятия в прошлом, о сложившихся тенденциях его развития, можно выработать уверенные управленческие решения, бизнес - планы и программы развития предприятия на будущие периоды.

В условиях рыночной экономики особенно важно определить финансовую устойчивость предприятий, т.е. состояние финансовых результатов, при котором предприятие может свободно маневрировать денежными средствами, чтобы путем эффективного их использования обеспечить рост товарооборота и выпуска собственной продукции, а также произвести затраты на расширение и обновление материально-технической базы.

Недостаточная финансовая устойчивость может привести к неплатежеспособности организаций, к нехватке денежных средств для финансирования текущей и инвестиционной деятельности, к банкротству, а избыточная будет препятствовать развитию, приводя к появлению излишних запасов и резервов, увеличивая сроки оборачиваемости капитала, сокращая прибыль. Разработать тактические решения, определяющие перспективы развития торговой организации, позволяет система отчетности.

Отчетность представляет собой определенную систему показателей, отражающих результаты хозяйственной и социальной деятельности предприятия за отчетный период. Она является важнейшим источников информации для контроля и руководства предприятием.

В результате происходящих в Республике Беларусь экономических преобразований, перехода к социально-ориентированной рыночной экономике появляется большая потребность в наличии своевременной, достоверной и полной информации (для принятия обоснованных управленческих решений и оценки результатов хозяйствования предприятий). В частности, возникает необходимость обеспечения информацией тех, кто инвестировал свои капиталы в предприятие, а также руководителей, менеджеров и других специалистов субъектов хозяйствования, работников налоговых и иных государственных служб. Изменения условий хозяйствования, трансформация собственности, появление новых пользователей финансовой и другой экономической информации, связываются на подходах к методике составления, содержанию и структуре отчетности.

Бухгалтерская отчетность должна составляться субъектами хозяйствования с учетом требований, установленных Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», других нормативных документов, инструкции по ее формированию и заполнению. Одним из основных требований является достоверность отчетности, т.е. она должна давать достоверную и полную информацию об имущественном, финансовом состоянии предприятия, финансовых результатов его деятельности. В отчетность следует включать все операции, совершенные как самим предприятием, так и его структурными подразделениями. Необходимо соблюдать другие требования составления бухгалтерских отчетов: соблюдение отчетного периода, за который составляется отчетность; формальных принципов методики составления и содержания всех форм отчетов и пояснительной записки к ним. В отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков по бухгалтерскому учету. Числовые значения показателей включаются в баланс в оценке нетто, т.е. за вычетом регулирующих сумм.

Годовая бухгалтерская отчетность предприятия должна быть открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, поставщиков, покупателей и др., которые могут знакомиться с содержанием отчетных форм и при необходимости их получать. В случаях, предусмотренных законодательством страны, предприятия должны публиковать бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения. Публикации в обязательном порядке подлежат бухгалтерский баланс и отчет прибылях и убытках.

Бухгалтерская отчетность должна отвечать следующим основным требованиям:

данные отчетности должны достоверно и реально отражать хозяйственные средства (имущество), расчеты, собственный капитал и обязательства, процессы, протекающие на предприятии. Это обеспечивается документальным обоснованием хозяйственных операций, отраженных и сгруппированных в учетных регистрах;

при составлении бухгалтерской отчетности субъекты хозяйствования должны руководствоваться принципами осмотрительности (обеспечения большей готовности к учету расходов, потерь и обязательств, чем доходов и активов, не допуская скрытых резервов);

приоритета содержания над формой (отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности предприятия исходя не столько из правовой формы, сколько из экономического содержания и условий хозяйствования);

нейтральности (бухгалтерская отчетность не должна делать акцентов на удовлетворение интересов одних групп пользователей ее информации перед другими). Факты хозяйственной деятельности предприятия (активы, собственный капитал, обязательства, доходы, расходы, прибыли и убытки) должны относиться к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Отчетность должна быть простой, ясной и доступной для понимания работников предприятия, других пользователей информации, содержащейся в отчетах. Она должна быть полной, т.е. содержать в минимальных размерах всю необходимую информацию. Отчетность должна быть экономичной, т.е. затраты на ее составление должны быть минимальными, а выгоды и доходы от использования ее данных не превышать затраты на составление бухгалтерских отчетов.

Бухгалтерская отчетность должна отвечать определенным требованиям к ее оформлению, основными из которых являются следующие:

Бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности всех структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Показатели отчетности должны основываться на данных синтетического и аналитического учета.

Организация должна придерживаться принятых содержания и форм отчетности.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составляемого за первый отчетный период, должны быть приведены данные за период, предшествовавший отчетному.

Числовые показатели об отдельных активах, обязательствах, собственном капитале и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансового результата ее деятельности.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков (доходов и расходов), кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами бухгалтерского учета страны.

Для составления бухгалтерской отчетности отдельной датой считается последний календарный день отчетного периода.

Каждая составляющая бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование составляющей; отчетная дата или отчетный период, за который составлена бухгалтерская отчетность; фирменное наименование организации, включая указание на ее организационно-правовую форму, ее юридический адрес; валюта бухгалтерской отчетности; формат представления числовых показателей бухгалтерской отчетности; подписи лиц, ответственных за составление отчетности.

Бухгалтерская отчетность в Республике Беларусь состоит из образующих единое целое следующих отчетов:

Бухгалтерский баланс (форма №1);

«Отчет о прибылях и убытках» (форма №2)

«Отчет о движении фондов и других средств» (форма №3);

«Отчет о движении денежных средств» (форма №4);

«Приложение к бухгалтерскому балансу» (форма №5) и пояснениям к ним.

1. Понятие бухгалтерского баланса

В экономике, как и в других сферах человеческой деятельности, общепринятыми является постоянное стремление к соответствию между потребностями и возможностями их удовлетворения. Такова диалектика общественного развития. Например, объем производства должен быть увязан с объемом заготовления производственных запасов; использованием последних - с наличием рабочей силы, обеспечением средствами труда. Выпуск продукции следует соотнести с потребностями рынка. В свою очередь степень удовлетворенности рынка напрямую зависит от платежеспособности потребителей.

Такая взаимосвязь предполагает сбалансированность. Применение ее в теории и практике воспроизводства совокупного общественного продукта определяет содержание балансового метода. Баланс - система показателей, сгруппированных в виде двусторонней таблицы в сводную ведомость, отображающую наличие хозяйственный средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В основе совей термин «Баланс» латинского происхождения. Означает - чаша весов. Как символ равновесия весы изображены на гербе Международного Союза бухгалтеров.

В зависимости от стадии развития того или иного экономического субъекта и целевого назначения различают разные виды бухгалтерских балансов: вступительный, текущий, заключительный (годовой), разделительный, передаточный, сводный (консолидированный), ликвидационный.

Балансирующим показателем во вступительном балансе выступает уставный капитал, поскольку на этом этапе нет другого источника поступления из-за отсутствия хозяйственной деятельности.

При составлении заключительного баланса таким показателем выступает финансовый результат (прибыль или убыток) организации.

Для всех видов баланса балансирующим показателем могут выступать как уставный капитал организации, так и финансовый результат ее деятельности.

Приведенный перечень бухгалтерских балансов по сути своей соответствует жизненному циклу юридического лица. На этом пути трансформация в организационной структуре данного лица происходит главным образом под воздействием его финансового состояния и места в соответствующем сегменте рынка товаров, работ и услуг.

Следует особо выделить понятие самостоятельности баланса. Его ведут субъекты, наделенные правами юридического лица. При отсутствии таких прав составляется отдельный баланс. Такой подход распространяется на структурные подразделения экономического субъекта (цехи, филиалы, участки жилищно-коммунального хозяйства и пр.)

В балансе хозяйственные средства представлены, с одной стороны, по их видам, составу и функциональной роли в процессе, воспроизводства совокупного общественного продукта, а с другой - по источникам их формирования и целевому назначению. Состояние хозяйственных средств и их источников показывается на определенный момент, как правило, на первое число отчетного периода в стоимостном выражении. Принимая во внимание, что их группировка и обобщение в балансе приводится и на начало года, а с учетом современных требований - также и за предыдущий отчетный период, можно утверждать, что состояние показателей дано не только в статике, но и в динамике. Это значительно расширяет границы познания сущности бухгалтерского баланса, его места в определении финансовой устойчивости экономического субъекта на рынке товаров, работ и услуг.

Сущность баланса проявляется в его назначении.

С одной стороны, он является частью метода бухгалтерского учета.

С другой стороны, бухгалтерский баланс - одна из форм периодической и годовой отчетности.

Среди других слагаемых методов бухгалтерского учета двойное назначение характерно только для бухгалтерского баланса.

В этой двойственности не только суть закона единства противоположностей, но и основа для оценки финансового положения фирмы.

При составлении бухгалтерского баланса необходимо руководствоваться Приказом Министерства финансов Республики Беларусь «О годовой бухгалтерской отчетности юридических лиц» от 20.01.2000 г. № 23.

В формах бухгалтерской отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае отсутствия значения показателя той или иной статьи типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья (строка, графа) прочеркивается.

Если при составлении типовых форм бухгалтерской отчетности организацией выявляется недостаточность данных для формирования полного представления об имущественном и финансовом положении организации, а также финансовых результатах ее деятельности, то в бухгалтерскую отчетность организации включаются соответствующие дополнительные показатели. При этом должны быть сохранены коды строк по показателям, предусмотренным в типовых формах, а также итоговые показатели и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Заголовочная часть форм заполняется в следующем порядке:

реквизит «организация» - указывается полное наименование юридического лица (в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке) и идентификационный код согласно Общегосударственному классификатору «Юридические лица и индивидуальные предприниматели» (ОКЮЛП);

реквизит «Вид деятельности» - указывается вид деятельности согласно Общегосударственному классификатору «Виды экономической деятельности» (ОКЭД);

реквизит «Организационно правовая форма» - по данной строке указывается организационно-правовая форма организации согласно Общегосударственному классификатору «Организационно-правовые формы субъектов хозяйствования» (ОКОПФ). При этом в левой половине графы указывается код по ОКОПФу, а в правой - код формы собственности согласно Общегосударственному классификатору «Формы собственности» (ОКФС);

реквизит «Орган управления» - указывается наименование органа, на который возложены координация и регулирование деятельности организации и которому направляется бухгалтерская отчетность, согласно Общегосударственному классификатору «Система обозначений органов управления и общественных объединений» (СООУ);

реквизит «Адрес» - указывается полный почтовый адрес организации. Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в миллионах рублей без десятичных знаков (указывается код ОКЕИ - 407). Субъекты малого предпринимательства, общественные организации (объединения) и иные организации при незначительной сумме активов, учитываемых в бухгалтерском балансе, и во избежание трудностей использования данных бухгалтерской отчетности могут составлять и представлять годовую бухгалтерскую отчетность в тысячах белорусских рублей (код по ОКЕИ - 406).

Реквизит «Контрольная сумма» организацией не заполняется.

При заполнении форм бухгалтерской отчетности в них должны включаться показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Организация, подлежащая ликвидации или реорганизации, изменяющая государственную форму собственности на иную в отчетном году, представляет отчет по типовым формам годовой бухгалтерской отчетности за период с начала года до момента ликвидации (реорганизации).

Вновь созданная организация показывает в отчетности средства (по стоимости приобретения, получения) и их источники со дня ее государственной регистрации в установленном порядке по 31 декабря включительно отчетного года.

Организация, передающая и приобретающая (получающая) новые подразделения не по состоянию на 1 января, в пояснительной записке приводит объяснения несоответствия данных баланса на начало и конец отчетного года.

Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации имущества и финансовых обязательств, которая проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Министерством финансов РБ 05 декабря 1995 года № 54 (зарегистрированы в Реестре государственной регистрации 26 декабря 1995 года № 1214/12).

В бухгалтерской отчетности организации должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года исходя из изменений учетной политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету в РБ. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием ее причин.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случаях исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, которые подтверждают лица, подписавшие бухгалтерский баланс и иные формы, с указание даты исправления.

Исправление отчетных данных как текущего, так и прошлого года (после их утверждения) производится в бухгалтерской отчетности, составленной за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных, причем исправления вносятся в данные за отчетный период (квартал, с начала года). Если не установлен период совершения искажения, исправление отчетных данных производится в аналогичном порядке. Указанный порядок исправления отчетных данных применяется при выявлении искажений отчетных данных в ходе проверок и инвентаризации, проводимых самой организацией и контролирующими органами. Исправление в бухгалтерский учет вносятся в соответствии с Порядком внесения исправлений в бухгалтерский учет в случаях обнаружения искажений и ошибок, утвержденным Министерством финансов РБ 9 декабря 1996 года № 15-1/605, Главной государственной налоговой инспекцией при Кабинете Министров РБ 10 декабря 1996 года № 05-130, Аудиторской палатой РБ 9 декабря 1996 года № 01-1/165.

Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде.

При составлении и предоставлении годовой бухгалтерской отчетности необходимо руководствоваться Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» (Ведамасцi Вярхойнага Савета РБ, 1994 год, №34, ст. 566, Ведамасцi Нацыянальнага сходу РБ, 1997 год, №27, ст. 468, 1998 год №2, ст. 7), планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 года №56, настоящим Порядком, а также указаниями соответствующих органов государственного управления в связи с особенностями формирования бухгалтерской отчетности страховыми организациями.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Составление баланса и других форм годовой отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета, связанным с использованием данных синтетического, а в ряде случаев и аналитического учета. При мемориально-ордерной форме учета бухгалтерского баланса составляется по данным оборотных ведомостей по синтетическим и аналитическим счетам, других регистров учета с выполнением необходимых дополнительных расчетов. При журнально-ордерной форме учета отчетность составляется в основном по данным Главной книги и журналов-ордеров. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу общим итогом из журналов-ордеров. Обороты по дебиту отдельных счетов собираются в Главной книге из ряда журналов-ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. После подсчета оборотов и выведения остатков по всем счетам данные Главной книги сверяются с регистрами аналитического учета и служат основанием для составления бухгалтерского баланса. При машинно-ориентированной форме учета бухгалтерские отчеты заполняются по данным машинограмм по синтетическим и аналитическим счетам.

Для обеспечения достоверности и точности данных отчетности должна проводится большая подготовительная работа. При составлении годовой бухгалтерской отчетности на предприятии обычно издается приказ, в котором указываются исполнители, объем и сроки выполняемых ими работ и т.п. Каждый из работников, участвующий в составлении годового отчета, детально изучает инструкцию о порядке заполнения и содержании отчетных форм.

2. Содержание и структура бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс является богатым источником информации, на базе которого раскрывается финансово-хозяйственная деятельность экономического субъекта.

Не зря, поэтому среди форм бухгалтерской отчетности бухгалтерский баланс, значится на первом месте. Для понимания содержащейся в нем информации важно иметь представление не только о структуре бухгалтерского баланса, но и знать основные логические и специфические взаимосвязи между отдельными показателями.

Не менее существенное значение в понимании содержания бухгалтерского баланса имеет последовательность его чтения, а также непременное знание отдельных ограничений, присущих только бухгалтерскому балансу.

Современное содержание актива и пассива ориентировано на представление информации ее пользователям, прежде всего внешним пользователям. Отсюда высокая степень аналитичности статей, раскрывающих состояние дебиторской и кредиторской задолженности, формирование собственного капитала и отдельных видов резервов, образованных за счет текущих издержек или прибыли предприятия.

Внутренние взаимосвязи, свойственные балансу, имеют место независимо от степени удовлетворения потребности пользователей в информации и сводятся к следующему:

1. Сумма всех разделов актива баланса должна обязательно быть равна сумме итогов всех разделов пассива, что связано с сущностью самого баланса.

2. Размер собственного капитала превышает величину внеоборотных активов. Такой вывод не требует доказательств, поскольку принято считать, что основная деятельность субъекта невозможна без наличия оборотных активов. Поэтому состав собственного капитала всегда предполагает формирование недвижимого и движимого имущества. Весь вопрос лишь в том, что отраслевые особенности оказывают различное влияние на соотношение указанных частей имущества.

Разница, исчисляется по указанной методике, представляет собой наличие собственных оборотных средств. Сумма этих средств и долговременных заемных источников формирования запасов и затрат представляет собой итог капитала и резервов, а также долгосрочных кредитов и заемных средств за вычетом внеоборотных активов.

Наконец, общая величина основных источников формирования запасов и затрат равна значению предыдущего показателя, увеличенного на сумму краткосрочных кредитов и заемных средств без просроченных ссуд.

Исчисленным таким путем трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат соответствуют три показателя обеспеченности запасов (равенство, излишек «+», недостаток «-«). С помощью этих показателей становится возможным классифицировать финансовые ситуации организации по степени их устойчивости: абсолютной, нормальной, неустойчивой и кризисной.

- Исходя из предположения, что внеоборотные активы в основном приобретаются за счет собственных источников, их величина, при нормальных условиях функционирования организации, должна быть больше суммы заемных средств. В стране с рыночной экономикой принято считать, что нормальным признается соотношение 60 : 40.

- Строение баланса демонстрирует высокую степень аналитичности. Это позволяет установить взаимосвязь между отдельными его статьями по активу и пассиву, а следовательно, и источники покрытия отдельных видов имущества. Например, источниками покрытия долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений являются средства различных фондов специального назначения и оценочных резервов.

Как видим, самый общий обзор содержания бухгалтерского баланса, при определенных его ограничениях (статичность, принцип реальности оценки и т.п.), предоставляет большую информацию ее пользователям, прежде всего в части финансовой устойчивости собственника. [7.стр.569]

С целью большей доступности к пониманию экономической сущности объектов, отражаемых в составе отдельных статей, в балансе дана их группировка. Потенциальные инвесторы и кредиторы изучают и оценивают содержание и отношение между отдельными группами и подгруппами актива и пассива баланса, их взаимосвязь.

Двусторонняя таблица баланса в графическом изображении показывает на левой стороне состояние имущества в последовательности, соответствующей функциональной роли его составляющих, исходя из степени ликвидности и характера участия хозяйственных средств в процессе воспроизводства общественного продукта. Это актив баланса. Актив (деятельный, действительный) раскрывает состав имущества, как оно действует, чем представлены его составные части. Источники данного имущества отражены в правой стороне баланса - пассиве. Пассив (страдательный, недеятельный) показывает собственный капитал, а также совокупность долгов и обязательств экономического субъекта. Экономически однородный вид имущества в активе или источников его формирования в пассиве принято называть статьей баланса. Так, в активе статьями являются «Нематериальные активы», «Основные средства», «Касса» и др.

В пассиве это статьи: «Уставный капитал», «Векселя к уплате» и т.п.

В интересах сближения отечественной практики с требованиями международных бухгалтерских стандартов в последнее время бухгалтерский баланс стали составлять не в первоначальной оценке (баланс-брутто), а в реальной оценке на дату составления баланса, от регулирующих статей (баланс-нетто). Такой подход распространяется как на имущество длительного пользования, так и на состав оборотных средств. Поэтому в балансе отсутствуют такие статьи, как «Износ основных средств», «Амортизация нематериальных активов», «Износ МБП» и некоторые другие.

Во многих странах с развитой рыночной экономикой содержание бухгалтерского баланса строится по степени замедления ликвидности, т.е. в начале показывается легко реализуемые виды имущества, а в конце баланса - наименее ликвидные активы.

В любом случае имущество предприятия - актив (А) - должно соответствовать его обязательствам (П) и собственному капиталу (К)% А=П+К.

Разложение правой стороны баланса на две составляющие в указанной последовательности имеет глубокий экономический смысл. В случае ликвидности экономического субъекта ввиду несостоятельности (банкротства) действующее законодательство в первую очередь предусматривает удовлетворение обязательств кредиторов (П) в строго установленной очередности. Причем требования кредиторов каждой очереди подлежат удовлетворению только после полного погашения обязательств перед кредиторами предыдущей очереди. В то же время инвесторы на вложенный капитал (К) получают только ту часть, которая остается после платежей по обязательствам. [.стр.62]

В РБ бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов. Первый и второй разделы включают статьи актива баланса; третий, четвертый и пятый - статьи пассива. Разделы бухгалтерского баланса, как правило, включают укрупненные статьи, объединяющие несколько счетов и субсчетов.

В первом разделе «Внеоборотные активы» показываются:

основные средства (действующие, находящиеся на консервации и в запасе);

нематериальные активы;

незавершенные капитальные вложения;

долгосрочные финансовые вложения;

прочие внеоборотные активы.

На статье «Основные средства» отражаются собственные и долгосрочные арендуемые основные средства по остаточной стоимости. Также по остаточной стоимости учитываются в бухгалтерском балансе нематериальные активы.

Второй раздел «Оборотные активы» включает:

запасы сырья, материалов, топлива, готовой продукции, товаров (для продажи), МБП, товары отгруженные, издержки обращения на остаток товаров, расходы будущих периодов, прочие запасы и затраты;

налоги по приобретенным ценностям;

дебиторскую задолженность;

краткосрочные финансовые вложения;

денежные средства;

прочие оборотные активы.

Запасы товарно-материальных и других ценностей отражаются в балансе в оценке, предусмотренной Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». Так, остатки сырья и материалов включаются в итог бухгалтерского баланса по себестоимости, товаров - по покупной стоимости, МБП - по остаточной стоимости. По статье «Налоги по приобретенным ценностям» отражаются суммы акцизов по приобретенным товарно-материальным ценностям и налога с продаж автомобильного топлива, подлежащие к списанию в установленном порядке в следующих отчетных периодах.

Дебиторская задолженность показана в балансе в разрезе отдельных ее видов и сгруппирована в две группы:

платежи по которой ожидаются более, чем через 12 месяцев после отчетной даты;

платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При отражении в балансе данных по расчетам с покупателями и заказчиками, другими дебиторами и кредиторами следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством нашей страны. При регулировании сумм дебиторской и кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности, и в иных случаях следует руководствоваться Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности». В случаях создания в установленном порядке в конце отчетного года резервов сомнительных долгов (за счет финансовых результатов) по расчетам с юридическими и физическими лицами дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в годовом балансе уменьшаются на сумму этих резервов (без корреспонденции по счетам бухгалтерского учета дебиторской задолженности и счета 82 «Резервы по сомнительным долгам»). Одновременно в пассиве баланса не отражается (списывается) сумма образованного резерва по сомнительным долгам. Сомнительным долгом считается дебиторская задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

По статье «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (сроком до 1 года) инвестиции предприятия в зависимые общества, в ценные бумаги других субъектов хозяйствования, процентные облигации государственных и местных займов, депозитные вклады, предоставленные другим предприятием займы. Акции, облигации и другие ценные бумаги отражаются в бухгалтерском балансе по покупной стоимости. Если покупная стоимость приобретенных предприятием ценных бумаг краткосрочного или долгосрочного характера выше или ниже номинальной стоимости, то разница подлежит списанию или доначислению по ним дохода с целью доведения их учетной стоимости к моменту погашения (выкупа) до номинальной стоимости.

По статье «Денежные средства» показываются остатки денежных средств в кассе, на расчетном, валютном и специальных счетах в банках, стоимость денежных документов (сберегательных и депозитных сертификатов, приобретенных предприятием у банков), переводы в пути.

В условиях инфляции, роста цен, низкой обновляемости основных средств, многие статьи бухгалтерского баланса отражают совокупность одинаковых по функциональному назначению, но разных по стоимости учетных объектов, т.е. происходит искажение реальной оценки активов и пассивов предприятия. Все это требует проведения соответствующей корректировки (дооценки или уценки) основных средств, нематериальных и других активов и пассивов предприятия в соответствии с Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности», другими нормативно-правовыми документами.

Пассив включает третий, четвертый и пятый разделы бухгалтерского баланса.

В третьем разделе баланса «Собственный капитал» отражены:

уставный фонд (капитал);

резервный фонд;

фонды накопления;

прочие фонды специального назначения;

целевые финансирование и поступления;

нераспределенная прибыль (убытки) прошлых лет;

нераспределенная прибыль (убытки) отчетного года.

В четвертом разделе «Долгосрочные обязательства» показаны:

заемные средства (долгосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

прочие долгосрочные обязательства.

По статье «Прочие долгосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Пятый раздел баланса «Краткосрочные обязательства» включают:

заемные средства (краткосрочные кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);

краткосрочную кредиторскую задолженность;

расчеты по дивидендам;

доходы будущих периодов;

фонды потребления;

резервы предстоящих расходов и платежей;

прочие краткосрочные обязательства.

Краткосрочная кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском балансе в разрезе отдельных ее видов. Так, по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие товарно-материальные и другие ценности, выполненные работы и оказанные услуги. По этой статье также учитывается задолженность поставщикам по неотфактурованным поставкам. По статье «Векселя к уплате» отражается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым предприятие выдало обеспечение их поставок товарно-материальных ценностей (выполненных работ и услуг) векселя, учитываемые на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По статье «Авансы полученные» показывается сумма полученных от предприятий-покупателей (заказчиков) авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам. По статье «Задолженность по внебюджетным платежам» показывается кредиторская задолженность предприятия по отчислениям во внебюджетные фонды и другие специальные фонды в соответствии с законодательством нашей страны. По статье «Задолженность перед бюджетом» отражается задолженность предприятия по всем видам платежей в бюджет, включая подоходный налог с его работников. По статье «По социальному страхованию и обеспечению» показывается сумма кредиторской задолженности по отчислениям в Фонд социальной защиты населения. По статье «По оплате труда» учитываются начисленные, но не выплаченные суммы задолженности работникам предприятия по оплате труда. По статье кредиторской задолженности «Перед дочерними и зависимыми обществами» показывается задолженность дочерним и другим зависимым обществам (предприятиям) по межбалансовым расчетам. По статье «Прочие кредиторы» учитываются задолженность предприятия по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям группы статей «Кредиторская задолженность». В части, по этой статье отражаются:

задолженность предприятия по платежам по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников предприятия и другим видам страхования, в которых предприятие является страхователем;

кредиторская задолженность подотчетным лицам;

сумма арендных обязательств арендного предприятия за основные средства, переданные ему на условиях долгосрочной аренды (лизинга) и учитываемые на счете 03 «Долгосрочные арендуемые основные средства»;

задолженности по кредитам банков, полученным предприятием для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм задолженности за товары, проданные ими в кредит, и др.

Дебетовое сальдо по счетам, отражающим расчеты по оплате труда и страхованию, показывается по статье «Прочие дебиторы» второго раздела бухгалтерского баланса.

По статье «Расчеты по дивидендам» отражается сумма задолженности предприятия по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п., в том числе учтенная по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По статье «Доходы будущих периодов» показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам (арендная плата и т.п.), а также другие суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете 83 «Доходы будущих периодов». Дебетовое сальдо по счету 83 «Доходы будущих периодов» отражается в бухгалтерском балансе со знаком минус.

По статье «Фонды потребления» учитываются остатки фондов потребления, созданные предприятием в соответствии с учредительными документами или принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в его распоряжении.

По статье «Резервы предстоящих расходов и платежей» показываются остатки средств, зарезервированных предприятием в соответствии с действующим законодательством в издержках производства и обращения. Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год предприятие считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов и платежей, то остатки средств резервов, по которым в установленном порядке имеются переходящие их остатки по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом, присоединяются к финансовому результату предприятия и отражаются бухгалтерской записью за январь по дебету счета 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей» и кредиту счета 80 «Прибыли и убытки».

По статье «Прочие краткосрочные обязательства» показываются суммы краткосрочных обязательств, не нашедших отражение по другим статьям пятого раздела бухгалтерского баланса.

Таким образом, в пассиве баланса (третий - пятый разделы) отражены источники собственных средств, обязательства предприятия по кредитам, займам и кредиторская задолженность.

3. Схема бухгалтерского баланса

По строению бухгалтерский баланс представляет собой два ряда чисел, итоги которых постоянно равны между собой.

Любой бухгалтерский баланс представляет собой состояние имущественной массы как группировку разнородных имущественных средств (материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства) и прав на эти ценности и одновременно как капитал, образованный волей определенных действующих субъектов (предпринимателей, акционеров, государства и др.), а также третьих лиц (кредиторов, инвесторов, банков и др.). Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Республики Беларусь. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение для оценки деятельности хозяйства.

Правильно построить бухгалтерский баланс значит:

полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение имущественных средств организации. [10.стр.562]

В активе бухгалтерского баланса отечественных организаций включают статьи, в которых показывают определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Отдельные статьи актива размещаются в балансе по степени подвижности имущества, или, как еще говорят, по степени ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе 1 баланса показывается недвижимое имущество, до конца своего существования практически сохраняющее первоначальную форму. При построении актива баланса в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств товаров и запасов, незавершенного производства, дебиторов и др. (Эта схема построения актива характерна, например, для США, Англии; в Республике Беларусь она применялась до конца 20-х гг.).

Если актив баланса раскрывает предметный состав имущества массы организации, то пассив имеет иное назначение. Он показывает, во-первых, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации и, во-вторых, кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы. В отличие от прежней трактовки пассива как «источника образования и размещения средств предприятия» в рыночной экономике пассив в большей мере определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

Важным моментом при этом является группировка обязательств, которые различаются прежде всего по субъектам: одни из них являются обязательствами прежде всего собственниками хозяйства, другие - перед третьими лицами (кредиторами, банками и др.). Такое деление обязательств в балансе имеет важное значение при определении срочности их погашения, другими словами, изымаемости источников средств. Обязательства перед собственником составляют практически постоянную часть баланса (например, статья «Уставный фонд»), не подлежащую погашению во время деятельности хозяйствующего субъекта, обязательства же второго вида (заемные средства) имеют ту или иную срочность погашения и, таким образом, периодически известна часть средств, имеющих своим источников эти обязательства.

Обязательства перед собственниками, в свою очередь, подразделяются на два вида. Одни возникают в силу первоначального взноса собственника при открытии хозяйства и в силу последующих дополнительных взносов, но взносов извне, ни в коей мере не связанных с внутренними процессами хозяйства; такие источники называются уставным капиталом. Другие обязательства перед собственниками - те, которые превышают размер взносов над уставным капиталом и являются накоплением средств по причине оставления в хозяйстве части полученной прибыли. Эта часть обязательств находит отражение в таких статьях пассива баланса, как «Резервный фонд», «Нераспределенная прибыль» и др. Оба вида обязательств перед собственником объединяются понятием «собственный капитал». Последний состоит из двух основных частей: капитал, который организация получает от акционеров, и капитал, который она генерирует в процессе своей деятельности. Такая детализация собственного капитала имеет более практическое значение.

В международных стандартах финансовой отчетности первую часть капитала называют еще финансовыми ресурсами предприятия. Общепринята точка зрения, согласно которой предприятие реализует свой доход за данный период только при условии сохранения своего капитала. При этом проводится различие между понятием сохранения капитала с юридической точки зрения и сохранением капитала с позиции теории учета.

Юридический подход к сохранению капитала имеет значение для организаций, являющихся по юридическому статусу обществами с ограниченной ответственностью, акционерными обществами. Капитал такой организации становится ее собственностью. Для защиты интересов третьих лиц, ведущих дела с данной организацией, выплаты акционерам не могут производится из этой суммы капитала, величина которого должна сохраняться. Не случайно такой подход законодательно закреплен практически во всех странах с развитой рыночной инфраструктурой.

С позиций учета сохранение капитала выражается в том, что уставный капитал на начало года должен быть равен его сумме на конец года. Это положение нашло отражение в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий.

Другой составляющей пассива являются внешние обязательства (долги), которые подразделяются на долго - и краткосрочные. В практике этот вид обязательств принято еще называть заемным капиталом.

Внешние обязательства (долги) представляют собой юридические права третьих лиц (инвесторов, кредитов) на имущество хозяйствующего субъекта, притом в таком денежном размере, в каком уменьшилось собственное имущество третьих лиц и соответственно увеличилось имущество хозяйствующего субъекта. С хозяйственной точки зрения внешние обязательства - это источник имущества (актива); с юридической - долг хозяйствующего субъекта. Поэтому понятия «заемные средства» и «внешние обязательства» тождественны.

В международной практике особо выделяется понятие «собственные средства», которые трактуются еще как чистое имущество, представляющее собой остаток всего имущества предприятия за вычетом внешних обязательств. Собственный капитал - это остаток всего капитала (итог пассива) минус заемный капитал (внешние обстоятельства). Так как актив равен пассиву (последний следует понимать в широком смысле), чистое имущество и собственный капитал - тождественные понятия.

Показатель «чистые активы» является новым для белорусских организаций. Его появление связано с введением в действие Гражданского кодекса Республики Беларусь и фиксацией в нем требования сравнения показателя чистых активов с зарегистрированной величиной уставного капитала организации. В этой связи показатель «чистые активы» является, по существу, индикатором для оценки финансового состояния, его расчет вытекает из Международного стандарта финансовой отчетности № 13.

Совет Министров РБ утвердил указания, касающихся исчисления чистых активов организации (постановление Совета Министров РБ от 22 ноября 1999 г. № 1825), и ввел соответствующий показатель в бухгалтерскую отчетность (строка 140 формы № 3).

Статьи пассива баланса группируются, как и в активе, по определенной системе, а именно по степени срочности возврата обязательств. В нашей практике статьи пассива располагаются по возрастающей срочности возврата. Первое место занимает уставный капитал, за ним следуют остальные статьи.

4. Изменение в балансе под влиянием хозяйственных операций

Бухгалтерский учет в любой организации, начинающей свою хозяйственную деятельность, имеет исходную точку. Такой исходной точкой является составление вступительного баланса, который отражает начало деятельности организации как обособленного хозяйствующего субъекта. Вступительный баланс отражает капитал организации на момент ее создания.

С началом деятельности капитал организации изменяется изо дня в день. Эти изменения происходят под влиянием хозяйственных операций.

Теоретически после каждой операции показатели актива и пассива претерпевают изменения. Однако на практике невозможно после каждой хозяйственной операции составлять баланс. Поэтому баланс составляется на определенную дату (один раз в месяц, квартал).

Все многообразие хозяйственных операций, в зависимости от их влияния на изменение статей баланса, можно объединить в четыре группы (типа).

Первый тип хозяйственных операций вызывает изменения только в активе баланса: одна статья в активе увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяется состав хозяйственных средств (имущества) организации. Валюта баланса при этом не изменяется: А + х - х = П (это изменение активное). Например, сданы деньги из кассы на расчетный счет.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменение только в пассиве баланса: одна его статья увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму, т.е. видоизменяются источники формирования хозяйственных средств. Валюта баланса не изменяется: А = П + х -х (это изменение пассивное). Например, погашена задолженность перед поставщиками за счет краткосрочного кредита, полученного в банке.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения на одинаковую сумму, т.е. происходит, с одной стороны, увеличение имущества организации в активе баланса и соответствующего источника формирования этого имущества в пассиве. Валюта баланса так же увеличивается: А + х = П + х (это активно-пассивное изменение в сторону увеличения). Например, получены от поставщиков товары.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения, т.е. уменьшается имущество организации в активе баланса и соответствующий источник формирования данного имущества в пассиве. Валюта баланса также уменьшается на сумму хозяйственной операции: А - х = П - х (активно-пассивное изменение в сторону уменьшения). Например, перечислено с расчетного счета в погашение задолженности кредитора. [5.стр.36-37]

Заключение

Бухгалтерская и статистическая отчетность в республике во многом не удовлетворяет предъявляемым к ней требованиям, так как развитие законодательной базы значительно отстает от хода экономических преобразований. Чтобы информация бухгалтерской и прежде всего финансовой отчетности стала эффективным средством в поиске и реализации резервов роста экономического потенциала предприятий, повышения эффективности хозяйствования, она должна удовлетворять определенным качественным параметрам по ее содержательности, полезности, достоверности, аналитичности. В связи с этим необходимо создать действенную систему показателей финансовой отчетности, руководствуясь международными стандартами по учету и отчетности и учитывая принципы составления бухгалтерских отчетов фирм и компаний ведущих западных государств. Международные стандарты бухгалтерского учета и отчетности разработаны с учетом потребностей развитой рыночной экономики и их простой перенос в экономическую жизнь Белоруссии не приведет к положительным результатам. Необходима такая структура и содержание финансовой отчетности, которые бы, основываясь на международных стандартах, учитывали национальные особенности экономики нашей страны, нормативно-правовой базы, методологии и методики и организации бухгалтерского учета.

Необходимо отметить, что в нашей стране проводится определенная работа в данном направлении. Так, была принята «Государственная программа перехода на международные стандарты бухгалтерского учета в РБ», утвержденная Постановлением Совета Министров РБ 4 мая 1998 года, которая предполагает реформирование всей системы бухгалтерского учета и отчетности. Первым шагом этой реформы стало принятие в июне 1998 года «Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в РБ», которая является основой построения новой системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности, разработки национальных стандартов по учету и отчетности, других новых и совершенствования действующих нормативных актов по указанной методике. Решение проблемы дальнейшего реформирования и совершенствования бухгалтерской отчетности в нашей стране становится одной из приоритетных, поскольку совершенствование и развитие отчетности требует решения многих теоретических, методологических и методических вопросов бухгалтерского учета. В результате указанной реформы должны быть созданы условия для формирования хозяйствующими субъектами полезной и нужной информации об результатах их деятельности, финансовых возможностях и финансовом положении. При этом должны быть обеспечены достоверность и надежность бухгалтерской отчетности как важнейшего источника для принятия управленческих решений широким кругом заинтересованных пользователей. С учетом разнообразных запросов на информацию внешних пользователей бухгалтерская отчетность должна быть формализованной, а требования коммерческой тайны делают ее строго дозированной.