Бухгалтерский учет затрат и издержек обращения торгового предприятия

Содержание

• Введение
• Глава 1. Бухгалтерский учет затрат и издержек обращения торгового предприятия
• 1.1 Основные принципы признания расходов и затрат в бухгалтерском учете торгового предприятия, и их классификация
• 1.2 Формирование и учет расходов на продажу
• 1.3 Калькуляция себестоимости в торговых предприятиях
• 1.4 Аналитический учет расходов на продажу
• Глава 2. Аудит издержек обращения и исчисления себестоимости в торговле
• 2.1 Цель, задачи, источники информации и нормативная база аудита затрат
• 2.2 Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости торгового предприятия
• 2.3 Аудиторское заключение по финансовой отчетности
• Глава 3. Анализ затрат и себестоимости в торговле
• 3.1 система показателей затрат и себестоимости, задачи анализа и источники информации
• 3.2 Анализ затрат торгового предприятия по элементам. Структурный анализ затрат
• 3.3 Управленческий анализ затрат и точки безубыточности
• 3.4 Рекомендации по снижению затрат ооо «схема»
• Заключение
• Список литературы
• Приложение
• 
• Введение

Одной из самых актуальных проблем методологии и практики отечественного бухгалтерского учета является в настоящее время проблема состава текущих издержек производства и обращения, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Необходимым условием получения прибыли является определенная степень развития производства, обеспечивающая превышение выручки от реализации продукции над затратами (издержками) по ее производству и сбыту. Главная факторная цепочка, формирующая прибыль, может быть представлена схемой: «Затраты-объем производства-прибыль». Составляющие этой схемы должны находиться под постоянным вниманием и контролем.

Ресурсы предприятия используются для производства продукции, выпуск которой является главной целью его хозяйственной деятельности. Следовательно, рассмотрение порядка учета затрат на производство продукции и расчета ее себестоимости является важнейшим моментом при изучении бухгалтерского учета на любом предприятии.

В учете затрат на производство формируется занимает центральное место в системе управленческого учета предприятия. В связи с этим особую актуальность приобретает выбранная тема дипломной работы.

Достоверность и правильность информации о себестоимости продукции подтверждается независимым аудитором или аудиторской компанией. Собственники, и, прежде всего, коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции предприятия по формированию себестоимости продукции, информации о правильности формирования себестоимости продукции предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения. Аудиторские проверки необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.

Правильность отнесения затрат на производство и реализацию продукции очень важна потому, что от этого зависит величина себестоимости продукции, и, следовательно, прибыли и рентабельности, размеры резервного и специальных фондов, размеры налогов на прибыль и другие показатели.

В связи с вышеизложенным в рамках данной работы также представляется актуальным и интересным рассмотрение вопроса аудита себестоимости продукции предприятий.

Кроме того, основой для разработки и реализации управленческих решений является соответствующая информация о состоянии дел в той или иной области деятельности организации в использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов с целью повышения рентабельности производства. Это определяет, что участок издержек производства и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) занимает наиболее важное место в системе организации экономического анализа.

Проведение экономического анализа себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, - характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий. Все это определяет порядок документального оформления затрат, группировки и систематизации данных первичных документов, построение аналитического учета, способы исчисления себестоимости конкретных видов продукции (работ, услуг).

Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения. Таким образом, можно отметить особую важность экономического анализа производственных затрат современного предприятия.

В связи с вышеизложенным, целью представленной работы является исследование вопросов отражения хозяйственных операций, связанных с себестоимостью продукции в бухгалтерском учете, ее аудит и анализ.

Перед исследованием в работе ставятся следующие задачи:

- рассмотреть основные понятия, нормативное регулирование затрат торгового предприятия;

- изучить принципы формирования себестоимости продукции предприятий торговли;

- рассмотреть основы аналического учета расходов на продажу;

- изучить основы аудита издержек обращения и формирования затрат в торговом предприятии;

- изучить теоретические основы и провести анализ затрат ООО «Схема»;

- сформулировать рекомендации по снижению затрат в торговом предприятии «Схема».

Для достижения данных целей в дипломной работе выделено соответственно три главы. В первой главе работы рассматривается бухгалтерский учет затрат и издержек обращения торгового предприятия. Вторая глава посвящена изучению аудита издержек обращения в ООО «Схема». В третьей главе проводится анализ затрат и себестоимости продукции в торговом предприятии.

В качестве объекта исследования выбрана торговая организация ООО «Схема».

Основными видами деятельности ООО «Схема» являются:

- розничная торговля фото-товарами и фотоаппаратурой;

- оказание фото-услуг.

Местонахождение Общества: Республика Карелия, г. Петрозаводск, пр. Ленина, 37.

Общество является юридическим лицом с момента его регистрации в Министерстве Юстиции РК, имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и личные неимущественные права (или приобретать право на использование таковых), нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. в том числе и валютные, счета в учреждениях банков, может иметь и использовать свою печать, товарный знак, штампы, бланки, иные необходимые атрибуты. Под магазин ООО «Схема» переоборудована квартира.

Ассортимент представленных на продажу товаров и предоставляемых услуг указан в Приложении 1. На предприятии постоянно работает 5 человек. Основные экономические показатели деятельности ООО «Схема» за 2006 г. представлены в Приложении 2.

Важность проведения анализа затрат обусловлена тем, что данный анализ на предприятии с момента его организации не проводился.

При написании данной работы были использованы законодательные акты, нормативные документы освещающая данную тематику, учебная научно-публицистическая литература.



Глава 1. Бухгалтерский учет затрат и издержек обращения торгового предприятия

1.1 Основные принципы признания расходов и затрат в бухгалтерском учете торгового предприятия, и их классификация

Издержками производства (обращения) принято называть затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции, товара (выполнение работ, оказание услуг) и их продажу. На практике для характеристики всех применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам, оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие./ Я.В. Соколов.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.-С. 392.

В официальных документах и авторских публикациях термины «затраты», «расходы», «издержки производства», «затраты на производство» нередко употребляют в самых разных значениях. Финансовых ресурсов вне связи с определенным отчетным периодом (уменьшение экономических выгод). Первые связаны с предпринимательской деятельностью и поэтому образуют себестоимость продукции (работ, услуг). По другому мнению, затраты и расходы - это синонимы. Нередко можно встретить словосочетания «издержки производства» и «затраты на производство» либо в одинаковом, либо в разных значениях. Не внесло ясности в этот вопрос и ПБУ 10/99 представляют собой совокупные затраты предприятия на производство и реализацию продукции за определенный период безотносительно к тому, приходятся затраты на законченный продукт (что соответствует себестоимости продукции) или на незавершенное производство. В этом отношении «издержки производства» и «затраты на производство» близки по своему экономическому содержанию. Но если первое понятие обычно употребляют применительно к затратам по их назначению (т. е. затратам по статьям калькуляции, что равносильно понятию себестоимости выпущенной продукции и себестоимости незавершенного производства в разрезе калькуляционных статей), то второе (затраты на производство) обычно соотносят с затратами по экономическим элементам.

В специальной литературе себестоимость продукции авторами определяется как «выраженные в денежной форме текущие затраты живого и овеществленного труда на изготовление (производство) и реализацию продукции (работ, услуг)». Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие./ Я.В. Соколов.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002.-С. 394.

Однако исчисление себестоимости может варьироваться под воздействием следующих факторов: Соколов Я.В. Указ. сочинение. - С. 396.

а) в зависимости от степени готовности продукции и ее реализации различают себестоимость валовой от полноты включения текущих расходов в себестоимость объекта калькулирования - полную фактическую себестоимость и сокращенную (усеченную) себестоимость;

г) в зависимости от оперативности формирования себестоимости - фактическую (историческую, “посмертную”) или нормативную, плановую.

Таким образом видно, что в теории и практике учета существует не одно понятие себестоимости, и необходимо каждый раз уточнять, о каком именно из показателей идет речь.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство балансовых счетах. В частности, расход материалов определяется по кредиту счета 10 «Материалы», расходы на оплату труда - по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и т.п. Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета./ Е.А. Мизиковский.- М.: Экономистъ, 2004.- С. 172.

Для планирования и учета издержки, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа.

Итак, поскольку по действующему законодательству под затратами понимаются, по существу, затраты, связанные с производством и реализацией продукции, несмотря на то, что по своему назначению они и к незавершенному производству, будем чаще применять словосочетание «издержки производства и обращения» или более короткий термин - «затраты».

Понятие себестоимости фигурирует во многих нормативных актах Российской Федерации. При этом следует различать, по меньшей мере, два аспекта данного термина -- экономический и налоговый.

При рассмотрении экономического аспекта себестоимости следует руководствоваться содержанием актов, входящих в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета. Учитывая на всех четырех уровнях сложившейся в России системы законодательства по бухгалтерскому учету.

На первом уровне это:

Гражданский кодекс РФ, части первая и вторая;

закон «О бухгалтерском учете»;

Федеральный закон «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (с изменениями и дополнениями);

Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации;

На втором уровне находится Система национальных бухгалтерских стандартов -- Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). На данный момент принято 15 положений, которые регулируют принципы учета отдельных объектов (основных средств, материально-производственных запасов, имущества и обязательств, выраженных в иностранной валюте, договоров на капитальное строительство и др.), а также общие принципы учета и отчетности (составления учетной политики организации, нормирования расходов и доходов, условных фактов хозяйственной деятельности и т. д.).

Третий РФ, учитывающие, в том числе, и отраслевую специфику различных организаций.

Четвертый уровень -- внутренние рабочие документы организации, основным из которых является Положение об учетной политике организации.

Основной нормативный акт по вопросу состава затрат (себестоимости), действующий в настоящее время -- это Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

Кроме, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг)». Часть методических рекомендаций была разработана в 60-80 годы в условиях централизованной экономики, и они действуют в части, не противоречащей российскому законодательству и ПБУ 10/99. По некоторым видам деятельности и отраслям (потребительская кооперация, строительство, производство сельскохозяйственной продукции, создание научно-технической продукции, торговля и общественное питание) разработаны современные «Методические указания по планированию и учету себестоимости». Специфика функционирования современных видов предпринимательской деятельности (таких, как туристическая, риэлтерская, услуги сотовой связи и т.п.), для которых отсутствуют специальные методические рекомендации, накладывает свой отпечаток как на перечень затрат, включаемых в текущие издержки производства, так и нестандартных ситуаций, трудно разрешимых в рамках действующего законодательства.

Рассмотрим основные принципы формирования себестоимости:

Себестоимость продукции представляет собой объективный показатель, который не зависит от содержания тех или иных нормативных актов и сущность которого определяется рядом экономических принципов:

Связь

продукции (работ, услуг) включаются издержки, связанные с процессом производства и реализации. Издержки, не связанные с предпринимательской деятельностью, относятся к категории непроизводственных расходов. Этот принцип вытекает из формулировки себестоимости, приведенной в Положении о составе затрат и из анализа перечня расходов, подлежащих включению в себестоимость, и расходов, не относимых к ним.

Разделение текущих и капитальных затрат. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 30.06.2003г. №86-ФЗ).//Российская газета.-1996.-№228.-28 ноябр.

В бухгалтерском учете должен вестись раздельный учет текущих затрат организации и ее капитальных вложений. К текущим относятся расходы производственных ресурсов, потребляемые, активы, используемые в нескольких циклах производства, стоимость которых включается в текущие издержки производства или обращения посредством начисления амортизации. К таким активам могут относиться объекты основных средств (производственные помещения, склады, промышленное или торговое оборудование и т.д.), нематериальные активы или долгосрочные финансовые вложения инвестиционного характера.

Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности - принцип начисления. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98)"// Российская газета.-1999.-№ 10.-20 янв.

Факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду (отражаются в или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Например, расходы по оплате труда включаются в себестоимость не в момент выдачи денег из кассы, а на дату возникновения задолженности организации перед своими работниками.

Допущение имущественной обособленности организации. Приказ Минфина РФ от 09.12.1998 №60н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98)"// Российская газета.-1999.-№ 10.-20 янв. Согласно данному принципу, имущество и обязательства самого предприятия существуют обособленно от имущества и обязательств собственников предприятия и других юридических лиц. Рассмотрим такой пример. Является ли правомерным включение в себестоимость продукции затрат по неоплаченным материалам (по которым имеется кредиторская задолженность)? Ответ следует искать в условия перехода права собственности от продавца к покупателю, например, если материалы переходят в собственность покупателя после окончательной их оплаты, то материальные ценности не должны были ставиться на баланс и не должны были совершаться соответствующие. Если же договором предусмотрен переход права собственности еще до оплаты, то такое включение будет являться правомерным (но НДС, уплаченный при приобретении материалов, будет принят в зачет только после их фактической оплаты). Данный пример объясняет смысл принципа имущественной обособленности предприятия и его возможное влияние на порядок формирования себестоимости.

Естественно, данный перечень не является базой для разграничения затрат, включаемых в себестоимость продукции, и затрат, погашаемых за счет собственных источников предприятия. Эти принципы всего лишь закладывают основу экономической целесообразности включения тех или иных расходов в себестоимость продукции (работ, услуг) и в конечном итоге определения финансовых результатов. А все расходы, осуществляемые организациями и подлежащие включению в себестоимость, должны соответствовать тем или иным пунктам ПБУ 10/99. Но обеспечивает ли нормативная регламентация достоверность сформированной производственного и управленческого учета? По нашему мнению, никакой, даже самый хороший закон, не сможет вобрать в себя всё многообразие хозяйственной деятельности предприятий. Перечень расходов, включаемых в себестоимость, как в западном учёте, должен устанавливаться самим предприятием. Для целей же налогообложения существует свой перечень расходов, уменьшающий доходы, который приведен в НК. Налоговый Кодекс Российской Федерации Ч.2 от 05.08.2000 N 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 06.12.2005г. №158-ФЗ) // Собрание законодательства РФ.-2000.-№32.- Ст. 3340; 2005.-№50.-Ст. 5249.-Гл. 25.

Роль себестоимости, текущих издержек производства и обращения как одного из важнейших финансово-экономических показателей деятельности организаций неизмеримо возрастает в системе информации о формировании этого показателя, имеющего различные виды группировок и классификаций.

1.2 Формирование и учет расходов на продажу

Под расходами на продажу (издержками обращения) понимают затраты материальных, денежных и трудовых ресурсов, связанные с движением товаров от производителя к потребителю.

Осуществляя деятельность по закупке, транспортировке, хранению и реализации товаров, торговая организация несет затраты: расходы на содержание торговых залов, обслуживающих, административных и складских помещений, на оплату коммунальных услуг, аренды торговых или деятельности, заработную плату персонала, налоги, отчисления, страховые взносы, местные сборы.

Определение расходов торговых организаций, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, имеет свою специфику. Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относится стоимость покупных товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом периоде), и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада налогоплательщика -- покупателя товаров, в случае если эти расходы не включены в цену приобретения товаров. Все остальные расходы (за исключением внереализационных), месяца.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» расходы по обычным видам деятельности, к которым следует относить расходы на продажу, группируются по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

Расходы формируются по местам их возникновения в торговой организации и затем группируются по их видам (элементам).

Расходы на продажу учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». По дебету счета накапливаются суммы произведенных расходов.

Для определения себестоимости проданных товаров необходимо рассчитать сумму расходов, относящихся к проданным товарам, и отразить ее по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж». Этот расчет делают в два этапа:

расходы на проданные товары.

Сумму расходов, относящуюся к остатку товара на конец месяца, исчисляют за отчетный месяц следующим образом.

Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по статье «Расходы на транспортировку» расходы, приходящиеся на остаток товаров, рассчитывают следующим образом:

суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;

определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;

соотнесением суммы расходов (п. 1) к сумме проданных и оставшихся товаров (п. 2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;

находят их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца (сальдо конечное -- п. 4).

Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44 «Расходы на продажу») прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное по счету 44). Сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» показывает величину издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, на конец месяца.

· Для разделения издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль к счету 44 «Расходы на продажу» могут быть открыты два субсчета: «Расходы, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли» и «Расходы, не участвующие в уменьшении налогооблагаемой расходы;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования, инвентаря;

· амортизация основных средств;

· расходы на ремонт основных средств;

· на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

· расходы на водоснабжение;

· расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

· расходы на рекламу;

· потери товаров и технологические отходы;

· расходы на тару;

· прочие расходы. Агафонова М.Н. Бухучет в розничной торговле: практическое пособие / М.Н. Агафонова.-М.: ГросМедиа, 2006.-С. 139.

Рассмотрим более подробно некоторые статьи расходов на продажу торговой организации.

Амортизация основных средств торговой организации

Начисление амортизации начинается через месяц после постановки на баланс на основании акта о приеме службы данного объекта. Основой начисления амортизации служит Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденная постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. В этом документе основные средства разбиты на 10 амортизационных групп. Для каждой группы установлен интервал сроков полезного использования. Конкретный срок в рамках этого интервала организация выбирает самостоятельно.

Чтобы рассчитать ежемесячную сумму амортизации кроме срока службы объекта основных средств нужно знать его первоначальную стоимость.

Бухгалтерские записи по отражению в учете ООО «Схема» результатов от основной деятельности:

	Фактическая себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг по моменту перехода права собственности.
	Списаны коммерческие расходы. Для производственных организаций - затраты по сбыту, относящиеся к реализованной продукции (сч. 44 “Расходы на продажу”).
	Списаны общехозяйственные расходы в соответствии с учетной политикой непосредственно в дебет счета 90 “Продажи”.
	Отражается сумма, на которую покупателям предъявлены расчетные документы за товары, работы, услуги (сч. 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”). Начислен налог на добавленную стоимость

В целях налогообложения торговая организация может применять один из двух методов амортизации основных средств: линейный и нелинейный.

В бухгалтерском учете можно использовать четыре метода начисления амортизации:

линейный;

уменьшаемого остатка;

стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Если в торговом производстве применяются зарубежные основные средства, то амортизация начисляется на основе аналогичного подхода. Арендованные основные средства учитываются в балансе арендатора при заключении договора долгосрочной аренды с правом выкупа (срок аренды более одного года). Арендатор начисляет амортизацию на долгосрочно арендуемые основные средства в зависимости от вида объекта основных средств.

На сумму начисленной амортизации основных средств делается запись:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 02: акт ввода в действие объекта основных средств, расчет амортизации в карточке учета основных средств, пункт приказа об учетной политике торговой организации.

Затраты торговой организации на модернизацию торгового, складского оборудования, реконструкцию объектов основных средств списываются на издержки обращения посредством увеличения балансовой стоимости основных средств и амортизацию.

Выполненные подрядным или хозяйственным способом строительно-монтажные работы учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», их объем списывается по мере ввода в эксплуатацию объектов основных средств на счет 01 «Основные средства» с последующим отнесением на расходы на продажу через начисленную амортизацию.

На сумму договорной цены на реконструкцию торгового зала, выполняемую подрядным способом (без НДС), оформляется проводка:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

На сумму НДС по строительно-монтажным работам делается запись:

Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч.: договор на выполнение работ по реконструкции, смета на выполнение работ по реконструкции.

На сумму ввода в действие объекта реконструкции формируется проводка:

Д-т сч. «Вложения во внеоборотные активы».

Основание: акт ввода в действие объекта основных средств.

На сумму начисленной амортизации основных средств осуществляется запись:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. по приобретению и модернизации оборудования оформляются в учете следующими бухгалтерскими записями.

На сумму расходов по приобретению, доставке, осмотру основных средств оформляется проводка:

Д-т сч. 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Основание: платежные документы, накладная на передачу объекта основных средств, ведомости учета НДС по приобретенным ценностям.

На балансовую стоимость объекта основных средств после его ввода в эксплуатацию формируется проводка:

Д-т сч. 01 «Основные средства»

К-т сч. 08 акт ввода в действие объекта основных средств.

Расходы на оплату труда и отчисления на социальные нужды

На расходы на продажу списываются также расходы на оплату труда персонала, занятого в основном торговом производстве. Расходы на оплату труда работников вспомогательных производств, коммерческих служб, аппарата управления по решению руководства торговой организации могут отражаться сразу на счете учета издержек производства, а могут предварительно списываться на особые счета учета и затем в конце учетного месяца относиться с этих счетов на счет 44 «Расходы на продажу». Крылов Э.И. Бухгалтерский учет и анализ деятельности торговой организации: практическое пособие / Э.И. Крылов.-М.: Кнорус, 2005-С. 74.

Если оплата труда осуществляется полностью или частично в натуральной форме (например, реализуемыми товарами), то стоимость товаров по продажным ценам включается в состав издержек обращения.

До определенного законодательством возраста и состоящим в трудовых отношениях на условиях найма с организацией, также включаются в состав издержек обращения.

В составе расходов на оплату труда не учитываются расходы на любые виды вознаграждений, предоставляемых руководству или работникам, помимо вознаграждений, выплачиваемых на основании трудовых договоров (контрактов).

Основание: расчетная ведомость заработной платы.

Налог на доходы удерживается из доходов, полученных налогоплательщиками (работниками торговой организации) по единой ставке 13%. Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов:

выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других основанных на риске игр, в том числе с использованием игровых автоматов;

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других страховых выплат, полученных по договорам добровольного страхования, заключенным на срок менее пяти лет, в части их превышения над суммами внесенных физическими лицами страховых взносов, увеличенными на ставку рефинансирования Банка России на момент заключения договора страхования;

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из ³/₄ действующей ставки рефинансирования Банка России, в течение периода, за который ¦ суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств в части превышения суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ³/₄ действующей ставки рефинансирования Банка России на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. Крылов Э.И. Бухгалтерский учет и анализ деятельности торговой организации: практическое пособие / Э.И. Крылов.-М.: Кнорус, 2005-С. 75.

В размере 30% налоговая ставка устанавливается в отношении следующих доходов:

дивидендов;

доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

государственные пособия по безработице, беременности и родам;

государственные пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;

все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством и (или) выдача полагающегося натурального довольствия; увольнение работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск и др.);

вознаграждения донорам за сданную донорскую кровь, материнское молоко и иную донорскую помощь;

алименты, получаемые налогоплательщиками;

суммы единовременной материальной помощи: в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью на основании решений органов законодательной или исполнительной др.;

суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, членов их семьи при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, и др., установленные ст. 217 НК РФ. Крылов Э.И. Бухгалтерский учет и анализ деятельности торговой организации: практическое пособие / Э.И. Крылов.-М.: Кнорус, 2005-С. 76.

Для целей налогообложения доход, полученный налогоплательщиком в календарном году (налоговом периоде), уменьшается на определенные суммы, так называемые налоговые вычеты, которые подразделяются па четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

Под стандартными налоговыми вычетами понимаются ежемесячные вычеты из дохода в размере 3000 руб. (предоставленные лицам, перенесшим лучевую болезнь, получившим инвалидность и др.), 500 руб. (Героям СССР и России, лицам, находившимся в Ленинграде в период его блокады, и т.д.). Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле: практическое пособие / М.Н. Агафонова.-М.: ГросМедиа, 2007.-С. 339. Налоговый вычет в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода производится до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года,. распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок в возрасте до 18 лет или до 24 лет (учащегося дневной формы обучения), и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 руб., налоговый вычет не применяется. Для вдов (вдовцов), одиноких родителей, опекунов или попечителей налоговый вычет производится в двойном размере.

К числу социальных налоговых вычетов относятся:

суммы доходов, перечисляемые налогоплательщиком на благотворительные цели организациям, частично или полностью финансируемым из бюджета,-- в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного за год;

суммы, уплаченные налогоплательщиком за свое обучение или обучение своих детей в возрасте до 24 лет на 38 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей; Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле: практическое пособие / М.Н. Агафонова.-М.: ГросМедиа, 2007.-С. 339.

суммы, уплаченные за услуги по лечению членов семьи и детей в возрасте до 18 лет, а также стоимость медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ), назначенных лечащим врачом в пределах 38 000 руб.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговый орган по окончании года.

Имущественные налоговые вычеты представляют собой уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, а также на суммы, израсходованные на менее пяти лет, ограничен 1000000 руб., более пяти лет -- на всю сумму, полученную от продажи. Что касается иного имущества, то при его продаже вычет ограничивается 12 000 руб., если оно находилось в собственности налогоплательщика менее трех лет, и в полной сумме, полученной от продажи такого имущества, если оно находилось в собственности более трех лет. При покупке (строительстве) жилого дома или квартиры общий размер вычета не может превышать 1000000 руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по ипотечным кредитам, полученным налогоплательщиком в банках Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение жилого дома или квартиры на территории России. Указанный имущественный налоговый вычет предоставляется заявления и документов, подтверждающих право собственности на приобретенный жилой дом, квартиру, а также платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования. Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Право на профессиональные налоговые вычеты имеют следующие налогоплательщики:

физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица,-- в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов;

налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг (при сдаче жилья внаем и др.) по подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ, оказанием услуг и др. Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле: практическое пособие / М.Н. Агафонова.-М.: ГросМедиа, 2007.-С. 340.

Датой фактического получения дохода является день выплаты дохода, в том числе перечисления его на счета налогоплательщика в банках, день передачи доходов в натуральной форме. При получении день месяца, за который был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором (контрактом).

Удержанный налог подлежит перечислению в бюджет не позднее дня выплаты заработной платы.

Основанием для удержания алиментов являются исполнительные листы, а в случаях их утраты -- дубликаты.

Операции по начислению оплаты труда оформляются следующими записями.

Начисляются суммы оплаты труда работникам торговых организаций:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 70 «труда работникам производства (если в торговле имеется производство мороженого, заморозка фруктов, соление рыбопродуктов и т.д., транспортные и ремонтные цехи):

Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисляется оплата труда за счет образованных резервов на оплату отпусков работникам, вознаграждения за выслугу лет (выплачиваемого один раз в год):

Д-т сч. 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основание: расчетная ведомость заработной платы, бухгалтерская справка-расчет отпускных.

Начисляется оплата труда за счет прочих доходов:

Д-т сч. 91 «ведомость заработной платы.

Начисляются пособия за счет платежей на социальное страхование (по листкам нетрудоспособности и др.), пенсионное обеспечение, суммы по обязательному медицинскому страхованию:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основание: расчетная ведомость заработной платы, бухгалтерская справка-расчет пособия по временной нетрудоспособности.

Пример 1. Правилами внутреннего трудового распорядка в ООО «Схема» установлена 5-дневная рабочая неделя с 8-часовым рабочим днем.

Нетрудоспособность у работника наступила 28 апреля и продолжалась по 4 мая 2006 г.

28 апреля - рабочий день, предусмотренный графиком работы, а 29 и 30 апреля - выходные. Кроме того, 1 мая - нерабочий праздничный день.

За счет средств работодателя нужно оплатить один день - 28 апреля, а за счет средств ФСС РФ - со 2 по 4 мая 2006 г.

Непрерывный трудовой стаж работника к моменту наступления нетрудоспособности более 8 лет, поэтому он имеет право на получение пособия в размере 100% среднего заработка.

Средний дневной заработок работника за расчетный период с 1 апреля 2005 г. по 31 марта 2006 г. составил 740 руб.

Поскольку непрерывный стаж работника более 8 лет, для определения максимального размера пособия принимаем сумму среднедневного заработка - 740 руб.

За период со 2 по 4 мая 2006 г. пособие работнику выплачивается из расчета 714,29 руб., так как эта сумма меньше его среднего заработка (740 руб.). Сумма пособия за счет средств ФСС РФ составит 2142,87 руб. (714,29 руб. х 3 дня).

В бухгалтерском учете эти суммы отражают следующими проводками:

Начисляется оплата труда работникам, осуществлявшим капитальное строительство хозяйственным способом:

Д-т сч. 08 «Вложения во внебюджетные активы»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основание: расчетная ведомость заработной платы.

Начисляется оплата труда работникам, проводившим ремонт основных средств (помещений и др.):

Д-т сч. 97 «Расходы будущих периодов», 44 «Расходы на продажу», 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Основание: расчетная ведомость заработной платы.

Начисляется оплата работ по ликвидации последствий событий чрезвычайного характера:

Основание: акт ликвидации последствий событий чрезвычайного характера, расчетная ведомость заработной платы.

Выплачиваются из кассы суммы заработной штаты, премий, пособий, доходов от участия в организации (дивидендов):

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 50 «Касса». Агафонова М.Н. Бухучет в оптовой и розничной торговле: практическое пособие / М.Н. Агафонова.-М.: ГросМедиа, 2007.-С. 342.

Основание: платежная ведомость заработной платы, расходный кассовый ордер.

Отражаются депонированные суммы заработной платы и т.д.:

Основание: расчетная ведомость заработной платы.

Отражается удержание сумм налога на доходы физических лиц:

Д-т сч.

Основание: расчетная ведомость заработной платы, бухгалтерская справка-расчет НДФЛ.

Отражается удержание задолженности работника торговой организации за полученные под отчет суммы:

Д-т сч.: расчетная ведомость заработной платы, бухгалтерская справка-расчет.

Отражается удержание задолженности работника торговой организации по предоставленным займам, по возмещению материального ущерба:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч.», 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

Основание: расчетная ведомость заработной платы, бухгалтерская справка-расчет.

Отражается удержание сумм из оплаты труда работников торговой организации в пользу других организаций и лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч.: расчетная ведомость заработной платы, бухгалтерская справка-расчет, исполнительный лист.

Все работники торговой организации подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Единый социальный налог (взнос), зачисляемый в государственные внебюджетные фонды: Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования Российской Федерации. Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств по реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение и медицинскую помощь. Взносы единого социального налога признаны:

работодатели, производящие выплаты наемным работникам (налогоплательщики-работодатели), в том числе организации; индивидуальные предприниматели; родовые, семейные общины малочисленных народов Севера, занимающиеся традиционными отраслями хозяйствования; традиционными отраслями хозяйствования, крестьянские (фермерские) хозяйства, адвокаты (налогоплательщики -- не работодатели).

Расходы на командировки, рекламу и представительские цели

Расходы на командировки, рекламу и представительские расходы включаются в расходы на продажу (издержки обращения) при условиях, что расходы:

осуществлены в производственных целях, связаны с выполнением служебных обязанностей;

отнесены на издержки обращения в пределах норм, установленных законодательством;

от наличия или отсутствия оправдательных документов по командировке, во-вторых, лимитирующим верхний размер отнесения на издержки сумм суточных и стоимости проживания без оправдательных документов. При этом из затрат на проезд, пользование в поезде постельными принадлежностями, проживания можно выделить НДС и возместить его из бюджета.

Суточные можно включить в состав расходов только в пределах нормы, установленной Правительством РФ,-- 100 руб.

Затраты на наем жилья включаются в состав расходов без ограничений, если они документально подтверждены.

Ограничения Представительские расходы -- это затраты организации:

на официальный прием деловых партнеров;

на заседание совета директоров (правления или иного руководящего органа);

на доставку партнеров и руководства к месту проведения приема и обратно;

на буфетное обслуживание во время переговоров;

на оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате Гизатуллин М.И. Бухгалтерский и налоговый учет в организациях: справочник для бухгалтера /М.И. Гизатуллин.-М.: ГросМедиа, 2006.-С. 63..

Представительские расходы нормируемые, т.е. для целей налогообложения прибыли их можно учитывать лишь в установленных пределах -- 4% суммы затрат на оплату труда.

Все суммы, которые торговая организация истратила, чтобы провести переговоры, считаются представительскими расходами. К сожалению, такие расходы нельзя включить в расчет налога на прибыль полностью, а лишь в пределах установленных норм.

Расходы на рекламу -- это расходы организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта. К таким объявления в средствах массовой информации;

на изготовление рекламных стендов, оформление витрин;

на участие в выставках и ярмарках;

на изготовление и распространение образцов готовой продукции;

другие аналогичные расходы.

Перечень рекламных расходов, которые полностью можно включить в расчет налога на прибыль:

на рекламу через средства массовой информации и телекоммуникационные сети;

на световую и наружную рекламу, включая рекламные стенды и щиты;

на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, демонстрационных залов, а также на уценку товаров, которые потеряли свои первоначальные качества во время выставки.

Все иные расходы на рекламу включаются в расходы для целей исчисления налога на прибыль только в пределах 1% выручки организации.

Определение «рекламы» содержится в Федеральном законе от 18.07.1995 г. № 108-ФЗ «О рекламе». Согласно информация о физическом или юридическом лице, товарах, идеях и начинаниях (рекламная информация), которая предназначена для неопределенного круга лиц и призвана формировать и поддерживать интерес к этим физическому, юридическому лицу, товарам, идеям и начинаниям и способствовать реализации товаров, идей и начинаний».

С точки зрения гражданского законодательства реклама, адресованная неопределенному кругу лиц, рассматривается, как приглашение делать оферты (ст. 437 ГК РФ). Публичная оферта - это предложение юридического или физического лица заключить договор с любым, кто отзовется. При этом предложение должно содержать все существенные условия договора. Лицо, делающее предложение, действует на основании собственного волеизъявления.

Расходы на рекламу, произведенные торговой организацией, отражаются в бухгалтерском учете по дебету балансового счета 44 «Расходы на продажу» по статье «Расходы на рекламу». На эту статью относят следующие расходы:

1) на и печатание рекламных изданий (иллюстрированных прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, афиш, рекламных писем, открыток и т.п.).

Рассмотрим как на ООО «Схема» отражаются операций, связанные с расходами на рекламу продукции.

Пример 2. Торговая организация для проведения рекламной предновогодней кампании заказала в типографии поздравительные открытки со своим фирменным знаком. Открытки предназначены для раздачи покупателям в розничных магазинах. Всего изготовлено 200 открыток. Типография выставила счет за изготовление открыток на сумму 2360 руб., в том числе НДС 360 руб., а также счет-фактуру на эту сумму.

Полученные в типографии открытки были оприходованы на материальном складе организации. Завхоз выдал открытки менеджерам торговой организации по требованию-накладной унифицированной формы М-11. После проведения рекламной кампании менеджеры составили отчеты о раздаче открыток с указанием даты, места раздачи и количества розданных открыток. На основании этих отчетов завхоз составил акт на списание открыток.

В бухгалтерском учете сделаны следующие проводки:

Пример 3. В январе 2006 года торговая организация заключила договор с телевидением на ежедневные рекламные объявления в «бегущей строке» и произвела 8 января 2006 года предоплату в размере 35 400 руб., в т.ч. НДС 5400 руб. Ежемесячно торговая организация получает эфирные справки о количестве и стоимости поданных объявлений, а также счет-фактуру. Стоимость услуг телевидения за январь составила 5900 руб., в т.ч. НДС 900 руб., в феврале - 5310 руб., в т.ч. НДС 810 руб., и т.д.

В бухгалтерском учете торговой организации сделаны проводки:

в витринах, торговых залах магазинов и на выставках;

стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату.

В целях налогообложения затраты на командировки, рекламу, представительские расходы относят к прочим расходам, связанным с производством и реализацией. А прочие расходы в свою очередь являются косвенными. Следовательно, когда бухгалтер рассчитывает налог на прибыль, он должен сразу списать все эти расходы, не распределяя их между остатками продукции на складе и незавершенным производством.

Перечисленные выше расходы отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке.

На сумму расходов по подготовке кадров (расходы на рекламу, представительские расходы) в пределах норм делается запись:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы, участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Основание: смета расходов, оправдательные документы, договоры.

На сумму командировочных расходов в пределах норм формируется проводка:

Д-т сч. 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Основание: документы по командировке.

На сумму расходов по подготовке кадров (на рекламу, представительские расходы, командировки) сверх норм оформляется проводка:

Д-т сч. 44 «с поставщиками и подрядчиками» или 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Основание: бухгалтерская справка-расчет на основании представленных документов.

На сумму зачтенного НДС по нормативным расходам осуществляется запись:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»