Сводная бухгалтерская отчетность и правила ее составления

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

Сводная бухгалтерская отчетность и правила ее составления

Составление отчетности является завершающим этапом учетного процесса. Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему показателей об имущественном и финансовом положении организации и о результатах его хозяйственной деятельности за отчетный период Швецкая В.М., Головко Н.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для студентов экономических колледжей и средних специальных учебных заведений. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2002. - 376 с..

Основными документами, определяющими порядок формирования показателей бухгалтерской отчетности, являются:

· Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ;

· Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06.07.1999 № 43н;

· приказ Министерства финансов Российской Федерации «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.06.2003 № 67н;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 № 94н.

Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ все организации обязаны составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности. Приведенные в приложении к данному приказу формы бухгалтерской отчетности носят рекомендательный характер. Организации могут самостоятельно разрабатывать собственные формы на основе образцов форм бухгалтерской отчетности, утвержденных Министерством финансов Российской Федерации. При этом должны соблюдаться общие требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерскую отчетность организации классифицируют по трем основным признакам: периодичность составления, объем сведений, содержащихся в отчетности, степень обобщения отчетных данных.

В зависимости от периодичности составления отчетность подразделяют на промежуточную и годовую. Промежуточной считается отчетность на внутригодовую дату (месячная, квартальная). Месячная и квартальная отчетность составляется нарастающим итогом с начала отчетного года. Отчет по итогам за год является годовым отчетом.

По объему сведений, содержащихся в отчетности, выделяют внутреннюю и внешнюю отчетность. При этом внутренняя отчетность включает в себя информацию о работе какого-либо подразделения организации. Составление внутренней отчетности вызывается необходимостью осуществления контроля за работой своих структурных подразделений. Внешняя отчетность характеризует деятельность организации в целом и является источником информации для внешних пользователей, заинтересованных в сведениях о характере деятельности, доходности, имущественном положении. По степени обобщения отчетных данных различают первичные отчеты, выполненные непосредственно организациями, и сводные (консолидированные), составленные вышестоящими или материнскими организациями (компаниями, фирмами) на основе первичных отчетов.

Бухгалтерскую отчетность как источник информации о деятельности организации используют прежде всего для управления ее экономикой и принятия необходимых мер по ее развитию. Тщательное изучение и анализ показателей отчетности дают возможность выявлять недостатки в работе и определять пути их устранения.

Обобщенную информацию о деятельности организации используют различные заинтересованные пользователи для принятия определенных деловых решений. Пользователей бухгалтерской отчетности можно разделить на две категории: внутренние и внешние.

К внутренним пользователям бухгалтерской отчетности относятся руководители организации и структурных подразделений всех уровней, которые по данным отчетности выявляют потребности в финансовых ресурсах, оценивают правильность и эффективность принятых инвестиционных решений, определяют основные направления политики, осуществляют прогнозные расчеты финансовых показателей предстоящих отчетных периодов и т.д.

К внешним пользователям бухгалтерской информации о деятельности организации относятся те, которые находятся вне организации, но имеют или хотели бы иметь в ней финансовую заинтересованность. Среди них акционеры и потенциальные инвесторы, кредиторы, поставщики и покупатели, государственные органы и др.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки ликвидности, эффективности деятельности предприятия, при выборе партнеров.

Внешние пользователи бухгалтерской отчетности, не имея доступа к бухгалтерским документам и учетным регистрам, для принятия деловых решений используют только обобщенные данные, приведенные в отчетности. Для того чтобы они могли читать и понимать эту отчетность, она должна отвечать определенным качественным критериям. Качественными критериями отчетной информации прежде всего являются: понятность, полнота, достоверность, существенность, нейтральность, сопоставимость.

Понятность информации, представленной в бухгалтерской отчетности, является важнейшим качеством, по которому отчетность становится полезной пользователям. Суть такого качества информации заключается в том, что содержание бухгалтерской отчетности должно быть доступно для понимания пользователей, даже если они не имеют специальной профессиональной подготовки.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по ведению бухгалтерского учета; ее данные дают правдивое представление о финансовом положении и финансовых результатах деятельности организации, а также об изменениях в финансовом положении.

Существенность показателей, содержащихся в бухгалтерской отчетности, определяется не столько их количественным выражением, сколько той ролью, которую играет наличие определенной информации в оказании помощи заинтересованным пользователям в оценке финансового положения и финансовых результатов организации.

Показатели по отдельным активам, обязательствам, доходам, расходам и хозяйственным операциям, а также по составляющим капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случае их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователи невозможна оценка финансового положения предприятия или финансовых результатов его деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно.

Показатель считается существенным, если его нераскрытие может повлиять на экономические решения заинтересованных пользователей, принимаемые на основе отчетной информации. Решение предприятием вопроса, является ли данный показатель существенным, зависит от оценки показателя, его характера, конкретных обстоятельств возникновения.

Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее 5 % согласно приказу Министерства финансов Российской Федерации от 28.06.2000 № бОн.

Нейтральность отчетной информации предполагает ее беспристрастность по отношению к любым пользователям бухгалтерской отчетности. Поэтому исходя из этого принципа при формировании бухгалтерской отчетности организацией должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Сопоставимость бухгалтерской отчетности предусматривает возможность сравнения отчетных данных с показателями предыдущего отчетного периода. Поэтому в соответствии с этим требованием по каждому показателю бухгалтерской отчетности должны быть приведены данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному, иначе данные отчетности не могут характеризовать динамику работы организации и, следовательно, теряют свою аналитичность.

Соблюдение указанных бухгалтерских принципов и требований при подготовке бухгалтерской отчетности способствует тому, что пользователи отчетной информации могут составить правдивую и объективную картину о деятельности интересующей их организации.

Для того чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

проведение учета хозяйственных операций только на основании надлежаще оформленных первичных документов (накопительных, группировочных ведомостей);

финансирование всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации за отчетный период;

совпадение данных синтетического и аналитического учета.

Цикл учетной работы за любой месяц (в межотчетном периоде) можно разделить на три части:

составление бухгалтерских записей (проводок) на основании первичных документов, накопительных, группировочных ведомостей. Это самая главная часть цикла учетной работы в межотчетный период. Эта работа требует от бухгалтера знания не только нормативных бухгалтерских документов, но и налогового законодательства;

перенос всех фактов хозяйственной деятельности организации за месяц из первичных документов в регистры бухгалтерского учета (например, в журнал регистрации хозяйственных операций и др.);

формирование информации об объектах бухгалтерского учета на счетах главной книги на основании итоговых данных учетных регистров.

Первичные учетные документы могут быть приняты к учету только в том случае, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации.

Первичные документы должны составляться в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Перечень лиц, имеющих право подписывать первичные учетные документы, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Существенным требованием, предъявляемым к бухгалтерской отчетности, является ее открытость. Она должна быть открытой для ознакомления пользователей-учредителей (участников), инвесторов, банков, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для заинтересованных пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью.

Открытые акционерные общества обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, согласно ст. 16 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ. В соответствии с ПБУ 4/99 разрешена публикация бухгалтерского баланса в сокращенной форме.

Если валюта баланса открытого акционерного общества на конец отчетного года и выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год не превысили соответственно 400 000 МРОТ и 1 000 000 МРОТ по состоянию на конец отчетного года, то такая сокращенная форма может включать в себя лишь итоговые показатели по разделам, предусмотренным ПБУ 4/99. Если валюта баланса общества на конец отчетного года и (или) выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг за отчетный год превысили названные пределы, то сокращенная форма баланса должна включать в себя показатели по группам статей, предусмотренным в ПБУ 4/99. При этом группы статей баланса, по которым у открытого акционерного общества отсутствуют показатели, могут не приводиться, кроме случаев, когда соответствующие показатели имели место в году, предшествовавшем отчетному.

Публикуемая в сокращенной форме бухгалтерская отчетность должна содержать в итоговой части аудиторского заключения мнение (оценку) независимого аудитора (аудиторской фирмы) о достоверности бухгалтерской отчетности.

В случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, бухгалтерская отчетность подлежит обязательному аудиту. Статьей 7 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 № 119-ФЗ определены основные критерии (системы показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной проверке.

Утверждены четыре группы критериев:

организационно-правовая форма экономического субъекта. Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке организации, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников (акционеров) и размера уставного капитала;

вид деятельности экономического субъекта (банки, страховые организации, фондовые биржи, государственные внебюджетные фонды, инвестиционные фонды и др.);

источники формирования уставного капитала (уставного фонда) экономического субъекта. Предприятия подлежат ежегодной аудиторской проверке, если в их уставном капитале (уставном фонде) имеется доля, принадлежащая иностранным инвесторам;

финансовые показатели деятельности экономического субъекта.

Организация или индивидуальный предприниматель подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке при наличии хотя бы одного из следующих финансовых показателей их деятельности:

объем выручки от реализации продукции за год, превышающий 500 000 МРОТ;

сумма активов бухгалтерского баланса, превышающая на конец отчетного года 200 000 МРОТ.

Для определения указанных финансовых показателей МРОТ, установленный законодательством Российской Федерации, принимается в среднегодовом исчислении за отчетный год.

Бухгалтерская отчетность кроме официальных функций, связанных с отчетом организации перед собственниками (учредителями), налоговой службой, территориальными органами государственной статистики, служит также основным критерием оценки деятельности и для остальных пользователей, как внутренних, так и внешних.

Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.

Данные бухгалтерской отчетности принимаются в качестве единственной достоверной информации при решении вопроса о финансовой состоятельности, возбуждении дел о банкротстве.

Объем, состав и содержание публичной отчетности регламентируются соответствующими стандартами (государственными нормативными актами), поскольку государство является гарантом того, что все участники рыночных отношений должны получить необходимую им информацию. Таким стандартом является ПБУ 4/99, которое действует с 1 января 2000 г. и устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность состоит из образующих единое целое бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним. Она включает в себя показатели деятельности филиалов, представительств и иных подразделений.

В соответствии с приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22.06.2003 № 67н в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности включаются:

· бухгалтерский баланс (форма № 1);

· отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

приложения к ним, предусмотренные нормативными актами (пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах).

В состав приложения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках входят:

· отчет об изменениях капитала (форма № 3);

· отчет о движении денежных средств (форма № 4);

· приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

· отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6).

Кроме указанных выше форм в состав бухгалтерской отчетности включаются:

· аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

· пояснительная записка, в которой предприятие объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год;

· приказ об учетной политике, который предоставляется с годовым бухгалтерским балансом;

· статистические отчеты, которые предоставляются в органы статистики.

Субъекты малого предпринимательства, не обязанные проводить независимую аудиторскую проверку, а также общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие, кроме выбывшего имущества, оборотов по продаже товаров (работ, услуг), имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4, 5 и пояснительную записку. Эти же формы бухгалтерской отчетности (за исключением пояснительной записки) могут не составлять и субъекты малого предпринимательства, обязанные проводить независимую аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, если у них отсутствуют соответствующие данные.

Годовая бухгалтерская отчетность до представления в соответствующие органы рассматривается и утверждается в порядке, устанавливаемом учредительными документами.

При составлении бухгалтерской отчетности используют следующие понятия:

отчетный период -- период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

отчетная дата -- дата, по состоянию на которую предприятие должно составлять бухгалтерскую отчетность;

пользователь бухгалтерской отчетности -- юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

Организация может представлять бухгалтерскую отчетность в полном соответствии с образцами форм, представленных в приложении к приказу Министерства финансов Российской Федерации от 22.07.2003 № 67н, если показатели, приведенные в этих образцах, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в ПБУ 4/99 и других правилах.

Начиная с отчетности за 2000 г., предприятиям дано право самостоятельно формировать показатели бухгалтерской отчетности. Это является необходимым условием для представления полной, достоверной и реальной информации об имущественном и финансовом состояниях предприятия в отчетном периоде. Рекомендуется сохранить коды итоговых строк и коды строк разделов и групп статей бухгалтерского баланса.

Организация имеет право вносить следующие изменения в состав и содержание показателей бухгалтерской отчетности:

· включать в ее состав дополнительные формы и пояснения к ним;

· исключать формы, если содержащиеся в них показатели отсутствуют в деятельности организации;

· применять в формах отчетности дополнительные показатели, являющиеся существенными для отображения деятельности организации;

· давать расшифровку отдельных показателей как в самой форме отчетности, так и в виде приложения к ней;

· удалять показатели, не используемые в деятельности предприятия либо не являющиеся существенными.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому (нарастающим итогом).

Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно, и в пояснительной записке). Следует иметь в виду, что если показатель вычитается из соответствующих данных при его исчислении или имеет отрицательное значение, то в бухгалтерской отчетности этот показатель заключается в круглые скобки (непокрытый убыток, себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, убыток от продаж, проценты к уплате, операционные расходы, использование средств фондов (резервов), уменьшение капитала, направление денежных средств, выбытие основных средств и пр.).

Бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому виду, а затем производится перерасчет по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерские отчеты подписываются руководителем и главным бухгалтером организации (бухгалтером, ведущим бухгалтерский учет при отсутствии главного бухгалтера).

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Для впервые созданных организаций или реорганизованных первоначальным отчетным годом считается период со дня его государственной регистрации по 31 декабря включительно, а для организаций, впервые созданных после 1 октября, -- с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода.

В формах бухгалтерской отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. В случае исправления ошибок делаются соответствующие оговорки, подтверждаемые лицами, подписавшими бухгалтерский баланс и иные формы, с указанием даты исправления.

Организации представляют бухгалтерскую отчетность в обязательном порядке:

учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества в соответствии с учредительными документами;

территориальным органам государственной статистики по месту ее регистрации. Открытость бухгалтерской отчетности для заинтересованных пользователей в соответствии с Постановлением Правительства Российской Федерации «О совершенствовании информационной системы представления бухгалтерской отчетности» от 21.04.1995 № 399 обеспечивается представлением бухгалтерской отчетности органу государственной статистики.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков, а при существенных оборотах продаж и объемах обязательств и т. п. -- в миллионах рублей без десятичных знаков.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается день ее фактической передачи по принадлежности, дата почтового отправления либо дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи. Если дата представления приходится на нерабочий день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность организаций представляется в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации, а промежуточная -- в течение 30 дней по окончании квартала. Конкретная дата представления отчетности устанавливается учредителями (участниками) организации или общим собранием. При этом годовая отчетность представляется не ранее 60 дней по окончании отчетного года.