Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам

Федеральное агентство по образованию

Елецкий государственный университет им. И.А Бунина

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

По дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему: «Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам»

Выполнил:

студент гр. ЭМ-31

Алиматов Ш.Ш.

Руководитель:

к.э.н., доц. Варотынцова С.А.

Елец-2009

• Содержание
• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты расчетов предприятия с бюджетом по налогом и сборам
• 1.1. Нормативно-правовые акты регулирующие учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам
• Глава 2. Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам
• 2.1. Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам, возмещаемых из выручки
• 2.2. Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль
• 2.3.Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогу на имущество
• 2.4. Учет расчетов предприятия с бюджетом по прочим налогам
• Глава 3. Практическая часть курсовой работы
• Выводы и предложения
• Библиография
• Введение

Любая бухгалтерия, как сердце предприятия, особенно чувствительна к изменениям в налогах. От четкости или не четкости налоговой системы, непосредственно зависит планирование и прогнозирование в организации, зависят взаиморасчеты с бюджетом, в правильности, быстроте и своевременности, которых последний, на мой взгляд, заинтересован не меньше первого.

В настоящее время налоги являются неотъемлемой частью финансовых систем практически всех государств мира. Появление и развитие налогов уходит своими истоками в глубокую древность. Считается, что своему зарождению налоги обязаны появлению такого феномена общественной жизни как государство. Именно с ним, с его развитием и трансформацией многие мыслители связывали и связывают появлением такой важной экономической категории как "налогообложение", главной функцией которого изначально являлось обеспечение государства необходимыми ресурсами.

В настоящее время в экономической науке существуют различные взгляды на место и роль государства в экономике.

Экономическое определение налога может быть сформулировано следующим образом.

Налог Ї это форма отчуждения ресурсов физических и юридических лиц на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности, обеспеченная государственным принуждением, не носящая характер наказания или контрибуции, с целью обеспечения платежеспособности субъектов публичной власти.

Налоги Ї это порождение государства, и в этом своем качестве они существовали и могут в принципе существовать вне товарно-денежных отношений.

Однако современное законодательство отстранилось от всех "не денежных" форм перераспределения ресурсов, поэтому существует следующее "юридическое" определение налога, закрепленное частью первой Налогового кодекса Российской Федерации.

Налог Ї обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований (ст. 8 части I НК РФ).

В настоящее время в налоговой системе Российской Федерации предусмотрена также такая экономическая категория как "сбор". Основным отличием сбора от налога является то, что налог взимается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время как уплата сбора предполагает при определенных условиях некоторую возмездность.

Сбор Ї обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий) (ст. 8 части I НК РФ).

Перечни налогов и сборов установлены Законом РФ "Об основах налоговой системы" . В состав федеральных налогов и сборов входят:

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- налог на доходы физических лиц;

- единый социальный налог;

- налог на прибыль организаций;

- налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

- налог на игорный бизнес;

- плата за пользование водными объектами и другие

Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

В состав региональных налогов и сборов входят:

-налог на имущество организаций;

-налог на недвижимость;

-транспортный налог;

-региональные лицензионные сборы.

К местным налогам и сборам относятся:

- налог на имущество физических лиц;

- земельный налог;

- налог на рекламу;

- лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями;

- сбор за открытие игорного бизнеса и другие.

Целями введения некоторых налогов могут являться не только фискальные цели, заключающиеся в обеспечении формирования доходов бюджетов, но и цели государственного регулирования экономикой.

Цель данной работы является описание методов отражения в бухгалтерском учете предприятия расчетов с бюджетом по налогам и сборам. В соответствии с целью курсовой работы, определяющей общую структуру изложения, можно сформулировать следующие задачи:

- раскрыть понятие учета расчетов с бюджетов по налогу на добавленную стоимость;

- раскрыть понятие учета расчетов с бюджетом по налогу на прибыль и имущество, а также прочих налогов;

- сделать соответствующие выводы.

Объектом и предметом исследования является:

- учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

Глава 1. Теоретические аспекты расчетов предприятия с бюджетом по налогом и сборам

1.1 Нормативно-правовые акты регулирующие учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам

Существует следующие Нормативно-правовые акты, регулирующие бухгалтерский учет:

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изменениями от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г., 3 ноября 2006 г.). Федеральный закон о бухгалтерском учете, поясняет введения бухгалтерского учета в Российской Федерации и является основой для финансово- хозяйственной деятельности организаций.

- План счетов это систематизированный перечень синтетических счетов и субсчетов бухгалтерского учета, в основе которого используется классификация счетов по экономическому содержанию. Инструкция по применению Плана счетов установлена единые подходы к их применению и отражению однородных фактов хозяйственной деятельности на счетах бухгалтерского учета. В плане счетов указывается основные счета для введения хозяйственной деятельности организаций (Приказ от 31 октября 2000 г. N 94н, Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций).

Порядок учета расчетов организаций по налогам и сборам регламентируется рядом законодательных нормативных актов и документов.

- Статья 57 Конституции РФ гласит:

Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют.

Главным законодательным документом является Налоговый кодекс РФ. В Налоговом Кодекс устанавливаются виды налогов, их функции и классификация, а также объекты и субъекты налоговых отношений. В данном кодексе предоставляются порядок, расчеты и сроки уплаты налогов и сборов.

- Также немаловажным законодательством регулирующий налоги и сборы является Уголовный Кодекс РФ. Им посвящены 4 статьи УК:

Статья 198: Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.

Статья 199: Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

Статья 199-1: Неисполнение обязанностей налогового агента (введена Федеральным законом от 08.12.2003 №162-ФЗ).

Статья 199-2: Сокрытие денежных средств либо имущество организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (введена Федеральным законом от 08.12.2003 №162-ФЗ).

- Глава 15 Кодекс об Административных правонарушениях посвящена Административным Правонарушениям в области финансов, налогов и сборов, рынка ценных бумаг.

А также в письме ФНС России от 24.01.2007 № ЩТ-6-23/35 определяется порядок представления налогоплательщиками, отнесенными к категории крупнейших, всех налоговых деклараций (расчетов), которые они обязаны представлять с 2008 года в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков по установленным форматам в электронном виде.

Также письмо МНС РФ от 19 апреля 2004 г. N 01-2-03/555 "О налогообложении транспортных услуг". Услуги по доставке собственным транспортом товаров подлежат обложению НДС по ставке 18% и в том случае, если перевозимые товары облагаются НДС по ставке 10%. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемым по разным ставкам.

Кроме того, письмо Госналогслужбы России от 19.11.1998 № ВК-6-09/843 . Госналогслужба России сообщает, что согласно пункту 3 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая), утвержденного 31.07.98 N 146-ФЗ, с 1 января 1999 года обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации, то есть в рублях. Это положение распространяется на все категории налогоплательщиков, в том числе и на нерезидентов Российской Федерации. Иностранные юридические лица должны осуществлять уплату налогов в общеустановленном порядке, то есть в рублях через уполномоченные банки Российской Федерации.

В связи с этим были проведены соответствующая работа с налогоплательщиками, уплачивающими налоги и другие обязательные платежи в валюте, с тем чтобы, начиная с 1 января 1999 года, налоговые платежи уплачивались только в рублях.

Но письмо от 9 ноября 1999 г. N ФС-6-09/899 "О Зачислении налогов и сборов в иностранной валюте". В соответствии со статьей 45 части первой Налогового кодекса Российской Федерации иностранными организациями, а также физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте. А также письмо МНС России -- № ФС-6-10/352 от 27.03.2003 "О приказе МНС России, ГТК России и Минфина России" N БГ-3-10/98 / 197 / 22н .

Все эти многочисленные законы сами по себе говорят, что налоги являются важным социально-экономическим факторам, на который государство уделяет большое внимание и который влияет на все сферы экономической деятельности, процветание народа и стабильности государство.

Глава 2. Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам

Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации.

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму подоходного налога и т.д.).

По дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Аналитический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» ведется по видам налогов.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" корреспондирует со следующими счетами Плана:

по дебету

19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям"

50 "Касса"

51 "Расчетные счета"

52 "Валютные счета"

55 "Специальные счета в банках"

66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам"

67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам"

по кредиту

08 "Вложения во внеоборотные активы"

10 "Материалы"

11 "Животные на выращивании и откорме"

15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

20 "Основное производство"

23 "Вспомогательные производства"

26 "Общехозяйственные расходы"

29 "Обслуживающие производства и хозяйства"

41 "Товары"

44 "Расходы на продажу"

51 "Расчетные счета"

52 "Валютные счета"

55 "Специальные счета в банках"

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

75 "Расчеты с учредителями"

90 "Продажи"

91 "Прочие доходы и расходы"

98 "Доходы будущих периодов"

99 "Прибыли и убытки"

2.1 Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам, возмещаемых из выручки

Налогом, возмещаемым из выручки является налог на добавленную стоимость, а также акцизы на подакцизные товары. Налог на добавленную стоимость учитывается на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС» и на счете 19 « Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Элементы налогообложения по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС) установлены в гл.21 части второй Налогового кодекса РФ.

НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости создаваемую на всех стадиях производства и определяемую как разница между стоимостью реализованной продукции, товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат отнесенных на издержки производства.

Налогоплательщиками НДС являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.

Налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, подлежат обязательной постановке на учет в налоговом органе. Порядок постановки на учет определен Приказом Министра РФ по налогам и сборам от 31 октября 2000 г. N БГ-3-12/375, в соответствии с которым налогоплательщикам в течение трех дней с момента предоставления соответствующих деклараций по НДС выдаются свидетельства о постановке на учет в налоговом органе по установленным формам.

Объектами налогообложения по НДС признаются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также имущественных прав.

2. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций. К таким операциям относятся, например, содержание объектов здравоохранения, домов престарелых и инвалидов, объектов культуры и спорта, оздоровительных лагерей, работы по благоустройству городов и поселков, содержание учебных заведений и профессионально - технических училищ, состоящих на балансе организации.

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления.

4. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2005 № 119-ФЗ (далее - Закон 119-ФЗ) были внесены изменения в статью 162 НК РФ, которыми из состава налоговой базы по НДС были исключены предусмотренные подпунктом 1 пункта 1 данной статьи суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Однако данная поправка не принесла никакого облегчения налогоплательщикам, поскольку обязанность по уплате НДС с сумм предоплаты все равно в НК РФ осталась. Параллельно Законом 119-ФЗ были внесены поправки в пункт 1 статьи 154 НК РФ, которым предусмотрена обязанность по исчислению налоговой базы в случае получения оплаты или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Изначально складывалось ощущение, что с 01.01.2006 в части исчисления налоговой базы по НДС с сумм предоплаты ничего не изменилось. Однако изменение произошло и, с точки зрения налоговых последствий, очень серьезное.

Суммы НДС, предъявленные сторонними организациями при оказании услуг по проведению сертификации систем менеджмента качества, а также при проведении аудита этих систем, могут быть приняты к вычету в случае соблюдение условий, установленных нормами и Налоговым кодексом РФ, при наличии соответственно сертификатов, а также актов приема-передачи услуг. Такое мнение изложено в письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России от 28.04.08 № 03-03-11/166.

Следует учитывать особенности, связанные с ведением бухгалтерского учета исчисления и уплаты в бюджет НДС:

- суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию, работы, услуги и другие ценности и отражаемые по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость», в соответствии с действующим порядком уменьшаются на суммы налога по приобретенным ценностям, учитываемым по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» ( по соответствующим субсчетам) по мере их оплаты поставщикам (подрядчикам) или при наступлении соответствующих оснований путем списания засчитываемых сумм налога с кредита счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции с дебетом счета 68 « Расчеты по налогам и сборам»;

- в случае если для целей налогообложения выручка от продажи продукции (работ, услуг) принимается по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств за товары (работы, услуги) на счета в учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлении средств в кассу), сумма НДС, подлежащая получению от покупателей (заказчиков) по проданным товарам (работам, услугам), основным средствам и прочему имуществу и учтенная по кредиту счетов 90 «Продажи» или 91 « Прочие доходы и расходы» в части, превышающей сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет по расчету в соответствии с налоговым законодательством, учитывается по кредиту счета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей налогоплательщика при малых объемах выручки. Освобождение выдается на двенадцать календарных месяцев в случае, когда за три последовательных месяца совокупная сумма выручки (т.е. выручка от всей деятельности, как облагаемой, так и не облагаемой НДС) этих организаций и индивидуальных предпринимателей без учета налога с продаж и НДС не превысила 1 млн. руб. Данное освобождение не применяется при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также для организаций и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье.

Налоговый период (в том числе для налоговых агентов) по НДС составляет либо один месяц, либо один квартал. Налоговый период в один квартал устанавливается для налогоплательщиков с ежемесячными в течение квартала суммами выручки без учета налога с продаж и НДС, не превышающими 1 млн. руб. С 1 января 2008 года налоговый период для всех налогоплательщиков составляет один квартал.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом налогоплательщик обязан представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию.

Акциз- сбор, которым облагается вся стоимость ограниченного перечня товаров, включая материальные затраты.

Акцизы учитываются на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Акцизы».

Перечень товаров облагаемых акцизом: спирт этиловый, за исключением коньячного, спиртосодержащая продукция с объемной долей спирта более 9% , вся алкогольная продукция, пиво, табачная продукция, бензин, дизельное топливо, моторные масла.

Налогоплательщиками акцизов являются организации и индивидуальные предприниматели, производящие и реализующие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье. Плательщиками акцизов признаются также лица, перемещающие подакцизные товары и подакцизное минеральное сырье через таможенную границу РФ.

Основными объектами налогообложения признаются операции по реализации на территории РФ произведенной подакцизной продукции ее производителями, в том числе передача прав собственности и ее использование при натуральной оплате, реализация алкогольной продукции с акцизных складов, ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ, а также ряд иных операций по передаче и продаже подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья.

При реализации (передаче) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья, в отношении которых установлены адвалорные ставки (в процентах к стоимости), налоговая база представляет собой стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров и подакцизного минерального сырья без учета налога с продаж, НДС и акцизов. Размер акциза определяется путем умножения налоговой базы на ставку.

При уплате акцизов налогоплательщик вправе уменьшить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджеты, на некоторые вычеты. Так, вычетам подлежат суммы акцизов, уплаченные при приобретении или ввозе подакцизных товаров, если потом они используются в качестве сырья для дальнейшей обработки. Вычитаются также суммы уплаченных ранее акцизов при возврате покупателями подакцизных товаров или отказе от них. Алкогольная продукция подлежит обязательной маркировке марками акцизного сбора.

Уплата акцизов в соответствующие бюджеты осуществляется исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

2.2 Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогу на прибыль

Налог на прибыль является прямым налогом.

Налогоплательщиками на прибыль признаются:

Российские организации.

Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения для российских организаций является валовая прибыль, полученная налогоплательщиком. Валовая прибыль включает доход от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров, доход от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, доход от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки" и кредитуют счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10- лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток. Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены. По налогу на прибыль организаций отчетными периодами являются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года; налоговыми периодом - календарный год.

Порядок исчисления налога на прибыль.

Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли отражается в бухучете проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Платежи в бюджет налога на прибыль»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли в бюджет отражается проводкой:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Ставка налога на прибыль организаций в настоящее время составляет 20 % и все отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства рассчитываются исходя из этой ставки.

Возможность изменения налоговой ставки активно обсуждается в профессиональном сообществе.

Новая редакция ПБУ 18/02 содержит указания, чти должен делать бухгалтер при изменении налоговой ставки: необходимо пересчитать отложенные налоговые активы и обязательства, числящиеся в бухгалтерском учете организации на дату изменения ставки налога на прибыль. Разницу, возникшую в результате пересчета ОНА и ОНО, следует отнести на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Расширение понятия "постоянные разницы".

Согласно предыдущей редакции п. 4 ПБУ 18/02 постоянные разницы возникали в результате того, что отдельные виды доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода, не учитываются в целях налогообложения ни в текущем, ни в последующих периодах В результате сумма доходов (расходов), отраженная в бухгалтерском учете, была большей, чем сумма доходов (расходов), признанных в налоговом учете.

В новой редакции ПБУ 18/02 в определение постоянных разниц внесено изменение. Теперь доходы и расходы, которые включаются в расчет налоговой базы по налогу на прибыль, но не признаются для целей бухгалтерского учета ни в отчетном, ни в последующих отчетных периодах, должны рассматриваться в качестве постоянных разниц.

Появление в ПБУ 18/02 понятия постоянного налогового актива. На практике организации уже несколько лет формировали не только постоянные налоговые обязательства, но и постоянные налоговые активы (ПНА), несмотря на то что в прежней редакции ПБУ 18/02 их определение отсутствовало. А при составлении отчета о прибылях и убытках организации справочно отражали показатель постоянного налогового актива. В новой редакции ПБУ 18/02 появилось определение постоянных налоговых активов.

Под ПНА теперь понимается сумма налога на прибыль, которая приводит к уменьшению налоговых платежей по налогу на прибыль в отчетном периоде. Постоянные налоговые активы следует признавать в том отчетном периоде, в котором возникает постоянная разница. Величина ПНА определяется как произведение постоянной разницы на ставку налога на прибыль. Постоянные разницы, возникающие в бухгалтерском учете, по-разному влияют на налогооблагаемую прибыль. Одна группа постоянных разниц приводит к тому, что прибыль в бухгалтерском учете оказывается больше, чем в налоговом учете. На основании такой разницы необходимо сформировать ПНО.

Другая группа постоянных разниц приводит к тому, что прибыль в бухгалтерском учете оказывается меньше, чем в налоговом учете. На основании этой разницы формируется ПНА. На рисунке представлено, как формируются постоянные налоговые активы и обязательства.

Исключение из ПБУ 18/02 термина "текущий налоговый убыток". До 2008 г. текущим налоговым убытком именовался показатель текущего налога на прибыль, являющийся отрицательным числом. Однако на практике подобного показателя просто не существовало. Ведь если сумма доходов в налоговом учете оказывалась меньше суммы осуществленных расходов, то налоговая база была равна нулю, а не отрицательной величине. Следовательно, сумма налога на прибыль к начислению по итогам отчетного или налогового периода нарастающим итогом с начала года без учета перечислений не могла быть отрицательным числом. Кроме того, величина текущего налога на прибыль, рассчитанная по данным бухгалтерского учета, также не могла быть отрицательной величиной. Поэтому термин "текущий налоговый убыток" был исключен из текста ПБУ 18/02.

Изменения, связанные с уплатой налога на прибыль.

В новой редакции ПБУ 18/02 отсутствует формула, по которой еще недавно рассчитывался текущий налог на прибыль: (ТНП (ТНУ) = УР(-УД) + ПНО + + ОНА - ОНО)

Связано это с тем, что в этой формуле не учитывалось влияние на величину текущего налога на прибыль постоянного налогового актива (так, этого понятия до сих пор не было в прежней редакции ПБУ 18/02).

Кроме того, формула предлагала увеличение текущего налога на прибыль на величину отложенного налогового актива и уменьшение на величину отложенного налогового обязательства. Однако на самом деле отложенные налоговые активы и обязательства в течение отчетного периода не только формируются, но и погашаются. Погашение ОНА и ОНО следует учитывать с противоположным знаком.

Поэтому для расчета текущего налога на прибыль следует использовать разницу между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 09 "Отложенные налоговые активы" и по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства", которая может быть не только положительной, но и отрицательной.

Если организация хочет проверить ту сумму текущего налога на прибыль, которая была сформирована в бухгалтерском учете, то она может использовать такую формулу: ТНП = УР(-УД) + ПНО - ПНА + ОНА сформированные - ОНА погашенные - ОНО сформированные - ОНО погашенные, где ТНП - текущий налог на прибыль; УР (УД) - условный расход (доход); ПНО - постоянное налоговое обязательство; ПНА - постоянный налоговый актив; ОНА - отложенный налоговый актив; ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Но при этом нужно помнить, что применять эту формулу нельзя, если в текущем отчетном периоде у организации отсутствует налогооблагаемая прибыль.

В практике любого бухгалтера бывают ситуации, когда по ошибке при уплате налогов в бюджет перечисляются излишне большие суммы. До этого года сумма излишне уплаченного налога, не возвращенная из бюджета, а принятая "к зачету при формировании налогооблагаемой прибыли в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах" квалифицировалась как вычитаемая временная разница.

Нужно заметить, что формулировка данной нормы была недостаточно корректной, так как сумма излишне уплаченного налога не может быть принята к зачету при формировании налогооблагаемой базы.

Из новой редакции ПБУ 18/02 это положение исключено. Ведь очевидно, что переплата по налогу не влияет на величину налогооблагаемой базы ни в бухгалтерском, ни в налоговом учете. Кроме того, переплата не относится к расходам организации и, следовательно, не подходит под определение временных разниц.

Другое изменение касается отсрочки по уплате налога на прибыль. Из п. 12 ПБУ 18/02 было исключено положение об отсрочке или рассрочке по налогу на прибыль.

2.3 Учет расчетов предприятия с бюджетом по налогу на имущество

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам", на субсчет "Расчеты по налогу на имущество".

Начисленная сумма налога отражается по кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы". Перечисление суммы налога на имущество в бюджет отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

Плательщиками налога на имущество являются:

- Предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ.

- Филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

- Компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

ЦБ и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество.

Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе предприятия. Налогом облагается стоимость имущества, находящегося на балансе вашей фирмы.

Налоговая база по налогу на имущество - это среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества фирмы по итогам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев и всего года.

В 2008 г. вступили в действие новые положения законодательства в части налогообложении имущества юридических лиц налогом на имущество организаций, а также порядка администрирования данного налога. В главу 30 "Налог на имущество организаций" Налогового кодекса РФ Федеральным законом от 24.07.07 № 216-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" (далее -- Федеральный закон № 216-ФЗ) внесены следующие изменения:

-- выведено из-под налогообложения имущество паевых инвестиционных фондов;

изменен порядок расчета налоговой базы по налогу;

уточнен порядок исчисления налоговой базы иностранными организациями;

изменен порядок предоставления льготы по налогу по п. 17 ст. 381 НК РФ, в соответствии с которым не подлежит налогообложению имущество организаций-резидентов особых экономических зон, находящееся у данных организаций на балансе;

откорректирован порядок исчисления авансовых платежей по налогу;

установлен метод устранения двойного налогообложения в отношении налогооблагаемого имущества российской организации, находящегося за пределами Российской Федерации.

Рассмотрим более подробно указанные изменения и дополнения.

Налогообложение имущества паевых инвестиционных фондов. Имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, является общим имуществом владельцев инвестиционных паев и принадлежит им на праве общей долевой собственности, а права на недвижимое имущество, находящееся в составе паевого инвестиционного фонда, подлежат регистрации в соответствии с Федеральным законом "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним". При этом имущество, составляющее паевой инвестиционный фонд, учитывается управляющей компанией на отдельном балансе, и по нему ведется самостоятельный учет.

Паевой инвестиционный фонд не является юридическим лицом и, следовательно, не является плательщиком налога на имущество организаций.

В соответствии с действующими положениями главы 30 НК РФ налогоплательщиком по налогу на имущество организаций в отношении имущества, составляющего паевой инвестиционный фонд, являются организации, признаваемые учредителями доверительного управления, -- владельцы инвестиционных паев.

До 1 января 2008 г. владельцы инвестиционных паев исчисляют и уплачивают налог на имущество организаций в отношении имущества, переданного ими в паевой инвестиционный фонд, а также в отношении имущества, приобретенного и (или) созданного в рамках паевого инвестиционного фонда.

С 1 января 2008 г. в п. 1 ст. 374 и ст. 378 НК РФ была внесена изменения, согласно которым не будет облагаться налогом на имущество организаций имущество, переданное в паевой инвестиционный фонд.

Исчисление налоговой базы по налогу на имущество организаций. В настоящее время среднегодовая (средняя) стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый (отчетный) период исчисляется делением суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца, на количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде, увеличенное на единицу.

Порядок расчета средней стоимости имущества, исчисляемой в целях определения сумм авансовых платежей по налогу, остается прежним.

Следует обратить внимание, что новая редакция п. 4 ст. 376 НК РФ вступил в действие с 1 января 2008 г. За 2007 г. среднегодовая стоимость исчислялась с учетом остаточной стоимости имущества по состоянию на 1 января 2008 г., а не на 31 декабря 2007 г.

Рассмотрим, в связи с чем возникла необходимость указанных изменений и повлияют ли они на сумму налога?

Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год, т. е. период времени с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. А действующая редакция п. 4 ст. 376 НК РФ гласит: при расчете налоговой базы за налоговый период учитываются данные об остаточной стоимости имущества по состоянию на первое число следующего календарного года, т. е. следующего налогового периода.

Кроме того, действующие нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету позволяют организациям регулярно проводить переоценку объектов основных средств. Поэтому организации в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета проводят по состоянию на 1 -е число отчетного года переоценку объектов основных средств, которая относится к числу факторов, изменяющих первоначальную стоимость объекта основных средств.

В соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно и не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего расчетного года, а принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

В то же время в соответствии с действующим порядком расчета среднегодовой стоимости при расчете налоговой базы за налоговый период учитываются подлежащие отражению в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета обособленно и не включаемые в данные бухгалтерской отчетности предыдущего расчетного года результаты проведенной по состоянию на 1 января следующего за налоговым периодом года переоценки объектов основных средств. В связи с изложенным возникла необходимость внесения соответствующих изменений в порядок определения среднегодовой стоимости имущества.

Следует отметить, что среднегодовая стоимость имущества, исчисленная по новым правилам, вступавший в действие с 1 января 2008 г., будет меньше у тех организаций, остаточная стоимость имущества у которых по состоянию на 1 января года, следующего за налоговым периодом, увеличивается по сравнению с аналогичным показателем по состоянию на 31 декабря налогового периода (например, в случае проведения переоценки в виде до оценки объектов основных средств).

2.4 Учет расчетов предприятия с бюджетом по прочим налогам

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

-затрат на производство - земельный налог. В этом случае налоги и сборы учитываются на счетах учета производственных затрат в корреспонденции с соответствующими субсчетами учета налогов и сборов.

Земельный налог - это основной вид земельных платежей. Он регламентируется главой 31. Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщиками признаются физические и юридические лица, обладающие земельными участками на правах собственности, на праве бессрочного пользования, на праве пожизненного владения.

Объектом налогообложения признаются земельные участки расположенные в пределах муниципальных образований на территории которых введен налог.

Не признаются объектом следующие участки:

- занятые особо ценными объектами культурного наследия;

- земельные участки, используемые под нужды обороны, безопасности, таможенных нужд;

- земельные участки в пределах лесных фондов;

- земельные участки, находящиеся в государственной собственности.

Налоговой базой является площадь земельного участка. Земельный налог взимается в расчете на год с облагаемой налогом земельной площади. В облагаемую налогом площадь включаются земельные участки, занятые строениями и сооружениями, участки, необходимые для их содержания, а также санитарно - защитные зоны объектов, технические и другие зоны.

Учет плательщиков и исчисление земельного налога осуществляются на основании документов, удостоверяющих право собственности, владения или пользования (аренды) земельным участком.

Ставки налога устанавливаются в твердой сумме за единицу земельной площади. В Законе РФ "О плате за землю" даны средние размеры налога с одного гектара пашни по субъектам РФ. Местные органы законодательной власти вправе снижать или повышать (но не более чем в 2 раза) ставки земельного налога.

За счет издержек предприятия уплачивают транспортный налог. Транспортный налог регламентируется главой 28 часть вторая Налогового Кодекса РФ. Данный налог вводится с 1 января 2003 г. Он заменил налог с владельцев транспортных средств, налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог на имущество физических лиц в части транспортных средств.

Плательщиками транспортного налога являются организации и физические лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, являющиеся объектом налогообложения. В соответствии со ст. 83 Налогового Кодекса РФ, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физического лица, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

Налоговая база по каждому объекту определяется отдельно. В зависимости от мощности двигателя в транспортных средствах, валовой вместимости в регистровых тоннах или количества единиц транспортных средств. Объектом налогообложения являются:

- автомобили;

- мотоциклы;

- автобусы;

- яхты;

- тракторы;

- моторные лодки с мощностью более пяти лошадиных сил;

- самолеты, вертолеты.

Сумма налога в отношении каждого транспортного средства исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Порядок исчисления налога зависит от статуса налогоплательщика. Налогоплательщик-организация исчисляет налог самостоятельно. Исчисление налога за налогоплательщиков -- физических лиц -- осуществляют налоговые органы. В этих случаях согласно ст. 52 Налогового Кодекса РФ не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл.23 части второй НК РФ.

Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

- резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;

- нерезидентами - от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгоды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, по решению суда или иных органов, налоговая база не уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год не переносится.

Налоговая база исчисляется отдельно по каждому виду доходов и каждому источнику выплаты. Доходы для целей налогообложения:

-вознаграждения за труд

-доходы от реализации

- страховые выплаты при наступлении страхового случая

- доходы от сдачи в аренду имущества.

- доходы полученные от использования авторских прав.

Не облагаются налогом на доходы физических лиц:

- все виды государственных пособий (за исключением по временной нетрудоспособности), пособия по безработице, компенсационные выплаты.

- пенсии, стипендии установленные законодательством.

- все выплаты физическим лицам в пределах норм установленных государством при увольнении, возмещение вреда здоровью, командировочные расходы, единовременная материальная помощь, помощь в связи со стихийным бедствием

- алименты, суммы премий, грандов для поддержки науки и образования, суммы материальной помощи в пределах двух тысяч рублей своим работникам, вознаграждения донорам за кровь.

Глава 3. Практическая часть курсовой работы

Задание 1

В январе 2007 г. сумма налога на доходы физических лиц (НДФЛ) от заработной платы составила 50 ООО руб., в том числе с заработной платы работников механического цеха - 6520 руб., с заработной платы работников других подразделений - 43 480 руб.

Требуется составить бухгалтерские проводки на начисление задолженности по НДФЛ за январь с работников прочих подразделений.

Решение:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам »- 50000 руб.

Уплачено за должность по Дт 68 счета «Расчеты по налогам и сборам » - 50000 руб.

Задание 2

По имеющимся данным об остатках имущества (Таблица 1) требуется произвести расчет налога на имущество ОАО «Финансист» за январь 2007 г. и составить бухгалтерскую проводку в журнале учета хозяйственных операций за январь 2007 г.

Таблица 1. Балансовая стоимость имущество ОАО «МПЕ»

№ п/п	Наименование строки	Отчетные данные на:
		01.01.2007	01.02.2007
1	2	3	4
1	Основные средства по остаточной стоимости (сальдо на счете 01 за минусом сальдо на счете 02)	2 364 547,5	3 333 541,53
2	Основные средства по первоначальной стоимости (01)	4 013 220	4 929 825,5
3	Амортизация основных средст в (02)	1 648 672,5	1 596 283,97
4	Нематериальные активы по первоначальной стоимости (сальдо на счете 04 за минусом сальдо на счете 05)	176 999	512 239,60
5	Нематериальные активы (04)	285 000	621 200
6	Амортизация нематериальных активов (05)	108 001	108 960,4
7	Материалы с учетом резерва под снижение стоимост и материальных ценностей (сальдо на счете 10 за минусом сальдо на счете 14)	814910	763 883
8	Материалы (10)	814 910	763 933
9	Резерв под снижение стоимости материальных ценностей (14)	-	50
10	Заготовление и приобретение материальных ценностей (15)	168	-
11	Отклонение в стоимости материальных ценностей (16)	53 093	32 644
12	Основное производс тво (20)	744 178	445 191,48
13	Готовая продукция (43)	1 041 422,5	-
14	Товары отгруженные (45)	208 284,50	421 230,59
15	Расходы будущих периодов (97)	-	17 500

Решение:

Налог на имущество рассчитывается по формуле: Ним- 2% * Ст(им),

где Н им - сумма налога на имущество предприятия;

Ст(им) - среднегодовая стоимость имущества предприятия.

Ст(им)=(2364547,50+3333541,53)/13= 438314,54 руб.

Теперь определяем Ним: Ним=0,02*438314,54=8766, 29 руб.

Ответ: Налог на имущество в данном случае равно 8766,29 руб.

Выводы и предложения

Таким образом, можно сделать вывод, что наиболее полное определение налога дает следующая трактовка: налог Ї обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. А Сбор Ї обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий). Основным отличием сбора от налога является то, что налог взимается на основе принципа индивидуальной безвозмездности, в то время как уплата сбора предполагает при определенных условиях некоторую возмездность.

Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.

Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.

Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.

Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения.

В целом последние решения по налогообложению не дают оснований для оптимистических ожиданий. Нестабильность налоговой политики, как и политики экономической, предопределяется сегодня общей политической нестабильностью. Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов только в случае целенаправленного и дозированного использования.

Анализируя выше изложенные можно сделать окончательный вывод:

налоги и сборы являются важным звеном финансовой политики государство, которые представляют собой, совокупность систем от правомерности и рациональности которого зависит не только другие совокупности систем, такие как медицина, образование, оборона и т.д., но и уровень развития граждан, и дальнейшее процветание государства. Поэтому государство должно четко регламентировать этот вопрос, а налогоплательщики должны четко понимать значительность их платы.

Библиография

1. Конституция Российской Федерации. Гимн Российской Федерации. - Ростов н/Д: Феникс, 2006. - 89, [1] с. - (Закон и общество).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009.323 с. - Кодексы Российской Федерации.

3. Закон РФ от 27.12.91 года № 2118-1 "Об основах налоговой системы в РФ".- М.: Издательство «Омега-Л», 2001.246 с.

4. 23. Уголовный Кодекс Российской Федерации: (по сост. На 5сапреля 2008г.). - М.: Юрайт - Издат, 2008. - 162 с. - (Правовая библиотека).

5. 24. Кодекс Российской Федерации об административных правона-рушениях. - М.: Издательство «Омега-Л», 2009.295 с. - Кодексы Российской Федерации.