Аудит податку на прибуток

Державний комітет статистики України

Державна академія статистики обліку та аудиту

Херсонська філія

Курсова робота

з дисципліни: аудит

на тему:

Аудит податку на прибуток

Форма № У-6.01

Затверджено Наказом Мін. ВНЗ УРСР

Від 03 серпня 1984р. №253

Завдання на курсовий проект (роботу) студента

________________________

(ім'я, прізвище, по батькові)

1. Тема проекту (роботи)

2. Строк здачі студентом закінченого проекту (роботи)

3. Вихідні дані до проекту (роботи)

4. Зміст розрахунково-пояснювальної записки

5. Перелік графічного матеріалу

6. Дата видачі завдання

Реферат

Об'єм роботи: 34 сторінок, 1 таблиця, 1 рисунок, 16 джерел.

Аудит, методика, податок, прибуток, підприємство

У роботі розглянута особливість методики аудита податку на прибуток підприємств. Сформульовані напрямки аудиту, розглянуто типові порушення, які виявляються в ході аудиту податку на прибуток.

Зміст

Вступ

1. Податок на прибуток як об'єкт аудиторської перевірки

1.1 Загальна характеристика податку на прибуток підприємств

1.2 Задачі аудиту податку на прибуток

1.3 Законодавче забезпечення аудиту податку на прибуток

2. Організація аудиту податку на прибуток підприємства

2.1 Складання програми аудиту податку на прибуток

2.2 Етапи проведення аудиторської перевірки податку на прибуток

3. Методика аудиту податку на прибуток підприємства

3.1 Проведення аудиторської перевірки податку на прибуток за національними стандартами

3.2 Зарубіжний досвід проведення аудиту податку на прибуток

Висновок

Список використаних джерел

Вступ

У зв'язку з переходом України до ринкових відносин, з'явилася необхідність створення нових інститутів, що регулюватимуть взаємовідносин різних суб'єктів підприємницької діяльності, серед яких гідне місце повинен зайняти й інститут аудиту.

Зокрема, з'явилися і нові напрямки в аудиторській діяльності, такі як аудит оподаткування, який є чи не самою складною ділянкою аудиторської перевірки, хоча саме оподаткування неможна назвати об'єктом аудита, як таким.

Аудит господарських операцій по оподаткуванню прибутку - найважливіший напрямок аудита, головною метою якого є перевірка вірогідності й відповідності нормативним актам порядку відбиття в обліку й звітності прибутків і збитків підприємства, своєчасності й повноти перерахування податків у бюджет. Крім того, звертається увага на законність і правильність розподілу й використання прибутку, що залишається в розпорядженні підприємства після оподатковування, на створення фондів, виплату дивідендів і т.п.

Прибуток є основним узагальнюючим якісним показником діяльності підприємства й характеризує кінцевий фінансовий результат, ефективність виробництва. У зв'язку із цим величезне значення має чітка організація контролю за формуванням прибутку й з боку податкових, аудиторських і внутрішньогосподарських служб у межах компетенції кожного з них.

В сучасних умовах актуальність теми курсової визначається, перш за все, необхідністю приділяти особливу увагу аудиту оподаткування прибутку, як одного з основних доходів до бюджету України.

Основною ціллю роботи є висвітлення питань аудиту податку на прибуток.

Ціль дозволила виявити основні завдання, які вирішувались в даній роботі:

- правові аспекти аудиту податку на прибуток на території України;

- ціль і завдання аудиту фінансової звітності податку на прибуток;

- джерела формування фінансової інформації з податку на прибуток;

- етапи проведення аудиту податку на прибуток;

- планування аудиторської перевірки з податку на прибуток;

- проведення аудиту податку на прибуток;

- зарубіжний досвід аудиту податку на прибуток.

Робота складається з трьох розділів:

Податок на прибуток як об'єкт аудиторської перевірки.

Організація аудиту податку на прибуток.

Методика аудиту податку на прибуток.

Головною ціллю написання даної курсової роботи є розгляд мети завдання та методики аудиту податку на прибуток.

При написанні курсової роботи використовувалась спеціальна література по бухгалтерському обліку, аудиту, оподаткуванню, включаючи учбові посібники, а також офіційні матеріали, що регламентують аудит і оподаткування, до яких відносяться методичні вказівки та правила ведення аудита і обліку податку на прибуток.

Тема дуже актуальна в нас час ще й тому, що дуже важливо для ефективного ведення господарської діяльності знати всі моменти прибуткового законодавства, складовою частиною якого є податок на прибуток. У зв'язку з величезним податковим тиском на підприємства, останні намагаються оптимізувати оподаткування прибутку. І саме аудит цього податку висвітлює всі тонкощі цього одного із найбільш трудомістких, складних і відповідальних в аудиторській практиці питання і дає власникам можливість за результатами перевірки розробляти шляхи оптимізації оподаткування прибутку підприємства.

1. Податок на прибуток як об'єкт аудиторської перевірки

1.1 Загальна характеристика податку на прибуток підприємств

Податок на прибуток підприємств - це прямий податок, сплачуваний підприємствами з прибутку, одержаного від реалізації продукції (робіт, послуг), основних фондів, нематеріальних активів, цінних паперів, валютних цінностей, інших видів фінансових ресурсів та матеріальних цінностей, а також із прибутку від орендних операцій, роялті та від позареалізаційних операцій.

Платниками податку на прибуток є

- із числа резидентів - суб'єкти підприємницької (господарської) діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи та організації, що здійснюють діяльність, направлену на отримання прибутку як на території України, так і за її межами;

- з числа нерезидентів - фізичні чи юридичні особи, створені у будь-якій організаційно-правовій формі, які отримують доходи із джерелом їх походження з України;

- філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку з числа резидентів, що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади. Платник податку, що має такі філії, може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням. При цьому податок зменшується на суму, сплачену до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філії;

- управління залізниці та підприємства залізничного транспорту, їх, структурні підрозділи;

- постійні представництва нерезидентів, які отримують доходи з джерел їх походження в Україні або виконують агентські (представницькі) функції для таких нерезидентів або їх засновників;

- Національний банк України та його установи.

Податок на прибуток підприємств є одним із видів прямого оподаткування - прибуткового, і оподатковує доходи юридичних осіб, на відміну від прибуткового податку, який стягується з громадян.

Податок на прибуток підприємств в Україні має дуже значне фіскальне значення, чим відрізняється від аналогічних податків в економічно розвинутих країнах. Це обумовлено перш за все пропорціями в розподілі ВВП, які склалися історично: в централізовано-плановій економіці основну масу доходів бюджету становили надходження від державних підприємств і досить незначну - податки з населення, оскільки штучно стримувався фонд споживання і збільшувався фонд нагромадження.

Об'єктом оподаткування є прибуток, що визначається шляхом зменшення суми скоригованого валового доходу звітного періоду на:

- суму валових витрат платника податку;

- суму амортизаційних відрахувань.

Суми виявленого прихованого (заниженого) прибутку та штрафи нараховуються за весь час ухилення від сплати податку.

Після закінчення встановлених строків сплати податку до бюджетів невнесені суми стягуються з нарахуванням пені, відповідно до закону.

Сума податкових платежів, що надміру надійшла до бюджету в результаті неправильного нарахування або порушення платником податку встановленого порядку сплати податку, підлягає поверненню з відповідного бюджету протягом десяти робочих днів з моменту отримання податковим органом відповідної заяви платника податку або зарахуванню на зменшення платежів до цього бюджету майбутніх періодів, за вибором платника податку, в разі якщо не минув строк позовної давності, всиновлений законодавством.

В нинішніх умовах поступово вирівнюється співвідношення між фондом споживання і нагромадження, наслідком чого є поступове зменшення бюджетного значення податку на прибуток підприємств і збільшення - прибуткового податку з громадян.

Податок на прибуток підприємств крім значного фіскального значення має й широкі можливості для регулювання і стимулювання підприємницької діяльності. За допомогою цього податку держава може здійснювати стимулюючий вплив на розвиток окремих галузей або регіонів, на виробництво пріоритетних товарів, робіт, послуг, на пожвавлення інвестиційної та інноваційної діяльності та розвиток конкурентних відносин тощо.

Цей вплив може здійснюватись за рахунок диференціації ставок оподаткування і надання пільг, амортизаційної політики, податкового кредиту та податкових знижок.

Таким чином, до переваг податку на прибуток підприємств можна віднести значні можливості для регулюючого впливу на виробничу сферу. Крім того, пряма залежність суми податку від отриманого прибутку забезпечує соціальну справедливість цієї форми оподаткування.

До недоліків цього податку слід віднести досить складний порядок його визначення, що створює проблеми як для платників, так і для контролюючих органів, значні можливості щодо ухилення від сплати.

Крім того, прибуток у ринковій економіці - це величина нестабільна, його розмір постійно коливається на різних фазах економічного циклу, а тому, оподаткування прибутку, з однієї сторони, є "вбудованим стабілізатором" економічного розвитку, тобто автоматично пом'якшує циклічні коливання економіки, а з іншої - створює проблеми для формування бюджетних надходжень у періоди економічного спаду.

Механізм оподаткування підприємств податком на прибуток наведений на рисунку 1.



Рис 1. Механізм оподаткування підприємств податком на прибуток [10.с.137]

Податок на прибуток - це одне з основних джерел надходження коштів у бюджет шляхом державного вилучення частини чистого доходу в підприємств, об'єднань, організацій, установ, які самостійно, або через вхідні в їхню структуру комерційні госпрозрахункові одиниці, або в порядку договору з іншими підприємствами здійснюють господарську або будь-яку іншу комерційну діяльність. Аудиторові необхідно чітко знати статус платника податків податку на прибуток, характер і види його основної діяльності , наявність внутрішніх і відособлених підрозділів і ділових партнерів.

1.2 Задачі аудиту податку на прибуток

Основною задачею аудиту податку на прибуток є висловлення аудитором думки про те, чи відповідають розрахунки за цим податком в усіх суттєвих аспектах нормативним документам, які регламентують порядок його нарахування та сплати до бюджету.

Завдання аудиту податку на прибуток - ретельна перевірка правильності нарахування податку та своєчасності його сплати до бюджету, підтвердження перевіреної інформації висновком, підтвердження правильності ведення обліку за цими розрахунками, правильності заповнення звітності та відповідності даних облікових регістрів даним податкової звітності. Кожне з цих завдань поділяється на більш конкретні.

Основним серед конкретних завдань аудитора є підготовка аудиторських доказів за даним об'єктом. На підставі аналізу й узагальнення даних аудиторських доказів аудитор робить висновки про правильність ведення бухгалтерського обліку і достовірність бухгалтерської звітності оподаткування прибутку.

Функціональні задачі аудиту податку на прибуток - консультування платників податків і зборів з питань оподаткування з метою своєчасних і правильних розрахунків з бюджетом, а також з метою уникнення переплат та попередження фінансових санкцій з боку фіскальних органів держави; надання консультацій в разі встановлення порушень в оплаті податку на прибуток щодо їх виправлень; допомога в організації оптимального оподаткування підприємств податком на прибуток [7.с.88].

Метою аудиту розрахунків з бюджетом з податку на прибуток є висловлення думки аудитора щодо достовірності, об'єктивності та відповідності чинному законодавству показників звітності по нарахуванню та сплаті податку на прибуток, коригування (рекомендації щодо виправлення помилок) та розроблення пропозицій на підставі проведеного аудиторського дослідження щодо альтернативних методів оподаткування, які для клієнта є більш оптимальними [7.с.90].

1.3 Законодавче забезпечення аудиту податку на прибуток

Відповідно до Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) є, зокрема, з числа резидентів - суб'єкти господарської діяльності, бюджетні, громадські та інші підприємства, установи й організації, які здійснюють діяльність, спрямовану на отримання прибутку як на території України, так і за її межами, а також їхні філії, відділення та інші відокремлені підрозділи платників податку (далі - філії), що не мають статусу юридичної особи, розташовані на території іншої, ніж такий платник податку, територіальної громади (пп. 2.1.1 та абзац перший пп. 2.1.3 Закону) [16.с.205].

Водночас абзацом другим пп. 2.1.3 ст. 2 Закону передбачено, що платник податку, який має філії, може прийняти рішення щодо сплати консолідованого податку та сплачувати податок до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій, а також до бюджету територіальної громади за своїм місцезнаходженням, визначений згідно з нормами цього Закону та зменшений на суму податку, сплаченого до бюджетів територіальних громад за місцезнаходженням філій.

Вказаним підпунктом Закону України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями) також встановлено, що вибір порядку сплати податку на прибуток, визначеного цим підпунктом, здійснюється платником податку самостійно до 1 липня року, що передує звітному, про що повідомляються податкові органи за місцезнаходженням такого платника податку та його філій (відокремлених підрозділів). Зміна порядку сплати податку протягом звітного року не дозволяється. При цьому філії (відокремлені підрозділи) подають податковому органу за своїм місцезнаходженням розрахунок податкових зобов'язань щодо сплати консолідованого податку, форма якого встановлюється центральним органом Державної податкової служби України, виходячи з положень цього підпункту.

Таким чином, на сьогодні платник податку, який має філії (крім страховика), може сплачувати податок з прибутку за двома порядками:

- загальний порядок сплати;

- сплата консолідованого податку на прибуток;

На сьогоднішній день в Україні оподаткування прибутку регулюється наступними законодавчими актами:

1.Закон України від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку підприємств" (зі змінами та доповненнями).

2. Наказ Державної податкової адміністрації України від 21 червня 2005 року N 224 "Про затвердження Змін до форми декларації з податку на доходи (прибуток) страховика та Порядку складання декларації з податку на доходи (прибуток) страховика".

3. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 № 996-ХІУ.

4. Наказ Державної податкової адміністрації України від 24 жовтня 2005 року № 473. Про затвердження Змін до форми декларації з податку на прибуток банку та Порядку складання декларації з податку на прибуток банку, затверджених наказом ДПА України від 31.03.2003р. № 148

5. Наказ Державної податкової адміністрації України від 12 жовтня 2005 р. № 448. Про затвердження Змін до форми декларації з податку на прибуток підприємства та Порядку складання декларації з податку на прибуток підприємства, затверджених наказом ДПА України від 29.03.2003р. № 143

6. Наказ Державної податкової адміністрації України від 19 липня 2006 р. № 421. Про затвердження форми Розрахунку частини прибутку (доходу), що підлягає сплаті до загального фонду Державного бюджету України за результатами фінансово-господарської діяльності в 2005 році та щоквартальної фінансово-господарської діяльності в 2006 році, та Порядку його складання.

7. Наказ Державної податкової адміністрації України від 3 квітня 2007 року № 207 Про затвердження форми Розрахунку частини чистого прибутку (доходу), що підлягає сплаті до державного бюджету за результатами щоквартальної фінансово-господарської діяльності в 2007 році, та Порядку його складання.

8. Наказ Державної податкової адміністрації України від 3 квітня 2007 року № 208 Про затвердження Змін до форми Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи та Порядку складання Звіту про результати спільної діяльності на території України без створення юридичної особи, затверджених наказом ДПА України від 30.09.2004 №571.

9. Лист ДПА України від 7.2.2006 № 1014/6/15-0616. Про комунальний податок.

10. Закон України "Про обов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття" від 02.03.2000 № 1533-ПІ.

11. Закон України "Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою непрацездатності та витратами, зумовленими народженням та похованням" від 18.01.2001 р. №2240-ІІІ.

12. Закон України "Про обов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, що заподіяли втрату працездатності" від 23.09.99 р. № 1105-XIV.

13. Закон України від 26.06.97 р. №400/97-ВР "Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування"

14. Закон України "Про оплату праці" від 14 грудня 2006 року N 466-V

15. Закон України "Про порядок здійснення розрахунків в іноземній валюті" від 23.09.94 № 185/94-ВР.

16. Порядок ведення обліку приросту (убутку) балансової вартості покупних товарів (крім активів, що підлягають амортизації, цінних паперів і деривативів), матеріалів, сировини (палива), комплектуючих виробів і напівфабрикатів на складах, в незавершеному виробництві і залишках готової продукції (у т.ч. малоцінних та швидкозношуваних предметів на складах): Затверджено наказом МФУ від 10.06.98 № 124.

17. Порядок визначення розміру збитку від розкрадання, недостачі, знищення (псування) матеріальних цінностей: Затверджено постановою КМУ від 22.01.96 №116.

18. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 № 87.

19. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 "Баланс": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 № 87.

20. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 №87.

21. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 "Звіт про рух грошових коштів": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 № 87.

22. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 "Звіт про власний капітал": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.03.99 № 87.

23. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 "Виправлення помилок і змін у фінансових звітах": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 28.05.99 № 137.

24. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 27.04.2000 № 92.

25. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 18.10.99 № 242.

26. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 9 "Запаси": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 20.10.99 № 246.

27. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 12 "Фінансові інвестиції": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 17.05.2000 № 91.

28. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 15 "Дохід": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 29.11.2000 № 290.

29. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 16 "Витрати": Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 31.12.99 № 318, зареєстроване в Міністерстві юстиції України 19.01.2000 за № 27/ 4248.

30. Інструкція про безготівкові розрахунки в Україні в національній валюті: Затверджено постановою Правління НБУ від 29.03.01 № 135.

31. Закон України "Про податок з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів" N 427-V ( 427-16 ) від 06.12.2006, ВВР, 2007, N 9, ст.68.

32. Інструкції про порядок обчислення та сплати збору за забруднення навколишнього природного середовища, затвердженої наказом Міністерства охорони навколишнього природного середовища та ядерної безпеки України та ДПА України від 19.07.99 р. N 162/379, зареєстрованим в Мін'юсті України 09.08.99 за N 544/3837.

33. Закон України "Про податок з доходів фізичних осіб" від 22.05.2003 № №889-ІV.

Основними джерелами даних про прибуток, що підлягає оподаткуванню, служать записи в Головній книзі, в облікових регістрах (журналах, відомостях), у балансі підприємства форми № 1, у звіті про прибутки й збитки, у затверджуваному самим підприємством бізнес-плані. До таких джерел можна віднести й установчі документи підприємства, накази, розпорядження й різні первинні документи, банківські виписки про рух грошових коштів на розрахунковому рахунку, касовий звіт із прикладеними до нього прибутковими й видатковими ордерами, платіжними відомостями, документи на відпустку готової продукції зі складу, платіжні вимоги й платіжні доручення на оплату відвантаженої продукції, розрахунки (декларації) по окремих податках, Положення про облікову політику підприємства й ін.[15.с.355].

Найбільш повні дані про формування й використання прибутку підприємства відображаються у звіті про прибутки й збитки форми, що складається за рік. У ньому відображаються фінансові результати від реалізації продукції, товарів, робіт, послуг, реалізації й вибуття основних коштів й інших активів, а також від позареалізаційних операцій. У звіті показуються використання прибутку, платежі за рахунок нього в позабюджетні й інші фонди, а також належні з розрахунку й фактично внесені платежі в бюджет[15.с.358].

2. Організація аудиту податку на прибуток підприємства

2.1 Складання програми аудиту податку на прибуток

Аудитор розробляє і документально оформляє аудиторську програму. У цій програмі види аудиту, зміст і час проведення запланованих аудиторських процедур повинні збігатися з загальним планом проведення аудиту. Під час розроблення аудиторської програми слід упорядкувати аудиторські процедури, установити методи їх виконання, уточнити і деталізувати масштаб роботи, яку необхідно виконати.

Записи і висновки аудитора за кожним розділом програми фіксуються в робочій документації і є тим фактичним матеріалом, котрий використовується аудитором у процесі підготовки й обґрунтування аудиторського звіту. Події чи мотиви, які примусили аудитора внести значні зміни до аудиторської програми, документуються.

Аудиторські процедури при перевірці за суттю податку на прибуток і розрахунків з бюджетом складаються з тестів на відповідність (детальних тестів) і аналітичних процедур.

Програма аудиту податку на прибуток передбачає здійснення наступних кроків:

- Вивчення діючої нормативної бази, яка стосується оподаткування податком на прибуток.

- Визначення джерел інформації, необхідних для перевірки розрахунків з бюджетом з податку на прибуток.

- Визначення, чи є підприємство платником податку на прибуток.

- Визначення, чи здійснює підприємство операції особливого виду, чи користується пільгами при сплаті податку на прибуток, в яких обсягах; перевірка правомірності віднесення доходів до категорії тих, що звільнені від оподаткування.

- Перевірка правильності визначення підприємством об'єктів та бази оподаткування.

- Перевірка правильності застосування ставок податку.

- Перевірка правильності ведення бухгалтерського обліку розрахунків з бюджетом з податку на прибуток, а також правильності відображення в бухгалтерському обліку та фінансовій звітності різниць, що виникають в наслідок розбіжності правил податкового і бухгалтерського обліку.

- Перевірка правильності заповнення Декларації про прибуток підприємства.

- Перевірка своєчасності подання податкової звітності до органів Державної податкової служби та своєчасність сплати податку на прибуток до бюджету.

- За результатами виконаної роботи надання підприємству - клієнту аудиторського висновку щодо достовірності звітної інформації[7.с.93].

Приклад програми аудиторської перевірки оподаткування прибутку підприємством наведено в таблиці 1.

Таблиця 1 Програма аудиторської перевірки оподаткування прибутку підприємством

ПРОГРАМА АУДИТУ Організація, що перевіряється____________________________________ Період аудиту __________________________________________________ Кількість людино-годин__________________________________________ Керівник аудиторської фірми _____________________________________ Склад аудиторської групи ________________________________________ Запланований аудиторський ризик_________________________________ Запланована суттєвість___________________________________________
№ з/п	Перелік аудиторських процедур	Період проведення перевірки	Виконавець	Джерела інформації
1	Отримання загальної інформації про підприємство	01.02.2009р.	Сопко О.М.	Установчі документи, договори тощо
2	Аналіз щоквартальних авансових платежів на основі розрахунку податку за квартал	01.02.2009р	Сопко О.М.	Оборотно-сальдова відомість по рах.№311, 641 Звітність
3	Перевірку розрахунку податку на прибуток за звітний період	02.02.2009р	Сопко О.М.	Книга обліку валових доходів, Книга обліку валових витрат, дані податкового обліку.
4	Аналіз заборгованості по податку на прибуток на основі результатів	02.02.2009р	Сопко О.М.	Робочі документи аудиторської перевірки
5	Порівняння залишку по рахунку обліку податку на прибуток з даними Головної книги	02.02.2009р	Сопко О.М.	Залишки в регістрах аналітичного обліку і Головній книзі за рахунком 641
6	Підготовку розрахунку по залишкам заборгованості по податку на прибуток і вивірку залишків	03.02.2009р	Сопко О.М.	Дебету і Кредит рахунків 70 "Доходи від реалізації" і 90 "Собівартість реалізації".
7	Аналіз розрахунку податку на прибуток, зробленого клієнтом, а також всіх значних розбіжностей між фактичною й розрахунковою сумами податку на прибуток	03.02.2009р	Сопко О.М.	Регістри аналітичного обліку за рахунком 79 "Фінансові результати", за Звітом про фінансові результати
8	Обговорення із клієнтом факторів, що вплинули на розрахунок податку. Причина розходжень між розрахунковою й фактичною сумою податку повинна бути пояснена й відбита в документах	03.02.2009р	Сопко О.М.	Робочі документи аудиторської перевірки
9	Перерахування й перевірку правильності підрахунків	04.02.2009р	Сопко О.М.	Робочі документи аудиторської перевірки
10	Звірення авансів по податку на прибуток по попередній й остаточній сумі податку	05.02.2009р	Сопко О.М.	Робочі документи аудиторської перевірки
11	Звірення прибутку до сплати податків по рахунку прибутків і збитків	05.02.2009р	Сопко О.М.	Регістри аналітичного обліку за рахунком 79 "Фінансові результати", за Звітом про фінансові результати
12	Звірення заборгованості по податку на прибуток з даними остаточної податкової декларації	06.02.2009р	Сопко О.М.	Декларація з податку на прибуток
13	Перерахування й перевірку правильності заборгованості податку на прибуток за рік, із зазначенням правильності застосування ставки податку й використання пільг, відповідності строків сплати податків	07.02.2009р	Сопко О.М.	Робочі документи аудиторської перевірки
14	Узагальнення й оцінка результатів аудита	08.02.2009р	Сопко О.М.	Робочі документи аудиторської перевірки
15	Документальне оформлення результатів аудита	09.02.2009р	Сопко О.М.	Робочі документи аудиторської перевірки
Керівник аудиторської фірми ______________________________________ (підпис) Керівник аудиторської перевірки ___________________________________ (підпис)

Методи проведення аудиторських процедур з метою одержання достатніх і належних по характеру аудиторських доказів при перевірці податку на прибуток складаються з:

- опитування персоналу особи, стосовно якої проводиться аудит;

- спостереження;

- запиту й підтвердження;

- інспектування первинних документів, облікових регістрів, податкових декларацій й іншої документації;

- арифметичних підрахунків;

- аналітичних процедур.

Але глибина і спосіб дослідження залежать від складності форми і методики обліку, а також від того, якою мірою аудитор може покладатися на дані внутрішнього контролю [7.с.89].

2.2 Етапи проведення аудиторської перевірки податку на прибуток

Аудит правильності вирахування податку на прибуток проводиться в 3 етапи:

Ознайомлювальний етап.

На даному етапі розглядаються такі фактори, як існуючі об'єкти оподатковування, відповідність застосовуваного організацією порядку оподатковування нормам чинного законодавства, рівень податкових зобов'язань і потенційних податкових порушень.

На даному етапі проводиться:

- оцінка систем бухгалтерського й податкового обліку;

- оцінка аудиторських ризиків;

- розрахунок рівня істотності;

- визначення основних факторів, що впливають на податкові показники;

- аналіз організації документообігу й вивчення функцій і повноважень служб, відповідальних за вирахування й сплату податків.

Основний етап.

На даному етапі проводиться поглиблена перевірка ділянок податкового обліку, на яких виявлені помилки, недоліки, порушення.

Оцінка правильності визначення доходів від реалізації по видах:

- доходи від надання послуг (виконання робіт);

- доходи від реалізації придбаних товарів, майна, що амортизується, майнових прав і т.д.

Оцінка правильності визначення позареалізаційних доходів по видах:

- доходи від здачі майна в оренду;

- доходи, отримані у вигляді курсових і сумових різниць;

- доходи у вигляді штрафів, пені, визнаних боржником по господарських договорах;

- доходи у вигляді процентного доходу;

- доходи від безоплатно отриманого майна й майнових прав і т.д.

Оцінка правильності визначення витрат по звичайних видах діяльності:

- матеріальні витрати;

- витрати на оплату праці;

- амортизаційні відрахування;

- витрати на ремонт;

- витрати, пов'язані із придбанням і реалізацією цінних паперів;

- представницькі витрати;

- витрати на відрядження й т.д.

Оцінка правильності визначення позареалізаційних витрат по видах:

- на сплату відсотків;

- на формування всіх видів резервів;

- по списанню дебіторської заборгованості;

- витрати на оренду й т.д.

Перевірка правильності перенесення збитку минулих років;

Перевірка правильності визначення доходів і витрат, що враховують не при визначенні податкової бази;

Перевірка правильності формування постійних різниць по доходах і витратах, що виникають при коректуванні бухгалтерського прибутку;

Перевірка правильності формування тимчасових різниць по доходах і витратах, що виникають при коректуванні бухгалтерського прибутку;

Перевірка повноти й своєчасності сплати організацією в бюджет податку на прибуток.

Заключний етап передбачає:

Аналіз виконання програми аудита;

Класифікацію виявлених помилок і порушень, наприклад:

- неправильне формування податкової бази;

- неправильне застосування податкових пільг;

- порушення порядку формування податкових відрахувань;

- відсутність або порушення системи внутрішнього контролю за правильністю вирахування податку на прибуток;

Узагальнення результатів перевірки;

Оформлення результатів податкового аудита по податку на прибуток.

Всі процедури проводяться із застосуванням певних тестів, затверджених внутрішніми фірмовими стандартами аудиторської організації. Кожен тест включає:

- предмет тестування;

- висновок про відповідність чинному законодавству;

- зауваження з конкретними прикладами;

- рекомендації з виправлення.

Часто мінливе податкове законодавство й протиріччя деяких положень нормативних актів обумовлюють можливість випадкових помилок у розрахунках по оподаткуванню прибутку. При проведенні детальної перевірки заборгованості можуть виявитися наступні помилки:

- неправильне використання принципів бухгалтерського обліку, законодавчих актів й інструкцій при розрахунку податку на прибуток;

- застосування невірної ставки податку на прибуток;

- неправильне визначення оподатковуваної бази;

- неточний облік пені й штрафів.

На оцінку кредиторської заборгованості й бухгалтерську звітність у цілому можуть впливати:

- подання помилкової інформації для одержання пільг по оподатковуванню прибутку;

- невірне відображення або приховання даних, що представляються податковим органам;

- неправильні класифікація або розрахунок доходів, що враховують при оподатковуванні в якості звільнених від оподатковування, при визначенні заборгованості бюджету;

- проведення в обліку фіктивних угод по розрахунках між материнськими й дочірніми структурами для одержання пільг по оподатковуванню прибутку.

Кожному податковому законодавчому акту властиві певні вимоги до застосування ставки податку, визначенню оподатковуваної податкової бази, строкам сплати податків, підготовці звітності й т.д.

Аудиторська перевірка розрахунків по податку на прибуток, як правило, включає:

- аналіз щоквартальних авансових платежів на основі розрахунку податку за квартал;

- перевірку розрахунку податку на прибуток за звітний період;

- аналіз заборгованості по податку на прибуток на основі результатів діяльності за звітний період;

В ході перевірки аудитор повинен здійснити наступні процедури:

- порівняння залишку по рахунку обліку податку на прибуток з даними Головної книги;

- підготовку розрахунку по залишкам заборгованості по податку на прибуток і вивірку залишків;

- аналіз розрахунку податку на прибуток, зробленого клієнтом, а також всіх значних розбіжностей між фактичною й розрахунковою сумами податку на прибуток;

- обговорення із клієнтом факторів, що вплинули на розрахунок податку. Причина розходжень між розрахунковою й фактичною сумою податку повинна бути пояснена й відбита в документах;

- перерахування й перевірку правильності підрахунків;

- звірення авансів по податку на прибуток по попередній й остаточній сумі податку.

Перевірка фактичної заборгованості податку на прибуток на основі результатів операцій буде включати:

- звірення прибутку до сплати податків по рахунку прибутків і збитків;

- звірення заборгованості по податку на прибуток з даними остаточної податкової декларації;

- перерахування й перевірку правильності заборгованості податку на прибуток за рік, із зазначенням правильності застосування ставки податку й використання пільг, відповідності строків сплати податків.

Перевіряючи первинні документи і регістри бухгалтерського фінансового обліку, слід виходити з таких вимог: повнота обліку, точність записів, правильність вартісних оцінок, об'єктивність, дотримання прав і обов'язків посадовими і матеріально відповідальними особами, відкритість даних (тобто аудитор не повинен сумніватись, що окремі господарські операції не записані на рахунках і в облікових регістрах).

Аудитору слід оцінити вплив змін у законодавстві на організацію і методику обліку, на аналіз звітів, визначити рівень роботи внутрішніх аудиторів.

Таким чином, в ході перевірки аудитор повинен здійснити наступні процедури:

- зіставлення залишку по рахунку обліку податку на прибуток з даними Головної книги;

- підготовку розрахунку по залишкам заборгованості по податку на прибуток і вивірку залишків;

- аналіз розрахунку податку на прибуток, зробленого клієнтом, і всіх значних розбіжностей між фактичною й розрахунковою сумами податку на прибуток;

- обговорення із клієнтом факторів, що вплинули на розрахунок податку. Причина розходжень між розрахунковою й фактичною сумою податку повинна бути пояснена й відбита в документах;

- перерахування й перевірку правильності підрахунків;

- звірення авансів по податку на прибуток по попередній й остаточній сумі податку.

Наприкінці аудитор повинен встановити правильність застосовуваних схем кореспонденцій рахунків по формуванню податку на прибуток. Обґрунтованість зроблених в облікових регістрах записів по кожному з рахунків, що перевіряють, аудитори з'ясовують шляхом аналізу (простежування) первинних документів, що послужили підставою для здійснення господарських операцій.

У ході контролю зазначених операцій аудитори виявляють правильність визначення абсолютних розмірів прибутку до оподаткування.

3. Методика аудиту податку на прибуток підприємства

3.1 Проведення аудиторської перевірки податку на прибуток за національними стандартами

Робота аудитора ведеться відповідно до документів, об'єднаних у дві групи:

а) державні законодавчі акти;

б) аудиторські стандарти (нормативи).

Звіти з податку на прибуток та інформація, що в ній міститься, необхідні й широкому колу споживачів. Багато споживачів звітності, що підтверджується аудитором, використовують її як основне джерело отримання доказової інформації про бізнес підприємства, оскільки вони не мають практичної можливості отримати потрібну додаткову детальну інформацію. Аудитор підтверджує звітність, що готується згідно з чинною інструкцією або з міжнародними обліковими стандартами чи іншими наявними вимогами до фінансової звітності, яка має бути подана користувачам і розцінюватись як фінансова звітність. Під час проведення аудиту податку на прибуток, аудитор дає високу, але не абсолютну гарантію того, що перевірена інформація не містить суттєвих помилок. Це формулюється в аудиторському звіті як позитивна, розумна гарантія.

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про витрати, доходи, активи і зобов'язання з податку на прибуток та її розкриття у фінансовій звітності визначає Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 17 "Податок на прибуток". Положення (стандарт) 17 застосовується підприємствами, організаціями та іншими юридичними особами незалежно від форм власності, які згідно з чинним законодавством є платниками податку на прибуток (крім бюджетних установ).

В ході аудиторської перевірки податку на прибуток за національними стандартами перевіряється достовірність інформації ведення обліку і відображення її у фінансовій звітності. Аудитор перевіряє правильність нарахування податку на прибуток і відстроченого податку на прибуток, дебіторську заборгованість та зобов'язання з податку на прибуток.

Аудит розрахунків по податку на прибуток ускладнюється наявними розбіжностями між бухгалтерським і податковим обліком. Тому аудитор повинен ретельно перевірити чи правильно встановлена база оподаткування, а саме валові доходи, валові витрати і амортизація.

Аудитору слід також перевірити чи немає викривлень у фінансовій звітності, адже для приховування прибутку у Декларації може бути відображено заниження доходу за рахунок завищення собівартості продукції, у зв'язку з чим зменшується загальний обсяг прибутку, що підлягає оподаткуванню. А саме, слід перевірити чи не завищено матеріальні витрати , включені у собівартість продукції; правильність оцінки залишків незавершеного виробництва; чи є нестачі товарно-матеріальних цінностей; чи відшкодовані усі збитки; чи не зарахована виручка від реалізації продукції на інші рахунки.

З метою визначення суми валового доходу бухгалтери ведуть, а аудитори перевіряють Книгу обліку валових доходів, облік в якій ведеться за двома подіями по кожній господарській операції: зарахування коштів від покупця або відвантаження товарів. Датою збільшення валового доходу вважається дата, яка припадає на одну із вказаних подій, що сталася раніше.

При перевірці достовірності визначення валових доходів, аудитор повинен звернути увагу на те чи усі доходи отримані підприємством і визначені в Законі України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 28 грудня 1994 року № 334/94-ВР (зі змінами та доповненнями) включені до складу. Тобто перевіряється достовірність суми скоригованого валового доходу.

Суму валових витрат аудитор перевіряє в Книзі обліку валових витрат, яка ведеться також за двома подіями і у ній робиться повне розшифрування першої події, а саме: дата виникнення, номер документу на підставі якого робиться запис, назва постачальника або виконавця, сума яка включається до складу валових витрат у звітному періоді, сума податку на додану вартість, яка зазначена у податковій накладній.

При цьому аудитор повинен прослідкувати чи усі витрати здійснені підприємством протягом звітного періоду включено до складу валових і звернути увагу на особливості віднесення витрат подвійного призначення до складу валових. Крім цього аудитору слід перевірити наявність і правильність заповнення первинних документів, які зазначені в Книгах (накладні, податкові накладні). Так як до складу валових витрат включаються витрати на оплату праці, на соціальні заходи, сума податків і зборів, які сплачує підприємство, то аудитору слід перевірити розрахункові відомості по нарахуванню заробітної плати і утримань з неї, платіжні доручення.

Наступним кроком аудиторської перевірки податку на прибуток є перевірка правильності нарахування амортизації та обліку балансової вартості основних засобів, звертаючи при цьому увагу на те, що для перевірки використовують дані податкового обліку. Даний факт аудитор може перевірити в додатку К1\1 Декларації по податку на прибуток, яка є основним звітним документом по даному платежу і також підлягає аудиторській перевірці.

Амортизація нематеріальних активів теж підлягає перевірці. Зокрема аудитором встановлюється чи при проведенні амортизації застосовується лінійний метод амортизації згідно пп. 8.3.3 ст.8 Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств", відповідно до якого кожен нематеріальний актив амортизується рівними частками виходячи з його первісної вартості протягом строку його корисного використання, але не більше десяти років, до досягнення залишковою вартістю нульового значення.

Аналізують приріст (убуток) балансової вартості запасів, який віднесено до складу валових доходів чи витрат звітного періоду, що вказано в Декларації по податку на прибуток, а саме в таблиці 1 додатку К1\1.

Після перевірки об'єкта оподаткування, аудитор перевіряє за якою ставкою він оподатковується: базовою чи пільговою.

Безпільгова ставка податку становить 25% до об'єкта оподаткування. У рядку 13 Декларації з податку на прибуток підприємства зазначається зменшення нарахованої суми податку за рахунок придбання торгового патенту, наявність якого, як і суму зменшення повинен перевірити аудитор.

Для обліку податку на прибуток використовують рахунок 641 "Розрахунки за податками і платежами". Зокрема, внески з прибутку до бюджету відображається щомісяця таким записом: Дт98 Кт641.

Під час аудиторської перевірки слід уточнити правильність виведення оборотів і сальдо за даним податком, для чого дані аналітичного обліку порівнюються із залишками в регістрах аналітичного обліку і Головній книзі за рахунком 641.

Аудитор перевіряє правильність обліку валового прибутку, а відтак тієї його частини, яка безпосередньо підлягає оподаткуванню. Тому зіставляють ідентичність балансових даних про прибуток з його обліком в Головній книзі регістрах аналітичного обліку за рахунком 79 "Фінансові результати", за Звітом про фінансові результати. Також необхідно впевнитись у реальності сум з дебету і кредиту рахунків 70 "Доходи від реалізації" і 90 "Собівартість реалізації".

Згідно П(с)БО 17 при здійсненні бухгалтерських проведень з нарахованого податку на прибуток визначаються і тимчасові різниці, з якими пов'язані два види бухгалтерських проведень, які залежать від того, що порівнюється з податковою базою: стаття активів чи стаття пасивів.

У випадку, коли результатом порівняння балансової оцінки і податкової бази того чи іншого активу є додатне число, 25% частка цього числа визначається відкладенням податкових зобов'язань: Дт98 Кт641 - поточний податок на прибуток; Дт98 Кт54 - 25% частка виявлена в результаті порівняння.

Отже, аудитору слід перевірити обороти по рахунку 54 "Відкладені податкові зобов'язання", суми на якому погашаються нарахуванням нових поточних податків на прибуток.

Згідно П(с)БО 17 витрати з податку на прибуток аудитор може перевірити формулою:

Витрати з податку на прибуток = поточний податок - ВПА + ВПЗ,

де ВПА - відкладені податкові активи;

ВПЗ - відкладені податкові зобов'язання.

3.2 Зарубіжний досвід проведення аудиту податку на прибуток

Аудит податку на прибуток (фінансовий аудит) в Україні вже має свою історію й розвинену методологію, що враховує міжнародні стандарти й багаторічні традиції проведення ревізій і перевірок.

Слід зазначити, що у міжнародній практиці немає певних затверджених інструкцій щодо рівнів суттєвості інформації. Завданням і обов'язком аудитора не є підтвердження абсолютної точності всіх бухгалтерських записів і регістрів. Виявлені недоліки, неточності, помилки аудитор розрізняє як суттєві (що значною мірою впливають на показники фінансової звітності або змінюють фінансовий результат на протилежний -- прибуток на збиток, і навпаки) і несуттєві (які, виходячи з зарубіжного досвіду, становлять 4--5% від загального результату фінансової звітності).

Розрахунки підприємств з бюджетом з приводу сплати податку на прибуток в зарубіжних країнах зазвичай контролюються певними державними службами. Аудитор, перевіряючи розрахунки, допомагає підприємству уникнути переплат, фінансових витрат у вигляді санкцій, судових спорів тощо. Поширені також аудиторські консультаційні послуги з приводу правильності нарахувань, обліку, сплати та звітування з податку на прибуток.

Спочатку аудитор мусить з'ясувати, які саме податки та збори повинен платити клієнт відповідно до характеру його статутної діяльності, наявності ліцензій, пільг щодо оподаткування тощо. Одночасно треба зібрати інформацію податкових органів щодо стану розрахунків клієнта. Шляхом тестування перевіряється стан внутрішнього контролю цих розрахунків. Правильність визначення бази оподаткування перевіряється прийомом нормативно-правової перевірки, звірки первинних документів та регістрів обліку. Так, за податком на прибуток база оподаткування визначається за допомогою послідовних коригувань валового доходу та витрат.

Доцільно спочатку перевірити облік доходів та витрат, а після цього перевірити правильність складання податкової декларації. Під час перевірки звертається увага на правильність застосування ставок податків, зборів і платежів, складання розрахунків сум податків (аудитор сам складає альтернативні розрахунки, а потім зіставляє їх з даними підприємства), правильність ведення записів у системі аналітичного обліку та його відповідності синтетичним даним та показникам звітності.

За допомогою платіжних документів та інформації податкових органів перевіряється повнота і своєчасність сплати податку на прибуток, правильність показаних в обліку та звітності сум заборгованості за розрахунками з бюджетом.

Перевіряючи суми податку на прибуток, зарубіжні аудитори спочатку перевіряють суми нарахованих (внесених до бюджету) податків і зборів, які включаються до валових витрат підприємства і впливають на базу оподаткування податку на прибуток (державне мито, рентні платежі, збори за забруднення природного середовища тощо).

Як показує міжнародний досвід, при проведенні внутрішнього й зовнішнього аудита акцент робиться або на пошуку помилок, порушень, відступів від законів і правил, ознак зловживань і нецільового використання, або на перевірці того, наскільки ефективно були витрачені кошти з обліком конкретних досягнутих результатів.

Аудит прибутку варто розглядати як головний крок при оцінці ефективності діяльності.

Аудит оподаткування прибутку став одним з найважливіших інструментів, що сприяють підвищенню якості бухгалтерської звітності, і складової його є вірогідність такої звітності. Жоден солідний західний банк не надасть кредиту клієнтові, що не має перевірену аудиторами бухгалтерську звітність з оподаткування прибутку. Жоден серйозний інвестор не буде працювати з організацією, звіти якої за ряд років не перевірені авторитетним аудитором.

Міжнародний досвід розвитку аудиту свідчить про те, що аудиторська перевірка оподаткування прибутку - це норма, без якої неможливий цивілізований бізнес.

Висновок

У ході виконання курсової роботи було розглянуто особливість методики аудита податку на прибуток підприємств. Сформульовані напрямки аудиту, розроблена методика перевірки формування і обліку податку на прибуток підприємства, розглянуто типові порушення формування та обліку податку на прибуток. Під час розгляду даних питань зроблені наступні висновки.

Аудит податку на прибуток проводиться з метою вираження думки аудитора в частині правильності порядку вирахування й сплати розглянутого податку відповідно до вимог чинного законодавства.

При проведенні аудита податку на прибуток необхідно:

- проаналізувати порядок ведення синтетичного й аналітичного обліку розрахунків по податку;

- провести оцінку правильності формування податкової бази відповідно до норм чинного законодавства, наприклад, визначити доходи й витрати, що враховують не при визначенні податкової бази;

- провести оцінку відбиття поточних податкових зобов'язань перед бюджетом у бухгалтерській і податковій звітності;

- провести оцінку відбиття сум відкладених податків у бухгалтерській звітності;

- проаналізувати порядок класифікації й розкриття у фінансовій звітності з належним ступенем деталізації інформації про витрати, що течуть податкових зобов'язаннях, відкладених податкових активах і зобов'язаннях;

- провести оцінку повноти й своєчасності сплати в бюджет податків.

По закінченні робіт аудитор формує пакет робочих документів, складає аудиторський звіт і представляє його разом з робочою документацією керівникові перевірки.

Основні види порушень, які можуть бути виявлені в процесі проведення аудита:

неправильне формування податкової бази;

включення до складу витрат, документально не підтверджених й неоплачених;

помилки в застосуванні обраного методу обліку;

неправильне використання пільг;

порушення порядку формування податкових відрахувань;

відсутність або порушення системи внутрішнього контролю за правильністю вирахування податку на прибуток організацій;

арифметичні помилки.

Податковий аудит може бути як комплексним, так і цілеспрямованим - аудит податків. Аудит податку на прибуток - це перевірка правильності формування податкової бази по даному податку, стану розрахунків перед бюджетом, застосування пільг, способів ведення обліку й складання податкової звітності.

Таким чином, цілеспрямований аудит податку на прибуток, дозволить розробити схеми оптимізації оподатковування по досліджуваному податку, що істотно скоротить витрати підприємства по виконанню податкових зобов'язань перед бюджетом.

Податковий аудит як окремий вид аудита не виділяється, а ставиться, скоріше, до супутніх послуг і тому є ініціативним, тобто необов'язковим. Фактично податковий аудит може бути частиною загального аудита, якщо замовник загального аудита побажає піддати перевірці податковий облік і податкову звітність своєї організації.