Содержание

Введение

1. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ

2. Учет некапитальных работ

Заключение

Список используемой литературы

Введение

Бухгалтерский учет в строительных организациях является одним из проблемных направлений современного учета. Действующие законодательные акты и нормативные документы, организационно технические и экономические особенности строительства оказывают существенное влияние на методику бухгалтерского учета отрасли.

Целью работы является формирование понимания сущности, методологии и организации бухгалтерского учета в организациях, осуществляющих строительную деятельность.

Изучение бухгалтерского учета в строительных организациях предполагает использование знаний и навыков, полученных при изучении общих гуманитарных, социально-экономических и профессиональных дисциплин.

Особенности бухгалтерского учета в нестроительных организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, обусловлены тем, что, с одной стороны, эти организации осуществляют капитальные вложения, учет которых регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, а с другой стороны, себестоимость СМР формируется непосредственно в организации, осуществляющей инвестиции. Для целей бухгалтерского учета в настоящее время организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта.

1. Состав и классификация затрат, включаемых в себестоимость строительных работ

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

С этой целью затраты на производство работ подразделяются на: текущие, т.е. постоянные производственные затраты; единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.

Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные).

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета.

Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Данные расходы в отдельных случаях могут относиться, минуя затраты, на счет учета реализации работ.

Все расходы организации, зависящие от изменения объемов выполненных работ, можно подразделить на постоянные и переменные расходы.

Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным расходам.

Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых строительных работ, относятся к переменным расходам.

В себестоимость строительных работ включаются:

а) затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организацией их производства:

стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды (а также износа временных (нетитульных) сооружений и устройств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов);

расходы на оплату труда рабочих;

расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую из водохозяйственных систем в пределах установленных лимитов;

в) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества строительных работ, повышением долговечности объектов строительства и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

г) затраты на обслуживание производственного процесса: по обеспечению производства материалами, деталями и конструкциями, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);

д) расходы по организации, подготовке и сдаче работ: по обеспечению санитарно-гигиенических и бытовых условий; на охрану труда и технику безопасности; на организацию работ на строительных площадках (износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе нетитульных сооружений); содержание пожарной и сторожевой охраны; расходы по нормативным работам; по работам, связанным с изобретательством и рационализаторством; по геодезическим работам; расходы по проектированию производства работ; по содержанию производственных лабораторий; по оплате услуг военизированных горноспасательных частей; по благоустройству и содержанию строительных площадок; по подготовке объектов строительства к сдаче; расходы по перебазированию); отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений.

Основным различием между ремонтом и реконструкцией является полученный результат. В результате реконструкции обязательно происходит изменение технико-экономических показателей объекта или его назначения. В результате модернизации улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объектов основных средств: срок полезного использования, мощность, качество применения.

При капитальном ремонте зданий или сооружений производится смена изношенных конструкций, деталей или их замена на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов, за исключением полной замены основных конструкций, срок службы которых в данном объекте является наибольшим (каменные и бетонные фундаменты зданий, трубы подземных сетей, опоры мостов и т.п.).

Перед проведением ремонта зданий, сооружений основных средств организация в обязательном порядке составляет смету на выполнение строительно-монтажных работ. На основании сметы определяется состав работ, связанных с восстановлением объектов основных средств. Затраты, произведенные при выполнении строительно-монтажных работ хозяйственным способом, предварительно учитываются на дебете счета 23 «Вспомогательные производства» в корреспонденции с кредитом счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда и др. Основанием для таких записей являются соответствующим образом оформленные первичные документы по учету материальных ценностей, используемых при строительных работах, расходов по оплате труда и пр. Окончание капитального ремонта оформляется актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). На основании этого суммы, ранее учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», списываются в дебет соответствующих счетов: 20, 25, 26, 44. Если во время проведения ремонта проводилась разборка оборудования, необходимо отразить в учете материальные ценности, полученные в результате данной операции. При этом стоимость расходов на ремонт уменьшается на стоимости принятых к учету материалов.

Объем строительно-монтажных работ, по которым определяется плановый (нормативный) расход материалов, принимается по данным журнала учета выполненных строительно-монтажных работ.

Правильность составления отчета проверяется производственно техническим отделом стройки. На все отклонения от норм (как перерасход, так и экономию) должны быть даны объяснения с приведением причин и технических расчетов.

Отчет производителя работ о расходе материалов утверждается руководителем стройки (главным инженером).

В целях улучшения учета и контроля за расходом материальных ценностей на производство строительных и монтажных работ рекомендуется применять пообъектные материальные отчеты на весь период строительства.

В таком материальном отчете должен быть указан лимит потребности материальных ценностей на объект, приход их и расход на производство и другие нужды, а также остатки на начало и конец месяца. Расход материалов на производство указывается как за отчетный месяц, так и с начала строительства объекта.

При отсутствии ремонтного цеха все расходы на капительный ремонт учитываются непосредственно на счетах учета затрат по местам его проведения, при этом осуществляются следующие записи на счетах: Д-т сч. 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» -- К-т сч. 10 «Материалы», 69 «Расчеты с органами социального страхования», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

2. Учет некапитальных работ

В строительстве обычно присутствуют работы, которые вы-полняются рабочими строительных организаций, но выполнение которых не является непосредственно объектом договора на строительство.

К некапитальным работам и затратам относят:

- затраты по возведению временных зданий и сооружений;

- затраты на консервацию строящихся объектов;

- снос прекращенных строительством объектов;

- ремонт собственных зданий и сооружений;

- монтаж, демонтаж и ремонт подкрановых путей для ма-шин и механизмов.

Основную часть некапитальных работ составляют работы по возведению временных зданий и сооружений, необходимых для нормального хода строительства основных объектов. Временными такие здания и сооружения называются потому, что они, как правило, используются только в течение срока строительства основного объекта.

Перечень работ и затрат, относящихся к временным зданиям и сооружениями, и порядок их определения установлен письмом Минстроя России «Методические рекомендации по определению затрат на строительство временных зданий и сооружений, дополнительных затрат при производстве строительно-монтажных работ в зимнее время, затрат на содержание заказчика-застройщика» от 03.11.92 № БФ-925/12.

Временные здания и сооружения подразделяются на две группы: титульные и нетитульные.

Титульные здания и сооружения - здания и сооружения, возводимые за счет сметной стоимости строительства, предназначенные для нужд строительства в целом.

К титульным зданиям и сооружениям, а также к работам, приравненным к ним, относятся следующие объекты:

- временные электростанции, трансформаторные подстанции, котельные, насосные, компрессорные;

- временные лаборатории для испытания строительных материалов и конструкций на строительных площадках;

- временные гаражи и временные материально-технические склады на строительных площадках для хранения оборудования;

- временные приспособления вновь построенных постоянных зданий для обслуживания работников строительства, а также затраты на их восстановление и ремонт по окончании использо-вания;

- амортизационные отчисления или арендная плата;

- затраты на ремонт мобильных инвентарных зданий сборно разборного типа и прочих объектов.

Затраты на возведение титульных зданий и сооружений включают в себя прямые и накладные расходы.

Временные здания и сооружения учитываются в составе основных средств на счете 01 «Основные средства» или на счете 10 «Материалы», как инвентарь и хозяйственные принадлежности. Выбор счета осуществляется при определении предполагаемого срока эксплуатации, который зависит от срока строительства в целом или срока строительства отдельных объектов, предусмотренного проектно-сметной документацией.

Титульные здания учитываются как основные средства.

Для учета затрат на возведения временных титульных зда-ний используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств». Приемка в эксплуатацию осуществляется по формам КС-11, КС-14, ОС-1.

По данным объектам начисляется амортизация записью:

Д-т сч.26 «Общехозяйственные расходы»

К-т сч.02 «Амортизация основных средств».

Нетитульные здания - временные сооружения, приспособления и устройства, предназначенные для нужд отдельного объ-екта. Затраты на их возведение учитываются в составе накладных расходов.

К нетитульным зданиям и сооружениям относятся приобъектные конторы; кладовых прорабов; складские помещения и навесы; душевые, кубовые, стремянки, лестницы.

Затраты на возведение нетитульных зданий и сооружений формируются в разрезе прямых затрат без накладных расходов.

Затраты на возведение временных нетитульных зданий учитываются в соответствии с Планом счетов на сете 23 «Вспомогательные производства». При приемке построенного здания составляется акт о сдаче в эксплуатацию временного нетитульного сооружения (форма КС-8) и делается запись:

Д-т сч.10 «Материалы», субсчет «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

К-т сч.23 «Вспомогательные производства».

В акте указываются материалы, подлежащие возврату после разборки данного объекта (количество материалов, процент годности, предполагаемая остаточная стоимость).

Одной из проблем учета является проблема списания на затраты временных нетитульных объектов.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету не представлен порядок списания данных объектов на себестои-мость продукции. Известно, что по этим объектам ране начислялся износ, т.е. предполагалось постепенное списание стоимости временных нетитульных зданий на затраты производства.

Для целей налогообложения прибыли в соответствии с п.1. статьи 272 Налогового Кодекса расходы по возведению временных зданий следует включать в состав расходов равномерно в течение срока полезного использования временного объекта.

Расходы, связанные с ремонтом, содержанием и разборкой временных не титульных зданий отражаются в составе накладных расходов.

При разборке временного не титульного сооружения составляется акт о разборке временных не титульных сооружений (форма КС-9). В документе указывается стоимость и количество материалов, оставшихся от ликвидации объекта. Материалы приходуются по рыночной стоимости.

Учтенные по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» прочие некапитальные затраты (снос прекращенных строительством объектов, ремонт собственных зданий и сооружений, монтаж, ремонт, монтаж и демонтаж подкрановых путей) списываются записями:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч.23 «Вспомогательные производства» - на сумму расходов, связанных с ликвидацией объектов основных средств;

Д-т сч.25 «Общепроизводственные расходы»

К-т сч.23 «Вспомогательные производства» - на сумму расходов по монтажу и ремонту подкрановых путей для машин и механизмов.

Заключение

Для признания в учете объектов строительства, выполненных хозяйственным способом, бухгалтеру необходимо, руководствуясь экономическим содержанием конкретной хозяйственной операции, оценить, насколько адекватно первичные документы отражают характер выполненных строительных работ, и в случае необходимости получить дополнительные данные от соответствующих производственных и технических служб.

Особенности бухгалтерского учета в не строительных организациях, осуществляющих строительство хозяйственным способом, обусловлены тем, что, с одной стороны, эти организации осуществляют капитальные вложения, учет которых регулируется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, а с другой стороны, себестоимость СМР формируется непосредственно в организации, осуществляющей инвестиции. Для целей бухгалтерского учета в настоящее время организация производственного учета является внутренним делом хозяйствующего субъекта.

В условиях рыночной экономики администрация организации должна самостоятельно принимать решение, в каких разделах классифицировать затраты; насколько детализировать места возникновения затрат и каким образом увязывать их с центрами ответственности; вести учет фактических либо плановых (нормативных), полных либо частичных (переменных, прямых, ограниченных) затрат. Многообразие организаций, определяемое формами собственности, экономическими, юридическими, организационными, технико- технологическими и другими факторами, а также компетентность руководителей и их потребность в той или иной управленческой информации обусловливают и предопределяют многообразие конкретных форм организации производственного учета

Список используемой литературы

1. Гражданский кодекс РФ, часть первая от 21.10.1994г. (с изменениями на 30.12.2008г.), часть вторая от 22.12.1995г. (с изменениями на 14.07.2008г.);

2. Налоговый кодекс Российской Федерации, часть I от 16.07.1998г. (с изменениями на 26.11.2008г.), часть II от 19.07.2000г. (с изменениями на 30.12.2008г.);

3. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в РСФСР» от 26.06.1991 №1488-1;

4. Федеральный закон «Об инвестиционной деятельности в Российской Федерации, осуществляемой в форме капитальных вложений» от 25.09.1999 №39-ФЗ;

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 21.11.1996 № 129-ФЗ ( с изменениями на 03.11.2006г.);

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчётности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.1998 №34н;

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный приказом Минфина РФ от 30.10.2000 №94н;

8. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008, утвержденное приказом Минфина РФ от 24.10.2008 №116н;

9. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных ин-вестиций, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.12.1993 №160;

10. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 09.06.2001 №44н;

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 №26н;

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №32н;

13. Положение по бухгалтерскому учёту «Расходы организации» ПБУ10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н;

14. Инструкция по заполнению форм государственного статистического наблюдения по капитальному строительству, утвержденная постановлением Госкомстата России от 03.10.1996 №123;

15. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ, утвержденный поста-новлением Госкомстата России от 11.11.1999 №100;

16. Постановление Госстроя России «О нормативах затрат на содержание службы заказчика-застройщика при строительстве объектов для государственных нужд за счет средств федерального бюджета» от 13.02.2003 №17.

17. Аврова И.А. Организация учета в строительстве. М.: Бе-ратор-Пресс, 2008.

18. Адамов Н.А. Бухгалтерский учет в строительстве. СПб.: Питер, 2008.

19. Адамов Н.А. Бухгалтерский учет инвестиций в капитальное строительство. Финансовая газета, №3 2008.

20. Афанасьева Л.К. Особенности учета незавершенного производства в подрядных строительных организациях. Перспективы развития российской экономики: Межвузовский сб. науч. тр. Вып.№4 / Под ред. к.э.н., проф. С.А. Зоткина, д.з.н., проф. А.Б. Крутика. СПб., 2007.

21. Афанасьева Л.К. Методы учета затрат на производство и проблемы исчисления себестоимости работ в строительных ор-ганизациях. Бухгалтерский учет в отраслях экономики: Сб. науч. тр. / Редкол.: Н.А. Каморджанова и К.В. Гульпенко. СПб.: СПбГИЭУ, 2009.

22. Борисенко Т.Н., Борисенко В.Д. Строительство: бухгалтерский учет, налогообложение, право. М.: МЦФЭР, 2007.

23. Каморджанова Н.А., Карташова и.в. Бухгалтерский финансовый учет. 2 е изд., перераб. и доп. СПб.: Питер, 2008.

24. Ткач В.И., Бреславцева Н.А. и др. Бухгалтерский учет в строительстве (с элементами налогообложения). М.: Издательство ПРИОР, 2007.

25. Пошерстник Н.В., Мейскин М.С. Бухгалтерский учет в строительстве. 8 е изд., перераб. и доп. СПб.: Издательский дом Герда, 2009.

26. Соколов П.А. Бухгалтерский учет и налогообложение заказчиков по строительству объектов. СПб.: Справочная правовая система ГАРАНТ, 2008.