МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА РФ

ФГОУ ВПО ВЯТСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ

СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННАЯ АКАДЕМИЯ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

ОТЧЕТ

О ПРОХОЖДЕНИИ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРАКТИКИ

Организация ООО «Электросройснаб»

Выполнил: Романовский Г.Е.

Группа: ЭБУ - 420

Форма обучения: очно-сокращенная

Проверил: _______________________

Киров 2009

Оглавление

Введение

1 Краткая характеристика ООО «Электростройснаб»

2 Структура и функции бухгалтерии

3 Учет денежных средств

4 Учет расчетов

5 Учет труда и его оплаты

6 Учет основных средств

7 Учет материалов

8 Учет расходов на производство и калькулирование себестоимости продукции

9 Учет готовой продукции и ее продажи

10 Учет капитала и финансовых результатов

Заключение

Список литературы

Введение

Цель работы ? систематизация и обощение практических навыков на основании полученных теоретический знаний.

Субъект исследования ? ООО «Электростройснаб».

Период исследования ? 2006-2008 годы.

Предмет исследования - хозяйственная деятельность предприятия.

Объект исследования - ведение бухгалтерского учета на предприятии.

Задачи работы - изучить краткую характеристику предприятия, структуру бухгалтерии, ведение учета денежных средств, учета расчетов, учета труда и его оплаты, учета основных средств, учета материалов, учета расходов на производство и калькулирование себестоимости продукции, учета готовой продукции и ее продажи, учета капитала и финансовых результатов.

Исследование проводим на основе нормативных документов, трудов отечественных авторов, бухгалтерской отчетности предприятия, первичных документов, регистров учета.

1. Краткая характеристика ООО «Электростройснаб»

Общество с ограниченной ответственностью «Электростройснаб», именуемое в дальнейшем «Общество», создано в 2004 году.

Организационно-правовая форма предприятия - общество с ограниченной ответственностью, форма собственности - частная.

ООО «Электростройснаб» строит свою деятельность на основании устава и действующего законодательства Российской Федерации. Учредительным документом ООО «Электростройснаб» является устав, в котором фиксируются сведения о размере уставного капитала, структуре органов управления и их компетенции, и другие сведения.

Полное наименование общества: Общество с ограниченной ответственностью «Электростройснаб». Сокращенное наименование: ООО «Электростройснаб». Место нахождения общества: 610014, г. Киров, ул. Щорса, д. 95.

ООО «Электростройснаб» является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе. Единственным учредителем ООО «Электростройснаб» является физическое лицо Михайлов Дмитрий Владимирович.

Основными видами деятельности ООО «Электростройснаб» являются:

· производство электротехнических изделий;

· оптовая торговля;

· агентская, посредническая деятельность;

· оказание транспортных и экспедиторских услуг.

Продукция, выпускаемая предприятием, зарекомендовала себя с лучшей стороны и отличается высоким качеством, что объясняется наличием необходимого производственного оборудования.

Высшим органом управления ООО «Электростройснаб» является общее собрание участников. Единоличным исполнительным органом общества является генеральный директор. Руководителем деятельности ООО «Электростройснаб» является генеральный директор. Ему подчиняются: главный бухгалтер, главный маркетолог, начальник отдела сбыта, начальник ОТК, главный инженер, юрист.

По данным формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (Приложения А-Е) проанализируем динамику прибыли предприятия.

Таблица 1 ? Показатели прибыли ООО «Электростройснаб», тыс. руб.

Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	Изменение 2008г. к 2006г.,(±)
Валовая прибыль	5850	3218	5520	-330
Прибыль от продаж	5347	2754	4676	-671
Прибыль (убыток) до налогообложения	4954	2145	3900	-1054
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	3697	849	2934	-763

Данные таблицы 1 показывают, что валовая прибыль предприятия в 2006 году составила 5850 тыс. руб., а к 2008 году сократилась на 330 тыс. руб. и равна 5520 тыс. руб. Прибыль от продаж в 2006 году равна 5347 тыс. руб., а к 2008 году сократилась на 671 тыс. руб. и составила 4676 тыс. руб. В 2006 году прибыль до налогообложения составила 4954 тыс. руб., а в 2008 году уменьшилась на 1054 тыс. руб. и равна 3900 тыс. руб. Чистая прибыль в 2006 году составила 3697 тыс. руб., а в 2008 году 2934 тыс. руб., т.е. сократилась на 763 тыс. руб. Следовательно, к 2008 году финансовые результаты деятельности предприятия сократились.

По данным бухгалтерской отчетности ООО «Электростройснаб» (Приложения А-Е) рассчитаем показатели рентабельности предприятия.

Таблица 2 ? Показатели рентабельности ООО «Электростройснаб»

Показатель	2006г.	2007г.	2008г.	Изменение 2008г. к 2006г.,(±)
Рентабельность активов, %	19,57	4,01	13,37	-6,2
Рентабельность оборотных активов, %	34,43	6,53	20,88	-13,55
Рентабельность основной деятельности, %	12,32	6,06	8,18	-4,14
Рентабельность продаж (по чистой прибыли), %	7,51	1,75	4,68	-2,83
Рентабельность собственного капитала, %	53,56	10,06	30,52	-23,04
Рентабельность заемного капитала, %	30,84	6,64	23,8	-7,04
Рентабельность затрат, %	12,18	6	8,06	-4,12

Данные таблицы 2 показывают, что к 2008 году показатели рентабельности сократились.

Проведенный анализ деятельности предприятии показал, что на протяжении всего рассматриваемого периода ООО «Электростройснаб» стремилось улучшить свои финансовые результаты.

2 Структура и функции бухгалтерии

Бухгалтерский учёт в ООО «Электростройснаб» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Численность бухгалтерии - 4 человека. На главного бухгалтера ООО «Электростройснаб» возложены обязанности ведения и организации бухгалтерского учета, а также функции контроля за действиями аппарата бухгалтерии. Главный бухгалтер составляет бухгалтерскую и налоговую отчетность, ведет учет основных средств и прочих внеоборотных активов, учет капиталов и резервов, учет расчетов по налогам и сборам, учет оплаты труда, учет расчетов с персоналом по прочим операциям, учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Формирует финансовые результаты. В установленные сроки предоставляет в налоговую инспекцию бухгалтерскую и налоговую отчетность. Хранит печати и штампы предприятия в сейфе предприятия.

Бухгалтер-кассир - ведет прием и выдачу наличных денежных средств, ведет кассовые и банковские документы. Осуществляет контроль за подготовкой платежных поручений в банк на основании распределенных сумм, готовит платежные поручения по расчетам с бюджетом и внебюджетными фондами. Ежедневно осуществляет курьерскую и кассовую работу с банками, налоговой инспекцией, органами статистики. Осуществляет контроль за дебиторской и кредиторской задолженностью. Бухгалтер по учету материалов - осуществляет приемку и контроль материальных отчетов кладовщиков по приходу и расходу основного сырья и вспомогательных материалов для производства, проверяет таксировку. Принимает и обрабатывает авансовые отчеты, ведет книгу покупок и продаж по материальным ценностям, участвует в проведении инвентаризации товаро-материальных ценностей, расчетов, наличных денежных средств. Бухгалтер по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами - составляет акты сверок и взаимозачетов, ведет книгу покупок и продаж, выписку и прием счетов-фактур.

Бухгалтерский учет ведется согласно Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного Приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н, Приказ Минфина Российской Федерации от 06.10.2008 № 106н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 и других нормативных актов. ООО «Электростройснаб» является малым предприятием и составляет такие формы отчетности как бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках. В ООО «Электростройснаб» разработан график документооборота. Он составлен главным бухгалтером и утвержден руководителем для контроля за составлением и сроками прохождения первичных сводных документов между отдельными подразделениями, передачей их в бухгалтерию. В нем указывается наименование документа, исполнители, срок представления, примечание. Документы хранятся в архиве. Перед сдачей в архив они формируются в дела. Один год хранится переписка о сроках предоставления бухгалтерской и финансовой отчетности; пять лет - квартальные балансы и отчеты, вспомогательные и контрольные картотеки, книги, ведомости, кассовые и главные книги, кассовые оправдательные документы, акты документальных ревизий; десять лет - годовые балансы и отчеты с объяснительными записками, инвентарные описи, сличительные ведомости, книги и картотеки по учету зданий и сооружений, а документы связанные с заработной платой - не менее семидесяти пяти лет. Учетная политика предприятия утверждена приказом № 32 от 29.12.2007 г. (Приложение Ж). Предприятие ведет учет имущества, обязательств и хозяйственных операций способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован, используется компьютерная программа 1С: Предприятие (Бухгалтерия 7.7.).

3 Учет денежных средств

Нормативные акты: Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации, утвержденное ЦБ России от 05 января 1998 г. № 14-П, Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденное письмом ЦБ России от 04 октября 1993 г. № 18. ООО “Электростройснаб” при совершении безналичных расчетов руководствуется Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации, утвержденным Центральным банком Российской Федерации 03 октября 2002 г. № 2-П. Денежные средства ООО “Электростройснаб” хранит в банке, для чего она открывает в его учреждении расчетный счет.

Основные счета: Учет наличных денежных средств в кассе ведется на основании кассовых документов на счете 50 "Касса". Приход средств в кассу показывается по дебету счета, а расход ? по кредиту. Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 "Расчетные счета", по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту ? их выбытие (перечисление, снятие).

Первичные документы:

· приходный кассовый ордер - форма № КО-1 (Приложение З);

· расходный кассовый ордер - форма № КО-2 (Приложение И);

· платежное поручение (Приложение Й);

· чек.

ООО «Электростройснаб» получает наличные деньги из банка через кассира по чеку, выписанному на его имя. Факт получения денежных средств регистрируется при оформлении приходного ордера за подписью главного бухгалтера и кассира. Наличные деньги из кассы ООО “Электростройснаб” выдаются по расходным кассовым ордерам. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером организации. Все поступления и выдачи наличных денег учитывают в кассовой книге (Приложение К). Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Основанием для отражения операций по счету 51 «Расчетные счета» являются выписки (Приложение Л) с этого счета, которые банк выдает ООО “Электростройснаб” ежедневно (или периодически в установленные им сроки). К выписке банка прилагаются документы, подтверждающие выполнение финансовых операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.

Бухгалтерские проводки по учету денежных средств в ООО «Электростройснаб”

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Сдача наличных в банк	51	50.1	50000
Выдано под отчет	71	50.1	10000
Возвращена неиспользованная подотчетная сумма	50.1	71	9750
Выдана зарплата работникам	70	50.1	36426,45
Получена оплата от покупателя за ранее отгруженную продукцию, включая НДС	50.1	62.1	121698
Перечислен ЕСН	69	51	5536
Перечислены налоги	68	51	4719
Получена оплата от покупателя за ранее отгруженную продукцию, включая НДС	51	62.1	1411301,75
Перечислено за банковское обслуживание	90.4	51	2651
Сданы наличные в банк	51	50.1	54500
Произведена оплата поставщику	60.1	51	1577957,50

Регистрами синтетического и аналитического учета являются журнал-ордер, ведомость по счету, обороты по счету, анализ счета, карточка счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" (Приложение М, Н).

4 Учет расчетов

Нормативные акты: Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации.

Основные счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

Первичные документы:

· Счет;

· Счет-фактура (Приложение О);

· Акт выполненных работ;

· Товарная накладная (Приложение П);

· Авансовый отчет (Приложение Р).

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками. Он кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п. Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие ведет на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 по дебету корреспондирует по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, ? с кредитом счета 90 "Продажи" и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг; по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов ? с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы". По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", в дебет счета 90.

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации. Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты (в корреспонденции со счетом 99 "Прибыли и убытки" ? на сумму налога на прибыль, со счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ? на сумму подоходного налога и т.д.). По дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам" отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы налога на добавленную стоимость, списанные со счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям".

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем, эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника), или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Бухгалтерский учет по всем видам расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" открыт субсчет: 73-1 "Расчеты по предоставленным займам".

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством, и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыт субсчет: 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям в рублях".

На субсчете 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям в рублях" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

По дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" отражаются, в частности, расчеты по претензиям:

- к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям, по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а также при выявлении арифметических ошибок - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или со счетами учета производственных запасов, товаров и соответствующих затрат, когда завышение цен либо арифметические ошибки в предъявленных поставщиками и подрядчиками счетах обнаружились после того, как записи по счетам учета товарно-материальных ценностей или затрат были совершены (исходя из цен и подсчетов, отфактурованных поставщиками и подрядчиками);

- к поставщикам материалов, товаров, как и к организациям, перерабатывающим материалы организации, за обнаруженные несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу - в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачи груза в пути сверх предусмотренных в договоре величин - в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";

- к кредитным организациям по суммам, ошибочно списанным (перечисленным) по счетам организации, - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, кредитов;

- а также по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются), - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые, как выяснилось впоследствии, взысканию не подлежат, относятся, как правило, на те счета, с которых были приняты на учет по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учет по субсчету 76-5 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по претензиям в рублях" ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

В случаях, когда задолженность организаций друг перед другом по договорным обязательствам погашается несвоевременно или вообще не погашается, то предприятие руководствуется общим сроком исковой давности, установленным частью первой ГК РФ.

Сроком исковой давности называется определенный период или момент времени, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия. ГК РФ устанавливает общий срок исковой давности 3 года.

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству по основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации и относятся соответственно на счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты организации.

Для целей бухгалтерского учета суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, относятся к внереализационным доходам. В соответствии с ПБУ 10/99 дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, включается в расход организации в сумме, в которой эта задолженность отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание дебиторской задолженности отражается в учете по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами").

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием дебиторской задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания. Указанный срок предоставляется для наблюдения за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должников. Данная операция отражается по дебету забалансового счета 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособность дебиторов".

По окончании срока исковой давности и непоступлении платежей за поставленные ценности, выполненные работы и услуги, а также в случае наличия решения суда о неплатежеспособности должника организация списывает дебиторскую задолженность на убытки. Продлением срока исковой давности для организации кредитора является акт сверки (или подтверждение, сделанное в иной форме) с должником о подтверждении обязательства об оплате задолженности.

Таблица. Бухгалтерские проводки по учету расчетных операций в ООО «Электростройснаб”

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	дебет	кредит
Выдано под отчет	71	50.1	10000
Возвращена неиспользованная подотчетная сумма	50.1	71	9750
Получена оплата от покупателя за ранее отгруженную продукцию, включая НДС	50.1	62.1	121698
Перечислены налоги	68	51	4719
Получена оплата от покупателя за ранее отгруженную продукцию, включая НДС	51	62.1	1411301,75
Произведена оплата поставщику	60.1	51	1577957,50
Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы -покупная стоимость -сумма НДС	10 19-3	60-1 60-1	1541700 277506
Акцептованы счета поставщиков за поступившие ОС -покупная стоимость -сумма НДС	08-4 19-1	60-1 60-1	5390 970
Отражена продажная стоимость отгруженной готовой продукции	62-1	90-1	899726,40
Предъявлена к вычету сумма НДС	90-3	68-2	137246
Начислен НДС с выручки от продаж по обычным видам деятельности	90-2	43	722700

Итоги оборотов за месяц отражаются в журналах-ордерах по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 68 "Расчеты по налогам и сборам", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

5 Учет труда и его оплаты

Нормативные акты: Налоговый кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской Федерации.

Основные счета: 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Первичные документы:

· приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма N Т-1);

· платежная ведомость (Приложение 17).

Выплата заработной платы на предприятии производится в денежной форме в валюте РФ (в рублях).

В планировании и бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда. К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п. К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Учет расчетов с персоналом ведется на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

- начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Операции по начислению и выплате отпускных отражаются в бухгалтерском учете в том же порядке, что и операции по начислению и выплате заработной платы. Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и кредиту счета 70. Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Из начисленной работникам организации оплаты труда, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации. Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. По инициативе организации, через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак. В соответствии с Налоговым кодексом РФ, налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%. В соответствии с Семейным кодексом алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка 1/4, на 2 детей 1/3, на 3 детей и более 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством. На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом РФ.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счетов:

- 68 "Расчеты по налогам и сборам" - на сумму налога на доходы физических лиц;

- 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов;

- 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости, которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц. Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций расчетного документа, платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.

Учет расчетов организации по единому социальному налогу, связанных с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" открыты субсчета:

69-1 "Расчеты по социальному страхованию",

69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию";

69-11 «Страхование от несчастных случаев».

На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

- счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

- счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Таблица. Бухгалтерские проводки по учету труда и его оплаты в ООО «Электростройснаб»

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	дебет	кредит
Начислена оплата труда работникам	20	70	42000
Выдана зарплата работникам	70	50.1	36426,45
Начислен ЕСН работникам основного производства	20	69	11004
Перечислен ЕСН	69	51	5536

Итоги оборотов за месяц отражаются в журналах-ордерах по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

6 Учет основных средств

Нормативные акты: Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные Приказом Минфина России от 20 июля 1998 г. № 33н.

Основные счета:

· 01 "Основные средства" учитываются собственные основные средства ООО «Электростройснаб», а также средства, находящиеся на его балансе на правах хозяйственного ведения или оперативного управления;

· 02 "Амортизация основных средств" отражается информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств;

· 08 "Капитальные вложения" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

Стоимостная оценка: объекты основных средств, как новые, так и бывшие в эксплуатации, принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. В процессе использования объектов в зависимости от изменения условий, а также влияния внешних факторов в процессе их использования они могут переоцениваться и приобретать восстановительную стоимость.

Первичные документы:

· акт (накладная) приемки - передачи основных средств (форма N ОС-1) ? для оформления поступления, выбытия и внутреннего перемещения основных средств;

· инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6) ? для оформления пообъектного учета основных средств.

В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация объектов основных средств производится ? линейным способом. Линейный способ начисления амортизации состоит в определении годовой суммы амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования данного объекта.

Бухгалтерский учет наличия и движения собственных основных средств предприятия осуществляется на активном счете 01 "Основные средства".

К счету 01 "Основные средства" открыты субсчета:

01-1 "Основные средства";

01-2 "Выбытие основных средств".

Всякое поступление основных средств в организацию вначале отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" является калькуляционным счетом, предназначенным для накапливания и суммирования фактических затрат по поступающим основным средствам.

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" открыты субсчета:

08-3 "Строительство объектов основных средств";

08-4 "Приобретение объектов основных средств".

На субсчете 08-3 "Строительство объектов основных средств" учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство.

Первоначальные затраты, связанные с приобретением основных средств за плату, первоначально собираются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" (субсчет 08-4 "Приобретение объектов основных средств") в корреспонденции со счетами учета расчетов: счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". На субсчете 08-4 "Приобретение объектов основных средств" учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

При принятии основных средств к учету фактические затраты, учтенные на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" (по соответствующему субсчету), относятся на дебет счета 01-1 "Основные средства".

Аналитический учет по счету 01-1 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Информация об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств отражается на счет 02 "Амортизация основных средств".

К счету 02 "Амортизация основных средств" открыт субсчет:

02-1 "Амортизация основных средств".

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02-1 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Аналитический учет по счету 02-1 "Амортизация основных средств" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания) к счету 01 "Основные средства" открыт субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит ? сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

При выбытии (продаже, списании) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02-1 "Амортизация основных средств" в кредит счета 01 "Основные средства" (субсчет "Выбытие основных средств").

Выявленные излишки основных средств принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и зачисляются на финансовые результаты организации (счет 91 "Прочие доходы и расходы"). Принятие к бухгалтерскому учету излишков основных средств вначале отражается по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы".

По основным средствам все недостачи относятся на виновных лиц. Если виновное лицо отсутствует, то данное обстоятельство должно подтверждаться соответствующими документами. Для списания недостач основных средств используется субсчет 01-2 "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносится стоимость недостающего основного средства, а в кредит - сумма накопленной амортизации. Остаточная стоимость основных средств, выявленных на субсчете 01-2 "Выбытие основных средств" списывается в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В последующем выявленная недостача взыскивается с виновного лица.

Таблица. Бухгалтерские проводки по учету основных средств в ООО «Электростройснаб»

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	дебет	кредит
Отражена стоимость приобретенного ОС, согласно расчетным документам поставщика (без учета НДС)	08-4	60-1	5390
Отражена сумма НДС	19-1	60-1	970
ОС принят к учету по первоначальной стоимости	01-1	08-4	5390
Начислена амортизация по используемым в основном производстве ОС	20	02-1	8430

Обобщение и группировка информации о движении основных средств осуществляется в ведомостях движения основных средств ежемесячно. В ведомостях подсчитываются итоги оборотов за месяц основных средств, которые переносятся в журнал-ордер по счету 01 "Основные средства", 02 "Амортизация основных средств", 08 "Вложения во внеоборотные активы".

7 Учет материалов

Нормативные акты: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями); Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Основные счета: Учет запасов ведется на счете 10 "Материалы" ? учитываются сырье, материалы, топливо, запчасти и прочие материалы.

Стоимостная оценка: В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы отражаются в учете и отчетности по фактической себестоимости. Отпущенные в производство материальные ресурсы списываются по средней себестоимости единицы запасов.

Первичные документы:

· Доверенность;

· Приходный ордер (форма № М-4) (Приложение Т);

· Лимитно-заборная карта (форма № М-8);

· Требование-накладная (форма № М-11);

· Карточка учета материалов (форма № М-17);

Бухгалтерские проводки по учету материально-производственых запасов в ООО «Электростройснаб”

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб. коп.
	дебет	кредит
Акцептованы счета поставщиков за поступившие материалы -покупная стоимость -сумма НДС	10 19-3	60-1 60-1	1541700 277506
Отпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы	20	10	1257716

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материальных ценностей ежемесячно. В ведомостях подсчитываются итоги оборотов за месяц материальных ценностей по каждому складу. Итоговые данные, сформированные в сводной (сальдовой) ведомости, переносятся в журнал-ордер по счету 10 «Материалы».

8 Учет расходов на производство и калькулирование себестоимости продукции

Нормативные акты: Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (с изменениями и дополнениями).

Основные счета: Учет затрат по обычным видам деятельности ведется ООО «Электростройснаб» на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

Первичные документы:

· расчетная ведомость (форма N Т-51);

· требование-накладная (форма № М-11);

· инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6).

Счет 20 "Основное производство" предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги). По дебету счета 20 "Основное производство" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, расходы связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 20 "Основное производство" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". По кредиту счета 20 "Основное производство" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг. Эти суммы списываются со счета 20 "Основное производство" в дебет счета 43 "Выпуск продукции (работ, услуг)". Остаток по счету 20 "Основное производство" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Аналитический учет по счету 20 "Основное производство" ведется по видам выпускаемой продукции (работ, услуг).

Перечень статей затрат, составляющих себестоимость конкретного вида продукции, включает в себя:

· сырье и основные материалы;

· возвратные отходы (вычитаются);

· заработная плата производственного персонала;

· амортизация основных средств;

· отчисления на социальное страхование производственного персонала;

· общепроизводственные расходы;

· потери от брака;

· прочие производственные затраты.

Бухгалтерские проводки по учету затрат в ООО «Электростройснаб»

Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета	Сумма, руб.
	дебет	кредит
Начислена оплата труда работникам	20	70	42000
Начислен ЕСН работникам основного производства	20	69	11004
Отпущены со склада и израсходованы в отчетном месяце материалы	20	10	1257716
Начислена амортизация по используемым в основном производстве ОС	20	02-1	8430
Принята на учет готовая продукция по фактической производственной себестоимости	43	20	1319150

В сводном бухгалтерском учете затраты на производство группируются по видам деятельности, а внутри ? по видам продукции. Итоги оборотов за месяц отражаются в журналах-ордерах по счету 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы".

9 Учет готовой продукции и ее продажи

Нормативные акты: Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и дополнениями); Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н, Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Основные счета: Движение готовой продукции в ООО «Электростройснаб» отражается на счете 43 "Готовая продукция", по фактической себестоимости.

Первичные документы:

· Накладная на передачу готовой продукции в места хранения (форма № МХ-18) (Приложение У);

· Карточка учета материалов (форма № М-17);

· Накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Бухгалтерские проводки по учету готовой продукции (работ, услуг) и их продажи в ООО «Электростройснаб»

Содержание хозяйственных операций	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Принята на учет готовая продукция, изготовленная в основном производстве	43	20	1319150
Отражена выручка от продажи готовой продукции	62-1	90-1	899726,40
Отражена сумма НДС от продажной стоимости продукции	90-3	68-2	137246
Списана фактическая себестоимость готовой продукции	90-2	43	722700
Списаны расходы на продажу	90-2	44-2	34000
Определен финансовый результат от продажи готовой продукции в общем финансовом результате	90-9	99	5780

Итоги оборотов за месяц отражаются в журнале-ордере по счету 43 "Готовая продукция", карточка счета (Приложение Ф).

10 Учет капитала и финансовых результатов

Нормативные акты: Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" (ПБУ 9/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н, Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н.

Основные счета: Бухгалтерский учет операций по продаже товаров, готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг ведется с использованием счета 90 "Продажи", где отражаются доходы (выручка), расходы, а также финансовый результат по обычным видам деятельности ООО «Электростройснаб». Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода. Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году. Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка предприятие использует активно-пассивный счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Предприятие получает основную часть прибыли от продажи продукции, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяется как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и затратами на ее производство и продажу.

Счет 90 "Продажи" предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" в дебет счета 90 "Продажи".

К счету 90 "Продажи" открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 "Выручка" признана выручка.

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль/убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы" предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах отчетного периода.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;