Калькулирование себестоимости продукции

19

Введение

Для успешной работы, руководителю предприятия необходимо разбираться в информации о производственных затратах. Учет издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета.

Вопросы формирования себестоимости продукции, работ или услуг являются одним из наиболее сложных участков бухгалтерского учета, что объясняет необходимость предъявления повышенных требований к организации учета затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), так как от правильности и своевременности определения фактической себестоимости продукции, выпускаемой предприятием, непосредственно зависит своевременность и эффективность управленческих решений, правильность определения приоритетов дальнейшего развития производства.

Нельзя не учитывать и налоговую направленность отечественного бухгалтерского учета - от того, насколько правильно сформирована себестоимость продукции (работ, услуг) и определена валовая и налогооблагаемая прибыль, может зависеть и финансовое состояние организации.

В контрольной работе автор раскроет понятие себестоимости, резервы снижения себестоимости. В работе использованы труды авторов: В.Р. Захарьина, Е.Б. Пошерстник, Н.В. Пошерстник, А.Д. Шеремета и других.

1. Себестоимость продукции

1.1 Понятие себестоимости продукции. Цеховая, производственная, полная себестоимость

Себестоимость продукции - один из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность предприятия.

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат не ее производство и реализацию.

В зависимости от расходов, включаемых в себестоимость, принято различать следующие её виды:

цеховая - включает затраты на производство продукции в пределах цеха (прямые материальные затраты, амортизация цехового оборудования, зарплата основных производственных рабочих цеха, общецеховые расходы и другие), используется для определения себестоимости полуфабрикатов, доли цехов в затратах на изделие, а также себестоимости окончательного внутреннего брака;

производственная (себестоимость готовой продукции) - кроме цеховой себестоимости. Включает в себя общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные расходы) и затраты вспомогательного производства, т. е. все затраты предприятия на производство продукции, составляется по всем статьям затрат и помогает выявить производственный результата работы предприятия (экономию или перерасход) по сравнению с принятыми нормами расходов.

полная (себестоимость отгруженной продукции) - включает в себя себестоимость готовой продукции (работ, услуг) и расходы по её реализации (коммерческие затраты, внепроизводственные затраты), используется для определения финансового результата (прибыли или убытка) работы предприятия после реализации продукции.

В начале планируемого периода, на стадии проектирования той или иной продукции определяется её плановая (нормативная) себестоимость. Плановая себестоимость представляет собой прогнозное значение величины затрат рассчитанных на основе нормативов затрат по каждой статье расходов.

Фактическая (отчетная) себестоимость продукции определяется в конце отчетного периода на основе данных бухгалтерского учета о фактических затратах на производство.

Понятие «себестоимость продукции» может быть отнесено как к бухгалтерской, так и к экономической категории. При этом, с точки зрения бухгалтерского учета, формирование себестоимости означает отражение затрат по производству продукции по мере их осуществления и их последующее обобщение в учетных регистрах, а с точки зрения экономического смысла, себестоимость - это собственно состав затрат по природе их возникновения.

Поэтому в отношении себестоимости продукции как категории бухгалтерского учета более правильным является её оценка по элементам затрат, которые перечислены в Положении о составе затрат:

1. Материальные затраты.

2. Затраты на оплату труда.

3. Отчисления на социальные нужды.

4. Амортизация основных фондов.

5. Прочие затраты.

Сточки зрения экономики, себестоимость принято оценивать по калькуляционным статьям затрат. При этом облегчается определение цеховой, производственной и полной себестоимости. В состав калькуляционных статей затрат входят:

1. Сырье и материалы.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Покупные и комплектующие изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних организаций.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Основная заработная плата производственных рабочих.

6. Дополнительная заработная плата производственных рабочих.

7. Отчисления на социальное страхование.

8. Расходы на содержание машин и оборудования.

9. Цеховые расходы.

10. Общезаводские расходы.

11. Потери от брака.

12. Прочие производственные расходы.

13. Внепроизводственные расходы.

Статьи 1-9 составляют цеховую себестоимость, 1-10 производственную и 1-13 полную себестоимость.

Как видим, прямая связь между элементами затрат и калькуляционными статьями явно не прослеживается. Материальные затраты могут относиться не только к 1-4 калькуляционным статьям, но и входить в состав затрат, учитываемых в 8-13 статьях; по калькуляционным статьям 5,6,7 учитываются соответственно заработная плата и начисления на нее только производственных рабочих, в то время как в элементы затрат «Затраты на оплату труда» и «Отчисления на социальное страхование» входят соответствующие затраты аппарата управления; амортизационные отчисления могут входить в состав калькуляционных статей 8-10 и 13.

1.2 Классификация затрат

Затраты, составляющие себестоимость продукции, принято классифицировать по нескольким признакам. Обычно любая классификация предполагает некоторую условность. Кроме того, считается, что классификации носят чисто научный характер, а их практическая ценность весьма сомнительна. Попытаемся изменить это мнение. Исходим из того, что формирование себестоимости на этапе бухгалтерского учета должно позволить сформулировать обоснованное управленческое решение. Затраты можно классифицировать:

1. По экономической роли в процессе производства:

- основные;

- накладные.

2. По составу:

- одноэлементные;

- комплексные.

3. По способу включения в себестоимость продукции:

- прямые;

- косвенные.

4. По отношению к объему производства:

условно-постоянные;

условно-переменные.

5. По периодичности возникновения:

- текущие

- единовременные.

6. По участию в процессе производства:

- производственные;

- коммерческие.

7. По эффективности:

- производительные;

- непроизводительные.

Кроме того, при планировании и анализе себестоимости промышленной продукции применяется группировка затрат по факторам, влияющим на размер себестоимости.

Дадим краткую характеристику некоторым приведенным классификациям:

По экономической роли в процессе производства.

Само название признака наводит на мысль, что в данном случае используется не бухгалтерский, а экономический подход. Тем не менее с точки зрения бухгалтерского учета, все достаточно просто: основные затраты - это расходы, которые непосредственно связаны с процессом производства продукции, выполнением работ или оказанием услуг (материалы, заработная плата рабочих и т. п.), а накладные затраты - это расходы по управлению и обслуживанию производственного процесса. Как правило, основные затраты учитываются на счетах учета производственных затрат. Кроме того, эта классификация имеет еще один, немаловажный аспект - в производстве, которое осуществляется по индивидуальным проектам, и при котором возникает необходимость отнесения на накладные расходы большого количества различных видов затрат, существенно затрудняется определение эффективности и рациональности произведенных расходов. В этом случае в ряде отраслей и производств, применяются нормы накладных расходов. Нормирование этого вида затрат, во-первых, унифицирует их учет, а во-вторых, делает процесс определения эффективности производственной деятельности предельно простым - затраты сверх норм относятся на убытки, а положительная разница между нормативной величиной и фактическими расходами составляет прибыль от уменьшения накладных расходов. Поэтому в том случае, когда такие нормы установлены, бухгалтерские работники не только должны знать о них, но и регулярно соотносить данные бухгалтерского учета с нормативными величинами. Своевременное обобщение такой информации способно обеспечить оперативное принятие правильных управленческих решений.

По способу включения в себестоимость продукции.

По этому признаку затраты делятся на прямые и косвенные.

Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ, услуг (в том числе отдельных изделий, изготавливаемым по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции.

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость.

Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством, относящиеся к деятельности организации в целом (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские, отопление, освещение и др.), которые невозможно прямо включить в себестоимость определенного вида продукции, работ, услуг. Они распределяются косвенным путем, то есть пропорционально тому или иному признаку и включаются в себестоимость продукции с помощью специальных методов.

В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные - образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

3. По отношению к объему производства.

К постоянным, относятся затраты, абсолютная величина которых не зависит от изменения объема производства, т. е. от использования производственных мощностей или зависит от него в незначительной степени. Они должны быть оплачены, даже если предприятие не производит продукцию (отчисления на амортизацию, аренда зданий и оборудования, страховые взносы, оплата высшего управленческого персонала). Постоянные затраты делятся на 3 группы:

полностью постоянные затраты (затраты на бездействие), которые возможны даже тогда, когда деятельность отсутствует;

постоянные затраты на обеспечение деятельности, имеющие место только при осуществлении деятельности;

условно-постоянные затраты, которые не изменяются до достижения определенного объема производства и изменяются скачкообразно тогда, когда уровень использования мощностей составляет 100 %, а емкость рынка требует увеличения объема производства.

К переменным относят расходы, размер которых изменяется пропорционально изменению объема производства продукции: затраты на сырье и полуфабрикаты, основные и вспомогательные материалы, топливо и энергию всех видов на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и т. п. Переменные затраты имеют следующую классификацию:

пропорционально-переменные, которые меняются в прямом соответствии с изменением объема деятельности;

регрессивно-переменные, которые растут медленнее, чем объем производства;

прогрессивно-переменные, растущие быстрее, чем увеличивается объем производства. Полные затраты предприятия складываются из суммы переменных и постоянных затрат.

Располагая информацией о распределении затрат на условно-постоянные и условно-переменные, можно проводить довольно гибкую маркетинговую стратегию. Затраты являются важным показателем, характеризующим работу промышленного предприятия. От их уровня зависят финансовые результаты деятельности, темпы его расширенного воспроизводства, а также финансовое состояние в целом. Кроме того, себестоимость продукции служит основой для соизмерения расходов и доходов, то есть прибыльности предприятия.

Актуальность проблемы управления затратами можно подтвердить тем фактом, что многие современные предприятия являются потенциальными банкротами именно вследствие того, что не могут компенсировать свои издержки и исполнить обязательства.

1.3 Смета и калькулирование затрат на производство продукции

Группировка по элементам затрат лежит в основе сметы затрат на производство - документа планирования, отражающего все расходы предприятия, обусловленные выпуском определенного объема продукции промышленного характера как для собственных подразделений, так и для сторонних заказчиков. Она является документом, входящим в качестве одного из важнейших разделов в бизнес-план предприятия и ориентирована на определение плановых затрат на выпуск всего объема продукции.

Смета затрат является базой для разработки баланса расходов и доходов предприятия, формирования оперативного финансового плана (платежного календаря), планирования реализации продукции и прибыли. При проверке выполнения сметы нельзя всю полученную экономию отнести на счёт предприятия, так же как и все допущенные перерасходы оценивать отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных мероприятий по улучшению условий труда, технике безопасности, изобретательству, подготовке и переподготовке кадров и т. д. Невыполнение этих мероприятий наносит предприятию иногда больший ущерб, чем сумма полученной экономии. В процессе оценки должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции. Смета затрат не позволяет определить себестоимость конкретной единицы продукции и установить место образования затрат. Себестоимость единицы продукции определяется с помощью калькуляции затрат на производство. На предприятии составляются плановые и отчетные калькуляции. Соответственно плановые калькуляции разрабатываются по планируемым на период затратам, тогда как отчетные калькуляции составляются на основе фактических затрат на производство и реализацию продукции. В отечественной и зарубежной практике используются различные методы калькуляции. Основными моделями калькуляции являются:

- модель полного распределения затрат;

- модель частичного распределения затрат.

Модель полного распределения затрат служит для производственного учета, тогда как модель частичного распределения затрат предназначена для управленческого учета на предприятии.

Методы калькулирования классифицируются по следующим признакам:

- объект калькулирования;

- способ расчета.

В зависимости от объекта калькулирования выделяют следующие методы:

- по изделиям, позаказный, пооперационный, попередельный, попроцессный.

В зависимости от способа расчета можно выделить следующие методы калькулирования:

- прямого счета

- нормативный

- расчетно-аналитический

- параметрический

- исключения затрат

- коэффициентный

- комбинированный.

При группировке по статьям калькуляции в составе себестоимости затраты могут классифицироваться по следующим критериям:

- основные и накладные;

прямые и косвенные;

- простые и комплексные;

- постоянные (условно-постоянные) и переменные (условно-переменные).

2. Пути снижения себестоимости продукции

Снижение затрат на производство продукции является одной из важнейших задач предприятия. Следует иметь в виду, что снижение себестоимости продукции - это не одноразовый акт, а повседневный процесс, требующий системного подхода и единого управления. Это обуславливается тем, что себестоимость является обобщающим показателем всех видов затрат на единицу продукции - трудоемкости, фондоемкости, энергоемкости. Методы снижения затрат определяются их характером. Например, снижение трудоемкости обычно требует технической вооруженности труда, а снижение материалоемкости - внедрения новых технологий. При управлении деятельностью по снижению себестоимости необходимо исходить, прежде всего, из выявления резервов, необходимых для этого. Следует различать производственные и текущие резервы.

Производственные резервы предусматривают создание в производственном плане оптимального уровня резервов, обеспечивающих надежное функционирование системы при возможных сбоях. В условиях рыночных отношений их величина зависит не только от объема производства, но и от движения цен на сырье, возможности быстрого его приобретения и т. д. В ряде случаев, исходя из прогноза, движения цен целесообразно создавать большие запасы сырья и наоборот.

Текущие резервы выявляются на основе сопоставления результатов деятельности с планом и итогами предыдущего периода. К ним относятся: сокращение потерь сырья и рабочего времени, ликвидация простоев, борьба с нерациональным использованием сырья. Трудно составить схему путей экономии материальных ресурсов, общую для всех предприятий и каждого работающего. Все зависит от характера производства, от конкретных условий, в которых протекает производственный процесс. Например, для консервной промышленности, которая перерабатывает скоропортящееся сырье, важно сокращение сроков его хранения, так как это повышает естественную убыль, связанную с усушкой и порчей, утратой овощами и фруктами витаминов, что увеличивает расход сырья на единицу продукции и снижает ее выход, а в итоге увеличивается себестоимость продукции. В хлебопекарной промышленности резервы снижения себестоимости продукции заключаются в уменьшении потерь муки в виде распыла, полуфабрикатов, сухого вещества при брожении опары, усушки при остывании хлеба. Вместе с тем, при всем многообразии конкретных путей экономии материальных ресурсов можно выделить следующие основные направления:

сокращение отходов и потерь;

ликвидация брака;

внедрение новых видов экономических материалов и заменителей;

комплексное использование сырья и материалов;

уменьшение возвратных отходов;

снижение затрат по статье «Основная заработная плата производственных рабочих»;

увеличение объема производимой продукции, что способствует уменьшению условно-постоянных расходов

снижение расходов на двигательную энергию в результате правильного подбора мощностей оборудования;

уменьшение расходов на ремонт оборудования путем применения прогрессивных методов ремонта;

снижение цеховых и общефабричных расходов в результате сокращения административно-управленческого аппарата.

В экономии материалов важное место занимает переход на ресурсосберегающую технику и прогрессивную технологию производства, мало- или безотходные способы обработки. Выявление и использование резервов снижения материальных затрат лучше всего вести на основе построения баланса расхода материалов по всем его составляющим: полезный расход (количество выхода готовой продукции), отходы возвращенные и безвозвратные, потери утилизируемые и не утилизируемые.

Задача

Для расширения складских помещений предприятие планирует через два года приобрести здание. Эксперты оценивают будущую стоимость недвижимости в сумме 1 млн. руб. По банковским депозитным счетам установлены депозитные ставки в размере 32 % годовых с ежегодным начислением сложных процентов и 28 % годовых с ежеквартальным начислением сложных процентов.

Определить: какую сумму средств необходимо поместить на банковский депозитный счет, чтобы через 2 года получить достаточную сумму средств для покупки недвижимости.

Решение:

Сложные процентные ставки обычно используются для долгосрочных ссуд со сроком более года. При сложной процентной ставке процентный платеж в каждом расчетном периоде добавляется к капиталу предыдущего периода, а процентный платеж в последующем периоде начисляется уже на эту наращенную величину первоначального капитала. Процентный платеж может начисляться как в начале каждого периода (антисипативное начисление процентов), так и в его конце (декурсивное начисление процентов). Последний способ наиболее распространен. Сложные проценты характеризуются тем, что база начисления растет в результате регулярного присоединения к ней процентных денег, причитающихся кредитору за предыдущие расчетные периоды. Получается геометрическая прогрессия с постоянным знаменателем, равным множителю наращения (1 + R) за один период по ставке процентов R.

Так как, мы знаем, какую сумму нам нужно получить через два года, выводим формулу дисконтирования:

PV = FV / (1+R)^t = 1000 000 / (1+0.32)² = 1000 000 / 1.7424 = 573 921 рубль, необходимо поместить на банковский депозитный счет, чтобы получить через два года 1 млн. руб.

В случае ежеквартальной капитализации (m = 8) календарный срок 2 года выражается числом расчетных периодов 2*4 = 8 кварталов, а ежеквартальная процентная ставка получается из номинальной годовой делением на 4. Ясно, что при одинаковой номинальной годовой ставке R увеличение частоты начисления сложных процентов m приводит в конце каждого года к большему финансовому результату в виде будущей стоимости FV.

Через N полных лет

RV = 1000 000 / (1+0.28 / 4)^2*4 = 1000 000 / (1.07)⁸ = 1000 000 / 1.71818 = =582011 рублей.

Такую сумму средств необходимо поместить на банковский счет при ежеквартальном начислении сложных процентов в размере 28 %.

При сравнении полученных сумм видим 573921 < 582011, что выгоднее поместить средства на депозитный банковский счет, где установлены депозитные ставки в размере 32 % с ежегодным начислением сложных процентов, чтобы через 2 года получить 1000 000 рублей, для покупки здания.

Ответ: для получения 1000 000 рублей через два года, необходимых для приобретения здания, нужно поместить на банковский депозитный счет, с установленными депозитными ставками в размере 32 % с ежегодным начислением сложных процентов сумму 573921 рубль.

Заключение

Себестоимость продукции - один из основных экономических показателей, характеризующий производственно-хозяйственную деятельность предприятия. Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются: прогнозирование, планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование себестоимости.

Выявление резервов снижения себестоимости должно опираться на комплексный технико-экономический анализ работы предприятия: изучение технического и организационного уровня производства, использование производственных мощностей и основных фондов, сырья и материалов, рабочей силы, хозяйственных связей. Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей. Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Итак, снижение себестоимости продукции означает экономию овеществленного и живого труда и является важнейшим фактором повышения эффективности производства, роста накоплений.

Главный мотив деятельности любого предприятия в условиях рыночной экономики - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

Список литературы

1. В.Р. Захарьин. Формирование себестоимости продукции. - М.: «Налоговый вестник», 1999. - 360 с.

2. Бургер А. Содержание и методы управления расходами // Бухгалтерский учет. - 1996. - № 5.

3. Состав и учет затрат в современных условиях. Е.Б. Пошерстник, Н.В. Пошерстник. Издательский Торговый Дом «Герда», 2000, 448 с.

4. Управленческий учет /Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. - М.: ИНФРА-М, 1997. - 480 с.

5. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. - М.:ИНФРА-М, 1997. - 343 с.

6. Финансы фирмы/ Ковалева А.М., Лапуста М.Г., Скамай Л.Г.: Учебник. 2_изд. испр., допол.-М.: ИНФРА-М, 2002-493 с.

7.Е.М. Четыркин, Н.Е. Васильева. Финансово-экономические расчеты. Справочное пособие. М.: Финансы и статистика, 1990.

8.Е.М. Четыркин. Методы финансовых и коммерческих расчетов. М.: Дело ЛТД, 1995.