Аудит учета основных средств

Содержание

Введение

1.Аудит учета основных средств

2. Этапы аудиторской проверки

3. Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств

4. Инвентаризация основных средств

5. Нормативная база аудита основных средств

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В процессе производственной деятельности предприятий большое значение имеют основные средства. Усиливается их влияние как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой данными субъектами отчетности. Можно утверждать, что основные средства становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита. Предлагаем вам ознакомиться с основными этапами аудита основных средств и рассмотреть ошибки, выявленные проверяющими лицами.

На современном этапе развития экономики с основными средствами связаны многие проблемы, в частности, это:

- классификация основных средств;

- эффективность использования;

- обоснованность консервации;

- осуществление действенного контроля по техническому состоянию данного вида активов;

- их реальная оценка в балансе;

- воспроизводство основных средств;

- арендные и залоговые операции, осуществляемые с основными средствами;

- сохранность и др.

Цель аудита основных средств.

Целью аудита основных средств является установление соответствия применяемой в организации методики учета, налогообложения операций по движению основных средств нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Иными словами, это выражение мнения о достоверности отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской (финансовой) отчетности объектов основных средств.

1. Аудит учета основных средств

Для достижения данной цели аудита основных средств аудитор должен:

- оценить систему внутреннего контроля проверяемой организации;

- определить методы проверки;

- разработать программу аудиторских процедур по существу.

Практика показывает, что далеко не всегда аудиторские проверки основных средств сопровождаются оценкой системы внутреннего контроля, что заведомо снижает их результативность.

В частности, приводит к увеличению затрат времени, так как своевременно не созданные предпосылки для обоснования выборочного способа проверки повышают вероятность искажений в оценке аудиторского риска. Адекватная оценка системы внутреннего контроля позволяет качественно и более доказательно сформировать выводы аудитора как в письменной информации руководству экономического субъекта, так и в аналитической части аудиторского заключения.

При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен выявить наличие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета операций, связанных с движением основных средств.

Подробно изучить порядок документального оформления фактов хозяйственной деятельности, связанных с объектами основных средств, утвержденные графики и схемы документооборота; рассмотреть применяемые формы учета; проверить наличие аналитических регистров бухгалтерского и налогового учета. Чтобы посмотреть, надежны ли системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор проводит тестирование.

2. Этапы аудиторской проверки

Для детальной проверки операций с основными средствами аудитору очень важно соблюсти определенную последовательность процедур.

1. Осуществить оценку сохранности и наличия основных средств. При проведении аудита сохранности основных средств возникает необходимость проверки условий их хранения и эксплуатации, устанавливается список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, проверяется наличие договоров о материальной ответственности.

2. Произвести проверку соблюдения условий для отнесения имущества к основным средствам. Для этого изучаются состав и структура основных средств по данным регистров аналитического учета, в том числе инвентарные карточки учета основных средств, ведомости и др. Дополнительно проверяется классификация данного вида активов, а также формирование инвентарных объектов. Эти аудиторские процедуры необходимы для выражения мнения о достоверности данных, отражаемых в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Результаты проверки правильности отнесения объектов к основным средствам и амортизируемому имуществу оказывают существенное влияние на реализацию последующих процедур: проверки документального оформления и учета, а также достоверности начисления амортизации основных средств.

3. Осуществить проверку документального оформления и учета основных средств. Первичные документы, на основании которых в учете отражаются операции, связанные с объектами основных средств, должны иметь правильное оформление. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

4. На основании данных учета и первичных учетных документов проверить своевременность зачисления объектов в состав основных средств и правильность формирования первоначальной стоимости поименованных активов. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости5. Необходимо проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 «Основные средства» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

5. Отследить правильность начисления амортизации основных средств для целей бухгалтерского и налогового учета. Способ начисления амортизации должен быть закреплен в учетной политике организации. Применение выбранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистра бухгалтерского учета по начислению амортизации. При проверке амортизации, начисленной в бухгалтерском учете, аудитор руководствуется учетной политикой организации и решает ряд задач:

- осуществление анализа объектов амортизации;

- проверка правильности расчета норм амортизационных отчислений;

- анализ отражения в бухгалтерском учете амортизационных отчислений;

- проведение оценки амортизационной политики, осуществляемой субъектом хозяйствования.

В первую очередь отслеживается состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем путем пересчета норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию, проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Аудитор должен убедиться в том, что методика расчета норм амортизации соответствует требованиям ПБУ 6/01 и учетной политике организации.

6. Проверить порядок оформления и отражения в учете операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды и залога, а также операций по выбытию основных средств, которое имеет место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях или стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный капитал других организаций. Серьезное внимание должно быть уделено экспертизе договоров, заключенных при приобретении права собственности на объекты капитальных вложений.

При изучении договора купли-продажи целесообразно:

- проверить, соблюдена ли простая письменная форма, наличие документов, подтверждающих государственную регистрацию сделки, а также полноту и правильность заполнения реквизитов и наличие соответствующих печатей и подписей;

- проанализировать условия договора в части разграничения отдельных видов договоров купли-продажи и смежных договоров, а также условия договора о моменте перехода права собственности.

В ходе экспертизы договора подряда аудитор должен проанализировать условия договоров в отношении цены, порядка оплаты и выполнения работы с использованием материалов заказчика. Особого внимания заслуживает поступление основных средств по договору дарения, поскольку при принятии таких объектов к учету должна документально подтверждаться их рыночная стоимость. При вводе в эксплуатацию объектов, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, необходимы документы, в которых оговаривается согласованная между учредителями (участниками) оценка вклада. В ходе проверки аудитору следует убедиться в правильности оформления документов, удостоверяющих рыночную стоимость принимаемых к учету объектов, таких, как экспертные заключения, справки организаций-изготовителей и др.

Обратите внимание: период получения экспертного документа должен соответствовать дате принятия объекта к учету. Если по договору дарения получено оборудование, не имеющее аналогов, то рыночная стоимость может быть определена только по результатам экспертизы, проведенной независимым оценщиком. При этом нужно проверить копии документов, свидетельствующих об уровне его квалификации и независимости.

7. Осуществить анализ и обобщение результатов аудита. Описываемый этап аудита заключается в проверке соблюдения установленного порядка в учетной политике организации в части проведения инвентаризации. На основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений руководства по результатам инвентаризации и бухгалтерских справок изучается своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете.

При оценке сохранности и проверке наличия основных средств аудитор контролирует следующие моменты:

- имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств;

- заключены ли договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

- организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств;

- установлены ли в помещениях пожарно-охранные сигнализации;

- имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии;

- закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств;

- проводятся ли инвентаризации основных средств при смене материально ответственного лица.

В процессе работы аудитор должен сформировать мнение об организации сохранности основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков подведения итогов, а также оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Аудитору необходимо изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить правильность их отражения в учете.

При этом проверяющему следует убедиться в соблюдении положений по бухгалтерскому учету, регулирующих порядок и сроки проведения инвентаризаций. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда осуществить инвентаризацию обязательно6. Оценивая достоверность данных о наличии основных средств на дату проверки, аудитор может использовать, например, сверку описей карточек инвентарного учета с имеющимися в картотеке инвентарными карточками. В ходе проверки он может наблюдать за процессом проведения инвентаризации, принимать участие в контрольном осмотре основных средств, изучать, имеются ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также длительно не используемое имущество.

Действия аудитора по окончании проверки.

Обнаружив расхождение между фактическим наличием основных средств и учетными данными, аудитор анализирует причины отклонений. В результате составляется сличительная ведомость, которая является доказательством присутствия нарушений. Ее данные служат информационной базой для осуществления последующих процедур. По итогам инвентаризации аудитор формирует информацию по собственным, арендованным и находящимся на особом хранении основным средствам. Инвентаризируя здания, сооружения и другую недвижимость, аудитор проверяет наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации. Если в ходе проверки выявлены неучтенные объекты, аудитор должен определить причины, по которым основные средства не отражены в учете. Непригодные к эксплуатации предметы отражаются в отдельной инвентаризационной описи.

Аудитору необходимо убедиться в следующем:

- все отраженные в отчетности основные средства действительно существуют;

- права организации на основные средства не обременены;

- основные средства отвечают критериям, оговоренным в положениях по бухгалтерскому учету, оценены и отражены в отчетности в соответствии с учетной политикой;

- приобретенные основные средства отражены в учете и отчетности в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

3. Основные ошибки, выявляемые при аудите основных средств

Как видно из практики аудиторских проверок, типичными ошибками, выявляемыми при оценке сохранности и проверке наличия основных средств, являются:

1) неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации (справки о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах);

2) оприходование некоторых основных средств без наличия свидетельства о регистрации права собственности;

3) несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что ведет к недостоверному отражению основных средств на счетах учета;

4) отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;

5) необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации.

При необходимости (резких и значительных сдвигах, нехарактерных тенденциях в динамике основных средств, недостаточном раскрытии соответствующих разделов учетной политики и пояснительной записки и т. д.) после оценки общей ситуации с основными средствами аудитору следует провести пообъектный анализ, выявить сущность и причины вызывающих сомнение событий и их влияние на достоверность отчетности.

4. Инвентаризация основных средств

В ходе инвентаризации аудитору необходимо также оценить обеспеченность организаций основными средствами. Иначе ему придется выяснять, достаточно ли у организации таких активов, каковы их техническое состояние и пригодность для выполнения бизнес-плана по выпуску продукции и продажам. Результативность инвентаризации повышается при использовании аналитических процедур пообъектной оценки состояния активов. Для этого проверяется соответствие фактического состояния объектов техническим характеристикам, указанным в паспортах, формулярах и другой технической документации, а также способность объектов выполнять заданные функции с учетом фактического срока службы. Например, в акте обследования здания следует указать состояние его отдельных элементов и конструктивных частей: окон, дверей, кровли, установленного оборудования и т. д. Особое внимание уделяется оценке работоспособности активной части основных средств (машин, оборудования и транспортных средств), уровню их технического обслуживания и реальной загрузки в производственном процессе, для чего проверяющий пользуется внутренней информацией (документами, подтверждающими выполненный ремонт, отработанное время и др.).

На основании технической документации и данных инвентарных карточек аудитору нужно количественно оценить состояние отдельных объектов основных средств (или их групп), используя традиционные коэффициенты износа по времени использования актива и по величине начисленной амортизации, а также показатель среднего возраста основных средств. В результате анализа аудитор может обоснованно охарактеризовать наличие и качество основных средств организации.

Обнаруженные ошибки и нарушения аудитор анализирует в соответствии с требованиями Федерального стандарта аудиторской деятельности «Существенность в аудите». Существенность ошибок оценивается количественно (обнаруженные ошибки сравниваются с уровнем существенности, установленным на стадии планирования) и качественно (в этом случае аудитор руководствуется собственным практическим опытом и знаниями).

Выявленные в процессе аудита основных средств ошибки оказывают влияние на достоверность финансовых результатов и бухгалтерской отчетности, поскольку приводят к искажению суммы начисленной амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.

По результатам осуществления процедур детальной проверки операций по движению основных средств аудитор может дать оценку амортизационной политике организации. С помощью выбранной учетной политики организация приобретает возможность оказывать влияние на формирование расходов, прибыли, налоговых баз по налогу на прибыль и налогу на имущество через способы начисления амортизации. Выбор способа зависит от целей и стратегии финансово-хозяйственной деятельности организации. Если целью организации является поддержание стабильного уровня рентабельности и умеренного уровня накопления амортизационных отчислений, то линейный способ начисления амортизации отвечает этим требованиям. Когда же организация предпочитает значительный рост уровня рентабельности или аккумулирование крупных финансовых ресурсов для обновления материальной базы, тогда она закрепляет в учетной политике один из нелинейных способов начисления амортизации.

В процессе аудита основных средств проверяющий должен сочетать элементы финансового и управленческого (внутрипроизводственного) анализа. В заключение кропотливой работы аудитор формирует пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его руководителю проверки совместно с рабочей документацией.

5. Нормативная база аудита основных средств

Источниками информации для проверки операций с основными средствами являются: договоры купли-продажи основных средств, акты (накладные) приемки-передачи основных средств в бюджетных учреждениях (ф. ОС-1бюдж), накладная на внутреннее перемещение основных средств (ф. ОС-2), акты на списание ОС в бюджетных учреждениях (ф. № ОС-4 бюдж.) акты на списание транспортных средств в бюджетных учреждениях (ф. ОС-4а. бюдж), инвентарные карточки учета основных средств в бюджетных учреждениях (ф. № ОС-6бюдж), инвентарная карточка группового учета основных средств (ф. ОС-9), описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. № ОС-10), инвентарные списки ОС (ф.№ ОС-13), оборотная ведомость по основным средствам (ф. 326), вкладной лист № 1 к форме 236, вкладной лист № 2 к форме 236, накопительная ведомость по выбытию и перемещению основных средств и малоценных предметов ф. 438 (мемориальный ордер 9, 10), книга “Журнал-главная” и др.

В конце января 2006 г. в «Российской газете» (от 27.01.2006 № 16) опубликован Приказ Министерства Финансов РФ от 12.12.2005 № 147н, которым вводятся изменения и дополнения в Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, вступающие в силу начиная с бухгалтерской отчетности за 2006 г.

С 2006 г. в составе активов принимаемых организацией в качестве основных средств следует учитывать объекты, предназначенные для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. При этом специально добавлены положения о том, что основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.

Напомним, что в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, материальные ценности, приобретенные организацией для предоставления за плату во временное пользование (владение) с целью получения дохода, отражаются на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

В предыдущей редакции ПБУ 6/01 доходные вложения в материальные ценности не причислялись к основным средствам, в нем только содержалось указание, что Положение применяется в отношении последних.

Последствия таких изменений коснутся, прежде всего, порядка исчисления налога на имущество лизинговыми компаниями, деятельность которых связана с приобретением оборудования для предоставления другим организациям за плату.

В соответствии со ст. 374 п.1 объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Деятельность лизинговых компаний не подпадала под критерии, установленные для объектов основных средств старой редакцией Положения. Отсюда возникали многочисленные конфликты с налоговыми органами, которые придерживались противоположной точки зрения.

Начиная с налоговой отчетности за 2006 г. лизинговые компания без сомнения становятся плательщиками налога на имущество в отношении объектов, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

Изменения коснулись и порядка учета основных средств некоммерческими организациями. Установлено, что некоммерческая организация должна принимать объект к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если он предназначен для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в т.ч. в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской Федерации), для управленческих нужд некоммерческой организации, а также, если выполняются условия, установленные в подпунктах "б" и "в" п. 4 указанного Положения (срок использования свыше 12 месяцев, и отсутствие намерений перепродать объект в дальнейшем).

Изменен порядок учета объектов незначительной стоимости, предел которой установлен с 2006 г. в сумме 20000 рублей (вместо 10000, применяемых ранее). В соответствии с новой редакцией Положения, активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Напомним, что до с 2001 по 2005 гг. указанные объекты (если стоимость не превышала 10000 рублей), а также книги, брошюры и т.п. издания следовало учитывать в составе основных средств, а списывать на затраты на производство (расходы на продажу) разрешалось по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Внесенные в ПБУ 6/01 дополнения не предполагают изменения основного критерия отнесения активов к основным средствам (и не возвращают к «двухкомпонентному» - по сроку использования и стоимости - критерию, применявшемуся до 2001 г.). Скорее, они дают экономическим субъектам больший диапазон прав. Теперь они могут самостоятельно определять методы учета, которые наиболее полно, по их мнению, соответствуют характеру деятельности и масштабам решаемых организацией задач.

Порядок учета материально-производственных запасов установлен в Положении «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, а также в Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» (утв. Приказом МФ РФ от 28.12.2001 г. № 119н. На наш взгляд рекомендации, на каком именно счете учитывать новый вид материальных запасов, излишни.

Для учета материальных запасов Планом счетов предусмотрено достаточное количество субсчетов: например, «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», «Прочие материалы». Какой бы субсчет не был определен организацией для учета этого имущества, главным является то, что однородные объекты имеет смысл учитывать обособленно.

Таким образом, в учетную политику организациям необходимо внести изменения, предусмотрев, во-первых, иной порядок учета объектов, со стоимостью ниже лимита, во-вторых установить такой лимит (но не более 20000 рублей). При этом следует учитывать, что согласно Налоговому кодексу РФ амортизируемым имуществом для целей исчисления налога на прибыль признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Поэтому, в случае установления лимита отнесения объектов к основным средства свыше 10000 рублей, организациям-налогоплательщикам налога на прибыль необходимо будет определять еще один вид временных разниц, связанный с разными правилами бухгалтерского и налогового учета.

Из текста ПБУ 6/01 исключены положения, ограничивающие методы проведения переоценки основных средств двумя возможными вариантами: путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам (п.15). Напомним, что разработка индексов для переоценки основных средств не осуществлялась Госкомстатом начиная с 2001 года.

О том, что организация вправе самостоятельно разработать индексы для переоценки основных средств, неоднократно указывалось Минфином (например, в письме 31.07.2003 г. № 04-02-05/3/63 «О возможности применения в настоящее время индексов-дефляторов для переоценки основных средств (в том числе для исчисления налога на имущество»). На наш взгляд, эти изменения еще раз подтверждают общую тенденцию повышения самостоятельности организаций в выборе приемлемого способа определения стоимости основных средств.

Изменения коснулись и порядка исчисления амортизации. Установлено, что по объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

К объектам, не подлежащим амортизации отнесены музейные предметы, музейные коллекции и др. При расчете амортизации способом уменьшаемого остатка поправочный коэффициент к норме амортизации, устанавливаемый организацией ограничен 3 пунктами.

Исключен п. 28, в котором говорилось о необходимости в случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, учитывать замену каждой такой части при восстановлении как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта.

Данное положение является лишним, поскольку ранее в п. 6 Положением установлено, что в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Предусмотрено больше оснований для выбытия объекта основных средств, а именно: передачи в виде вклада паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи и порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Перечень оснований для выбытия основных средств (п. 29) является открытым в отличие от прошлой редакции.

Объект и учет основных средств.

Объект основных средств признается как актив тогда, когда существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его стоимость может быть достоверно определена.

Для правильной организации учета основных средств важное значение имеет единственный принцип их оценки. Различают такие виды оценки основных средств: первичную, остаточную, возобновленную.

Основные средства предприятия и организации в бухгалтерском учете отображают по первичной стоимости под которой понимают фактическую себестоимость сооружения, изготовления или приобретения объектов основных средств, включая расходы на доставку и установку на месте использования с учетом страховых платежей во время перевозки, государственную регистрацию и другие расходы, то есть фактическую себестоимость, которую объекты основных средств имели на время введения в эксплуатацию.

Согласно Положению (стандартом) 7 к первичной стоимости приобретенных (построенных) основных средств включаются затраты:

- суммы, оплаченные согласно договору поставщику;

- суммы, оплаченные посторонним организациям за выполненные работы за договорами строительного подотряда;

- регистрационные собрания, госпошлина и аналогичные им платежи, осуществленные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- оплачены пошлина, налоги и другие обязательные платежи, связанные с приобретением (созданием) основных средств, которые не возмещаются предприятию;

- вознаграждения, оплаченные посредническим организациям, через которые был приобретен объект основных средств;

- расходы по страхованию рисков, связанных с доставкой основных средств;

- расходы на установление, монтаж, наладку основных средств;

- административные и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением (созданием) основных средств и приведением их к рабочему состоянию.

В случае, если объект основных средств приобретен в результате бартерного обмена (или обмену с частичной доплатой денежными средствами), его оценка зависит от того, состоялся обмен подобными или неподобными активами.

Подобными считаются объекты основных средств, которые выполняют одинаковую функцию и имеют одинаковую стоимость.

Первичная стоимость основных средств, приобретенных в результате обмена на подобной объект, равняется остаточной стоимости переданного объекта основных средств. Однако если остаточная стоимость переданного объекта превышает его справедливую стоимость, то такой объект принимается на учет по его справедливой стоимости с включением разницы к финансовым результатам (расходов) отчетного периода.

При приобретении основных средств в порядке обмена на неподобный объект передан объект основных средств принимается на учет по его справедливой стоимости, увеличенной (уменьшенной) на сумму доплаты, которая была передана (полученная) во время обмена.

Заключение

Таким образом, основные средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций и играют важную роль в осуществлении ведущих направлений их деятельности.

Целью аудита учета основных средств является установление соответствия, применяемой на предприятии методики учета нормативным актам, действующим в РФ правилам формирования себестоимости продукции (работ, услуг), требованиям обеспечения сохранности имущества. Целью аудита также может быть оценка эффективности использования основных средств.

Для достижения указанной цели в ходе аудиторской проверки необходимо рассмотреть следующие основные вопросы:

1. Оценка состояния организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально ответственным лицам, в местах эксплуатации основных средств (цехах, отделах, службах).

2. Проверка правильности ежемесячного начисления износа (кредит субсчета 02).

3. Проверка соблюдения предприятием налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением и выбытием основных средств, их арендой у физических и юридических лиц.

4. Проверка оценки действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт (текущий и капитальный) основных.

5. Подтверждение итогов проведенной в отчетном году переоценки основных средств.

6. Оценка качества проведенной перед составлением годового отчета инвентаризации основных средств.

7. Анализ в необходимых случаях, если это обусловлено условиями заключенного договора, использования предприятием основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности предприятия.

Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать суждение в акте проверки и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета.

Аудитор проверяет первичные документы с точки зрения оформления их, в соответствии с установленными правилами, и заполнения всех реквизитов, обращая внимание на наличие и подлинность подписей лиц, ответственных за оформление. Выявленные недочеты оформления документации должны быть отражены в справке аудитора со ссылкой на конкретные установленные факты.

Документы, вызывающие сомнения должны быть проверены с особой тщательностью. Возникшие сомнения аудитор может разрешить в беседе с лицами, подписавшими документ, а в необходимых случаях он может провести встречную проверку и вскрыть при этом факты мошенничества.

Достаточно часто встречающееся нарушения - документальное оформление операций по движению основных средств документами произвольной формы, что, на наш взгляд, совершенно недопустимо. На большинстве предприятий операции с основными средствами относятся к числу сравнительно редких в отличие от операций реализации продукции, кассовых и др. Однако независимо от количества операций с основными средствами на предприятии аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение систем их учета и контроля.

Список использованной литературы

1. п. 3 ст. 1 Федерального закона от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

3. ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изм. и доп.).

4. Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

5. п. 7, 8 Положения о бухгалтерском учете «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утв. Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.

6. п. 26 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н.