Учет продаж

31

Ростовский институт переподготовки кадров

агробизнеса

Кафедра экономики и агробизнеса

Специальность: "Бухгалтерский учет и аудит"

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА №1

на тему: "Учет продаж"

г. Новочеркасск, 2005 г.

ВВЕДЕНИЕ

Бухгалтерский учет - это область специальных экономических знаний, имеющих в современном обществе важное прикладное значение. Он необходим для каждого предприятия независимо от вида и целей его деятельности.

В бухгалтерском учете обеспечиваются:

1) регистрация;

2) обработка;

3) хранение информации о фактах финансово-хозяйственной деятельности с целью ее предоставления заинтересованным лицам для принятия управленческих решений.

Цель работы:

· раскрыть понятие и оценку готовой продукции (работ, услуг);

· показать особенности учета движения готовой продукции (работ, услуг), учета движения и продажи товаров;

· отразить движение готовой продукции в бухгалтерском балансе

В данной контрольной работе на примере ООО "Альтаир" показан учет продаж.

1. УЧЕТ ПРОДАЖ

Лучше разбогатеть, торгуя соломой,

чем разориться, торгуя золотом

Сербская пословица

Никогда не оказывайте услуг, о которых просят

Оноре де Бальзак

ООО "Альтаир" является малым предприятием. В 2002 году оно осуществляло торгово-закупочную деятельность / оптовая торговля 100 % /.

1.1 Особенности ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях

Ведение бухгалтерского учета на предприятиях зависит от применяемой на нем системы налогообложения. Приказом Минфина РФ от 21.12.98 г. № 64н утверждены типовые рекомендации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства.

Основой для формирования всех организационно - распорядительных документов МП является его учетная политика. Учетная политика утверждается приказом или иным письменным распоряжением руководителя организации.

Простая форма бухгалтерского учета может применяться на предприятиях, где совершается незначительное количество хозяйственных операций (как правило не более тридцати в месяц) и не осуществляется производство продукции и работ, связанное с большими затратами материальных ресурсов.

Простая форма предполагает ведение учета всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме № К-1. Данная книга является регистром аналитического и синтетического учета, на основании которого можно определить наличие имущества и денежных средств на определенную дату, их источники, а также составить бухгалтерскую отчетность малого предприятия. Книга является комбинированным регистром бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных операций на каждом из них. Она должна быть достаточно детальной для обоснования содержания соответствующих статей бухгалтерского баланса. Мало предприятие может вести Книгу в виде ведомости, открывая ее на месяц (при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам), или в форме Книги, в которой учет операций ведется весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета на малом предприятии, а также списком печати малого предприятия. По окончании месяца подсчитываются итоговые суммы оборотов по дебету и кредиту всех счетов учета средств и их источников. После этого выводится сальдо по каждому счету на 1 число следующего месяца.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции (работ, услуг). К данных регистрам относятся:

- Ведомость учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений - форма № В-1;

- Ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям - форма № В-2;

- Ведомость учета затрат на производство - форма № В-3;

- Ведомость учета денежных средств и фондов - форма № В-4;

- Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-5;

- Ведомость учета реализации - форма № В-6 (оплата);

- Ведомость учета расчетов и прочих операций - форма № В-6 (отгрузка);

- Ведомость учета расчетов с поставщиками - форма № В-7;

- Ведомость учета оплаты труда - форма № В-8;

- Ведомость (шахматная) - форма № В-9.

Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Бухгалтерский учет по упрощенной форме и отчетность в ООО "Альтаир" ведется в соответствии с принятым учетной политикой рабочим планом счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности объединений, предприятий и организаций который позволит вести учет средств и их источников в регистрах бухгалтерского учета по основным счетам и обеспечит контроль за наличием и сохранностью имущества, выполнением обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учета (табл.1).

Таблица 1

Рабочий план счетов

Раздел	Наименование счета	№ счета
1 Внеоборотные активы	Основные средства	01
	Амортизация основных средств	02
	Вложения во внеоборотные активы	08
2 Производственные запасы	Материалы	10
	Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	19
3 Затраты на производство	Основное производство	20
	Расходы на продажу	44
4 Готовая продукция и товары	Товары	41
5 Денежные средства	Касса	50
	Расчетные счета	51
	Валютные счета	52
	Специальные счета в банках	55
	Финансовые вложения	58
6 Расчеты	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	60
	Расчеты с покупателями и заказчиками	62
	Расчеты по налогам и сборам	68
	Расчеты по социальному страхованию	69
	Расчеты по оплате труда	70
	Расчеты с подотчетными лицами	71
	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	76
7 Финансовые результаты	Продажи	90
	Недостачи и потери от порчи ценностей	94
	Прибыли и убытки	99
8 Капитал	Уставной капитал	80
	Нераспределенная прибыль	84

Согласно данному плану счетов операции по учету затрат, ранее отражаемые на счетах 25, 26 целесообразно учитывать на счете 20. Так как ООО "Альтаир" предприятие торговли и производственную деятельность пока не ведет, то расходы на продажу учитываются на счете 44.

Учет дебиторской и кредиторской задолженности ведется на счетах 60 и 76.

Учет финансовых результатов и использование прибыли ведется на счетах 90 и 99.

Как отмечалось выше, ООО "Альтаир" является предприятием оптовой торговли.

Правильная и рациональная организация учета на предприятиях оптовой торговли требует соблюдения определенных принципов, которые являются едиными как для крупных предприятий, так и для предприятий малого бизнеса, а именно:

1) соблюдение единства оценки товаров и тары;

2) учет товаров и тары в стоимостном и натуральном выражении;

3) соблюдение принятой на предприятиях учетной политики при реализации товаров.

Цена закупки - это свободная отпускная цена с добавлением оптовой надбавки и расходов, связанных с закупкой товара.

Оптовая надбавка - надбавка оптового предприятия в его пользу, предназначена для компенсации расходов оптового предприятия, связанных с товародвижением и получением прибыли.

Оптовые предприятия обязаны строго соблюдать установленный порядок ценообразования.

При проверке правильности применения цен, оптовых надбавок, условий поставок, необходимо использовать следующие документы:

- протоколы согласования цен;

- положение о формировании и применении свободных цен и тарифов;

- договора, заключенные с поставщиками и покупателями;

- платежные документы поставщиков.

1.2 Учёт важнейших хозяйственных операций в ООО "Альтаир"

Основными хозяйственными операциями в ООО "Альтаир" являются:

1) Получение товара от поставщика с предварительной или последующей оплатой.

2) Отгрузка и реализация товара покупателям с предварительной или последующей оплатой.

При поступлении товара на склад ООО "Альтаир" основными документами являются:

1) Счёт-фактура от поставщика на оплату товара.

2) Накладная от поставщика установленной формы.

3) Протокол согласования цены на получаемый от поставщика товар.

4) Договор купли-продажи между ООО "Альтаир" и поставщиком.

5) Если оплата за товар, полученный от поставщика, производилась с привлечением третьих лиц, то необходим договор перевода долга или договор об уступке требования с участием трёх сторон.

6) В необходимых случаях: спецификации, упаковочные ярлыки, карты, качественные удовлетворения и т. п.

Если расхождений количества и стоимости поступившего товара с сопроводительными документами поставщика не обнаружено, то приёмка оформляется непосредственно на накладной путём проставления штампа и росписи материально ответственного лица. В случае выявления в процессе приёмки товаров недостач, излишков, пересортицы, несоответствия качества или поступления ценностей без сопроводительных документов поставщика создаётся комиссия, которая составляет приёмный акт.

Поступившая с товаром тара также приходуется.

Транспортные расходы относятся на издержки обращения.

При обнаружении во время приёмки ценностей недостачи, на её величину уменьшается стоимость товаров, поступивших на предприятие, а соответствующие суммы отражаются в составе расчётов с поставщиком.

Для синтетического учёта товаров на предприятии оптовой торговли используется активный синтетический счёт 41 "Товары". Тара также учитывается на 41 счёте.

Для аналитического учёта товаров составляется ведомость по товарно-материальным счетам.

Транспортные расходы включаются в счёт поставщика и учитываются на счёте 44 "Расходы на продажу".

При получении товаров от поставщика делаются следующие проводки:

Д 41 - К 60 - стоимость поступившего от поставщика товара и тары

Д 44 - К 60 - на сумму транспортных расходов

Подсчитывается итог к оплате в счёте поставщика.

Оплачивается счёт поставщика с расчётного или другого счёта (валютного, ссудного).

Д 60 - К 51, 52 - на сумму оплаченного счёта

При приёме товаров от поставщика может быть выявлена недостача:

1) по вине поставщика;

2) по вине транспортной организации;

3) по вине работника предприятия.

В этих случаях составляется коммерческий акт и акт приёмки и выставляется виновной стороне претензия.

В соответствии с рабочим планом счетов, применяемым ООО "Альтаир", составляются проводки, представленные в таблице 2

Таблица 2

Содержание хозяйственной операции	Д	К
1 Выявлена недостача (на сумму выявленной недостачи)	94	41
2 Сумма недостачи в качестве претензии выставлена виновной стороне	60, 76	94
3 Сумма недостачи в пределах норм естественной убыли	44	94
4 Сумма недостачи по вине работника предприятия	76	94
5 При взыскании недостачи	50, 70	76

В январе месяце 2002 года ООО "Альтаир" имели место следующие хозяйственные операции, направленные на получение товаров от поставщиков (табл.3).

Таблица 3

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Корреспонден-ция счетов	Сумма
		Д	К
1	Получен от МП "Омега" металлопрокат (Арт. А112)	41	60	160 000
2	Транспортные расходы, включаемые в счёт МП "Омега"	44	60	7 000
3	Оплачен счёт МП "Омега"	60	51	167 000
4	Получен от ПКФ "Агат" металлопрокат (лист толщ. 5 мм)	41	60	330 000
5	Транспортные расходы, включённые в счёт ПКФ "Агат"	44	60	9 000
6	Оплачен счёт поставщика ПКФ "Агат"	60	51	339 000
7	Получено от стекольного завода г. Лида - стекло витринное	41	60	90 000
	- тара (ящики)	41	60	2 100
8	Оплачен счёт стекольного завода	60	51	92 100

Для учёта расчётов с каждым поставщиком составляется журнал-ордер № 6, представленный в таблице 4.

Таблица 4

Журнал-ордер № 6 "Учёт расчётов с поставщиками", руб.

Наименование поставщика	Сальдо	С Кт 60 в дебет счетов	Итого по кредиту	В Д 60 с К 51	Итого по дебету	Сальдо
	Д	К	41	44				Д	К
1 МП "Омега"	-	-	160 000	7 000	167 000	167 000	167 000	-	-
2 ПКФ "Агат"	-	-	330 000	9 000	339 000	339 000	339 000	-	-
3 Стек. Завод	-	-	92 100	-	92 100	92 100	92 100	-	-
4 ЧП "Элика"	-	429,8	-	-	-	-	-	-	429,8
Итого:		429,8	582 100	16 000	598 100	598 100	598 100		429,8

Реализация товаров предприятием оптовой торговли подразделяется на два вида:

1) Реализация непосредственно со склада предприятия.

2) Реализация, транзитом минуя склад:

а) с участием оптового предприятия в расчётах с поставщиками;

б) без участия базы в расчётах с поставщиками.

В ООО "Альтаир" реализация товаров производится непосредственно со склада предприятия.

Отпуск товаров со склада производится:

1) непосредственно представителю изготовителя;

2) путём отправки товара ж. д. или другим видом транспорта;

3) в порядке централизованной доставки автотранспортом оптового предприятия.

В ООО "Альтаир" отпуск товаров производится представителю покупателя.

Учёт реализации в ООО "Альтаир" ведётся по оплате отгруженной продукции.

При отгрузке товаров со склада предприятия непосредственно представителю покупателя выписывается товарно-транспортная накладная установленной формы. От представителя покупателя требуется доверенность на получение товарно-материальных ценностей.

При заполнении накладных указанных образцов должны быть указаны:

- ИНН, ОКПО, наименование, адрес, р/счёт, адрес и наименование банка грузополучателя;

- процент торговой надбавки;

- обоснование применяемых цен и т. п.

Отпуск товаров в ООО "Альтаир" производится по распоряжению руководителя предприятия.

Отгрузка продукции оформляется следующими документами:

- счёт-фактура, выставленный покупателю для оплаты;

- протокол согласования цены;

- договор купли-продажи.

Учёт товаров, продукции, отгруженных покупателям, ведётся на синтетическом счёте 45 "Товары отгруженные". Аналитический учёт товаров отгруженных по каждому покупателю ведётся в ведомости по учёту товаров отгруженных.

При отгрузке товаров покупателям составляется проводка:

Д 45 - К 41 - на учётную стоимость товаров

Таким образом, до момента реализации (в нашем варианте до момента оплаты) продукции, она числится в Дт 45 счёта по покупным ценам.

При оплате счетов покупателями составляется проводка:

Д 90 - К 45 - на сумму отгруженного и оплаченного товара

В ООО "Альтаир" в январе месяце 2002 года имели место следующие хозяйственные операции по отгрузке товара, отражённые в таблице 5 и составляется ведомость по учёту товаров отгруженных, представленная в таблице 6.

Таблица 5

Наименование хозяйственной операции	Корреспонденция	Сумма
	Дт	Кт
1 Отгружена арматура А112 ДСК-5	45	41	160 000
2 Отгружен лист т. 5 мм ДСК-5	45	41	330 000
3 Отгружено фирме "ДС-Сервис" г. Москва: - стекло витринное	45	41	90 000
- тара (ящики)	45	41	2 100
4 Оплачен счёт, предъявленный ДСК-5 за арматуру	90	45	160 000
5 Оплачен счёт, предъявленный ДСК-5 за лист	90	45	330 000
6 Оплачен счёт, предъявленный фирме "ДС-Сервис" за стекло витринное	90	45	92 100

Таблица 6

Ведомость учёта товаров отгруженных в январе 2002 г., руб.

Наименование покупателя и товара отгруженного	Сальдо	В Д 45 счёта с кредита счетов	Итого по дебету	С кредита 45 в дебет 90	Итого по кредиту	Сальдо
	Д	К	41				Д	К
1 ДСК-5 - арматура А112	-	-	160 000	160 000	160 000	160 000	-	-
- лист т. 5 мм	-	-	330 000	330 000	330 000	330 000	-	-
2 Фирма "ДС-Сервис" - стекло витр.	-	-	90 000	90 000	90 000	90 000	-	-
- тара (ящики)	-	-	2 100	2 100	2 100	2 100	-	-
Итого:			582 100	582 100	582 100	582 100	-	-

Если не весь отгруженный товар оплачен, то остаётся сальдо по Д 45 счёта, где отражается отгруженный товар по покупной цене.

Синтетический учёт оптового товарооборота ведётся на результативном счёте 90 "Продажи".

Сумма превышения продажной стоимости над покупной представляет собой реализованные оптовые надбавки или валовой доход от реализации.

В Дт 90 в конце месяца списываются издержки обращения, учёт которых будет рассмотрен ниже.

Д 90 - К 44 - списываются издержки обращения

В конце месяца счёт 90 закрывается. Результат от реализации списывается в дебет счёта 99 "Прибыли и убытки" следующей проводкой:

Д 99 - К 90 - результат от реализации

Основная часть расчётов между предприятиями осуществляется безналичным путём, т. е. перечислением денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя в его банке. Банк хранит денежные средства предприятий на их счетах, зачисляет поступившие на эти счета суммы, выполняет распоряжения предприятий об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других банковских операций, предусмотренных банковскими правилами и договорами.

В ООО "Альтаир" расчёты с другими предприятиями осуществляются только в безналичном порядке.

Безналичные расчёты в регламентированы "Положением о безналичных расчётах в Российской Федерации, утверждённым Центробанком РФ от 12.04.2001 г. № 2-П".

Порядок и форма расчётов между плательщиком и получателем средств определяются договором между сторонами (соглашением, отдельными договорённостями).

Бухгалтерский учёт операций по расчётному счёту осуществляется на основании выписки банка из расчётного счёта, получаемой предприятием периодически. К выписке банка прилагаются документы, на основании которых произведено движение средств на расчётном счёте. Увеличение денежных средств отражается по дебету счёта 51, который является активным, а уменьшение (списание) - по кредиту данного счёта.

В ООО "Альтаир" ежемесячно составляется разработочная таблица по выпискам банка (ведомость № 2), к которой прилагаются все документы, на основании которых производилось поступление или списание денежных средств.

В январе 2002 года движение средств по расчётному счёту было следующим (в таблице 7 отражены операции по дебету 51 счёта, в таблице 8 - по кредиту 51 счёта).

Таблица 7

Разработочная таблица по выпискам банка за январь 2002 г. по Д 51 счёта.

От кого поступил платёж	Документ №/дата	Основание платежа	Сумма платежа, руб.	В Д 51 счёта с кредита счетов
				76	99	90
1 ДСК-5	22/5.01	За арматуру	174 500			174 500
2 ДСК-5	28/8.01	За лист	360 000			360 000
3 МВБ	м/о/20.01	Возмещение рублёвого эквивалента	114 156	114 156
4 МВБ	м/о/20.01	Положительная курсовая разница	1 690		1 690
Итого:			650 346	114 156	1 690	534 500
Сальдо входящее: 35 803	Д 51: 650 346
Сальдо исходящее: 73 389	Д 51: 612 760 (см. ниже)

Таблица 8

Разработочная таблица по выпискам банка за январь 2002 г. К 51 счёта, руб.

№	Кому отправлены денежные средства	Документ №/дата	Основание платежа	Сумма	С Кт 51 счёта в дебет счетов
					60	76	67	68	69	50
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1	МП "Омега"	1/2.01	За арматуру	167 000	167 000
2	ПКФ "Агат"	2/5.01	За лист	339 000	339 000
3	"Спейс-График"	3/4.01	За бланки	200		200
4	"Гомель-проект"	4/6.01	За аренду	4 200		4 200
5	"Приор-банк"	5/7.01	За обслуживание	120		120
6	Стекольный завод	6/8.01	За стекло	92 100	92 100
7	Фонд соц. страхования	7/9.01	1 % от ФОТа	31 000			31 000
8	Фонд мед. страхования	8/9.01	3,4 % от ФОТа	186			186
9	ГНК	9/9.01	ЧН 4 %	248				248
10	Городской бюджет	10/9.01	Подоходный налог	207				207
11	ФСЗН	11/9.01	Соц. страхование 35 % и пенс. сбор 1 %	1 116					1 116
12	Касса	Чек от 10.01	З/п за декабрь	2 862						2 862
13	ГНК	12/20.01	С/х отчисления	224			224
14	Внебюдж. Фонд	13/20.01	В/ж	112			112
15	Дорстрой	14/20.01	0,3 %	1 000			1 000
16	ГНК	15/20.01	НДС	1 400				1 400
					Продолжение таблицы 8
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
17	ГНК	16/20.01	Н-г на прибыль	1 300				1 300
18	Городской бюджет	17/20.01	3 % транспортный	252				252
19	Городской бюджет	18/20.01	3 % терр.	252				252
20	Касса	Чек	Команд.	950						950
	Итого:			612 760	598 100	4 520	1 553	3 659	1 116	3 812

Учет наличных денежных средств регламентируется инструкцией Центробанка Российской Федерации. В настоящее время действуют следующий нормативный акт: "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18.

Наличные деньги, полученные в учреждениях банков субъектами хозяйствования, расходуются на те цели, на которые они получены. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных учреждениями банков, в которых открыты их расчетные счета. Всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка кассы предприятия обязаны сдавать в обслуживающий банк на свой расчетный счет в порядке и сроки, согласованные с банком.

В ООО "Альтаир" лимит остатка кассы установлен обслуживающим банком в размере 10 000 рублей.

Для бухгалтерского учета кассовых операций предназначен активный синтетический счет 50 «Касса». Данные аналитического учета отражаются в кассовой книге. Кассовые операции оформляются учетными документами существующих типовых форм в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В ООО "Альтаир" из кассы производятся следующие выплаты:

1) Выдача заработной платы, материальной помощи.

2) Выдача сумм под отчет на хозяйственные и командировочные расходы и другое.

За январь 2002 года в ООО "Альтаир" имели место следующие кассовые операции, отраженные в таблице 9.

Таблица 9

Наименование хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Получено средств в кассу для выдачи з/платы за декабрь 2001 г.	50	51	2 862
Выдана з/плата за декабрь 2001 г.	70	50	2 862
Получено с р/c в кассу для выдачи под отчёт на командировочные расходы	50	51	950
Выдано на командировочные расходы	71	50	950

Выдача наличных денег под отчёты на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату стоимости проезда к месту командировки и обратно, суточных и расходов за наём помещений на срок командировки в соответствии с законодательством РФ.

Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и возвратить в кассу неиспользованные деньги.

Выдача наличных денег под отчёт производится при условии полного отчёта по ранее выданным суммам. Передача наличных денег, выданных под отчёт одному лицу, другим запрещается.

Учёт расчётов с подотчётными лицами ведётся на активно-пассивном счёте 71 "Расчёты с подотчётными лицами" в журнале-ордере № 7, в котором сосредоточен синтетический и аналитический учёт.

В январе 2002 года в бухгалтерию ООО "Альтаир" директором был предоставлен один авансовый отчёт по командировке в г. Каменск на сумму 250 рублей.

Из кассы в январе директором было получено на командировочные расходы 950 рублей. Составляется ведомость № 9 (таблица 10).

Таблица 10

Расчёт с подотчётными лицами за январь 2002 г., руб.

Ф.И.О.	Сальдо	Выдано из кассы	Итого по дебету	Авансовый отчёт: Дт счетов	Итого по кредиту	Сальдо
	Дт	Кт			44			Дт	Кт
1 Свиридов		890	950	950	250		250		190
Итого:		890	950	950	250		250		190

К этой ведомости прилагаются авансовые отчёты и другие документы, подтверждающие расходы, указанные в авансовых отчётах.

Заработная плата является одним из элементов себестоимости продукции. Она включается в себестоимость продукции всех предприятий, объединений и организаций, на которые распространяется действие Гражданского Кодекса РФ.

В предприятиях торговли расходы на оплату труда являются одной из статей номенклатуры статей издержек обращения.

Синтетический учёт заработной платы ведётся на счёте 70 "Расчёты по оплате труда". Начисление заработной платы отражается по кредиту счёта 70, удержания из заработной платы отражаются по дебету счёта 70 в корреспонденции с другими счетами, выдача заработной платы отражается по дебету счёта 70 в корреспонденции со счетами 50, 51.

В ООО "Альтаир" приказом директора установлены оклады для каждого работника предприятия.

На предприятии ведётся табель учёта рабочего времени.

Аналитический учёт заработной платы по каждому работнику ведётся в расчётной ведомости по заработной плате. В ООО "Альтаир" этот учётный регистр составляется таким образом, чтобы были отражены:

- сумма начисленной заработной платы;

- сумма удержаний из заработной платы;

- сумма к выдаче,

а также определяются суммы отчислений, которые необходимо произвести от фонда оплаты труда.

Для учёта расчётов с разными дебиторами и кредиторами предназначен счёт 76 "Расчёты с разными дебиторами и кредиторами".

Аналитический учёт по каждому дебитору и кредитору ведётся в ведомости № 7, которая составляется ежемесячно (таблица 11).

Таким образом, за январь 2002 г. по счету 76 были отражены следующие операции:

- покупка бланков бухгалтерского учёта;

- аренда офиса;

- оплата услуг банка.

Таблица 11. Ведомость № 7 за январь 2002 г., руб.

Наименование дебитора, кредитора	Сальдо на начало месяца	В Дт 76 с кредита счетов	Итого по Дт 76	С Кт 76 в Дт счетов	Итого по кредиту 76	Сальдо на конец месяца
	Д	К	51	55		44	51		Д	К
ЧП "Юнис"	-	32 974			-			-	-	32 974
"Спей-График" (бланки)	-	-	200		200	200		200	-	-
"Гомель-проект" (аренда)	-	-	4 200		4 200	4 200		4 200	-	-
"Приор-банк" (обслуживание)	-	-	120		120	120		120	-	-
Итого:		32 794	4 520	114 156	118 676	4 520	114 156	118 676	-	32 974

Проводки по этим операциям отражены в ведомости № 7.

Под издержками обращения понимаются затраты по реализации товаров. Утверждена следующая номенклатура статей издержек обращения:

1) материальные затраты;

2) работа и услуги производственного характера, выполненные сторонними организациями;

3) расходы на оплату труда;

4) отчисления на социальные нужды;

5) амортизация основных средств;

6) прочие затраты.

Отчётная номенклатура издержек обращения приспособлена для формирования информации, необходимой при исчислении и контроля сумм налогов.

Синтетический учёт расходов (издержек обращения) ведётся на активном счёте 44 "Расходы на продажу".

В ООО "Альтаир" составляется ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту.

Отдельной строкой выделяются затраты, включённые в состав материальных затрат (учитываемых при расчёте налога на добавленную стоимость).

В январе месяце 2002 года все товары, отгруженные покупателям были оплачены, все издержки обращения за январь 2002 года списаны на финансовые результаты. Пример расшифровки затрат по 44 счёту приведён в таблице 12.

Таблица 12

Ведомость-расшифровка затрат по 44 счёту за январь 1998 г., руб.

Наименование затрат	Сумма	В Дт 44 с кредита счетов:	В т. ч. матер. затраты
		76	71	68	69	70	60
Приобретены бух. бланки	200	200						200
Аренда офиса	4 200	4 200						4 200
Услуги банка	120	120						120
Командир. р-ды	250		250					250
Отчисления на соц. страхования	2 100				2 100
Заработная плата за январь	6 000					6 000
Отчисления в дорфонд	1 943			1 943				1 943
Транспортные расходы	16 000						16 000	16 000
Итого:	31 053	4 520	250	1943	2 100	6 000	16 000	22953

1.3 Учет финансовых результатов

Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

Счет 90 "Продажи"

Предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно - исследовательским и т.п. работам;

- товарам;

- услугам по перевозке грузов и пассажиров;

- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

- услугам связи;

- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);

- предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);

- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг и др. отражается по кредиту счета 90 "Продажи" и дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг и др. списывается с кредита счетов 43 "Готовая продукция", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 20 "Основное производство" и др. в дебет счета 90 "Продажи".

В организациях, занятых производством сельскохозяйственной продукции, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается выручка от продажи продукции (в корреспонденции со счетом 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"), а по дебету - плановая себестоимость ее (в течение года, когда фактическая себестоимость не выявлена) и разница между плановой и фактической себестоимостью проданной продукции (в конце года). Плановая себестоимость проданной продукции, а также суммы разниц списываются в дебет счета 90 "Продажи" (или сторнируются) в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывалась эта продукция.

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 "Продажи" отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 "Товары") с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 "Торговая наценка").

К счету 90 "Продажи" могут быть открыты субсчета:

90-1 "Выручка";

90-2 "Себестоимость продаж";

90-3 "Налог на добавленную стоимость";

90-4 "Акцизы";

90-9 "Прибыль/ убыток от продаж".

На субсчете 90-1 "Выручка" учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.

На субсчете 90-2 "Себестоимость продаж" учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90*1 "Выручка" признана выручка

На субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость" учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика).

На субсчете 90-4 "Акцизы" учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров).

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 "Продажи" субсчет 90-5 "Экспортные пошлины" для учета сумм экспортных пошлин.

Субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 Прибыль / убыток от продаж"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж".

Аналитический учет по счету 90 "Продажи" ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

Счет 91 "Прочие доходы и расходы"

Предназначен для обобщения информации о прочих доходах и расходах (операционных, внереализационных) отчетного периода, кроме чрезвычайных доходов и расходов.

По кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организации, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль, полученная организацией по договору простого товарище в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- поступления от операций с тарой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

- проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета и расчетов или денежных средств;

- поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- прочие доходы, признаваемые операционными или внереализационными.

По дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспондент со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

- расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

- отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов;

- суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности;

- курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

- расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др.;

- прочие расходы, признаваемые операционными или внереализационными.

К счету 91 "Прочие доходы и расходы" могут быть открыты субсчета:

91-1 "Прочие доходы";

91-2 "Прочие расходы";

91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

На субсчете 91-1 "Прочие доходы" учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных).

На субсчете 91-2 "Прочие расходы" учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных).

Субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 91-1 "Прочие доходы" и 91-2 "Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91-1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки". Таким образом, синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов"), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов; При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результатам каждой операции.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году.

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту - прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода

На счете 99 "Прибыли и убытки" в течение отчетного года отражаются:

- прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в корреспонденции со счетом 90 "Продажи";

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в корреспонденции со счетом 91 "Прочие доходы и расходы";

- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария национализация и т.п.) - в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 "Прибыли и убытки" в кредит (дебет) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Построение аналитического учета по счету 99 Прибыли и убытки" должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. [1, стр.361]

2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ

1. Списана неполностью амортизированная торговая витрина, вследствие ее морального износа. Первоначальная стоимость витрины - 68000 руб., сумма амортизационных отчислений - 65000 руб. Посчитать результаты от списания и отразить в учете.

2. При инвентаризации товаров в магазине установлена недостача товаров в сумме 4000 руб.; в т.ч. торговая наценка 1000 руб. Сумма недостачи меньше величины естественной убыли по нормативу. Отразить в учете данную хозяйственную операцию.

3. Общее собрание акционеров приняло решение об увеличение уставного капитала ОАО, составляющего 100 000 руб. за счет средств переоценки основных фондов путем выпуска дополнительных акций на сумму 40 000 руб. Какова величина уставного капитала. Отразить в учете хозяйственную операцию.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1 Малые предприятия *2003*. Все, что необходимо знать руководителю и бухгалтеру. /Практическое пособие под общей ред. академика В.В.Карпова. - М.: "Экономика и финансы", 2003 г. - 544 с.

2 Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. /Учебник для Вузов. - СПб.: Питер, 2002 г. - 464 с.

3 Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".

4 Гражданский кодекс РФ Часть I и II. - М.: Проспект, 1998 г.

5 Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н "О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства".

6 Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

7 Письмо Минфина РФ От 24.07.1992 № 59 "О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях".

8 "Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации" утвержденные Центробанком РФ 12.04.2001 № 2-П.

9 Приказ от 9.06.2001 г. № 4н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01.

10 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н (ред. От 30.03.2001) "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99".

11 Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н "Об утверждении положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99".

12 "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. № 18.