МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Оренбургский государственный университет»

Уфимский филиал

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине: “Бухгалтерский финансовый учет”

На тему: Учет износа основных средств. Проблемы амортизации и обновления основных средств

Даннные студента Даннные преподователя

Фамилия Маргамо Фамилия Курбанаева

Имя Елена Имя Лилия

Отчество Маратовна Отчество Хамматовна

Студент __3__ курса Должность _________________

Учёная степень ____________

УФА - 2008

Содержание

Введение

1 Общие положения по учету амортизации основных средств

1.1 Понятие и сущность амортизации

1.2 Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

1.3 Амортизация основных средств в налоговом учете

2 Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

2.1 Линейный способ

2.2 Способ уменьшаемого остатка

2.3 По сумме чисел лет срока полезного использования

2.4 Пропорционально объему продукции (работ)

3 Способы начисления амортизации для целей налогообложения прибыли

3.1 Линейный способ

3.2Нелинейный способ

4 Определения срока полезного использования основных средств

4.1 Определение срока полезного использования основных средств, приобретенных до 01.01.2002 г

4.2 Определение срока полезного использования основных средств, приобретенных после 01.01.2002 г

5 Некоторые проблемы амортизации основных средств

6 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

7 Рекомендации по совершенствованию учета амортизации основных средств

8 Краткая характеристика ГП «Северавтодор»

9 Анализ финансового состояния предприятия

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

До 1 января 1998 года действовали старые правила начисления амортизации, согласно которым нормы амортизации бухгалтеры находили в книге «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», утвержденных постановлением Совета Министров СССР 22.10.1990 года № 1072. С 1 января 1998 года вступили в действие новые правила начисления амортизации.

Большое количество документации, определяющей правила начисления амортизации, существенно осложняет работу, если не всех, то, по крайней мере, начинающих бухгалтеров и предпринимателей, организовывающих собственный бизнес.

Существует четыре способа начисления амортизации в бухгалтерском учете и два способа - для целей налогообложения прибыли. Решить какой из них закрепить в учетной политике организации и использовать в работе - не простая задача. Для этого нужно знать: в чем заключается каждый способ, чем один способ отличается от другого, какое значение каждый способ имеет в финансовых результатах деятельности организации и как он влияет на формирование налогооблагаемой базы.

Определенные трудности возникают и при определении срока полезного использования основных средств, приобретенных до 1 января 2002 года. Этот вопрос не получил широкого освещения в научной литературе, а учебники для техникумов и ВУЗов, в большинстве своем, вообще не содержат такой информации.

Принимая все вышеизложенное во внимание, сформулируем цели данной курсовой работы.

1. Проанализировать и обобщить информацию, содержащуюся в законодательных актах, положениях, инструктивных материалах, нормативных документах и других источниках по вопросу учета и способов начисления амортизации основных средств в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли.

2. Рассмотреть все способы начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете с использованием практических примеров их применения. Дать оценку влияния каждого способа на формирование финансовых результатов в бухгалтерском и налоговом учете.

3. Подробно разобрать вопрос определения срока полезного использования основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года и после этой даты.

Результатом исследования темы «Учет и способы начисления амортизации основных средств» должны стать выводы об особенностях и преимуществах того или иного метода начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, и ответ на вопрос: как определяется срок полезного использования основных средств, приобретенных до и после 1 января 2002 года.

1 Общие положения по учету амортизации основных средств

1.1 Понятие и сущность амортизации

Покупая основное средство, организация тратит деньги на его приобретение. После этого начинает его использовать: выпускать продукцию или оказывать услуги, зарабатывая при этом прибыль. Получается, что основное средство - главный источник прибыли предприятия.

Часть стоимости основного средства ежемесячно включается в стоимость произведенной продукции. Это происходит до тех пор, пока вся стоимость основного средства не вернется на предприятие в виде денег, полученных от продажи продукции. Такой процесс возмещения затрат на приобретение основного средства, который продолжается на протяжении нескольких лет, в бухучете принято называть амортизацией, а суммы, которые ежемесячно возмещаются, принято называть амортизационными отчислениями. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящимся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления. По отдельным видам основных средств амортизация не начисляется.

При отражении операции начисления амортизации основные средства будут переносить свою стоимость (в бухучете) на 20-й счет по проводке: Кт 02 - Дт 20 или Кт 01 - Дт 20.

Во всех случаях первичным документом будет являться расчет бухгалтерии, составленный в произвольной форме.

1.2 Амортизация основных средств в бухгалтерском учете

В соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 состав основных средств, не подлежащих амортизации можно объединить в три группы:

1. Основные средства, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Это земельные участки и объекты природопользования.

2. Основные средства стоимостью не более 20 000руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и тому подобные издания. Такие объекты разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. Списание стоимости указанных объектов производится только после принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

3. Основные средства, по которым начисляется износ. К таким основным средствам относятся:

- объекты жилищного фонда;

- объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и др.);

- продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- основные средства некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств в конце отчетного года производится начисление износа по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по всем поименованным объектам учитывается на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

По объектам жилищного фонда, которые используются для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в имущество, амортизация начисляется в общеустановленном порядке.

Не начисляется амортизация по незавершенным капитальным вложениям , учитываемым на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». В частности, это касается и объектов недвижимости до момента их государственной регистрации.

Стоимость остальных объектов основных средств переносится на затраты по производству и реализации товаров или продукции, выполнению работ либо оказанию услуг в течение установленного срока полезного их использования через начисление амортизации.

Согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации по объекту основных средств не прекращается во все время его использования, кроме периода его восстановления (ремонта) продолжительностью более 12 месяцев или перевода на консервацию продолжительностью более 3 месяцев.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого остатка;

- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов входящих в эту группу.

По новым правилам п. 19 ПБУ 6/01 при использовании для начисления амортизации способа уменьшаемого остатка организация может применить коэффициент не выше 3.

Коэффициент устанавливается организацией самостоятельно, и его величина должна быть отражена в учетной политике организации. Ранее ПБУ 6/01 такую возможность не предусматривало. Но в п. 54 Методических указаний N 91н указывалось, что в соответствии с законодательством Российской Федерации субъекты малого предпринимательства могут применять коэффициент ускорения, равный двум, а по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части ОС, может применяться коэффициент ускорения в соответствии с условиями договора финансовой аренды не выше 3. На практике организации не могли применять это положение, так как ни Федеральным законом от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)", ни Федеральным законом от 14.06.1995 N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" такой коэффициент не установлен.

Пример 1. (Из консультационной практики ЗАО "BKR-Интерком-Аудит")

Вопрос: Как начисляется амортизация при передаче основного средства в аренду?

Ответ: Порядок начисления амортизации в бухгалтерском учете регламентируется следующими документами:

- Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (в ред. от 12.12.2005);

- Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств".

Стоимость объектов ОС в соответствии с п. 17 ПБУ 6/01 и п. 49 Методических указаний N 91н погашается посредством начисления амортизации. Начисление амортизационных отчислений по объекту ОС начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01).

Для решения вопроса об отнесении сумм начисленной амортизации на расходы необходимо учитывать положения Приказа Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (далее - ПБУ 10/99). В соответствии с п. 4 данного Приказа расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы. К расходам по обычным видам деятельности относятся расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99). В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для учета затрат по обычным видам деятельности используются счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы". В зависимости от того, каким именно структурным подразделением используется данное ОС, суммы начисленной амортизации будут отражаться на одном из указанных счетов.

В том случае, если ОС в текущем месяце передается из одного структурного подразделения организации в другое, т.е. фактически используется в двух структурных подразделениях, для решения вопроса об учете расходов в размере начисленной амортизации необходимо соблюдать следующее. Нормативными документами вопрос о том, каким образом учитывать расходы по начислению амортизации в случае использования ОС в течение месяца в нескольких структурных подразделениях, не урегулирован. Поэтому рекомендуется использовать следующий метод: амортизационные отчисления в месяце передачи ОС из одного структурного подразделения в другое следует частично списывать в расходы по двум структурным подразделениям пропорционально времени использования его каждым из них. В рассматриваемом случае ОС на основании накладной на внутреннее перемещение передается 14.02.2006 из подразделения N 1 подразделению N 2. Следовательно, сумма начисленной амортизации с 1 по 14 февраля будет относиться на расходы подразделения N 1, а сумма начисленной амортизации с 15 по 28 февраля будет учтена в составе расходов подразделения N 2. Данный порядок списания расходов организации целесообразно закрепить в учетной политике.

Для решения вопроса о начислении амортизации по ОС, переданному 14.02.2006 в аренду, необходимо учитывать следующее. Если сдача в аренду объектов ОС является для организации основным видом деятельности, то расходы, связанные с содержанием данного имущества, признаются расходами по обычным видам деятельности. В ином случае указанные расходы будут отражаться в составе прочих расходов (п. п. 5, 11 ПБУ 10/99). Порядок признания доходов и расходов, связанных с предоставлением имущества в аренду, должен быть закреплен в учетной политике организации.

На основании положения п. 4 ПБУ 10/99 признание расходов производится исходя из принципа их связи с осуществляемым видом деятельности. Кроме того, данные бухгалтерского учета должны отражать достоверную информацию о текущей деятельности организации, в том числе о доходах и расходах по каждому виду деятельности организации.

С учетом изложенного признание расходов в виде начисленной амортизации в месяце передачи ОС в аренду должно производиться следующим образом:

- за период с 1 по 14 февраля начисленная амортизация учитывается в составе расходов по обычным видам деятельности;

- за период с 15 по 28 февраля начисленная амортизация учитывается в составе прочих расходов организации (если предоставление имущества в аренду не является для организации основным видом деятельности и в соответствии с учетной политикой затраты по этому виду деятельности учитываются в составе прочих расходов).

Данный порядок признания расходов должен быть закреплен в учетной политике.

Согласно п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, разрешается списывать на затраты производства по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Таким образом, предприятие может сразу списывать стоимость таких основных средств на себестоимость продукции по проводке Кт 01 - Дт 20.

Выбор способа списания обязательно нужно зафиксировать в учетной политике организации.

Амортизация на основные средства начинает начисляться в следующем месяце после принятия их к учету.

1.3 Амортизация основных средств в налоговом учете

Для целей налогового учета амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено гл. 25 НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. С 1 января 2008 г. амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 руб. (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемым имуществом также признаются капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты ОС в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя (п. 1 ст. 256 НК РФ).

Амортизируемое имущество, полученное от собственника в соответствии с законодательством Российской Федерации об инвестиционных соглашениях в сфере деятельности по оказанию коммунальных услуг или законодательством Российской Федерации о концессионных соглашениях, с 15 июля 2005 г. подлежит амортизации у данной организации в течение срока действия инвестиционного соглашения или концессионного соглашения. В абз. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ установлен перечень имущества и объектов интеллектуальной собственности, которые не относятся к амортизируемому имуществу даже при соблюдении условий, перечисленных выше. Не подлежат амортизации (не являются амортизируемым имуществом):

- земля;

- иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

- МПЗ;

- товары;

- объекты незавершенного капитального строительства;

- ценные бумаги;

- ФИСС (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

В ст. 256 НК РФ также определен перечень имущества (вещей и объектов интеллектуальной собственности, являющихся средствами труда), которое в целях исчисления налога на прибыль не включается в состав амортизируемого имущества.

К такому имуществу относится:

- имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

- имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

- имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования. Указанная норма не применяется в отношении имущества, полученного налогоплательщиком при приватизации;

- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства. При этом стоимость приобретенных изданий и иных подобных объектов, за исключением произведений искусства, включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в полной сумме в момент приобретения указанных объектов;

- имущество, полученное в виде безвозмездной помощи (содействия) в порядке, установленном Федеральным законом от 4 мая 1999 г. N 95-ФЗ "О безвозмездной помощи (содействии) Российской Федерации и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты Российской Федерации о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) Российской Федерации" (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- ОС и нематериальные активы, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации, а также в соответствии с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемые для производственных целей (пп. 7 п. 1 ст. 251 НК РФ).

Помимо вышеперечисленного, не подлежит амортизации имущество, приобретенное (созданное) за счет средств, поступивших безвозмездно налогоплательщику в рамках целевого финансирования:

- сельскохозяйственным товаропроизводителям в виде мелиоративных и иных объектов сельскохозяйственного назначения (включая внутрихозяйственные водопроводы, газовые и электрические сети), построенных за счет средств бюджетов всех уровней (пп. 19 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- государственным и муниципальным образовательным учреждениям, а также негосударственным образовательным учреждениям, имеющим лицензии на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности (пп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- организациям, входящим в структуру РОСТО, в виде ОС, использованных на подготовку граждан по военно-учетным специальностям, военно-патриотическое воспитание молодежи, развитие авиационных, технических и военно-прикладных видов спорта в соответствии с законодательством Российской Федерации (пп. 23 п. 1 ст. 251 НК РФ);

- приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, если по договору на приобретение указанных прав оплата должна производиться периодическими платежами в течение срока действия указанного договора.

Кроме того, из состава амортизируемого имущества в целях определения налоговой базы (начисления амортизации) исключаются ОС:

- переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование.

По ОС, переданным в безвозмездное пользование, начисление амортизации в налоговом учете не производится. Если организация продолжает амортизировать переданное имущество, то налоговые органы при проверке начислят недоимку по налогу на прибыль, а также пени и штраф по ст. 122 НК РФ в размере 20% от суммы недоплаты.

Переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше 3 месяцев (при расконсервации объекта ОС амортизация по нему начисляется в порядке, действовавшем до момента его консервации, а срок полезного использования продлевается на период нахождения объекта ОС на консервации);

- находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Под амортизируемым имуществом в налоговом кодексе понимается все имущество (основные средства и нематериальные активы), которые находятся в собственности предприятия (все исключения были изложены выше), со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

2 Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете

2.1 Линейный способ

При линейном способе начисления амортизации согласно п. 19 ПБУ 6/01 годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Если стоимость объекта равна 200 000 рублей, а срок использования - 8 лет, то годовая сумма амортизационных отчислений в течение всего срока будет составлять 25 000 рублей (200 000 руб. : 8 лет). Ежемесячное отчисление амортизации в бухгалтерском учете будет отражаться проводкой:

Кт 02 Дт 20 (23, 25, 26, 44) - 2083,33 руб. (25 000 : 12 мес.).

2.2 Способ уменьшаемого остатка

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизации исчисляется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

На данный момент коэффициент ускорения в России законодательно не установлен. Поэтому он принимается равным единице, то есть в расчете не участвует.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта основных средств - 200 000 рублей, срок полезного использования 8 лет. Начисление амортизации по данному объекту представлено в таблице 1.

Таблица 1

Год	остаточная стоимость на начало года	норма амортизации, %	годовая сумма амортизации	Ежемесячная сумма амортизации	Остаточная стоимость на конец года
1	200 000	12,5	25 000	2 083,33	175 000
2	175 000	12,5	21 875	1 822,92	153 125
3	153 125	12,5	19 140,63	1 595,05	133 948,37
4	133 948,37	12,5	16 748,05	1 395,67	117 200,32
5	117 200,32	12,5	14 650,04	1 220,84	102 550,28
6	102 550,28	12,5	12 818,79	1 068,23	89 731,5
7	89 731,5	12,5	11 216,44	934,7	78 515,06
8	78 515,06	12,5	9 814,38	817,87	68 700,68

Из таблицы видно, что по окончании срока полезного использования остаточная стоимость объекта составляет 68 700,68 рублей или 34,35 % его первоначальной стоимости. На затраты перенесено только 65,65 % стоимости объекта. Что делать дальше?

Одни специалисты считают, что отсутствие в п. 19 ПБУ 6/01 четких указаний на то, куда относить сумму недоначисленной амортизации при списании объекта основных средств с истекшим сроком полезного использования, не позволяет организации использовать данный способ начисления амортизации на практике (13; с. 117).

Некоторые по данному поводу предпочитают отмалчиваться, и никак этот факт не комментируют (19; с. 105).

Более смелые считают, что в последний восьмой год списываются 12,5 % от остаточной стоимости, то есть 68 700,68 рублей или иная сумма, установленная предприятием. При этом остаточная стоимость, не списанная за 8 лет в амортизацию, должна соответствовать цене возможного оприходования материалов остающихся после ликвидации основного средства (11; с. 43).

2.3 По сумме чисел лет срока полезного использования

При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования, согласно п. 19 ПБУ 6/01, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта - 200 000 рублей, срок полезного использования - 8 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит 36 (1 + 2 + 3 + 4 + 5 + 6 + 7 + 8). В первый год эксплуатации соотношение будет равным 8/36, во второй - 7/36, в последний, восьмой - 1/36.

Годовая норма начисления амортизации в первый год составит 22,22 % (8 : 36 Ч 100 %), во второй 19,45 % (7 : 36 Ч 100 %), в последний восьмой - 2,78 % (1 : 36 Ч 100 %) (таблица 2).

Из приведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.

Таблица 2.

год	первоначальная стоимость, руб.	годовое соотношение	годовая норма амортизации, %	годовая сумма амортизации, руб.	ежемесячная сумма амортизации, руб.	остаточная стоимость на конец года, руб.
1	200 000	8/36	22,22	44 444,44	3 703,10	155 555,56
2	200 000	7/36	19,44	38 888,89	3 240,74	116 666,67
3	200 000	6/36	16,67	33 333,33	2 777,78	83 333,33
4	200 000	5/36	13,89	27 777,78	2 314,88	55 555,5
5	200 000	4/36	11,11	22 222,22	1 851,85	33 333,33
6	200 000	3/36	8,33	16 666,67	1 388,89	16 666,66
7	200 000	2/36	5,56	11 111,11	925,93	5 555,55
8	200 000	1/36	2,78	5 555,55	462,96	0

2.4 Пропорционально объему продукции (работ)

При начислении амортизации пропорционально объему продукции (работ), согласно п. 19 ПБУ 6/01, начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При применении этого способа организация должна определить:

- срок полезного использования;

- предполагаемый объем выпуска продукции за установленный срок использования;

- ежегодный предполагаемый объем выпуска продукции.

Ежемесячно амортизацию следует относить на затраты в размере 1/12 годовой суммы.

Не беря во внимание пример, приведенный в п. 57 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств (годовой планируемый пробег авто - 5 тыс. км при общем - 400 тыс. км. Сколько же намереваются эксплуатировать такой автомобиль - лет 60?), рассмотрим порядок начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ) по тем же исходным данным, что и в предыдущих примерах. Первоначальная стоимость объекта - 200 000 рублей, срок полезного использования - 8 лет, предполагается, что при использовании данного объекта будет изготовлено 2 000 000 единиц продукции.

В первый год эксплуатации планируется выпустить 100 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации составит 10 000 рублей (200 000 руб. Ч 100 000 ед. : 2 000 000 ед.). Ежемесячно на затраты следует относить по 833,33 рубля (10 000 : 12 мес.).

Во второй год эксплуатации планируется выпустить 300 000 единиц продукции. Годовая сумма амортизации 30 000 рублей (200 000 руб. Ч 300 000 ед. : 2 000 000 ед.), а месячная - 2 500 рублей (30 000 : 12 мес.).

И так далее.

Применение данного метода позволяет более точно отражать в бухучете затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости от интенсивности использования объекта основных средств. Но при этом увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств.

В соответствии с п. 23 п. 19 ПБУ 6/01 и п. 61 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств начисления амортизации по объекту производится до полного переноса его стоимости на затраты (издержки). Если установленный при принятии объекта к учету срок его полезного использования истек, а стоимость объекта еще не погашена, то начисление амортизации продолжается. Подобные случаи могут возникнуть, например, при переводе объекта на консервацию более чем на 3 месяца, или при проведении ремонта более 12 месяцев, когда согласно п. 23 ПБУ 6/01 начисление амортизации не производится.

Кроме того, когда при проведении модернизации либо реконструкции объекта происходит увеличение его стоимости, то продлевается и период начисления амортизации по сравнению с первоначальным сроком использования объекта.

3 Способы начисления амортизации для целей налогообложения прибыли

3.1 Линейный способ

В соответствии с п. 4 ст. 259 НК РФ при линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:

К = (1 / n) Ч 100 %, где

К - норма амортизации в процентах;

n - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений.

Если первоначальная стоимость объекта - 200 000 рублей, а срок полезного использования - 8 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна 1,042 % (1 / (8 Ч 12) Ч 100 %), а сумма амортизации составит 2 083,33 рубля в месяц (200 000 Ч 1,042 %) или 25 000 рублей в год (2 083 руб. Ч 12 мес.).

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

3.2 Нелинейный способ

Согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I - VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.

При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации. Норма амортизации К = (2 / n) Ч 100 %, где n - срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Согласно п. 5 ст. 259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 % от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

1) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества - 200 000 рублей, а срок его полезного использования - 8 лет.

Ежемесячная норма амортизации - 2,083 % (2 / (8 Ч 12) Ч 100 %).

Таблица 3.

Месяц	первоначальная стоимость на начало месяца, руб.	Норма амортизации, %	ежемесячная сумма амортизации, руб.	остаточная стоимость на конец месяца, руб.
1	2	3	4	5
1	2	3	4	5
1	200 000	2,083	4 166	195 843
2	195 843	2,083	4 079,22	191 754,78
3	191 754,78	2,083	3 994,25	187 760,53
4	187 760,53	2,083	3 911,05	183 849,48
5	183 849,48	2,083	3 829,58	180 019,90
6	180 019,90	2,083	3 749,91	176 270,09
7	176 270,09	2,083	3 671,71	172 598,38
8	172 598,38	2,083	3 595,22	169 003,16
9	169 003,16	2,083	3 520,24	165 482,82
10	165 482,82	2,083	3 447,01	162 035,81
11	162 035,81	2,083	3 375,21	158 660,60
12	158 660,60	2,083	3 304,90	155 355,70
Итого за год:		44 644,30

Итого за 12 месяцев эксплуатации объекта сумма амортизации составила 44 644,30 рублей. Если продолжить таблицу дольше, то можно увидеть, что остаточная стоимость объекта достигнет 20 % его первоначальной стоимости, то есть 40 000 рублей по истечении 77-го месяца срока его эксплуатации. На 78 месяцу остаточная стоимость объекта будет равна 39 546,10 рублей. До окончания срока использования объекта останется 19 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период составит 2 081,37 рублей (39 546,10 руб. : 19 мес.).

В соответствии с п. 7 ст. 259 НК РФ по основным средствам, используемым для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 2 раза.

По основным средствам, которые являются предметом договора аренды (лизинга), норма амортизации может быть увеличена, но не более чем в 3 раза.

Норма амортизации не может быть увеличена по основным средствам, включенных в I - III амортизационные группы, по которым амортизация начисляется нелинейным методом.

Согласно п. 9 ст. 259 НК РФ по легковым автомобилям с первоначальной стоимостью более 300 000 рублей и микроавтобусам стоимостью более 400 000 рублей норма амортизации применяется с понижающим коэффициентом 0,5.

Здания, сооружения и передаточные устройства, которые входят в VIII - Х амортизационные группы могут амортизироваться только линейным методом.

4 Определение срока полезного использования основных средств

В соответствии с п. 20 ПБУ 6/01 определение срока полезного использования основных средств производится организацией при принятии объекта к учету (вводе его в эксплуатацию). При этом следует принимать во внимание:

- ожидаемый срок использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью;

- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовые и другие ограничения использования объекта.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ амортизационное имущество организации (основные средства) распределяются по амортизационным группам в соответствии со сроком его полезного использования.

Срок полезного использования основных средств определяется организацией в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (далее Классификация основных средств).

Перечень амортизационных групп, установленный п. 3 ст. 258 НК РФ, приведен в Таблице 4.

Таблица 4

Группа	срок полезного использования имущества, включенного в амортизационную группу
1	2
I	от 1 года до 2 лет включительно
II	от 2 до 3 лет включительно
1	2
III	от 3 до 5 лет включительно
IV	от 5 до 7 лет включительно
V	от 7 до 10 лет включительно
VI	от 10 до 15 лет включительно
VII	от 15 до 20 лет включительно
VII	от 20 до 25 лет включительно
IX	от 25 до 30 лет включительно
X	свыше 30 лет

При этом согласно п. 3 ст. 259 НК РФ к объектам амортизируемого имущества I - VII может применяться как линейный, так и нелинейный метод начисления амортизации. К объектам основных средств VIII - Х групп может применяться только линейный метод.

В соответствии с п. 1 ст. 258 НК РФ срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию с учетом Классификации основных средств.

В п. 1 постановления Правительства РФ от 01.01.2002 №1 сказано, что Классификация основных средств может использоваться и для целей бухучета.

4.1 Определение срока полезного использования основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года

Для основных средств, приобретенных до вступления в силу главы 25 НК РФ, в бухгалтерском учете был установлен срок полезного использования в соответствии с требованиями Единых норм амортизационных отчислений. Исходя из этих же сроков, начислялась амортизация для целей налогообложения прибыли.

Согласно п. 21 ПБУ 6/01 в бухгалтерском учете, срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года, изменению не подлежит (если они не подвергались модернизации либо частичной ликвидации).

Срок полезного использования объектов основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года, для целей налогообложения прибыли, в соответствии с п. 1 ст. 322 НК РФ, определяется исходя из срока полезного использования этого объекта согласно Классификации основных средств на дату ввода объекта в эксплуатацию.

Пример 1: В апреле 2000 года организация ввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей. Согласно Единым нормам этому оборудованию была установлена норма амортизации 16,7 %. Срок полезного использования - 6 лет. В бухучете его стоимость будет переноситься на затраты до апреля 2006 года (далее использовались данные (9; с. 138).

Согласно Классификации основных средств оборудование этого типа (код ОКОФ 15 3599301) включено в III амортизационную группу со сроком использования от 3 до 5 лет. Срок полезного использования для данного объекта установлен равным 4 годам.

Из этих 4 лет (48 месяцев) 21 месяц (с 04.2000 года по 12 2001 года) объект находился в эксплуатации. Следовательно, в налоговом учете срок полезного использования объекта истечет через 27 месяцев - в марте 2004 года.

За этот срок, согласно п. 1 ст. 322 НК РФ остаточная стоимость объекта по состоянию на 01.01.2002 года должна быть перенесена на затраты в налоговом учете.

Начисленная за период эксплуатации с 04.2000 года по 12.2001 года амортизация (в бухучете и для целей налогообложения) составила 55 667 рублей (200 000 руб. Ч 16,7 % : 12 Ч 20). Остаточная стоимость на 01.01.2002 года будет равна 144 333 рубля.

Исходя из остаточной стоимости (144 333руб.) и оставшегося срока полезного использования (27 месяцев) и будет начисляться амортизация по данному объекту, и полностью будет начислена в марте 2004 года, а в бухучете - в апреле 2006 года, по-прежнему исходя из нормы амортизации 16,7 % годовых.

Пример: В апреле 1997 года организация ввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей. Срок полезного использования и норма амортизации те же что и в Примере 1. В бухучете его стоимость будет переноситься на затраты до апреля 2003 года.

Срок полезного использования согласно Классификации основных средств для данного объекта установлен равным 4 годам.

По состоянию на 01.01.2002 года электропогрузчик находился в эксплуатации 57 месяцев. Для целей налогообложения срок его использования на эту дату истек.

Согласно п. 1 ст. 322 НК РФ такие объекты основных средств выделяются в отдельную группу по остаточной стоимости. Она подлежит включению в состав расходов в целях налогообложения равномерно по истечении срока, определенного организацией самостоятельно, но не менее 7 лет.

Сумма начисления амортизации за период эксплуатации составила 155 867 рублей (200 000 руб. Ч 16,7 % : 12 Ч 56). Остаточная стоимость на 01.01.2002 года равна 44 133 рубля. В бухучете амортизация будет продолжать начисляться до апреля 2003 года по ставке 16,7 % годовых от первоначальной стоимости 200 000 рублей.

В налоговом учете на расходы ежемесячно с 01.2002 года по 12.2008 следует относить по 525 рублей (44 133 руб. : 84 мес.).

4.2 Определение срока полезного использования основных средств, приобретенных после 01.01.2002 года

Пример: В апреле 2005 года организация ввела в эксплуатацию электропогрузчик стоимостью 200 000 рублей.

Согласно Классификации основных средств оборудование этого типа (код ОКОФ 15 3599301) включено в III амортизационную группу со сроком использования от 3 до 5 лет (9; с. 138).

Организация имеет право как для целей налогообложения, так и для целей бухучета установить одинаковый срок полезного использования (или разные сроки) в этих пределах, кроме того - одинаковый или разные способы начисления амортизации.

Если срок полезного использования установлен одинаковый, равный 4 годам, то годовая норма амортизации в бухучете будет равна 25 %, а ежемесячная сумма амортизационных отчислений составит 4 167 рублей.

В налоговом учете ежемесячная норма амортизации (при линейном методе) будет равна 2,083 %, а сумма амортизационных отчислений - 4 167 рублей.

5 Некоторые проблемы амортизации основных средств

В реальной хозяйственной деятельности необходимо: 1) начислять амортизацию за определенный период времени; 2) пересматривать амортизационные нормы на базе новых сроков эксплуатации и изменившейся ликвидационной стоимости основных средств; 3) разрабатывать новые практические положения при начислении амортизации по малоценным предметам; 4) группировать объекты с целью начисления амортизации; 5) применять методы ускоренной амортизации для целей налогообложения.

Начисление амортизации за определенный период времени. На практике фирмы редко закупают основные средства точно в начале или в конце отчетного периода. В большинстве случаев они приобретают их, когда это необходимо, и продают или списывают, когда их использование становится малоэффективным. Так что время года не является решающим фактором для покупки или продажи. Поэтому часто бывает необходимо установить величину амортизации за те или иные месяцы года. Предположим, что какое-то оборудование приобретено за 3 500 дол., срок полезного его использования составит б лет, предполагаемая ликвидационная стоимость по истечении данного срока 500 дол. Оборудование приобретено 5 сентября, а годовой отчетный период заканчивается 31 декабря. В этом случае амортизацию необходимо подсчитать за четыре месяца, или за 4/12 года. Этот коэффициент применяется при подсчете амортизации за весь год. По прямолинейному методу сумма амортизации за четыре месяца составит:

3500 дол.-500 дол./6 * 4/12=167 дол.

Используя другие методы начисления амортизации, большинство компаний подсчитывают суммы амортизационных отчислений за первый год и затем умножают на коэффициент периода начисления амортизации. Например, при использовании метода уменьшающегося остатка при удвоенной норме списания и с учетом всех указанных выше условий сумма амортизации будет рассчитана таким образом:

3 500 дол. - 0,33 х4/12=385 дол

Расчеты значительно облегчаются тем, что во внимание принимаются только целые месяцы. В данном случае амортизация рассчитывалась с начала сентября, хотя станок был куплен 5 сентября. Если бы оборудование было куплено 16 сентября и позже, то амортизация рассчитывалась начиная с 1 октября. Для облегчения подсчетов некоторые фирмы округляют периоды до ближайшего полугодия. В случае продажи или списания оборудования, амортизация начисляется до этой даты. Так, если оборудование продано в начале или в конце года, то амортизация должна начисляться вплоть до даты продажи.

6 Синтетический и аналитический учет амортизации основных средств

Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Этот счет предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленную сумму по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения.

Дт Кт

08 02 - начислена амортизация по строительным машинам и механизмам

20 02 - начислена амортизация по основным средствам основного производства

23 02 - начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства

26 02 - начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения

25 02 - начислена амортизация по основным средствам в основном цехе (по зданию цеха, хоз. инвентарю и т.д.)

29 02 - начислена амортизация по основным средствам непроизводственного назначения

44 02 - начислена амортизация по основным средствам и оборудованию торговых точек

83 02 - корректируется сумма износа основных средств при их дооценки

91 02 - начислена амортизация по основным средствам сданным в аренду

Дт Кт

97 02 - начислена амортизация по основным средствам используемых при освоении новых видов продукции, технологии

02 01 - списывается амортизация основных средств при их выбытии

02 83 - корректируется сумма износа основных средств при их уценки

По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам, а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

7 Рекомендации по совершенствованию учета амортизации основных средств

Сегодня у предприятия - налогоплательщика есть возможность выбора линейного или нелинейного способа начисления амортизации. Но независимо от того какой способ выбрал налогоплательщик, амортизация осуществляется по объекту. То есть применительно к каждому основному средству нужно использовать свою норму амортизации. Это очень неудобно и занимает много времени при учете. Я считаю, что необходимо начислять амортизацию не по объектам, а по группам основных средств. То есть будет суммарный баланс - совокупная стоимость всего имущества, которое входит в ту или иную группу. При этом можно сохранить 10 амортизационных групп, которые существуют сегодня. И для каждой группы установить свою норму амортизации.

Например, для предприятия, у которого есть 10000 основных средств, вместо 10000 норм амортизации останется только 10. Соответственно по итогам каждого месяца будет уменьшаться суммарный баланс группы. Вот это уменьшение и есть та амортизация, которую налогоплательщику можно учесть при определении своих обязательств по налогу на прибыль.

Для тех, кто использует нелинейный способ - это дало бы возможность ускорить амортизацию.

8. Краткая характеристика ГП «Северавтодор»

Официальное наименование предприятия:

Государственное унитарное предприятие «Северавтодор»

Местонахождение предприятия - г. Сургут, ул. Мира, д. 116.

ГП «Северавтодор» - юридическое лицо, созданное для выполнения деятельности, предусмотренной Уставом. ГП «Северавтодор» ведет самостоятельный баланс, расчетный счет 407028104 в банке ЗАО «Сургутнефтегазбанк» , состоит из структурных подразделений:

Структурные подразделения - подразделения с образованием юридических лиц, имеющие свои расчетные счета в банках, выделенные на отдельные балансы с целью организации и ведения внутрипроизводственного учета и отчетности. Деятельность подразделений направлена на капитальное строительство в форме нового строительства, реконструкцию, расширение и ремонт автодорог за счет средств целевого финансирования , выполнение строительно-монтажных работ, обеспечение условий для строительства и ремонта, содержание оборудования в рабочем состоянии .

Предприятие в лице структурных подразделений выполняет свою деятельность с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей:

- осуществляет на основе договоров взаимоотношения с юриди-ческими лицами (включая иностранных);

- самостоятельно планирует и осуществляет хозяйственную де-ятельность;

- заключает и расторгает договоры на выполнение строительно-монтажных работ собственными силами и по генеральному подряду: на строительство и ремонт автодорог и отдельных видов ра-бот;

- самостоятельно совместно с заказчиками определяет объемы строительно-монтажных работ по объектам и сроки их выполнения;

- по своему усмотрению привлекает на договорной основе ор-ганизации и физических лиц для совместного выполнения работ;

- осуществляет контроль за своевременным и качественным обес-печением необходимой строительной документацией объектов;

- производит контроль за качеством строительно-монтажных работ, выполняемых, как собственными силами, так и субподрядны-ми организациями;

- производит взаиморасчеты с заказчиками, субподрядами ор-ганизациями и поставщиками по материалам, изделиям, механизмам и транспорту;

- ведет бухгалтерский, оперативный учет, составляет и пред-ставляет отчетность по всем видам деятельности, проверяет цены и предъявляемые к оплате документы других организаций.

Источниками формирования имущества и финансовых ресурсов предприятия являются:

- амортизационные отчисления;

- прибыль, получаемая от реализации работ, услуг, а также от других видов хозяйственной деятельности;

- кредитов банков и других кредиторов;

- иные источники, допускаемые законодательством Российской Федерации.

В соответствии с учредительными документами, в качестве финансового обеспечения производственного развития организации и иных мероприятий:

прибыль распределяется по фондам:

фонд накопления - 50%;

фонд потребления - 50%.

Фонды образуются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и внесения других обязательных платежей.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства отчетного периода создаются резервы:

на ремонт основных средств используемых в производстве носящий сезонный характер работ;

Подразделения, выполняющие обьемы работ по содержанию автомобильных дорог общего пользования (свыше 70% от общего обьема выполненных работ) создают резервы:

- на выплату вознаграждений по итогам работы за год.

Положение «Учетная политика ГУП «Северавтодор» на 2004 год» призвано обеспечить единство методики ведения бухгалтерского учета на предприятии и достоверность бухгалтерской отчетности.

Учетная политика соответствует требованиям законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете и разработана в соответствии со следующими нормативными правовыми актами: