Структура и содержание актива бухгалтерского баланса

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»

Факультет аудитор

Кафедра бухгалтерского учета и контроля

КУРСОВАЯ РАБОТА

по теме: Структура и содержание актива бухгалтерского баланса

Студент группы

Н.Е. Смолянинова

Руководитель

З.И. Терешко

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. Общая характеристика бухгалтерского баланса

2. Структура актива бухгалтерского баланса

3. Содержание и заполнение первого раздела актива бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы»

4. Содержание и заполнение второго раздела актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы»

5. Практическая часть курсовой работы

6. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

7. Приложение

ВВЕДЕНИЕ

Основной и главной формой бухгалтерской отчетности был и остается бухгалтерский баланс (форма № 1). Термин «Баланс», в переводе с французского, буквально означает весы. Балансом называют равновесие между какими-то двумя факторами, событиями или показателями. Грамотно построить бухгалтерский баланс - значит:

1. полностью охватить хозяйственный процесс организации во всем его многообразии;

2. дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

3. изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов, что позволит анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность, но и движение средств организации

Именно поэтому темой курсовой работы стало: «Структура и содержание актива бухгалтерского баланса».

Актуальность этой темы состоит еще и в том, что на протяжении последних лет последовательно проводится работа по формированию системы российских бухгалтерских стандартов и других документов по бухгалтерскому учету и отчетности, приближенных к Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО).

Цель курсовой работы: подробно изучить структуру, методику и технику формирования актива бухгалтерского баланса. Исходя из поставленных целей задачами курсовой работы :

1. Раскрыть значение и основные принципы формирования бухгалтерского баланса

2. Изучить структуру и содержание актива бухгалтерского баланса

3. Усвоить механизм заполнения актива бухгалтерского баланса

1. Общая характеристика бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс (форма №1) (см. приложение А) - это главная форма финансовой (бухгалтерской) отчетности, основной источник информации для анализа и оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия для различных пользователей. Термин баланс происходит от лат. bis -- «дважды» и lanx -- «чашка весов», т. е. bilanx буквально означает «двучашие» как символ равновесия. Схематично бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, составленную из двух частей: актив -- отражает состав, размещение и использование средств организации, а правая -- пассив -- показывает те же средства, но по источникам их формирования и целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива баланса. Величина этих итогов называется валютой баланса. В западной практике пассив представлен в виде собственного капитала и обязательств, т.е. Актив = Обязательства (Кредиторская задолженность) + Собственный капитал. Это уравнение отражает принцип двойственности построения баланса. Сбор и группировка данных, основанная на использовании двойственного отражения информации, называется балансовым обобщением. При этом предполагается, что количественно одну и ту же операцию оценивают дважды по каждому выбранному признаку. Балансовое обобщение предполагает и соответствующую организацию текущих учетных записей таким образом, чтобы в результате любой проведенной и отраженной в учете хозяйственной операции балансовое равенство активов и пассивов не нарушалось. Например, приобретение имущества приводит к увеличению общей стоимости имущества, но одновременно увеличивается и размер пассивов, посредством увеличения суммы обязательств организации.

Бухгалтерский баланс -- способ экономической группировки имущества хозяйства по его составу, размещению и источникам его формирования на определенную дату в денежной оценке. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке в валюте Российской Федерации.

Значение баланса заключается в следующем:1. На основе данных бухгалтерского баланса определяют способность предприятия выполнить свои обязанности перед третьими лицами. 2. По балансу определяют конечный финансовый результат.

Бухгалтерский баланс позволяет осуществить следующее: 1)Оперативное финансовое планирования деятельности любого предпрятия. 2) Контроль за движением денежных средств в соотвествии с полученной прибылью.

Если статьи актива показывают, как размещено имущество организации (во что конкретно оно вложено), то статьи пассива баланса дают сведения о том, какая часть имущества сформирована за счет собственных источников, а какая -- за счет заемных (привлеченных) источников организации. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источников формирования имущества. Статьи баланса бывают агрегированные, если имеют расшифровку в том числе, и детализирующие, которые расшифровывают агрегированные строки.

Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение, и ссылки на отдельные статьи. Для отражения состояния средств бухгалтерский баланс предусматривает две графы для цифровых показателей: на начало и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса. В современном балансе статьи актива и пассива, исходя из их экономической однородности, объединены в определенные разделы.

Некоммерческая организация при принятии формы Бухгалтерского баланса (форма N 1) в разделе "Капитал и резервы" вместо групп статей "Уставный капитал", "Резервный капитал" и "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) включает группу статей "Целевое финансирование".В бухгалтерском балансе отсутствуют расшифровки статей актива и пассива. Они приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5). Однако организации могут составить расшифровки, если посчитают, что они предоставляют заинтересованным лицам необходимую информацию и дают им возможность более глубоко проанализировать приведенные данные в бухгалтерском балансе. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Отрицательные величины, а также показатели, которые в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету должны вычитаться из соответствующих данных при исчислении соответствующих величин (промежуточных, итоговых и пр.), в бухгалтерской отчетности указываются в круглых скобках.

Подписывать баланс должны руководитель и главный бухгалтер фирмы. В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией (централизованной бухгалтерией) или бухгалтером-специалистом, бухгалтерская отчетность подписывается руководителем организации, руководителем специализированной организации (централизованной бухгалтерии) либо специалистом, ведущим бухгалтерский учет.

Данные по соответствующим строкам баланса отражаются исходя из оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги (другого аналогичного регистра бухгалтерского учета) на конец отчетного периода. Прежде чем заполнять форму №1 необходимо выполнить реформацию баланса. Реформация бухгалтерского баланса заключается в совершении итоговых записей по распределению сумм полученного по итогам года финансового результата. Перед её проведением необходимо закрыть счета 90 и 91.

В бухгалтерском балансе зачет между статьями активов и пассивов не допускается. Поэтому по всем активно-пассивным счетам надо отражать развернутое сальдо. Исключения составляют отложенные налоговые активы и обязательства (строки баланса 145 и 515). По ним организация имеет право отражать сальдированную (свернутую) сумму, т е разницу между активами и обязательствами.

Показатели в активе баланса располагаются по принципу возрастания ликвидности. Пассивы располагаются начиная с собственных средств и резервов, затем идут долгосрочные, и в самом конце краткосрочные пассивы. Это ндо учитывать если необходимо добавить новые строки баланса для расшифровки отдельных сумм. Все стандартные и новые добавленные строки должны иметь коды. Строки бухгалтерского баланса по которым отсутствуют числовые значения, подчеркиваются (если эти строки являются типовыми) или не приводятся (если они были добавлены в форму самостоятельно).

Прежде чем заполнять годовой бухгалтерский баланс необходимо выполнить реформацию баланса. Т.е. закрытие (или «Обнуление ряда счетов), на которых нарастающим итогом с начала года учитываются все текущие доходы и расходы организации и выявление чистой прибыли или убытка полученного ими за год. Реформация связана с окончательным распределением прибыли. В заключительном балансе на 1 января показывается вся прибыль, полученная предприятием за год. Отчисления от прибыли в бюджет, специальные фонды и другие отчисления показываются в балансе как отвлеченные средства. После утверждения годового отчета эти отвлеченные средства списываются за счет прибыли. Реформация баланса производится следующим образом: 1)обнуляются субсчета счета 90 «Продажи»; 2) закрываются субсчета счета 90 «Прочие доходы и расходы»; 3) Закрывается счет 99 «Прибыль и убытки». Реформация баланса производится один раз в год и является последней операцией отчетного года.

2. Структура актива бухгалтерского баланса

Важнейшим (первым элементом) как баланса, так и всей бухгалтерской (финансовой) отчетности является понятие «актив», которое представляет собой совокупность имущественных средств хозяйствующей единицы. Таким образом, заключенная в активе экономическая выгода представляет собой потенциал, который войдет, прямо или косвенно, в поток денежных средств или денежных эквивалентов предприятия. Потенциал может быть продуктивным, то есть быть частью оперативной деятельности предприятия. Он также может принимать форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты.

Важнейшими признаками включения хозяйственных ресурсов в актив являются следующие условия: ресурсы должны приносить экономическую выгоду (доходы, прибыль, деньги) в будущем; находиться в распоряжении хозяйствующего субъекта, который мог бы их беспрепятственно задействовать по собственному усмотрению или продать; являться результатом ранее осуществленных хозяйствующим субъектом сделок, то есть пригодным к использованию в данный момент, а не быть на стадии изготовления или доставки в рамках соответствующего договора.

Перечисление всех составных групп частей актива, количественно измеренных и оцененных, отражается в соответствующих статьях бухгалтерского баланса. Число и название этих статей должно быть таким, чтобы, с одной стороны, было возможно судить о характере разнообразных средств хозяйствующего субъекта, его хозяйственных операциях и о характере его юридических отношений к ряду контрагентов, с другой - чтобы возможно было установить их относительное участие в общем обороте средств.

Поэтому неслучайно в МСФО актив читается одним из основных элементов бухгалтерской отчетности.

В актив бухгалтерского баланса отечественных организаций включаются статьи, в которых показываются определенные группы элементов хозяйственного оборота, объединенные в зависимости от стадий кругооборота средств.

Статьи актива в соответствии с законодательством и традициями отдельных стран располагаются по определенной системе. Статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, то есть в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества приобретает в хозяйственном обороте денежную форму.

В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе I баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до конца своего существования сохраняет первоначальную форму.

Актив баланса состоит из двух разделов:

- Раздел I Внеоборотные активы

- Раздел II Оборотные активы.

Внеоборотные активы - это активы предприятия, срок полезной эксплуатации которых превышает 12 месяцев или равен операционному циклу, продолжительность которого не менее 12 месяцев.

Оборотные активы - вложение финансовых ресурсов в объект, использование которых осуществляется в рамках одного производственного цикла либо в течении относительно короткого периода времени (не более 12 месяцев).

3. Содержание и заполнение первого раздела актива бухгалтерского баланса «Внеоборотные активы»

Раздел I «Внеоборотные активы» обобщает информацию об активах фирмы , которые относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, и отражает результаты операций, связанных с их приобретением (строительством) или выбытием.

Строка 110 «нематериальные активы» (НМА). Для признания активов нематериальными необходимо единовременное выполнение следующих условий : 1)отсутствие материально-вещественной (физической) структуры; 2) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества; 1) использование в производстве продукции, при выполнении или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев; 3) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества; 4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем; 5) наличие надлежащим образом оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты Роспатента, договор и исключительная лицензия, договор и первичные документы, подтверждающие получение исключительных прав на нематериальный актив, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

В состав НМА относят: 1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель; на селекционные достижения; 2. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных; топологии интегральных микросхем; 3.исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров; 4.организационные расходы, то есть затраты, связанные с образованием юридического лица (оплата консультационных, рекламных, юридических услуг; расходы по подготовке документации и другие расходы, понесенные до момента государственной регистрации организации), признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада учредителей в уставный капитал;

деловая репутация организации. Отражение нематериальных активов в балансе производится в нетто-оценке, т.е. по остаточной стоимости. Остаточная стоимость равна разнице между первоначальной стоимостью нематериальных активов и суммой начисленной по ним амортизации. В бухгалтерском учете НМА принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая зависит от способа приобретения объекта.Первоначально все затраты по приобретению скапливаются на счете 08. Объект готовый к использованию принимается на счете 04 «Нематериальные активы».

приобретение за плату (Поступил от поставщика Дт 08 Кт60; принят к учету Дт 04 Кт 08)

создание (изготовление) в организации,

поступление от учредителей в счет вклада в уставный капитал,

безвозмездное получение,

поступление в обмен на другое имущество.

Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на создание и приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость, и иных возмещаемых налогов. В случае если организация создает объект НМА своими силами, к расходам на его создание относятся:

материальные ресурсы (Дт 08 Кт 10);

зарплата занятых созданием работников (с ЕСН и взносами на страхование от несчастных случаев) (Дт 08 Кт 70; Дт 08 Кт 69)

амортизация основных средств (ОС) и НМА, используемых при его создании (Дт 08 Кт 02);

услуги сторонних организаций (Дт 08 Кт 60);

сборы, пошлины, связанные с получением патентов и др.

Помимо понесенных затрат организации необходимо получить документы, подтверждающие право на этот актив (например, свидетельство на товарный знак, патент и др.).

При вносе НМА в счет вклада в уставный (складочный) капитал, первоначальной стоимостью их признается денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) (Дт 08 К 75/1). В налоговом учете вклад не является доходом, то есть не подлежит налогообложению налогом на прибыль.

Первоначальной стоимостью НМА, полученных по договорам дарения, является их рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Сначала их стоимость учитывается в составе доходов будущих периодов на отдельном субсчете (Дт 08 Кт 98/2), затем по мере начисления амортизации по ним стоимость списывается в аналогичной же сумме в состав прочих доходов как внереализационный (Дт 98/2 Кт 91). Причем для подтверждения рыночной оценки могут использоваться данные изготовителей, сведения об уровне цен организаций Госстатистики, торгинспекций, публикации в средствах массовой информации и спецлитературе, экспертные заключения. Первоначальная стоимость безвозмездно полученного НМА определяется исходя из рыночных цен, о не ниже остаточной стоимости по амортизируемому имуществу. В доходы получателя включается большая из этих сумм. Так, если рыночная стоимость передаваемого амортизируемого имущества ниже его остаточной стоимости у передающей стороны, в доходы получателя включается остаточная стоимость. Остаточная стоимость имущества у передающей стороны либо затраты на производство (приобретение) должны быть зафиксированы в документе, на основании которого производится передача. Первоначальная стоимость НМА, приобретенного в обмен на другое имущество (оплата не денежными средствами), определяется как стоимость переданных или подлежащих передаче ценностей. (Дт 08 Кт 60). При этом их стоимость определяется исходя их цены, по которой в равных обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. Передача продукции в обмен на НМА Дт 62 кт 90. Отражение взаимозадолженностей Д 60 К62. Первоначальная стоимость НМА не подлежит изменению, кроме законодательно установленных случаев. Поэтому в бухгалтерском учете суммовые разницы и проценты по долговым обязательствам любого вида, полученным на приобретение актива, образовавшиеся после ввода в эксплуатацию НМА, относятся в состав внереализационных доходов (расходов).Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект НМА служит для выполнения целей деятельности организации. В случае если организация не имеет возможности определить срок полезного использования НМА, в бухгалтерском учете он будет равен 20 годам, но не более срока деятельности организации. Три способа начисления амортизация НМА: 1) линейный; 2)уменьшаемого остатка; 3)пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ фиксируется в учетной политике. При этом по двум НМА одного вида, приобретенным в одно и то же время, не могут быть применены два разных способа начисления амортизации. Способ амортизации, определенный в момент принятия объекта на учет, действует в течение всего срока полезного использования НМА или до его выбытия. В налоговом учете для НМА предусмотрены линейный и нелинейный. Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное погашение стоимости объекта либо когда данный объект выбыл из состава НМА.В бухгалтерском учете амортизация НМА может осуществляться без использования счета 05 «Амортизация нематериальных активов» (обязательно для деловой репутации и организационных расходов) или путем накопления соответствующих сумм на счете 05.

Выбытие НМА осуществляется по следующим причинам:1)продажи; 2)списания в связи с истечением срока полезного использования; 3)передачи в качестве вклада в уставный капитал другой организации, 4)безвозмездной передачи,4) обмена на иное имущество.

По строке 110 отражается остаточная стоимость НМА в зависимости от выбранной учетной политики возможны два способа отражения в учете амортизационных отчислений по НМА:

уменьшение первоначальной стоимости объекта на сумму начисленной амортизации. В этом случае в строку 110 просто переносят сальдо счета 04 «Нематериальные активы».

Накопление амортизации на отдельном счете. В этом случае из остатка по счету 04 «Нематериальные активы» необходимо вычесть остаток по счету 05 «Амортизация нематериальных активов» и указать полученный результат в балансе.

Особенности возникают если организация проводит НИОКР, т к результат этих работ так же учитывается на счете 04. Но если НИОКР не подлежат правовой охране, либо подлежат регистрации, но не зарегистрированы, то они не являются нематериальными активами. В этом случае стоимость результатов НИОКР указывается по строке 150 «Прочие внеоборотные активы».

Строка 120 «Основные средства» (ОС). В этих строках следует указать остаточную стоимость основных средств (принадлежащих организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на реконструкции, консервации и т. д.), учитываемых на счете 01: приобретенных за плату; полученных безвозмездно или по договору мены; внесенных в качестве вклада в уставный капитал и др. Некоторые основные средства не подлежат амортизации (земля, объекты природопользования и т. д.). Их надо отражать по строке 120 по первоначальной (восстановительной стоимости). В строку 120 заносят стоимость ОС со счета 01 за вычетом амортизации, которая отражена на счете 02 «Амортизация основных средств». Однако у компании может быть имущество учитываемой на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». В этом случае строка 120 равна разнице между дебетовым сальдо счета 01 и кредитовым остатком счета 02 ( только по тем ОС, что числятся на счете 01).

К основным средствам (ОС) относятся активы, отвечающие следующим требованиям: 1) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; 2) использование в течение срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев; 3) не предполагается последующая перепродажа данных активов: способность приносить организации экономические выгоды. В налоговом учете ОС часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией первоначальной стоимостью более 20 000 руб. В первоначальную стоимость ОС в бухгалтерском учете включаются все фактические затраты, осуществленные до момента введения его в эксплуатацию, в том числе и на его доставку. Первоначально вс затраты по приобретению ОС относятся в Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы», а при приянтии к учету списываются в ДТ 01. 1. Покупка ОС. Приобретен объект ОС (Дт 08 Кт 60). Объект ОС принимается к учету (Дт 01 Кт 08) на сумму дебетового сальдо счета 08 по данному объекту. 2. самостоятельное строительство. Отпущены материалы на строительство объекта (Дт 08 Кт 10). Начислена заработная плата рабочим (Д08 Кт 70), начислен ЕСН (Д08 Кт 69). Обект принят к учету Д 01 Кт 01. 3. Объект ОС поступил в счет вклада в уставный капитал Дт 08 Кт 75/1. Объект принят к учету по первоначальной стоимости. Дт 08 Кт 01. Первоначальной стоимостью объектов ОС, внесенных в счет вклада в уставный капитал является согласованная оценка объекта между учредителями и участниками, а в акционерных обществах только по оценке независимых оценщиков. 4. Объект получен безвозмездно. Принимается по рыночной стоимости, ее можно взять из данных: 1) фирмы изготовителя объекта, 2) органов гос статистики, торговопромышленной палаты, независимых оценщиков, специализированных фирм. Первоначально объект ОС полученный безвозмездно отражается как доходы будущих периодов, т е сч 98/2 «Безвозмездные поступления», а затем по мере использования в сумме начисленной амортизации будет списываться со счета 98/2 на сч 91. 5. Поступление по бартеру (договору мены). Стоимость поступившего ОС отражается по стоимости переданного в обмен имущества. Обмениваемое имущество должно отклоняться не более чем на 20%. Постил объект ОС по договору мены Дт 08 Кт 60. Начислен НДС Дт19 Кт 60. Объект принят к учету Дт 01 Кт 08. отражается выручка от переданных в обмен материалов Д62 Кт 90. начислен НДС на переданные обмен материалы. Д91 К 68. Зачет взаимозадолженности Дт 60 Кт 62. 6. Излишки выявленные при инвентаризации Дт 01 Кт 91.

В бухгалтерском учете первоначальная стоимость основных средств формируется с учетом суммовых разниц, возникших до ввода в эксплуатацию объекта ОС. Если суммовая разница возникла после ввода в эксплуатацию объекта основных средств, она относится в состав внереализационных доходов (расходов) на счете 91 «Прочие доходы и расходы». В налоговом учете суммовые разницы входят в состав внереализационных доходов (расходов) и не влияют на стоимость приобретаемых основных средств. Изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, не допускается, за исключением достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и модернизации. Проценты по заемным средствам, взятым для приобретения, сооружения или изготовления объекта ОС, включаются в первоначальную стоимость до момента принятия объекта к учету в качестве ОС. После - учитываются в составе операционных расходов. В налоговом учете проценты по заемным средствам отражаются в составе внереализационных доходов и расходов и в первоначальную стоимость объектов ОС не включаются. Объекты недвижимости, которые фактически эксплуатируются, а правоустанавливающие документы по которым переданы на госрегистрацию, можно включать в состав основных средств, не дожидаясь получения свидетельства. В момент, когда инвестиции в объект закончены, а здание или сооружение введены в эксплуатацию, их стоимость, сформированную на счете 01, организация вправе перенести на специальный субсчет, открытый к счету 01. С этого момента объект будет считаться включенным в состав основных средств, а амортизацию по нему можно начислять как обычно, то есть с первого числа следующего месяца. После регистрации сумма сбора добавляется к стоимости объекта, а начисленная к этому времени амортизация пересчитывается. В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости ОС, в которой они были приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств и в случаях их модернизации.

Переоценка объектов ОС производится путем пересчета первоначальной стоимости. Одновременно переоценивается также сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта. Если объект переоценивался ранее, то подлежит переоценке его текущая (восстановительная) стоимость. Сумма дооценки относится на добавочный капитал Дт 01 Кт 83. Сумма амортизации тоже увеличивается, во столько же раз Дт 83 Кт 02.Однако если была ранее произведена уценка этого же объекта с отнесением ее на финансовый результат, то часть переоценки в размере ранее произведенной уценки относится на финансовый результат отчетного периода как доход. Превышение дооценки над ранее произведенной уценкой относится на добавочный капитал. Уценка производится за счет 84 «нераспределенной прибыли» с раскрытием в отчетности. Дт 84 Кт 01. Во столько же раз уменьшается и амортизация. Дт 02 Кт 84. При этом, если по объекту была ранее дооценка, учтенная на добавочном капитале, возможная часть уценки погашается за его счет. Превышение уценки над ранее произведенной дооценкой покрывается за счет чистой прибыли.

Результаты переоценки подлежат отражению в бухгалтерском учете по состоянию на первое число отчетного года обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Переоценку могут производить только коммерческие организации по группе однородных объектов, которые должны переоцениваться и в дальнейшем регулярно. Регулярность переоценки должна быть оговорена в учетной политике.

Срок полезного использования объектов основных средств для целей бухгалтерского учета определяется организацией самостоятельно. В налоговом учете сроки полезного использования ОС и нормы амортизации устанавливаются исходя из Общероссийского Классификатора основных фондов. Если в отчетном периоде организация производила восстановление объектов основных средств посредством капитального ремонта, модернизации и реконструкции и по итогам такого рода работ улучшились (повысились) первоначально принятые нормативные показатели функционирования, срок полезного использования по таким объектам должен быть пересмотрен. Аналогично решается вопрос и в налоговом учете.

В бухгалтерском учете начисление амортизации производится одним из способов, определенным в учетной политике организации: 1)линейным, 2) уменьшаемого остатка, 3)списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, 4)списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов ОС производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Для целей налогового учета амортизация начисляется двумя методами -- линейным или нелинейным. Линейный метод обязателен к применению по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую -- десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным ОС налогоплательщик вправе применять один из двух методов. Выбранный метод начисления амортизации не может быть изменен в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту.

Начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо когда данный объект выбыл из состава ОС по любым основаниям. При приобретении объектов, бывших в эксплуатации, срок эксплуатации у нового собственника устанавливается с учетом срока использования у прежнего владельца. Для этого необходимо получить документы, подтверждающие срок эксплуатации объекта у прежнего владельца.

Выбытие объектов ОС происходит по причине их продажи, безвозмездной передачи, списания в случае морального и физического износа, ликвидации при стихийных бедствиях или чрезвычайных ситуациях, а также передачи в качестве вклада в уставный капитал. Любое выбытие отражается на счете 91«Прочие доходы и расходы». По Кт 91 - выручка от продажи ОС. По Дт 91 -списывается остаточная стоимость ОС.

1) Продажа ОС. В момент перехода права собственности Дт 62 Кт 91. Начисляется НДС Дт19 Кт 68. Списывается амортизация. Дт 02 Кт 01. Доход от продажи ОС принимается к учету в составе операционных доходов.

2) Ликвидация ОС в связи с моральным или физическим устареванием. В налоговом учете расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации ОС, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), уменьшают налогооблагаемую прибыль организации. Расходы на демонтаж Дт91 Кт 70(69,10 и т д.) Предметы, полученные от разборки ОС, приходуются по рыночной стоимости с зачислением на финансовый результат. (Дт 10 Кт 91).

3) Безвозмездная передача ОС. Списывается начисленная амортизация (Дт 02 Кт 01). Списывается остаточная стоимость (Дт 91 Кт 01). Начисляется НДС на списанную остаточную стоимость (Д91 Кт 68).Пученный убыток (в сумме недоамортизированной части стоимости или затрат по передаче объекта плюс НДС) учитывается в составе операционных расходов. В налоговом учете стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с такой передачей, не уменьшают налогооблагаемую прибыль.

4) Передача в уставный капитал другой организации. 1. По остаточной стоимости. Списывается амортизация (Д02 К01) и остаточная стоимость Д58 Кт01. Определяется финансовый результат. 2. Передается по стоимости выше чем остаточная. После списания начисленной амортизации остаточной стоимости, отражается разница между согласованной стоимостью и остаточной Д58 Кт 91. 3. Отр отражается разница между согласованной стоимостью и остаточной Д91 Кт 58.

4. Хищение ОС. После списания начисленной амортизации, списывается недостача по отсатчной стоимости Д94 Кт 01 «Недостачи и потери от порчи ценностей. Так же списывается остаточная стоимость и при аварии.

Строка 130 «Незавершенное строительство». По данной статье баланса отражаются фактические затраты на создание, увеличение стоимости, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (сроком более одного года), не предназначенных для продажи. К ним относятся:

затраты на приобретение объектов основных средств (нематериальных активов), которые еще не введены в эксплуатацию и окончательная стоимость которых еще не сформирована;

затраты по незаконченному капитальному строительству и любым строительно-монтажным работам;

сумма авансов, выданных предприятию-застройщику под объем выполненных работ, а также другие авансовые платежи на осуществление капитальных вложений;

стоимость прочих капитальных работ (это могут быть проектно-изыскательские, геолого-разведочные и буровые работы);

стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются, но не прошли государственную регистрацию, и право собственности к предприятию-инвестору на них еще не перешло;

затраты на геолого-разведочные работы и др. По этой статье следует также учитывать авансы, выданные застройщикам, и другие авансовые платежи, связанные с осуществлением вложений во внеоборотные активы.

Показатели по данной строке формируют данные конечных дебетовых сальдо по счету 07, 08, а также 60 в части авансов, выданных на осуществление капитальных вложений, увеличенные (уменьшенные) на дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения в сметной стоимости строящихся объектов на отчетную дату. Дебетовое сальдо по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» ( в части отклонений относящихся к имуществу, стоимость которого отражена на счете 08).

Если капитальное строительство закончилось и эксплуатация объектов недвижимости началась еще до окончания процедуры государственной регистрации, то на эти объекты надо начислять амортизацию ( с 1 числа месяца следующего за месяцем введения в эксплуатацию). Поэтому при заполнении строки 130 стоимость таких объектов недвижимости, учитываемых на счете 08, отражается за минусом амортизации, начисленной по этим объектам на счете 02.

Строка 135 «Доходные вложения в материальные ценности». По группе статей «Долгосрочные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость имущества, предоставляемого организацией в целях получения дохода своим контрагентам во временное владение и пользование за плату и учитываемого на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»:

имущество для передачи в лизинг;

имущество, предоставляемое по договору проката;

имущество, предоставляемое по договору аренды, в том числе объекты жилищного фонда, используемые для извлечения дохода .

Сальдо счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» за минусом сальдо субсчета «Амортизация по имуществу предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02. Стоимость приобретенного имущества, специально предназначенного для сдачи в аренду, следует учитывать на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения». Финансовые вложения считаются долгосрочными, если срок их погашения (обращения) превышает один год. Если же срок погашения меньше 12 месяцев, то финансовые вложения рассматриваются как краткосрочные и отражаются по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения». К финансовым вложениям организации относят:

1. государственные и муниципальные ценные бумаги;

2. ценные бумаги других организаций, в том числе долговые ценные бумаги, в которых дата и стоимость погашения определена (облигации, векселя);

3. вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в том числе дочерних и зависимых хозяйственных обществ);

4. предоставленные другим организациям займы;

5. депозитные вклады в кредитных организациях;

6. дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования;

7. вклады организации-товарища по договору простого товарищества и пр.

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету при соблюдении следующих требований:

по принимаемым к учету активам должны иметься надлежащим образом оформленные документы, подтверждающие существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

к организации должны перейти финансовые риски, связанные с финансовыми вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и др.). Эти активы должны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

Финансовые вложение независимо от срока образования учитываются на счете 58 «Финансовые вложения». Поэтому перед составлением отчетности должна быть проведена инвентаризация финансовых вложений с целью установления срока после отчетной даты, в течение которого ценная бумага будет либо погашена, либо продана.

Начисленные по договору займа проценты являются операционными доходами и отражаются в соответствии с договором следующим образом:

Д-т 76 К-т 91 субсчет 1 «Прочие доходы».Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется в зависимости от их вида и источника поступления в организацию (приобретение за плату, за счет заемных средств; внесение в счет вклада в уставный (складочный) капитал другой организацией; получение организацией безвозмездно; приобретение по договорам, которые предусматривают исполнение обязательств не денежными средствами; внесение в счет вклада по договору простого товарищества). Первоначальная стоимость ценных бумаг, приобретенных за плату, включает в себя сумму фактических затрат организации на их приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов):

1. суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

2. суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, а также посреднические вознаграждения, по договору комиссии, агентирования или поручительства стороннему лицу или организации, которые уплачиваются при приобретении финансовых вложений.

По текущей рыночной стоимости (на конец отчетного периода) с троке 140 отражают ценные бумаги, которые котируются на фондовой бирже.

Эти активы отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем котировки их оценки на предыдущую отчетную дату. По желанию организации такая котировка может производиться ежемесячно или ежеквартально. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты у коммерческой организации. Она отражается по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы» (в составе операционных доходов или расходов) в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения». Если рыночная цена ниже балансовой стоимости, разницу учитывают на счете 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений».

Итак, по строке 140 отражается:

сальдо счета 58 по долгосрочным финансовым вложениям за минусом сальдо счета 59 в части созданных по ним резервов.

Остаток счета 55 субсчет «Депозитны счета» по депозитам на срок более года, если по ним начисляются проценты.

Остаток по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ( в части процентных займов со сроком возврата , превышающим 12 месяцев после отчетной даты).

Строка 145 «Отложенные налоговые активы» (ОНА). Отложенный налоговый актив представляет собой положительную разницу между реальным, текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу, исчисленным из балансовой прибыли. Отложенный актив показывает, на сколько можно будет уменьшить сумму этого «условного» налога в следующих отчетных периодах.

Сумма отложенного налогового актива рассчитывается произведение вычитаемых временных ризниц, возникающих в отчетном периоде на ставку налога на прибыль. Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы - позже: 1)сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом;

2) фирма, использующая кассовый метод, начислила расходы, но фактически их не оплатила; 3) убыток прошлого периода не был использован в этом году и перенесен на будущее; 4) в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам должны засчитать его в счет будущих платежей.

Возникновавение отложенного налогового актива Дт 09 «отложенные налоговые активы» Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».

В балансе дебетовое сальдо счета 09 переносится в строку 145. Если у компании есть и отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства, то в былынсе можно отразить сальдированную (свернутую_ сумму этих активов и обязательств. В этом случае необходимр рассчитать сальдо по сетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства». Положительную разницу отразите по строке баланса - 145, отрицательную- по строке 515 « отложенные налоговые обязательства». Следовательно в балансе будет заполнена только одна строка - либо 145, либо 515.

Строка 150 «Прочие внеоборотные активы». По этой статье указывают средства и вложения, не нашедшие отражения в рассмотренных выше строках первого раздела баланса (расходы будущих периодов долгосрочного характера -- лицензии и др.).Как правило по стороке 150 отражают:

остаток по счету 04 в части расходов на научно -исследовательские и технологические работы, результат которых, не подлежит правовой охране;

остаток по субсчетам «Приобретение НМА» и «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ» счета 08.

Строка 190 «Итого по разделу I». В эту строку вносится сумма строк 110, 120, 130, 135, 140, 145, 150.

4. Содержание и заполнение второго раздела актива бухгалтерского баланса «Оборотные активы»

Строка 210 «Запасы». В эту строку заносится сумма строк 211 - 217. Подраздел второго раздела актива бухгалтерского баланса «Запасы» формирует информацию о расходах организации, связанных с осуществлением ее финансово-хозяйственной деятельности в разрезе экономически однородных групп. В связи с этим данный подраздел представлен в виде подробной постатейной детализации осуществленных расходов, в частности: сырье и материалы, готовая продукция, незавершенное производство, расходы будущих периодов и т. п. МПЗ являются активы:

1) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг); 2) предназначенные для продажи; 3) используемые для управленческих нужд организации.

По этой статье отражается также величина остатков по дополнительно открываемым к счету 10 субсчетам «Специальная оснастка и специальная одежда на складе», «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». В бухгалтерском балансе материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости. Помимо основных, к фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся:

1. затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию; 2. затраты по оплате процентов по кредитам поставщиков (коммерческий кредит); 3. затраты по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования МПЗ на складах организации.

Фактическая себестоимость материалов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством. По морально устаревшим материалам, по материалам, полностью или частично утратившим свое первоначальное качество, а также по материалам, по которым текущая рыночная стоимость, стоимость продажи снизились, стоимость на конец года для отражения их в бухгалтерском балансе может меняться посредством создания резервов под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости МПЗ создается в конце каждого отчетного года за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Сумму резерва определяют путем сопоставления фактической себестоимости с рыночной стоимостью по каждому номенклатурному номеру или по группам однородных материальных ценностей (в случае если рыночная фактическая себестоимость превышает рыночную стоимость материалов).

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

- создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.

В начале периода, следующего за периодом, в котором произведена указанная выше запись, зарезервированная сумма восстанавливается записью по дебету счета 14 и кредиту счета 91. Закрытие счета 14 осуществляют исходя из предположения полного расходования материальных ценностей в следующем отчетном периоде.

Остаток на счете 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» показывает превышение фактической себестоимости материальных ценностей над их рыночной стоимостью только на конец отчетного периода.

При отпуске ТМЦ в производство и ином выбытии их оценка в бухгалтерском учете производится одним из следующих способов: 1)по себестоимости единицы запасов; 2)средней себестоимости; 3)себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО). Выбранный способ должен быть зафиксирован в учетной политике организации.

Таким образом в строку « в том числе: сырье материалы и другие аналогичные ценности» заносится остаток по счету 210 плюс остаток по счету 15 (в части заготовления и приобретения материалов) плюс (минус 0 сальдо по дебету (кредиту) счета 16 (в части отклонения в стоимости материалов) минус кредитовое сальдо счета 14 (в части сырья материалов и других МПЗ).

В строку «животные на выращивании и откорме» заносится сальдо счета 11.

Строка «Затраты в незавершенном производстве». Показываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство (20 «Основное производство, 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу»). При этом незавершенное производство отражается в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики. В соответствии с законодательством возможны следующие варианты: 1)по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости; 2)по прямым статьям затрат; 3)по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном производстве продукции незавершенное производство в отражается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным затратам.

Торговые и посреднические организации по строке «Незавершенное производство» отражают транспортные расходы, приходящиеся на остаток нереализованных товаров, на конец отчетного периода и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» согласно учетной политике.

Таким образом в строку «Затраты в незавершенном производстве» заносится сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 (за минусом части коммерческих расходов относящихся к нереализованной продукции) и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам».

Строка «Готовые товары для перепродажи». Организации, осуществляющие торговую деятельность или оказывающие услуги общественного питания, показывают покупные товары по стоимости их приобретения (счет 41 «Товары»). Организации розничной торговли могут учитывать товары, как по покупным, так и по продажным ценам. Если организация учитывает стоимость товаров по продажным ценам, в этой строке отражается стоимость товаров по счету 41 «Товары» за вычетом торговой наценки, учтенной по кредиту счета 42 «Торговая наценка».

На конец отчетного года в бухгалтерском балансе товары отражаются по текущим рыночным ценам (если эти цены ниже стоимости товаров, зафиксированной на счете 41), т е. за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Промышленные и иные производственные предприятия заполняют строку путем суммирования остатков по счетам 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция».

Можно сделать вывод, что в строке «Готовые товары для перепродажи» отражается сальдо по счетам 41 и 43 за минусом сальдо счета 14 ( в части сумм относящихся к товарам и готовой продукции) и 42. Плюс (минус) дебетовое сальдо ( в части относящихся к стоимости покупных товаров) и плюс (минус) дебетовое (кредитовое0 сальдо счета 16 ( в части, относящейся к стоимости покупных товаров).

Строка «товары отгруженные». Указывается стоимость отгруженной продукции, право собственности на которую еще не перешло к покупателям, а выручка от продажи еще определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Это может происходить в следующих ситуациях:

1. договором купли-продажи предусмотрено, что право собственности на отгруженные товары переходит к покупателю после выполнения дополнительных условий (например, после оплаты товаров), и эти условия еще не выполнены;

2. товары переданы на реализацию по посредническому договору (договору комиссии, поручения или агентскому договору) и посредник их не продал;