Анализ взаимосвязи объекта производства, себестоимости и прибыли в управленческом учете

27

Негосударственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Московская финансово-промышленная академия»

Омский филиал

Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения

курсовая работа

по дисциплине: «Бухгалтерский управленческий учет»

на тему: «Анализ взаимосвязи объекта производства, себестоимости и прибыли в управленческом учете (на материалах Общества с ограниченной ответственностью «В.В.В.»)»

Выполнила: студентка

группы ЗФБ 2103

Тордия М.Р.

Проверила:Самохина Н.А.

Омск, 2009



Содержание

Введение

Глава 1. Анализ взаимосвязи себестоимости, объекта производства и прибыли в бухгалтерском управленческом учете организации

1.1 Понятие и сущность себестоимости, затрат и прибыли. Классификация затрат для целей управленческого учета

1.2 Анализ поведения затрат. Методы разделения затрат на постоянные и переменные части

1.3 Взаимосвязь затрат, объема, прибыли. Анализ величин в критической («мертвой») точке. Концепция «маржинального дохода»

Глава 2. Практическая часть

2.1 Подготовка оперативного бюджета

2.2 Разработка плана прибылей и убытков. Подготовка гибкого бюджета

Заключение

Список литературы

Приложения



Введение

Затраты играют большую роль в деятельности организации. От величины затрат зависит финансовый результат от продажи готовой продукции, выполнения работ, услуг. Ведь финансовый результат определяют как разницу между выручкой от продажи продукции без вычетов, предусмотренных законодательством и затратами на ее производство и реализацию. Процесс производства представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных с созданием готовой продукции, выполнением работ и оказанием услуг. В процессе создания продукции определяется фактическая себестоимость, включающая сумму затрат на ее изготовление, таким образом, себестоимость - это выраженные в денежной форме текущие затраты организации на производство и сбыт продукции.

Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции, оказывают непосредственное влияние на себестоимость, а значит и на полученную прибыль, тема данной курсовой работы является актуальной.

Кроме того, внедрение системы управленческого учета на предприятии позволяет с помощью маржинального анализа установить зависимости между изменениями объемов производства (реализации), совокупного дохода от продаж, расходов и чистой прибыли, которые отражают все стороны производственной деятельности предприятия и его конечные результаты.

Целью данной курсовой работы явилось исследование анализа взаимосвязи себестоимости объекта производства и прибыли.

Методология курсовой работы включает такие традиционные и статистические методы анализа, как сравнительный, нормативный, структурный, табличный, линейный, графический.

В целом написание курсовой работы было направлено на решение следующих задач:

- дать понятие себестоимости, затратам и прибыли;

- исследовать организацию учета производственных затрат на теоретическом и практическом уровнях;

- проанализировать влияние себестоимости объекта производства на прибыль;

- отразить экономическую сущность взаимосвязи производства, затрат и прибыли в современной системе управленческого учета;

- рассмотреть основы маржинального анализа и условия его проведения;

- исследовать систему ассортимента выпуска продукции и концепцию взаимосвязи объема производства и прибыли в цене продукта.

Глава 1. Анализ взаимосвязи себестоимости, объекта производства, и прибыли в бухгалтерском управленческом учете организации

1.1 Понятие и сущность себестоимости, затрат и прибыли. Классификация затрат для целей управленческого учета

Себестоимость продукции представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе ее создания природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Поскольку себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию, правильное исчисление этого показателя приобретает важнейшее значение для управленческого персонала организации, так как эта информация используется при анализе рентабельности выпускаемой продукции, выявлении резервов снижения ее себестоимости, является исходным пунктом в процессе ценообразования.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле обходится производство продукции [3, с. 44].

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции основной деятельности предприятий и организаций формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, осуществление которых связано с изготовлением данной продукции.

Большое значение для правильной организации учета затрат имеет их научно обоснованная классификация. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, носителям затрат и видам расходов [5, с. 86].

По месту возникновения затраты группируют по производствам, цехам, участкам и другим структурным подразделениям предприятия. Такая группировка затрат необходима для организации учета по центрам ответственности и определения производственной себестоимости продукции (работ, услуг).

Носителями затрат называют виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные на продажу. Эта группировка необходима для определения себестоимости продукции.

По видам затраты группируются по экономически однородным элементам и по статьям калькуляции. В управленческом учете классификация затрат весьма разнообразна и зависит от того, какую управленческую задачу необходимо решить [4, с. 205].

К основным задачам управленческого учета относят:

- расчет себестоимости произведенной продукции и определение размера полученной прибыли;

- принятие управленческого решения и планирование;

- контроль и регулирование производственной деятельности центров ответственности.

1. Для расчета себестоимости произведенной продукции, оценки стоимости запасов и определения размера полученной прибыли затраты классифицируют на:

1.1 Входящие и истекшие. Входящие затраты - это те средства, ресурсы, которые были приобретены, имеются в наличии и, как ожидается, должны принести доходы в будущем. В балансе они отражаются как активы. Если же эти средства (ресурсы) в течение отчетного периода были израсходованы для получения доходов и потеряли способность приносить доход в дальнейшем, то они переходят в разряд истекших. В качестве примера входящих затрат торгового предприятия можно привести одну статью актива баланса - товары. Если эти товары не реализованы и хранятся на складе, то они регистрируются в балансе как входящие. Если же эти товары проданы, то понесенные в связи с ними закупочные затраты следует отнести к истекшим.

1.2 Прямые и косвенные. К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Они учитываются по дебету счета 20 «Основное производство» и их можно отнести непосредственно на определенное изделие [7, с. 12].

Прямые материальные затраты. Каждое производственное изделие состоит из каких-либо материалов. Основные материалы - это материалы, которые становятся частью готовой продукции, их стоимость можно прямо и экономично, без особых затрат относить на определенное изделие. В ряде случаев экономически невыгодно учитывать расход материалов, приходящийся на каждый вид продукции.

Косвенные затраты (общепроизводственные) - это совокупность издержек, связанных с производством, которые нельзя (или экономически нецелесообразно) отнести непосредственно на конкретные виды изделий. Они учитываются по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» и распределяются между отдельными изделиями согласно выбранной предприятием методике. Эта методика описывается в учетной политике предприятия [9, с. 231].

1.3 Основные и накладные расходы. К основным расходам относятся все виды ресурсов, потребление которых связано с выпуском продукции (оказанием услуг). Накладные расходы - это расходы на управление предприятием (Приложение 1).

1.4 Входящие в себестоимость продукции (производственные) и внепроизводственные (периодические и затраты периода). Производственные затраты - это материализованные затраты, состоящие из трех элементов:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты на оплату труда;

- общепроизводственные затраты.

Производственные затраты овеществлены в запасах материалов, в объемах незавершенного производства и остатках готовой продукции на складе. В управленческом учете их часто называют запасоемкими [8, с. 64].

Периодические затраты - это издержки, которые нельзя проинвентаризировать. Эти затраты называют издержками определенного периода, так как их размер зависит не от объемов производства, а от длительности периода. Эти расходы, как правило, связаны с полученными в течение отчетного периода услугами. Периодические расходы представлены издержками непроизводственного характера, не связанными непосредственно с производственным процессом. Они состоят из коммерческих и административных расходов. Первые предполагают расходы, связанные с осуществлением продаж и поставок продукции, вторые - расходы по управлению предприятием [8, с. 73].

2. Для принятия решения и планирования различают:

2.1 Постоянные, переменные, условно-постоянные (условно- переменные) затраты. Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные, так и непроизводственные затраты.

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называют постоянными производственными затратами (расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов) [10, с. 140].

В реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными. Экономические явления и связанные с ними затраты по своему содержанию значительно сложнее, и поэтому в большинстве случаев издержки являются условно-переменными (или условно-постоянными). В этом случае изменение деловой активности организации также сопровождается изменением издержек, но в отличие от переменных затрат зависимость не является прямой. Условно-переменные (условно-постоянные) затраты содержат как переменный, так и постоянный компоненты.

2.2 Принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках затраты. Процесс принятия управленческого решения предполагает сравнение между собой нескольких альтернативных вариантов с целью выбора из них наилучшего, при этом показатели можно разбить на две группы: первые остаются неизменными при всех альтернативных вариантах, вторые варьируются в зависимости от принятого решения [11, с. 201].

2.3 Безвозвратные затраты. Это истекшие затраты, которые ни один альтернативный вариант не способен откорректировать, т.е. эти произведенные ранее затраты не могут быть изменены никакими управленческими решениями.

2.4 Вмененные затраты (упущенная выгода). В управленческом учете иногда для принятия решения необходимо начислить или приписать (вообразить) затраты, которые могут реально и не состояться в будущем. Такие затраты называются вмененными. Это упущенная выгода предприятия, это возможность, которая потеряна или которой жертвуют ради выбора альтернативного управленческого решения.

2.5 Предельные и приростные затраты. Приростные затраты являются дополнительными и появляются в результате изготовления или продажи дополнительной партии продукции. Предельные затраты и доходы представляют собой дополнительные затраты и доходы в расчете на единицу продукции (товара).

2.6 Планируемые и непланируемые. Планируемые - это затраты, рассчитанные на определенный объем производства. В соответствии с нормами, нормативами, сметами они включаются в плановую себестоимость продукции. Непланируемые - затраты, которые отражаются только в фактической себестоимости продукции [12, с. 90].

3. Для осуществления функций контроля и регулирования в управленческом учете различают регулируемые и нерегулируемые затраты (контролируемые и неконтролируемые). Регулируемые затраты подвержены влиянию менеджера центра ответственности, на нерегулируемые он воздействовать не может.

1.2 Анализ поведения затрат. Методы разделения затрат на постоянные и переменные части

Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально объему производства продукции (оказания услуг, товарооборота), т.е. зависят от деловой активности организации. Переменный характер могут иметь как производственные (прямые материальные затраты, прямые затраты на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы и полуфабрикаты), так и непроизводственные затраты (расходы на упаковку продукции, транспортные расходы, комиссионное вознаграждение посреднику за продажу товара) [13, с. 140].

Совокупные переменные затраты имеют линейную зависимость от показателя деловой активности организации, а переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной (Приложение 2).

Разновидностью переменных затрат являются пропорциональные затраты. Они увеличиваются теми же темпами, что и деловая активность предприятия. Производственные затраты, которые остаются практически неизменными в течение отчетного периода, не зависят от деловой активности предприятия, называют постоянными производственными затратами (расходы на рекламу, арендная плата, амортизация основных средств и нематериальных активов) (Приложение 3).

Для описания поведения переменных затрат в управленческом учете используется показатель - коэффициент реагирования затрат (Крз). Он характеризует соотношение между темпами изменения затрат и темпами роста деловой активности предприятия и рассчитывается по формуле:

Крз = темпы роста затрат, % / темпы роста деловой активности фирмы, %

Любые издержки в общем виде могут быть представлены формулой:

У = А+В*Х, где

У - совокупные затраты, руб., А - их постоянная часть, не зависящая от объемов производства, руб.,

В - переменные издержки в расчете на единицу продукции (коэффициент реагирования затрат), руб.,

Х - показатель, характеризующий деловую активность организации (объем производства продукции, оказанных услуг, товарооборота и т.д.) в натуральных единицах измерения.

Поскольку в реальной жизни чрезвычайно редко можно встретить издержки, по своей сути являющиеся исключительно постоянными или переменными, в большинстве случаев затраты организации разделяют на условно-переменные и условно-постоянные. В теории и практике управленческого учета существует ряд методов, позволяющих решить эту задачу. В частности, это методы корреляции, наименьших квадратов, метод высшей и низшей точек, который на практике является наиболее приемлемым [14, с. 163].

Метод высшей и низшей точек довольно прост в применении. Его цель состоит в том, чтобы спрогнозировать поведение издержек при изменении деловой активности предприятия. Из определенной совокупности значений суммарных затрат и объема выпускаемой продукции выбираются соответствующие показатели с максимальным и минимальным значениями. Затем рассчитывается коэффициент реагирования затрат (ставка переменных расходов) и определяется значение суммарных переменных затрат, приходящихся на выпускаемую продукцию. Из значения совокупных затрат вычитается значение переменных расходов, оставшаяся часть приходится на постоянные расходы [15, с. 198].

Однако, как и в любом прогнозе, здесь существует некоторая вероятность ошибки. Это связано с тем, что значение двух крайних показателей не всегда имеет репрезентативный характер. Поэтому из расчета следует исключать случайные, нехарактерные данные.

1.3 Взаимосвязь затрат, объема, прибыли. Анализ величин в критической («мертвой») точке. Концепция «маржинального дохода»

Анализ «затраты - объем - прибыль» (CVP - анализ) построен на изучении и анализе поведения затрат, и в основе его лежит взаимосвязь затрат, выручки (дохода), объема производства и прибыли. CVP - анализ является инструментом управленческого планирования и контроля, поскольку с его помощью принимаются управленческие решения по установлению каналов распределения, заключению договоров, определению расходов на продажу и ценообразованию. Он обеспечивает обзор поведения затрат и выручки по отношению к запланированной прибыли, что может привести к изменению управленческой стратегии. Анализ также является трамплином для составления отчета о финансовых результатах по методу директ-костинг (маржинальный отчет). При помощи данных анализа легко просчитать различные варианты производственной программы, когда изменяются, например, затраты на рекламу, цены на продукцию или поставляемые материалы, структура производства. Иначе говоря, анализ «затраты - объем - прибыль» позволяет ответить на вопрос, что произойдет с финансовыми результатами при изменении уровня деловой активности организации [16, с. 106].

Маржинальная прибыль - это превышение выручки от реализации над всеми переменными затратами, связанными с данным объемом продаж. Другими словами, маржинальная прибыль - это разница между выручкой от реализации и переменными затратами. Критическая («мертвая») точка может быть определена как точка, в которой маржинальная прибыль минус постоянные затраты равна нулю, или точка, в которой маржинальная прибыль равна постоянным затратам. С этой точки организация начинает зарабатывать прибыль [16, с. 134].

В системе бухгалтерского управленческого учета для вычисления точки безубыточности применяются три метода:

1) математический метод (метод уравнения);

2) метод маржинального дохода;

3) графический метод (Приложение 4).

Целью анализа величин в критической точке является нахождение уровня деятельности организации (объема производства), когда выручка от реализации становится равной сумме всех переменных и постоянных затрат, причем прибыль организации равна нулю. Величина в критической точке может быть выражена единицей продажи или денежным выражением продажи. То есть по существу анализ сводится к определению точки безубыточности такого объема производства, при котором организации обеспечен нулевой финансовый результат (нет убытков, он нет еще и прибылей) [17, с. 89].

1. Применение математического метода (метода уравнения). Для вычисления точки безубыточности сначала записывается формула расчета прибыли предприятия:

В.прод - Зпер - Зпост = Прибыль, где

В.прод. - Выручка от продажи продукции (работ, услуг);

З.пер. - переменные расходы;

З.пост. - постоянные расходы.

Ц 1 ед. х V прод. - З.пер. на 1 ед. х V прод. - З.пост. = Прибыль, где

Ц 1 ед. - цена 1 единицы продукции;

V прод. - объем продаж, штук;

З.пер. на 1 ед. - переменные расходы на 1 единицу продукции;

З.пост. - постоянные расходы.

Затем в левой части уравнения за скобку выносится объем продаж (Х), а правая часть - прибыль - приравнивается к нулю (поскольку цель данного расчета - в определении точки, где у предприятия нет прибыли):

V прод. х (Ц 1 ед. - З.пер. на 1 ед.) - З.пост. = 0, где

(Ц 1 ед. - З.пер. на 1 ед.) - Маржинальный доход на 1 единицу продукции.

Выводим конечную формулу для расчета точки равновесия:

Постоянные расходы

Х = ------------------------------------------------------------

Маржинальный доход на 1-цу продукции

2. Применение метода маржинального дохода (валовой прибыли). Является альтернативным математическому методу [18, с. 63].

В состав маржинального дохода входят прибыль и постоянные издержки. К примеру, производственная организация так должна реализовать свою продукцию (товар, услугу), чтобы полученным маржинальным доходом покрыть постоянные издержки и получить прибыль. Когда получен маржинальный доход, достаточный для покрытия постоянных издержек, достигается точка равновесия.

Альтернативная формула расчета имеет вид:

МД с - З.пост.с = Прибыль, где

МД с - Совокупный маржинальный доход;

З.пост.с - Совокупные постоянные расходы.

Поскольку в точке равновесия прибыли нет, формула преобразуется следующим образом:

МД ед. х V прод. = З.пост.с, где

МД ед. - Маржинальный доход на единицу продукции;

V прод. - Объем реализации, шт.;

З.пост.с - Совокупные постоянные расходы.

или ТБ = З.пост.с / МД ед., где

ТБ - Точка безубыточности, шт.;

З.пост.с - Совокупные постоянные расходы;

МД ед. - Маржинальный доход на единицу продукции.

Для принятия перспективных решений полезным оказывается расчет соотношения маржинального дохода и выручки от продаж, т.е. определение маржинального дохода в процентах от выручки. Для этого выполняют следующий расчет:

МД / Выручка прод. х 100 %, где

МД - Маржинальный доход, руб.;

Выручка прод. - Выручка от продаж, руб.

При постоянных значениях маржинального дохода и цены реализации их соотношение также будет постоянным. Таким образам, запланировав выручку от продаж продукции, можно определить размер ожидаемого маржинального дохода [19, с. 243].

Анализируя дальше, определим кромку безопасности, которая показывает, насколько может сократиться объем реализации, прежде чем организация начнет нести убытки. Уровень кромки безопасности можно выразить в процентном исчислении, воспользовавшись следующей формулой:

КБ = (Выручка прод. план. - ТБ / Выручка прод. план.) х 100 %, где

КБ - Кромка безопасности, %;

Выручка прод. план. - Планируемая выручка от продаж, руб.;

ТБ - Точка безубыточности, руб.

Рассмотренные зависимости позволяют решать и другие аналитические задачи. Задавшись условием о предполагаемом объеме продаж, можно установить размер минимальной цены реализации, максимальной суммы переменных и постоянных затрат, которые может выдержать организация.

3. Графический метод. Точку безубыточности можно определить, воспользовавшись данным методом (Приложение 5).

График состоит из двух прямых -- прямой, описывающей поведение совокупных затрат (Y и прямой, отражающей поведение выручки от продаж продукции (работ, услуг, товаров) (УА в зависимости от изменения объемов реализации [20, с. 354].

На оси абсцисс откладывается объем реализации (товарооборот) в натуральных единицах измерения, на оси ординат -- затраты и доходы в денежной оценке. Точка пересечения этих прямых будет свидетельствовать о состоянии равновесия.

В реальной жизни встречаются разные ситуации, а управленческие модели базируются на определенных допущениях, условностях. Анализ в условиях неопределенности и анализ чувствительности позволяют ответить на многие вопросы. При анализе чувствительности можно получить ответ на вопросы: какова будет прибыль, если объемные показатели отклоняются от запланируемых. Какая будет прибыль, если удельные переменные затраты вырастут на n %.

Инструментом анализа чувствительности является величина выручки, которая находится за критической точкой. Критическая точка показывает, до какого предела может упасть объем продаж, чтобы не было убытка. Величина прибыли, получаемая организацией, определяется как разница между выручкой от продажи продукции и суммарными затратами. Каждая организация стремится максимизировать прибыль, но невозможно продать неограниченное количество продукции по одинаковой цене. Увеличение объема продаж приводит к насыщению рынка и падению платежеспособного спроса на продукцию.

Глава 2. Практическая часть

2.1 Подготовка оперативного бюджета

Составление оперативного бюджета начинается с разработки бюджета продаж. На основе бюджета продаж строят бюджет производства и себестоимости реализованной продукции. Составление бюджета предполагает планирование не только денежных потоков, но и потребность в ресурсах, выраженных в натуральных единицах измерения (количество людей, оборудования, производственных площадей и т.п.)

1. Разработка бюджета продаж. Бюджет продаж является результатом обсуждения управляющими, аналитиками и персоналом отдела реализации (Таблица 1).

Таблица 1.

Бюджет продаж

Продукция	Количество, шт.	Цена за единицу, руб.	Итого, руб.
моторы №1	2500	300	750000
моторы №2	500	400	200000
Всего	-	-	950000

2. Разработка бюджета производства. Такой бюджет необходим для того, чтобы иметь возможность изготовить и продать планируемое количество двигателей. Бюджет производства определяет, сколько единиц продукции необходимо произвести для выполнения бюджета реализации и для поддержания запасов готовой продукции на уровне, запланированном руководством. Бюджет производства составляется как в натуральных, так и в денежных единицах. Объем производства в натуральных единицах (шт.) рассчитываются следующим образом:

Бюджет производства = Бюджет продаж + Прогнозируемый запас готовой продукции на конец года - Запас готовой продукции на начало периода.

Руководство в своих планах утвердило величину запасов готовой продукции на конец отчетного периода составлено на уровне 550 и 25 ед. Следовательно, бюджет производства имеет следующий вид (Таблица 2).

Таблица 2.

Бюджет производства

Показатель	Продукция
	моторы №1	моторы №2
Продажи по плану	2500	500
+ Планируемые запасы на конец периода	550	25
Всего необходимо	3050	525
- Запасы на начало периода	50	25
Планируемое производство	3100	550

3. Разработка бюджета использования прямых материалов. Для определения совокупных затрат на производство необходимо рассчитать себестоимость единицы продукции, складывающуюся из затрат материалов, труда и накладных расходов. При планировании закупок материалов необходимо учитывать уровень запасов материалов, как на начало, так и на конец планируемого периода (последний определяется руководством).

Для расчета расхода материалов в натуральных единицах необходимо знать запасы материала на начало отчетного периода и потребности в материалах для выполнения производственного бюджета.

К моменту составления бюджета на складе предприятия имелось 3500 кг сплава № 1 и 3000 кг сплава № 2, стоимость которых была определена соответственно как 25 и 30 тыс. руб. Также известен расход материалов (в килограммах) на единицу продукции. На основе этих данных определяются затраты материалов при выполнении производственного плана (Таблица 3). Далее рассчитывается расход материалов в денежных единицах. Для оценки запасов материалов применяется метод ФИФО. Известна планируемая на 2004 г. цена материалов.

Таблица 3.

Затраты материалов, необходимые для производства запланированного объема готовой продукции, кг

Материалы	Мотор № 1, шт.	Мотор № 2, шт.	Всего
	1	2500	1	500
Сплав №1	6	15000	6	3000	18000
Сплав №2	3	7500	4	2000	9500

Стоимость материалов, необходимых для обеспечения плановых показателей производства, рассчитывается следующим образом (Таблица 4):

Количество материалов, необходимых для обеспечения плана производства = Материалы, необходимые для производства запланированного объема продукции - Запасы материалов на начало периода.

Таблица 4.

Бюджет прямых материальных затрат

№ п/п	Показатели	Сплав №1	Сплав №2	Всего
1	Всего потребности в материалах, кг	18000	9500	-
2	Использовано из запасов, кг	3500	3000	-
3	Цена 1кг, руб.	3,5	5	-
4	Стоимость имеющихся запасов, использованных в производстве, тыс. руб.	25000	30000	55000
5	Объем закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства (стр.1 - стр.2), кг	14500	6500	-
6	Цена 1кг, руб.	3,5	5	-
7	Стоимость закупок материалов, необходимых для выполнения плана производства (стр. 5 х стр. 6), руб.	50750	32500	-
8	Общая стоимость материалов (стр. 4 + стр. 7), руб.	75750	62500	138250



Для того чтобы определить, сколько материалов необходимо закупить в планируемом периоде, следует учесть, на какой уровень запасов к концу периода предприятие хочет выйти. Определяется бюджет закупок основных материалов (Таблица 5).

Таблица 5.

Бюджет закупок основных материалов в натуральном и стоимостном выражении

№ п/п	Показатели	Сплав №1	Сплав №2	Всего
1	Потребности в материалах для производства, кг	18000	9500	-
2	Запасы материалов на конец периода, кг	4000	1000	-
3	Всего потребности в материалах (стр. 1 + стр.2)	22000	10500	-
4	Запасы материалов на начало периода, кг	3500	3000	-
5	Объем закупок (стр. 3 - стр. 4), кг	18500	7500	-
6	Цена за 1 кг, руб.	3,5	5	-
7	Объем закупок материалов (стр. 5 х стр. 6), руб.	64750	37500	102250

4. Разработка бюджета трудовых затрат. Стоимость затраченного труда зависит от типа и количества производимой продукции, ее трудоемкости, системы оплаты труда. Эти данные используются при составлении бюджета прямых трудозатрат (Таблица 6).

Таблица 6.

Бюджет затрат труда в натуральном и стоимостном выражении

Показатели	Количество произведенной продукции, шт.	Затраты рабочего времени на единицу продукции, ч	Общие затраты рабочего времени, ч	Почасовая ставка, руб.	Всего, руб.
Мотор №1	2500	2	5000	10	50000
Мотор №2	500	3	1500	10	15000
Итого	-	-	6500	-	65000

5. Разработка бюджета общепроизводственных расходов. Составлению данного бюджета предшествует классификация расходов на постоянные и переменные. Для этого исследуется их зависимость от объема выпущенной продукции. Базой распределения общепроизводственных расходов между отдельными видами продукции в соответствии с учетной политикой предприятия является заработная плата основных производственных рабочих. Их планирование также осуществляется в соответствии с ожидаемым фондом времени труда основных производственных рабочих. Составим такой бюджет исходя из прогнозируемых трудозатрат основных производственных рабочих в 6500 ч (Таблица 7).

Таблица 7.

Бюджет общепроизводственных расходов

Бюджет накладных расходов
Накладные расходы	Сумма, тыс. руб.
Переменные накладные расходы - всего в том числе:	385000
Косвенная зарплата	145000
Премии рабочим	160000
электроэнергия	45000
ремонт	35000
Постоянные накладные расходы - всего в том числе	210000
Амортизация	115000
Налог на имущество	25000
Заработная плата мастеров	50000
Электроэнергия	10000
ремонт	10000
Всего	595000

Таким образом, одному часу труда производственных рабочих соответствует 92,00 руб. накладных расходов (595000 / 6500).

6. Разработка бюджета конечных запасов (материалов и готовой продукции). Запасы готовой продукции в натуральной оценке определяются его руководством. Для того чтобы оценить запасы в денежном выражении, необходимом вычислить плановую себестоимость единицы продукции. Себестоимость готовой продукции будет зависеть от выбранного метода калькулирования и оценки запасов. В соответствии с учетной политикой предприятия применяется метод учета и калькулирования полной себестоимости, а запасы оцениваются по методу ФИФО. Это означает, что:

- в себестоимость готовой продукции включаются как прямые, так и косвенные производственные и непроизводственные расходы;

- к концу отчетного периода на складе предприятия остается готовая продукция, изготовленная в данном отчетном периоде (Таблица 8).

Таблица 8.

Расчет себестоимости готовой продукции в 2004 г.

Показатели	Стоимость единицы затрат, руб.	Затраты (моторы №1)	Затраты (моторы №2)
		Натуральные единицы	Руб.	Натуральные единицы	Руб.
Сплав №1	3,5	6	21	6	21
Сплав №2	5	3	15	4	20
Рабочее время	10	2	20	3	30
Накладные расходы	20	2	20	3	30
Всего	-	-	76	-	101

Таблица 9.

Бюджет запасов (материалов и готовой продукции) на конец планируемого периода

Показатели	Единицы измерения	Количество	Стоимость единицы, руб.	Итого, тыс. руб.
Запасы материалов:
Сплав №1	кг	4000	3,5	14,0
Сплав №2	кг	1000	5	5,0
	19,0
Запасы готовой продукции:
Моторы №1	шт	550	76	41,8
Моторы №2	шт	25	101	2,52
	44,32
Итого	-	-	-	63,32



На основании информации о стоимости накладных расходов и данных о запасах материалов и готовой продукции в натуральном выражении можно составить бюджет запасов на конец планируемого периода. Для оценки запасов материалов необходимо знать величину запасов в натуральном выражении и стоимость единицы запасов. Величина запасов в натуральной оценке определяется в планах руководства. В данном случае запасы материалов на конец периода были определены как 4000 кг сплава № 1 и 1000 кг сплава № 2. Таким же образом определяется величина запасов готовой продукции на конец предстоящего периода (Таблица 9).

7. Разработка бюджета себестоимости готовой продукции. В основе составления бюджета проданной продукции лежит следующая формула расчета:

Себестоимость проданной продукции = Запас готовой продукции на начало периода + Себестоимость произведенной за планируемый период продукции - Запас готовой продукции на конец периода.

В свою очередь себестоимость произведенной за планируемый период продукции вычисляется следующим образом:

Себестоимость произведенной за планируемый период продукции = Прямые затраты материалов в планируемом периоде + Прямые затраты труда в планируемом периоде + Накладные расходы за планируемый период.

Из приведенных формул следует, что к настоящему моменту имеются все данные, необходимые для составления бюджета себестоимости готовой продукции (Таблица 10).



Таблица 10.

Бюджет себестоимости продаж

№ п/п	Показатели	Сумма, тыс. руб.
1	Затраты материалов	138,25
2	Затраты труда	650,0
3	Накладные расходы	595,0
4	Себестоимость производственной продукции (п.1 + п.2 + п.3)	1383,25
5	Запасы готовой продукции	44,32
6	Себестоимость реализованной продукции (п.4 + п.5)	1338,83

2.2 Разработка плана прибылей и убытков. Подготовка гибкого бюджета

Составление оперативного бюджета завершается подготовкой плана прибылей и убытков (Таблица 11).

Таблица 11.

Прогноз прибылей и убытков

№ п/п	Показатели	Сумма, тыс. руб.
1	Выручка от продаж	9500,0
2	Себестоимость продаж	1338,83
3	Валовая прибыль (п.1 - п.2)	8161,17
4	Операционные расходы	506,00
5	Прибыль от основной деятельности (п.3 - п.4)	7655,17

Гибкий бюджет - это бюджет, который составляется не для конкретного уровня деловой активности, а для определенного его диапазона, т.е. им предусматривается несколько альтернативных вариантов объема реализации. Для каждого возможного уровня реализации здесь определена соответствующая сумма затрат. Таким образом, гибкий бюджет учитывает изменение затрат в зависимости от изменения уровня реализации, он представляет собой динамическую базу для сравнения достигнутых результатов с запланированными показателями. В основе составления гибкого бюджета лежит разделение затрат на переменные и постоянные. Если в статическом бюджете затраты планируются, то в гибком бюджете они рассчитываются.

Формулу построения гибкого бюджета затрат можно представить следующим образом:

ГБ = З пер. на ед-цу продукции х V прод. + З пост. на весь V прод., где:

З пер. на ед-цу продукции - затраты переменные, руб.;

V прод- объем продаж, шт;

З пост. на весь V прод. - затраты постоянные на весь объем продаж, руб.

По нашим данным подготовим гибкий бюджет затрат для производства 5000 двигателей №1 и 1000 двигателей №2:

154 р. х 5000 шт + 716000 р. =1486000 р.

или

770 р. х 1000 шт + 716000 р. = 1486000 р.

Заключение

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ себестоимости помогает выяснить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

В ходе выполнения данной курсовой работы был исследован анализ взаимосвязи себестоимости объекта производства и прибыли, в том числе затрат предприятия и их влияние на доход предприятия. В курсовой работе приведены понятие затрат, их подробная классификация и их роль в хозяйственной деятельности предприятия, а также понятие себестоимости и прибыли.

Итогом данной курсовой работы явилось исследование анализа влияния себестоимости объекта производства на прибыль, отражение экономической сущности взаимосвязи производства, затрат и прибыли в современной системе управленческого учета, рассмотрение основы маржинального анализа и условия его проведения.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 29 июня 1998 года №34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»

3. Апчерч А.И. Управленческий учет: принципы и практика. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 356 с.

4. Вахрушина М.А. Управленческий анализ: Учеб.пособие / М.А. Вахрушина. - 2-е изд. - М.: ОМЕГА-Л, 2006. - 432 с.

5. Глушков И.Е. Управленческий учет на предприятии. -- М.: «КРОНУС», 2007. - 310 с.

6. Друри Колин, «Введение в управленческий учет и производственный учет», М; 2007. - 410 с.

7. Егорова Л.И. Бухгалтерский управленческий учет / Московская финансово-промышленная академия. - М., 2007 - 52 с.

8. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2007 - 383 с.

9. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов. - М.: ЮНИТИ, 2006. - 408 с.

10. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. -- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 448 с.

11. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет. Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.

12. Мишин Ю.А. Управленческий учет: управление затратами и результатами производственной деятельности. - М.: Дело и Сервис, 2008.

13. Палий В.Ф., Вандер Д.А. «Управленческий учет (с элементами финансового учета)», М.; 2007 - 320 с.

14. Соколов Я.В. Основы управленческого учета. -- М.: Финансы, 2007. - 220 с.

15. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2007. - 360 с.

16. Шеремет А.Д. и др. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: ФБК-Пресс, 2007. - 430с.

17. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В.. Методика финансового анализа. - М.: «ИНФРА-М». 2007. - 208 с.

18. Шуляк П.Н. Финансы предприятий: Учебник. - М.: Издательский дом «Дашков и К», 2008. - 752 с.

19. Экономика предприятия: Учебник / под ред. Проф. Волкова О.И. - М.: «ИНФРА-М», 2007. - 416 с.

20. Экономика предприятия: Учебник для вузов / Под ред. В.Я. Горфинкеля, проф. В. А. Швандара. - 3-е изд., прераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 718 с

Приложения

1. Таблица накладных расходов;

2. Бухгалтерский баланс за 2007 год;

3. Динамика совокупных постоянных затрат;

4. График безубыточности;

5. Элементы себестоимости затрат.