Методика аудиту грошових коштів

- чи правильно списані на витрати придбані цінності;

- які саме суми грошових коштів, призначені на придбання цінностей, необґрунтовано списано на витрати;

- хто причетний до оформлення безтоварної операції, внесення підробок до оригіналів документів, необґрунтованого списання цінностей на витрати.

За погодженням з клієнтом аудитор провів зустрічну перевірку документів, які знаходяться на підприємстві і видані іншими підприємствами. Це допомагає виявити виправлення в примірниках документів, які знаходяться в бухгалтерії підприємства, що перевіряється. Виправлень не було.

Трапляються випадки, коли виправдовуючі документи однієї підзвітної особи додають до авансового звіту іншої. Це можна виявити суцільною перевіркою записів у авансових звітах, цільової видачі авансу, а також аналізом руху підзвітних сум.

При придбанні ТМЦ за кордоном можуть мати місце також наступні припущення:

- придбання за кордоном матеріальних цінностей юридичною особою без укладання контракту;

- розрахунки готівкою без дозволу НБУ;

- ввезення матеріальних цінностей на митну територію України без їх декларування;

- несплата на митниці мита, митних зборів, ПДВ.

При перевірці стану обліку підзвітних сум, перш за все, перевірили правильність перенесення залишків на кожну підзвітну особу з регістрів минулого року на початок поточного року. Залишок по журналу № 3 на початок року звіряють з даними Головної книги (рахунок 372 "Розрахунки з підзвітними особами") і річним звітом (баланс на 31 грудня). Журнал № 3 відкривається щомісячно, а тому на кожне останнє число перевірили правильність перенесених залишків.

Потім аудитор перевірив своєчасність обробки первинних документів підзвітних осіб. Якщо авансові звіти не перевіряють і не розносять у регістри бухгалтерського обліку в міру їх надходження, то це свідчить про відсутність контролю за витрачанням підзвітних сум і про запущеність обліку розрахунків з підзвітними особами.

Разом з цим перевірив правильність рознесення авансових звітів у регістри аналітичного обліку. На практиці зустрічаються випадки без документального списання виданих авансів (підзвітна особа не представляла авансового звіту, а бухгалтерія списала з її підзвіту певну суму), а також штучне збільшення витрат за авансовим звітом і складання бухгалтерської проводки на більшу суму, ніж вона підтверджена виправдовуючими документами.

Записи в журналі № 3 по кожній підзвітній особі велися позиційним способом, тобто на одному рядку, що дозволяє зробити аналіз всіх розрахунків підзвітних осіб по кожному працівнику. Правильність записів в регістрі перевірилася за даними авансових звітів і касових документів.

Для перевірки правильності відображення операцій по розрахунках з підзвітними особами аудитор проконтролював арифметичну точність і відслідкував взаємозв'язок даних аналітичного і синтетичного обліку.

При перевірці іншої дебіторської заборгованості вивчили основні операції по розрахунках з працівниками і службовцями з отриманих позик, по депонентських сумах, з різними підприємствами та операції некомерційного характеру.

При аудиті рахунку 371 "Розрахунки за виданими авансами" акцентували увагу:

- на оформлення авансових платежів (платіжними дорученнями з посиланням на договір);

- на віднесення курсових різниць, що виникають при видачі (отриманні) авансів у валюті і їх наступному зарахуванні щодо зменшення заборгованості постачальників (покупців).

Під час перевірки розрахунків за претензіями звернули увагу на:

- причини пред'явлення претензій (передоплата по рахунках-фактурах з причини неправильного використання цін або арифметичних помилок, поганої якості матеріалів, що надійшли, недостач понад норм природного убутку, завищення тарифу при перевезенні вантажу, браку і простоїв з вини постачальника);

- обґрунтованість, своєчасність та правильність оформлення претензійних документів. Під виглядом пред'явлення претензії можуть бути приховані факти привласнення посадовими особами товарів, або недотримання строків пред'явлення претензії може бути використано для приховування фактів крадіжок матеріальних цінностей та інших запасів. Претензії повинні бути оформлені письмово, за підписом керівника підприємства із зазначенням грошової оцінки претензії і доказів законності та правильності зроблених розрахунків;

- дотримання строків розгляду претензій (зазвичай протягом ЗО днів з дня отримання, якщо в договорі не зазначено інший термін);

- документальне оформлення відповіді на претензію (письмово, за підписом керівника із зазначенням визнаної суми, строку і способу задоволення претензій; при відмові - з наданням законодавчого обґрунтування причини відмови і поверненням справжніх документів, що додавалися до претензії);

- відповідність процедури пред'явлення претензії Положенню про претензійний порядок врегулювання спорів;

- правильність складання кореспонденції рахунків;

- правильність ведення аналітичного обліку в розрізі кожної пред'явленої претензії постачальниками тощо;

- відповідність даних аналітичного обліку записам в оборотній відомості (журналі, відомості), Головній книзі, балансі.

При інвентаризації підзвітних сум перевірили представлені звіти підзвітних осіб по виданих авансах з урахуванням їх цільового використання, а також суми виданих авансів по кожній підзвітній особі, дати їх видачі і цільове призначення.

Інвентаризація підзвітних сум дає можливість встановити, чи не обліковуються підзвітні суми за працівниками, які звільнились і які не входять до штату підприємства.

При інвентаризації розрахунків інвентаризаційні описи склали в розрізі кожного виду заборгованості: нормальна, сумнівна, безнадійна, - та за кодами бухгалтерських рахунків.

Записи, пов'язані з обліком підзвітних сум, такі [11]:

При видачі коштів з каси підзвітній особі:

Дт 372 “Розрахунки з підзвітними особами”

Кт 30 “Каса”

При наданні авансового звіту про витрачені кошти на відрядження:

Дт 92 “Адміністративні витрати”

Кт 372 “Розрахунки з підзвітними особами”

Придбання матеріальних цінностей у магазинах за рахунок підзвітних сум на підставі авансового звіту:

Дт 22 “Малоцінні швидко зношувальні предмети”

Кт 372 “Розрахунки з підзвітними особами”

Залишок невикористаних підзвітних сум внесено до каси або списується за рахунок заробітної плати підзвітної особи:

Дт 30 “Каса”

Кт 372 “Розрахунки з підзвітними особами”

Порушення ведення операцій з підзвітними сумами наведено в Додатку В.

РОЗДІЛ 3. АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК ПЕРЕВІРКИ РУХУ ГРОШОВИХ КОШТІВ

Аудиторський висновок незалежного аудиторського підприємства „Кост” за наслідками аудиторської перевірки достовірності бухгалтерської звітності, що стосується грошових коштів товариства обмеженої відповідальності „Мрія”

м. Харків 23 березня 2005р.

Відповідно до Закону України „Про аудиторську діяльність” від 22 квітня 1993 р. №3126-XII та Національних нормативів аудиту, затверджених рішенням аудиторської палати України від 18 грудня 1998 р. № 73 аудиторським підприємством „Кост” на основі договору № 25-7 від 27 лютого 2005 р. проведена аудиторська перевірка грошових коштів товариства обмеженої відповідальності „Мрія” за період з 1 березня 2005 р. по 23 березня 2005 р.

Відповідальність щодо документації та фінансової звітності, наданої для аудиторської перевірки, несе керівництво підприємства. До обов'язків аудиторського підприємства „Кост” входить надання висновку про достовірність та відповідність вимогам законодавства цієї документації та звітності на основі проведеного аудиту.

Під час аудиту проведено дослідження шляхом вибіркової перевірки обґрунтованості сум та інформації, наведеної у звітності підприємства, а також здійснено оцінку відповідності застосованих принципів обліку вимогам законодавчих та нормативних документів щодо організації бухгалтерського обліку, чинних протягом періоду перевірки.

За результатами проведеного аудиту отримана достатня кількість аудиторських доказів, що містяться у звіті за наслідками аудиту, для надання оцінки про принципи діючої на підприємстві системи бухгалтерського обліку. До обов'язків аудиторського підприємства „Кост” входить надання аудиторського висновку на основі інформації, отриманої в результаті аудиторської перевірки, а також оцінка використаних на підприємстві принципів бухгалтерського обліку і виявлення суттєвих помилок, допущених співробітниками підприємства, оцінка загальних тверджень фінансової звітності.

Вважаємо, що проведена аудиторська перевірка забезпечує розумну основу для формування висновку.

Завданням підприємства була підготовка фінансової звітності, основаної на обліку грошових коштів підприємства. За існуючими на підприємстві принципами визначення прибутків і витрат прибуток визначається на час його отримання або нарахування, а не тільки на час нарахування, а витрати визнаються на час виникнення, а не тільки на час виплати.

На наш погляд, цей Звіт дає правдиве і неупереджене відображення одержаних прибутків і витрат підприємства у році, який закінчується 31 грудня 2004р.

В ході перевірки касових операцій встановлено, що:

- ліміт каси на 23 березня становить 150 грн.

- перевищення залишку готівки в касі підприємства, а також нецільове використання готівкових розрахунків не встановлено.

- аналітичний рахунок залишків грошових коштів по касі відповідають даним бухгалтерського обліку і звітності, головній книзі. (Аудитором зроблено зауваження по не відповідності суми коштів, яка вказана в ПКО № 1 і в грошовому чеку № 1, у ВКО № 2 відсутній підпис керівника, а у ПКО № 2 відсутній відбиток печатки підприємства).

При вибірковій перевірці бухгалтерського рахунку 311 “Поточний рахунок в національній валюті” встановлено, що залишки грошових коштів на перше число кожного місяця в Головній книзі відповідають випискам банку. Кореспонденція рахунків за період з 1 березня по 23 березня 2005 р. відображена вірно і відповідає бухгалтерським проводкам.

При вибірковій перевірці авансових звітів за перевіряємий період перевищення сроків використання готівки, виданої під звіт підзвітним особам, не встановлено.

Виявлені порушення операцій з грошовими коштами дають підставу для надання умовно-позитивного висновку, оскільки зазначена невідповідність має обмежений вплив на фінансову звітність і не викривлює загального фінансового стану підприємства .

Директор АП „Кост”

Сертифікат аудитора серії А № 123894

ВИСНОВКИ

Аудит - особлива самостійна форма контролю. На сьогоднішній день цей вид послуг являється найбільш правдивою і достовірною перевіркою фінансово-господарської діяльності суб'єктів господарювання. Думки і висновки аудиторів своєчасно здатні попередити підприємства про неправильність ведення бухгалтерського обліку та складання фінансової звітності, а отже і застерегти від небажаних наслідків, штрафних санкцій та витрачання грошових коштів, які завжди потрібні і яких ніколи не вистачає. Тому велику увагу слід приділяти саме збереженню таких високоліквідних активів, як грошові кошти.

Як показала дана робота аудит операцій з грошовими коштами досить трудомістка процедура, яка потребує від аудиторів значної уваги, знання нормативно-правової бази, яка регулює здійснення грошових операцій, а також впевненості в мінімізації ризику як зі сторони клієнта так і зі сторони аудитора. Взагалі методика проведення аудиту каси і коштів на поточному рахунку мало в чому відрізняється від аудиту інших ділянок діяльності підприємства. Тобто перш за все визначається мета і завдання перевірки, вивчається нормативно-правова база, яка стосується регулювання фінансових взаємовідносин між різними контрагентами. Велика увага приділяється вивченню і оцінці системи внутрішнього контролю так як від неї багато в чому залежить довіра аудитора до перевіряємого підприємства і можливість покладатися на свідчення персоналу. Отримавши інформацію аудитор виконує основну частину перевірки: планує подальшу роботу і складає програму аудиторської перевірки.

Основні положення програми являються переліком процедур в ході яких аудитор перевіряє правильність, повноту відображення руху грошових коштів в касі і на поточному рахунку. Одержані дані аудитор фіксує в робочих документах, а свої думки викладає на завершальному етапі в аудиторському висновку. Цей висновок являється доказом того відповідає чи ні відображення руху грошових коштів чинному Положенню про ведення касових операцій в національній валюті в Україні, обліковій політиці підприємства, іншим нормативно-правовим актам.

Таким чином з'ясовується різного роду порушення, крадіжки, навмисні зловживання, які в кінцевому привели б до відтоку грошових коштів, а в крайньому випадку - банкрутству підприємства. Це ще раз підтверджує необхідність та важливість зовнішнього контролю - аудит для забезпечення успішної фінансово-господарської діяльності.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон України “Про аудиторську діяльність” від 22.04.1993 №3125

2. Закон України “Про внесення змін до Закону України “Про оподаткування прибутку підприємств”” від 22.05.1997 №283/97-ВР

3. Закон України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” від 16.07.1999 № 996-ХІV

4. Указ Президента України “Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обігу готівки” від 12.06.1995 № 436/95

5. Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затверджене постановою Правління НБУ від 19.02.01 р. № 72

6. Національні нормативи аудиту: Затв. Аудиторською палатою України від 18.12.1998 № 73

7. Національні стандарти бухгалтерського обліку: нормативна база. - Х. : Фактор, 2000. - 208с.

8. Порядок реєстрації та ведення книг обліку розрахункових операцій і розрахункових книжок, затверджений наказом ДПАУ від 01.12.2000 р. № 614

9. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій: Затв. Мінфіном України від 30.11.1999 № 291

10. Аудит. Учебное пособие. / Под. ред. Поникарова В.Д. - Житомир: 1999. - 240 С.

11. Азаренкова Г.М., Самородова Н.М. Бухгалтерський облік: Навч.-метод. посіб. для самостійного вивч. дисципліни. - К.: Знання, 2004. - 415 с. - (Вища освіта ХХІ століття).

12. Белуха Н. Т. Аудит. Учебник. - К.: Знання, 2000. - 768 С.

13. Бутинець Ф. Ф. Аудит: Підручник для студентів спеціальності облік і аудит вищих навчальних закладів. - 2 -е вид., перероб. та доп. - Житомир: ПП “Рута”, 2002. - 672 С.

14. Калініченко О. О., Катречко М.О. Методичні рекомендації до виконання курсової роботи з дисципліни “Аудит” для студентів спеціальності “Облік і аудит” денної форми навчання. - Харків: ХБІ УАБС, 2004. - 26 с.

15. Мних Євген, Наталія Біленька // Бухгалтерський облік і аудит. Науково практичний журнал. - 2004. - № 2. С. 27 - 30.

16. Островська Ольга, // Бухгалтерський облік і аудит. Науково - практичний журнал. - 2003. - № 2. - С. 28 - 35

17. Понікарьов В.Д., Сєрікова Т.М. Аудит: навчальний посібник для самостійного вивчення дисципліни. - Х.: ВД “ІНЖЕК”, 2003. - 256 с.

18. Пушкар М. С. Фінансовий облік: Підручник. - Тернопіль: Карт - бланк, 2002. - 628 с.

19. Савченко В. Я. Аудит: Навч. посіб. - К.: КНЕУ, 2002. - 322 с.

20. Усач Б. Ф.Аудит: Навч. посіб. - 2 - ге вид. -К.: Знання - Преса, 2003. - 223 с.

21. Чернелевський Л. М., Беренда Н.І. Аудит. Навч. посібник - К.: Міленіум, 2002. - 466 с.