Організація проведення внутрішнього аудиту

Для відображення в обліку реальної вартості об'єктів основні фонди періодично підлягають індексації, під час якої всі основні фонди оцінюють за відновною вартістю при одночасному встановленні їх зносу.

Переоцінена первинна вартість та знос об'єкта основних засобів визначаємо як добуток первісної вартості або зносу та індексу переоцінки. Індекс переоцінки визначаємо діленням справедливої вартості об'єкта, який переоцінюється, на його залишкову вартість. Сума дооцінки залишкової вартості об'єкта основних засобів відображаємо у складі додаткового капіталу, а сума уцінки - у складі звітного періоду.

У зв'язку з цим у бухгалтерському обліку записуємо:

- д-т рахунка 10 “Основні засоби”;

- к-т рахунка 42 “Додатковий капітал” (423 “Дооцінка активів”).

Далі ми перевіряємо правильність ведення обліку амортизації основних засобів.

Об'єктом амортизації є окремі основні засоби, крім землі, продуктивної худоби, житлових будинків, споруд благоустрою, автодоріг, видавничої продукції тощо. Амортизація нараховується протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів. Нарахування амортизації до 1 січня 2000 р. здійснювалося за середньорічними нормами амортвідрахувань за окремими видами і групами основних засобів у відсотках до їх балансової вартості.

Однак згідно з П(С)БО 7 “Основні засоби” з 1 січня 2000 р. метод амортизації має враховувати форму, в якій економічну вигоду від активу отримує підприємство. Вибір методу амортизації основних засобів підприємство здійснює самостійно. Обрані методи амортизації основних засобів є елементами облікової політики підприємства: 1) прямолінійної; 2) зменшення залишкової вартості; 3) прискореного зменшення залишкової вартості; 4) кумулятивної; 5) виробничої.

Під час перевірки правильності обліку затрат, пов'язаних із поліпшенням основних засобів, враховуємо запис:

- д-т рахунка 10 “ Основні засоби”;

- к-т рахунка 15 “Капітальні інвестиції”.

Важливе місце займає перевірка вибуття основних засобів внаслідок ліквідації об'єктів, що стали непридатними через їх старіння і зношеність. Ми перевіряємо правильність оформлення і своєчасність відображення операцій щодо списання основних засобів. Встановлюємо правомірність списання витрат щодо ліквідації основних засобів, повноту оприбуткування цінностей, що надійшли від ліквідації та їх відображення в обліку.

Документом на списування основних засобів у всіх випадках вибуття (кім передачі іншим підприємствам) є акт про ліквідацію основних засобів, і якому зазначають причини вибуття, технічний стан, первинну вартість, суму зносу (амортизації), затрат на ліквідацію, найменування і вартість залишків від ліквідації, вартість капітальних ремонтів за час експлуатації, результати ліквідації. При ліквідації основних засобів роблять записи:

а) д-т рахунка 131 “Знос основних засобів”;

к-т рахунка 10 “Основні засоби”;

б) на залишкову вартість основних засобів:

д-т рахунка 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”;

к-т рахунка 10 “Основні засоби”

в) при нарахуванні заробітної плати за розбиранні об'єкта:

д-т рахунка 972 “Собівартість реалізованих необоротних активів”;

к-т рахунка 66 “Розрахунки з оплати праці”;

г) відображення суми податкових зобов'язань з ПДВ:

д-т рахунка 976 “Списання необоротних активів”;

к-т рахунка 64 “Розрахунки за податками і платежами”.

У процесі дослідження операцій, пов'язаних із орендою, з'ясовуюємо питання своєчасності нарахування і розрахунків за орендовані основні засоби, виявляємо факти передачі в оренду основних засобів дезобліково, перевіряють правильність відображення ПДВ :

- д-т рахунка 713 “Дохід від операційної оренди активів”

- к-т рахунка 64 “Розрахунки за податками і платежами”.

Аудит основних засобів доцільно проводити за схемою, наведеною в Додатку Б.

На першому етапі аудитор ознайомлюється з:

1) нормативно-правовими аспектами проведення операцій з основними засобами на підприємстві;

2) рішеннями і дозволами власника на проведення операцій з основними засобами;

3) організацією бухгалтерського та податкового обліку основних засобів.

На другому етапі здійснюється аудит наявності основних засобів, який може бути проведений двома способами:

1) через інвентаризацію (у разі невеликої кількості засобів) за умови визначення в договорі на проведення аудиту права присутності аудитора при проведенні інвентаризації;

2) документальною перевіркою.

Другий спосіб полягає в тому, що об'єкт основних засобів вважають наявним, якщо існує документи, який підтверджує його придбання, отримання на безоплатній основі, створення тощо, акт приймання-передачі (форма № 03-1), в реєстрах обліку зроблено відповідний запис. У разі відсутності згаданих документів або записів актив не вважається наявним, тому він не може бути включеним до балансу.

На третьому етапі роблять аудит господарських операцій з основними засобами.

РОЗДІЛ 3. АУДИТОРСЬКИЙ ВИСНОВОК ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПЕРЕВІРКИ

Аудиторський висновок незалежного аудиторського підприємства „ Ставр” за наслідками аудиторської перевірки достовірності бухгалтерської звітності, що стосується основних засобів відкритого акціонерного товариства „Будмаш”

м. Харків 24 березня 2004р.

Відповідно до Закону України „Про аудиторську діяльність” від 22 квітня 1993 р. №3126-XII та Національних нормативів аудиту, затверджених рішенням аудиторської палати України від 18 грудня 1998 р. № 73 аудиторським підприємством „Ставр” на основі договору № 35-8 від 31 березня 2005 р. проведена аудиторська перевірка основних засобів відкритого акціонерного товариства „Будмаш” за період з 1 січня 2005 р. по 31 березня 2005 р.

Відповідальність щодо документації та фінансової звітності, наданої для аудиторської перевірки, несе керівництво підприємства. До обов'язків аудиторського підприємства „Ставр” входить надання висновку про достовірність та відповідність вимогам законодавства цієї документації та звітності на основі проведеного аудиту.

Під час аудиту проведено дослідження шляхом вибіркової перевірки обґрунтованості сум та інформації, наведеної у звітності підприємства, а також здійснено оцінку відповідності застосованих принципів обліку вимогам законодавчих та нормативних документів щодо організації бухгалтерського обліку, чинних протягом періоду перевірки.

За результатами проведеного внутрішнього аудиту отримана достатня кількість аудиторських доказів, що містяться у звіті за наслідками аудиту, для надання оцінки про принципи діючої на підприємстві системи бухгалтерського обліку. До обов'язків аудиторського підприємства „Ставр” входить надання аудиторського висновку на основі інформації, отриманої в результаті аудиторської перевірки.

Станом на 1 січня 2005р. на підприємстві обліковуються власні основні засоби, первісна вартість яких 1685 тис. грн., у тому числі:

- будинки, споруди та передавальні пристрої 900 тис. грн.

- транспортні засоби 600 тис. грн.

- інструменти, прилади 100 тис. грн.

- інші основні засоби 85 тис. грн.

Знос основних засобів нараховується відповідно метода обраної підприємством облікової політики та на кінець звітного періоду Загальна сума зносу станом становить 100 тис. грн., відповідно залишкова вартість основних засобів дорівнює 1585 тис. грн.

Перевіркою встановлено їх наявність та достовірність оцінки первісної та залишкової вартості. Підприємством було здійснено переоцінку й перегрупування основних засобів з метою виключення таких, які згідно з національними стандартами бухгалтерського обліку не можуть визнаватися активами, тобто в майбутньому не принесуть підприємстві економічних вигод.

На підприємстві нарахування та облік зносу по об'єктах основних засобів здійснювалися у бухгалтерському обліку відповідно до П(С)БО 7 „Основні засоби”, затвердженого наказом Мінфіну України від 27 квітня 2000р. № 92

Результати аудиторської перевірки показників фінансової звітності та регістрів аналітичного і синтетичного обліку основних засобів показали деяку розбіжності між ними. Це дає підставу для надання умовно-позитивного висновку, оскільки зазначена невідповідність має обмежений вплив на фінансову звітність і не викривлює загального фінансового стану підприємства .

Цифровий матеріал, викладений у звітності суб'єкта перевірки, відповідає даним аналітичного обліку. Фінансово-господарська діяльність здійснюється відповідно до чинного законодавства; прийнята система бухгалтерського обліку задовольняє законодавчим та нормативним вимогам.

Директор АП „Ставр”

Сертифікат аудитора серії А № 122334

ВИСНОВКИ

В умовах нових форм організації праці, діяльності суб'єктів господарювання з різною формою власності значно зросла роль контролю основних засобів та збереження власності. З огляду на те, що основні засоби займають значну частину в загальному фонді майна на більшості підприємств, на сучасному етапі розвитку важливого значення набувають питання їх ефективного використання та збереження. Цьому значною мірою сприяє здійснення дієвого контролю за станом та використанням цих об'єктів. Дослідження теоретичних положень та діючої практики організації обліку основних засобів в умовах трансформації бухгалтерського обліку до міжнародних стандартів дозволяють визначити коло проблем, що гальмують процес управління виробництвом та знижують ефективність використання основних засобів. До таких проблем належать різні підходи до визначення сутності основних засобів та методики їх відображення в бухгалтерському обліку, відсутності сталої визначеності складу основних засобів та інші. Поряд з розкриттям сутності та методики обліку основних засобів особливої актуальності набувають дослідження проблеми нарахування амортизації, розвитку та вдосконалення в цілому системи амортизації, уточнення її ролі в процесі відтворення, а також фінансового контролю ефективності використання основних засобів у виробничому процесі. Необхідність аудиторської перевірки зумовлюється тим, що найбільш достовірним джерелом інформації про господарську діяльність підприємства є дані бухгалтерського обліку і звітності. Аудит основних засобів є частиною загального аудиту підприємства. Таким чином, перед аудитом стоять наступні завдання: зміцнення законності та правопорядку, державної та фінансової дисципліни; забезпечення збереження власності, яка належить підприємству; досягнення цільового, економного та раціонального використання всіх засобів, які знаходяться у розпорядженні підприємства; виявлення та використання резервів росту та підвищення ефективності виробництва; виявлення ляхів удосконалення роботи суб'єктів господарювання та інші.

Аудит фінансово-господарської діяльності активно впливає на виявлення негативних явищ у діяльності підприємств, встановлення їх причинних взаємозв'язків сприяють профілактиці збитків, нестач, втрат у господарській діяльності. Аудит основних засобів дозволяє встановити стан основних засобів на підприємстві, їх правильний облік, нарахування амортизації.

Таким чином, можна зробити висновок, що аудит основних засобів дуже складний процес, а з огляду на постійні зміни в нормативних актах стосовно їх амортизації, класифікації, це ще й дуже важлива частина в загальному аудиті підприємства, так як може значно впливати на його кінцеві результати.

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

1. Закон України “Про оподаткування прибутку підприємств” від 22 травня 1997 р. № 283/97 ВР.

2. Національні стандарти бухгалтерського обліку: нормативна база. - Х.: Фактор, 2000.-208с.

3. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, документів і розрахунків: Наказ Мінфіну України від 11.08.1994 № 69// бухгалтерський облік і аудит. -

№ 10. - 1994. - С. 37-42.

4. Лазаренкова Г.М., Богатіщев О.М., Шубіна С.В., Сердюк Л.В. Методичні рекомендації до формування структури та оформлення рефератів, курсових, дипломних та науково-дослідних робіт студентів. - Харків: ХБІ УАБС, 2004. - 38с.

5. Бутинець Ф.Ф.Аудит: Підручник. - 2-ге вид. перероб. та доп. - Житомир, 2002. - 672 с.

6. Білуха М.Т. Курс аудиту: Підручник. - К., 1998.

7. Голов С., Зубилевич С. Система професійної підготовки бухгалтерів і аудиторів у Великобританії // Бухгалтерський облік і аудит. - 1994. - № 8. - С. 23-25.

8. Давидов Г.М. Аудит6 Навч. посіб. - Кіровоград, 1998. - с. 197.

9. Давидов Г.М. Аудит: Підручник. - К.: Знання, 2004. - 511 с. - (Вища освіта XXI століття).

10. Дорош Н.І. Аудит: методологія і організація. - К., 2001. - 402 с.

11. Жила В.Г. Ревізія і аудит: Навч. посіб. - К.: МАУП, 1998. - 96 с.

12. Заруба А.Д. Банківський менеджмент та аудит. - К.: Лібра, 1996. -

224 с.

13. Калініченко О.О., Катречко М.О. Методичні рекомендації до виконання курсової роботи з дисципліни “Аудит” для студентів спеціальності “Облік та аудит” денної форми навчання. - Харків: ХБІ УАБС, 2004. - 26 с.

14. Кузьмінський А.М. та ін. Організація бухгалтерського обліку, контролю і аудиту.

15. Кулаковська С.П., Піча Ю.В. Основи аудиту: Навч. пос. Для студентів вищих закладів освіти. - Львів: “Новий світ-2000”, 2002. - 504 с.

16. Рудницький В.С. Методологія і організація аудиту: Монографія. - К., 2003. - 260 с.

17. Савченко В. Аудит використання активів і фінансово-господарських операцій // Бухгалтерський облік і аудит. - 1994. - № 9. - С. 12-15.

18. Савченко В.Я.Аудит: Навч. посіб. - К.: КНЕУ, 2002. - 322 с.

19. Усач Ф.Б. Аудит: Навч. посіб. - К., 2002. - 223 с.

20. Чернелевський Л.М., Беренда Н.І. Аудит. Навч. посібник. - К.: Міленіум, 2002. - 466 с.

ДОДАТОК А

Взаємозв'язок служби внутрішнього аудиту з іншими службами та підрозділами підприємства

ДОДАТОК Б

Схема проведення аудиту основних засобів

I Етап

II Етап

III Етап