2

Федеральное агентство по образованию Российской Федерации

Институт дистанционного образования

ГОУ МГИУ

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Аудит»

на тему: «Теоретические основы аудита»

Студент

А.Е. Коцюбайло

2009г.

Содержание

• 1. История аудита
• 2. Понятие, цели и задачи аудита
• 3. Виды аудита
• 4. Правовые основы аудиторской деятельности
• 5. Лицензирование аудиторской деятельности
• 6. Аттестация аудитора
• 7. Этика аудитора
• 8. Контроль качества
• Список литературы
• 1. История аудита
• Профессия аудитора известна с глубокой древности. Еще примерно в 200 г. до нашей эры квесторы (должностные лица, ведавшие финансовыми и судебными делами) Римской империи, осуществляли контроль за государственными бухгалтерами на местах. Отчеты квесторов направлялись в Рим и выслушивались экзаменаторами. Само слово «аудитор» происходит от латинского «auditor» - слушатель, выслушивающий. Тем не менее, слово «аудитор» в разное время имело иногда иное значение. Так, в духовных училищах и в ряде светских учебных заведениях называли учеников, назначенных учителем для выслушивания («audit» - он слышит) уроков своих товарищей, и проверки того, как эти уроки усвоены. В Германии так называли молодых специалистов присутствовавших при производстве судебных дел, но не имевших права голоса. Во Франции во время Второй Империи аудиторы присутствовали на заседаниях Госсовета с целью подготовки из них чиновников высокого ранга. В ряде государств аудиторами называли заседателей судов. Но чаще всего, аудиторами называли лиц, занимающих военно-судебные должности.
• В России это звание было введено Петром I в 1716 году по примеру Польши. В воинском уставе и табеле о рангах аудиторы были причислены к воинским чинам и до введения военно-судебной реформы 1867 года образовывали собой высшие ревизионные военные суды в России.
• Ревизионная деятельность так же стара, как и сам бухгалтерский учет. Согласно, она имела место в Вавилоне и Древнем Египте при оценке правильности сбора налогов, в средние века - в сфере торговли. Многие фундаментальные экономические процессы и механизмы с безусловным признанием важности учета и контроля рассматривались учеными Древнего мира. Так, Аристотель в своей «Политике» четко разграничивает функции учетные и контрольные, с прямым указанием того, что проверки (аудит, ревизия) есть часть контроля». При этом проверяющий должен быть равноправен главному бухгалтеру (не ниже его по статусу), а кроме того, что он не имеет права впадать в зависимость от проверяемых».
• Развитие аудита, в традиционном его понимании, началось в Англии. По одной из версий, известный политик и экономист XVIII века Джордж Уотсон как-то порекомендовал шотландским коммерсантам провести проверку их бухгалтерской отчетности. Результаты оказались столь значительны, что «черствые, скупые и педантичные» (как их определяли прочие британцы) шотландцы признали пользу таких проверок и стали их практиковать.
• В 1805 году в Эдинбурге был издан справочник, где были приведены имена 17 аудиторов, которые вскоре создали свою профессиональную организацию.
• Датой рождения аудита принято считать 1844 год, когда в Англии был принят закон «Об акционерных компаниях» - согласно которому их правления должны были ежегодно отчитываться перед акционерами, причем отчет должен был быть проверен и подтвержден специальным человеком - независимым аудитором.
• Аудиторы - уже в значении бухгалтер-аудитор появились в Великобритании в середине XIX века, где в 1862 году вышел закон об обязательном аудите (во Франции в 1867, в США в 1937).
• Численность аудиторов во всем мире в 1905 г. составляла 11 тысяч, из которых половина приходилась на Великобританию.
• В России были предприняты три попытки ввести институт аудиторства: в 1888г., с 1907 по 1912гг., с 1929 по 1930гг. - но считается, что они не увенчались успехом.
• В Советском Союзе, в связи с национализацией, собственником предприятий было государство. Контроль осуществлялся в форме ревизии со стороны государственных органов. У ревизии в то время были как преимущества, так и недостатки. Например, преимуществом можно выделить, что для проведения проверок помимо штатных ревизоров привлекали работающих бухгалтеров с крупных предприятий - таким образом, бухгалтер видел работу своих коллег - происходила передача опыта и знаний.
• Тем временем, за рубежом, методы работы аудиторов постоянно совершенствовались, создавались крупные аудиторские компании с мировым именем (наиболее известные: «Arthur Andersen», «Ernst &Young», «PricewaterhouseCoopers», «KPMG», «Deloitte &Touche», и др.). В зарубежной практике аудит является необходимым условием работы крупной компании. Без аудиторского заключения со стороны аудитора с именем и репутацией - партнеры и инвесторы могут отказаться работать с предприятием.
• В России аудит возник в конце 80-х годов XX века, когда стали появляться первые совместные предприятия, зарубежные партнеры потребовали проведения аудиторских проверок. Для этих предприятий аудиторская проверка стала обязательной для подтверждения годовых отчетов.
• Первой аудиторской фирмой стала хозрасчетная фирма «Акционерное общество «Инаудит» созданная в 1987 году на основе постановления СМ СССР», которая занималась аудиторскими проверками, консультированием совместных предприятий по налогообложению, по различным правовым вопросам и др.
• В конце 80-х - начале 90-х в стране появилось множество коммерческих организаций, в том числе и аудиторских фирм. Одновременно с появлением крупных фирм начинают формироваться общественные ассоциации бухгалтеров и аудиторов. Они проводят широкомасштабные конференции по всей стране, «круглые столы» по проблемам учёта, налогообложения и аудита. Впервые начинают подниматься вопросы о нормативной и законодательной базе, о регулировании бухгалтерского учёта и аудита, о реорганизации всей системы финансового контроля в целом.
• В это же время начинают разрабатывать и нормативную базу аудиторской деятельности в Российской Федерации. В декабре 1993 года появились «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации», утвержденные Указом Президента (№ 2263 от 22.12.93). Этим нормативным документом определялось понятие аудиторской деятельности, указывалась сфера аудита, его цели, вводились понятия обязательной и инициативной проверки, регламентировались процедуры лицензирования и аттестации на получение права заниматься аудиторской деятельностью, порядок аннулирования лицензий, устанавливались порядок подготовки аудиторского заключения, его состав, санкции для аудиторов и аудиторских фирм, допускающих ошибки, просчёты и небрежности в работе.
• Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ был принят 7 августа 2001 года. Данным законом сформулированы основные понятия и закреплены условия осуществления аудиторской деятельности в РФ. К моменту принятия Федерального Закона было разработано 38 аудиторских стандартов - это нормативные документы, которые закрепляют основные правила аудита и его осуществления. Они позволяют удерживать аудит в стране на должном профессиональном уровне. Аудиторские стандарты были разработаны с учетом международных стандартов аудита (ISAs - International Standarts of Auditing) международной федерации бухгалтеров (IFAC - International Federation of Accountants) которые выпускаются с 70-х годов XX века.
• В Российских аудиторских стандартах значилось, что они действуют до принятия Федерального Закона, однако их действие было продлено, и в настоящее время разрабатываются новые аудиторские стандарты. Так, Постановлением Правительства РФ № 696 от 23.09.2002 г. утверждены 6 новых аудиторских стандартов. Новые стандарты еще больше адаптированы к международным. В настоящее время ведется работа над разработкой и принятием новых аудиторских стандартов.
• В настоящее время в России создано и успешно работает более трех тысяч аудиторских фирм, открыли свои филиалы крупнейшие межконтинентальные аудиторские фирмы.

3. Виды аудита

С точки зрения эволюции аудит можно разделить на следующие виды:

· Подтверждающий аудит. В подтверждающем аудите бухгалтеры-аудиторы проверяли и подтверждали достоверность отчетов клиента.

· Системно-ориентированный аудит. Данный подход к аудиту дал возможность наблюдать системы, которые контролируют операции. Сущность состояла в том, что, аудиторы стали проводить экспертизу на основе оценки системы внутреннего контроля. Доказано, что если система внутреннего контроля работает эффективно, не нужно проводить детальную проверку, потому что аудитор может (в той или иной степени) доверять системе внутреннего контроля в раскрытии ошибок и нарушений.

· Аудит, базирующийся на риске. Данный подход состоит в том, что сконцентрировав аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно сократить время, затрачиваемое на проверки областей с низким риском, и этим самым обеспечить более эффективную, с точки зрения затрат, услугу.

Кроме этого следует различать обязательный аудит и инициативный аудит.

· Обязательным является аудит подтверждения достоверности и полноты годового баланса и отчетности всех хозяйствующих субъектов, независимо от формы собственности и вида деятельности, отчетность которых официально обнародуется, за исключением учреждений и организаций, которые полностью содержаться за счет государственного бюджета и не занимаются предпринимательской деятельностью, а также субъектов с годовым хозяйственным оборотом в размере не более 250 необлагаемых минимальных. Заработной платы; для них 1 раз в 3 года проверки финансового состояния финансовых посредников; эмитентов ценных бумаг; государственных предприятий при сдаче в аренду; возбуждения вопроса о признании неплатежеспособным или банкротом, а также в иных случаях, предусмотренных законами РФ. Может быть организован также по расширению суда или следственных органов.

· Инициативным является аудит, проводимый по инициативе собственника предприятия, а также лиц, владеющих не менее, чем 25% акций (долей), дающих право голоса, либо руководителей предприятия.

Кроме того, аудит подразделяется на внешний и внутренний.

· Внешний аудит проводится независимым аудитором, не имеющим на аудируемой фирме никаких интересов. Клиентонезависимость эксперта-аудитора является главным отличительным качеством внешнего аудита.

Цель и задачи внешнего аудита отличаются от контроля на государственном предприятии. На первом этапе это подтверждение отчетности, далее оказание сопутствующих услуг. В соответствии с международными нормативами к сопутствующим аудиту работам относятся подготовка обзоров, связанных с нефинансовой информацией (эффективность функционирования внутреннего аудита, компьютерной системы и т.д.)

· Внутренний аудит осуществляется специальным структурным подразделением предприятия или его работниками, непосредственно подчиненными руководству предприятия и работающие в его штате. Внутренние аудиторы помимо основной деятельности - совершенствования системы учета и внутреннего контроля на предприятии, могут выполнять и специальные задания руководства предприятия. По масштабам работ внутренний аудит подразделяют на:

а) общий - по всем вопросам аудита фирмы в целом,

б) локальный - по всем направлениям аудита (технологии, бухучет и т.д. ).

Внутренний аудит в соответствии с международными нормативами “Использование результатов работы внутреннего аудитора” (июль 1992 г.) осуществляется по таким направлениям:

· анализ системы учета внутреннего контроля;

· изучение бухгалтерской и оперативной информации;

· оценка качества информации;

· разработка проектов управленческих решений;

· проведение стратегического анализа;

· разработка финансовых прогнозов.

Внутренний аудит практически только создается, приходя на смену внутриведомственному контролю.

Аудит также подразделяется на первоначальный и повторяющийся (согласованный).

· Первоначальный аудит осуществляет проверку или консультирование на данном предприятии.

· Повторяющийся аудит осуществляется на длительном сотрудничестве клиента с одной аудиторской фирмой. Практика работы аудиторских фирм, свидетельствует о преимуществах повторяющегося согласованного аудита. Такое сотрудничество удобно как аудиторам, которые в течение многих лет основательно знакомятся и изучают клиента, так и клиенту, который получает высококвалифицированную всестороннюю, основанную на многолетнем длительном сотрудничестве, помощь и оценку. Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность, как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

4. Правовые основы аудиторской деятельности

Существует пять уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности в РФ:

Правила (стандарты) аудиторской деятельности - единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации.

Для регулирования аудиторской деятельности применяются международные и национальные стандарты аудиторской деятельности.

Международные стандарты аудита (МСА) - International Standards of Auditing - (ISA) содержат основные принципы и необходимые процедуры, также соответствующие руководства, предоставленные в форме пояснительного материала. Эти стандарты разрабатывает и выпускает Международная Федерация Бухгалтеров (International Federation of Accountants - IFAC) - международная организация, в которую входят национальные бухгалтерские организации более 130 стран, в том числе и Россия (представлена Институтом профессиональных бухгалтеров РФ). Международные стандарты не превалируют над национальными аудиторскими стандартами.

Национальные правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

· федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

· внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением положений, в отношении которых указано, что они имеют рекомендательный характер.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности утверждаются Правительством Российской Федерации.

Профессиональные аудиторские объединения вправе, если это предусмотрено их уставами, устанавливать для своих членов внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. При этом требования внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности. Такие стандарты носят название внутрифирменных стандартов. При этом требования правил (стандартов) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются.

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы, в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы. Исключение составляют планирование и документирование аудита, составление рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

5. Лицензирование аудиторской деятельности

Статья 17 ФЗ 119.

Аудиторская деятельность должна быть лицензирована.

Дата получения лицензии - дата принятия решения о выдаче лицензии.

В отдельных случаях требуется дополнительная лицензия на некоторые сопутствующие услуги (например, оценка).

Лицензирование осуществляется Министерством Финансов РФ.

Лицензия выдается на срок в 5 лет, которая может продляться еще 5 лет неограниченное число раз.

В настоящее время лицензирование осуществляется в соответствии с постановлением правительства №190 «Положение о лицензировании аудиторской деятельности» от 29.03.02 г.

Требования и условия для получения лицензии:

1. Наличие у аудиторов квалификационных аттестатов соответствующих профилю аудиторской проверки;

2. Наличие в штате аудиторской организации не менее 5-ти аудиторов, имеющих квалификационный аттестат (до сентября 2003г. - 2 человека);

3. Осуществление предпринимательской деятельности только в виде аудитора и оказания сопутствующих услуг в соответствии с законодательством, в том числе и с федеральными стандартами;

4. Соблюдение правил внутреннего контроля качества проводимых аудиторских проверок и обеспечение возможности внешних проверок качества;

5. Обеспечение сохранности, сведений, составляющих аудиторскую тайну, кроме случаев предусмотренных законодательством;

6. Предоставление аудируемым лицам информации об обстоятельствах, исключающих возможность проведения их аудиторской проверки (о независимости);

7. Участие в обязательном аудите кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов не менее 2х аудиторов, имеющих квалификационные аттестаты на право осуществления аудита кредитных организаций;

8. Наличие у аудиторской организации, при проведении обязательного аудита кредитных организаций стажа аудиторской деятельности не менее 2х лет;

9. Наличие у аудиторской организации, при проведение обязательного аудита банковских групп и банковских холдингов стажа аудиторской деятельности про проверками кредитных организаций не менее 2х лет.

Лицензирующий орган принимает решение о выдаче или об отказе в выдаче лицензии, в срок, не превышающий 60 дней со дня поступления документов. Лицензирующий орган ведет реестр лицензий. Лицензирующий орган с целью контроля за соблюдением требования и условий проводит проверки их деятельности. Срок такой проверки не должен превышать 45 дней. Результаты проверки оформляются в виде акта (2 экземпляра). Если аудиторская организация меняет реквизиты, она обязана в 15-дневный срок уведомить лицензирующий орган.

6. Образование аудитора (аттестация)

Контроль знаний аудитора осуществляется в форме аттестации. Аттестация определяется статьей 15 ФЗ-119. Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности (далее - аттестация) - это проверка квалификации физических лиц. Аттестация проводится с целью проверки квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью, в форме квалификационного экзамена на получение квалификационного аттестата аудитора, по итогам которого выдаются квалификационные аттестаты аудиторов следующих типов:

· в области общего аудита;

· в области аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;

· в области аудита страховых организаций и обществ взаимного страхования (аудита страховщиков);

· в области аудита кредитных организаций, банковских групп и банковских холдингов (банковского аудита).

Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационный аттестат аудитора соответствующего типа без ограничения срока действия. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена после устной сдачи - квалификационный аттестат без ограничения срока действия.

Требования к претендентам:

К аттестации допускаются лица: имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование, полученное в российских учреждениях высшего профессионального образования, имеющих государственную аккредитацию, либо имеющие документ о высшем экономическом и (или) юридическом образовании, полученном в образовательном учреждении иностранного государства, и свидетельство об эквивалентности указанного документа российскому документу государственного образца о высшем экономическом и (или) юридическом образовании; а также стаж работы по экономической или юридической специальности не менее трех лет из последних пяти на территории Российской Федерации (либо в российских или совместных с российскими организациях и учреждениях на территории иностранных государств).

Претенденты на получение квалификационного аттестата аудитора представляют в Министерство финансов Российской Федерации через учебно-методические центры следующие документы:

а) заявление, заполненное в печатном виде, о допуске к аттестации по форме согласно приложению 3 к настоящему Положению;

б) заверенную в установленном порядке копию диплома о высшем экономическом или юридическом образовании;

в) заверенную в установленном порядке копию трудовой книжки (в случае невозможности нотариального заверения трудовой книжки представляется копия трудовой книжки, заверенная по последнему месту работы, либо справка с места работы с указанием занимаемой должности и срока пребывания в ней);

г) свидетельство Министерства образования Российской Федерации о признании эквивалентности иностранного документа об образовании (при наличии высшего экономического и (или) юридического образования, полученного в иностранном образовательном учреждении);

д) копию платежного документа о внесении платы за проведение аттестации;

е) копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе физического лица по месту жительства на территории Российской Федерации.

Для обеспечения проведения аттестации Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации создаются комиссия по разработке и обновлению программ квалификационных экзаменов и программ повышения квалификации аудиторов, а также комиссия по формированию и обновлению экзаменационной базы билетов и тестов, и утверждается состав указанных комиссий.

База данных для формирования экзаменационных билетов и тестов рекомендуется Советом по аудиторской деятельности и используется Министерством финансов Российской Федерации в процессе аттестации. База данных для формирования экзаменационных билетов и тестов состоит из не менее 800 вопросов по экзаменационным билетам, не менее 1000 вопросов тестов для проведения квалификационного экзамена в соответствии с разделами Программ; не менее 150 практических задач по аудиту. Обновление базы данных для формирования экзаменационных билетов и тестов осуществляется на регулярной основе с учетом внесенных изменений и дополнений в законодательные и нормативные акты. На основе полного комплекта документов учебно-методические центры формируют списки групп претендентов на сдачу квалификационного экзамена в количестве не менее 10 и не более 20 человек. Указанные списки представляются в Министерство финансов Российской Федерации не менее чем за 15 дней до даты проведения квалификационного экзамена и рассматриваются Министерством финансов Российской Федерации в срок, не превышающий 10 дней. Представители учебно-методических центров получают в Министерстве финансов Российской Федерации списки претендентов, допущенных Министерством финансов Российской Федерации к сдаче квалификационного экзамена, не позднее чем за 5 дней до даты проведения квалификационного экзамена. В случае ненадлежащего оформления списков групп претендентов указанные списки возвращаются на переоформление в учебно-методический центр. Министерство финансов Российской Федерации рассматривает результаты квалификационных экзаменов в срок, не превышающий 45 дней со дня представления учебно-методическими центрами соответствующих документов, с учетом предварительного рассмотрения результатов квалификационных экзаменов Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации и принимает решение о выдаче (отказе в выдаче) квалификационных аттестатов аудитора. Министерство финансов Российской Федерации выдает квалификационные аттестаты аудитора по установленной форме в месячный срок со дня принятия решения об их выдаче. Выдача квалификационных аттестатов осуществляется по предъявлении документа, удостоверяющего личность, самому аудитору либо иному лицу на основании заверенной в установленном порядке доверенности. За проведение аттестации взимается плата (на дату подачи претендентом полного комплекта документов, предусмотренных пунктом 19 настоящего Положения) в соответствии с действующими нормативными правовыми актами Российской Федерации. При неудовлетворительных итогах аттестации плата за ее проведение не возвращается. Квалификационные экзамены по направлениям аудита, соответствующим отдельным типам квалификационных аттестатов аудитора проводятся один раз в месяц одновременно во всех учебно-методических центрах, своевременно подавших необходимые документы. Квалификационные экзамены проводятся в течение трех дней и состоят из тестирования и выполнения письменно - устной работы по экзаменационным билетам (с перерывом между тестированием и проведением письменно - устной работы по экзаменационным билетам от одного до трех дней). В период квалификационного экзамена письменно - устная работа проводится исключительно по местонахождению учебно-методического центра. Квалификационные экзамены сдаются на русском языке без помощи переводчика. Результаты квалификационного экзамена объявляются претендентам экзаменационной комиссией в срок не более 2 дней после их проведения. При проведении квалификационных экзаменов претендентам запрещается пользоваться законодательными и нормативными актами Российской Федерации, инструктивными и справочными материалами, за исключением периода решения практической задачи. Вести переговоры с другими претендентами запрещается. Претенденты, нарушившие эти требования, удаляются из аудитории и считаются не сдавшими экзамены. Лицам, не принимающим участие в экзамене, присутствовать на квалификационных экзаменах не разрешается. Необходимо каждый год проходить курсы повышения квалификации не менее 40 часов. Обучение проходит в учебно-методических центрах, имеющих соответствующую аккредитацию. Квалификационный аттестат может быть аннулирован если:

1. Установлен факт получения квалификационного аттестата с помощью подложных документов.

2. Вступил в законную силу приговор суда, предусматривающий наказание лишения права заниматься аудиторской деятельностью (на срок).

3. Установлен факт не соблюдения аудиторской тайны или нарушения принципа независимости аудитора.

4. Установлен факт систематического нарушения аудитором требований установленных законодательством и стандартов.

5. Установлен факт подписания аудитором аудиторского заключения без проведения аудиторской проверки.

6. Установлен факт, что в течение двух календарных лет подряд не осуществляет аудиторскую деятельность.

7. Аудитор нарушает требования о повышении квалификации.

Решение принимается уполномоченным федеральным органом. В течение 3х месяцев аудитор может обжаловать это решение.

Срок, на который аудитора лишают аттестата, как правило, составляет 3 года (п.1-5).

Порядок привлечения аудитора к проверке

Право выбора аудитора предоставляется предприятию.

Если в уставном капитале предприятия доля государственной или муниципальной собственности больше либо равна 25%, то заключение договора заключается по итогам открытого конкурса.

После того, как обе возможных стороны определились в своем желании заключить договор о проведении аудита, экономический субъект обращается в аудиторскую фирму с официальным предложением об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.

Письмо-обязательство

Аудитор должен письменно подтвердить свое согласие на проведение аудита. Таким подтверждением является письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита.

Для разовых соглашений между аудиторской организацией и экономическим субъектом письмо - обязательство в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации является офертой.

В соответствии со ст. 435 Гражданского кодекса РФ офертой признается адресованное одному или нескольким конкретным лицам предложение, которое является достаточно определенным и выражает намерение лица, сделавшего предложение, считать себя заключившим договор с тем адресатом, который примет это предложение. Оферта должна содержать существенные условия договора.

Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие на условия аудита, предложенные аудиторской организацией. Если подтверждение получено, то условия письма остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.

Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо - обязательство может не составляться, либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.

Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:

1. по условиям аудиторской проверки (объект и цели аудиторской проверки и т.п.),

2. по обязательствам аудиторской организации (о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы, об ответственности аудиторской организации, по соблюдению коммерческой тайны),

3. по обязательствам экономического субъекта (об ответственности экономического субъекта за полноту и достоверность предоставленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки и т.д.).

7. Этика аудитора

Этика - система норм нравственного поведения человека или какой-либо общественной или профессиональной группы.

Был разработан Кодекс этики аудитора с целью закрепления этических норм профессии.

В Кодексе обобщены этические нормы профессионального поведения аудитора, определены нравственные и моральные ценности, которые утверждает в своей среде аудиторское сообщество. Соблюдение общечеловеческих и профессиональных этических норм - непременная обязанность и высший долг каждого аудитора.

Нарушители проявляют неуважение ко всему аудиторскому сообществу.

Каждый аудитор, подвергающийся критике своих коллег по поводу нарушения этики, имеет право на объективное публичное расследование. При желании - конфиденциальное.

Этический кодекс содержит следующие требования:

1. Соблюдение общепринятых норм и принципов.

8. Налоговые отношения

1. Аудиторы не должны укрывать налоги и помогать их скрывать, не должен способствовать фальсификации.

10. Плата за профессиональные услуги. Аудитор не должен получать деньги сверх установленных сумм. Оплата должна быть соответствующей уровню работы, аудитор не должен быть посредником в передаче третьим лицам за проценты.

11. Отношения между аудиторами. Аудиторы должны относиться доброжелательно к коллегам. Вновь приглашенный аудитор (не по результатам конкурса) должен понять причину ушедшего, предыдущего аудитора, что не существует профессиональных причин для отказа.

12. Отношение сотрудников с аудиторской фирмой. Сотрудники аудиторской организации должны относиться к фирме лояльно и способствовать её авторитету. Взаимоотношения должны строиться на ответственности. Аттестованный аудитор, часто меняющий места работы нарушает профессиональную этику. Аудитор покидая фирму должен передать фирме всю информацию.

13. Публичная информация и реклама. Не должна вселять необоснованные ожидания в клиента. Не допускается сравнение с другими аудиторскими организациями.

14. Действия аудиторов не совместимые с профессиональной деятельностью. Аудитор не должен заниматься деятельностью, если это нарушает его независимость и объективность.

15. Аудиторские услуги другим государствам. Аудитор должен выполнять этические принципы обоих государств.

Контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (ст. 14 ФЗ-119).

Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны установить и соблюдать правила контроля внутреннего качества проводимых ими аудиторских проверок. Требования, предъявляемые к указанным правилам, регламентируются федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Система проверки качества работы индивидуальных аудиторов и аудиторских организаций внешними проверяющими устанавливается уполномоченным федеральным органом, который может проводить такие проверки как своими силами, а также делегировать право проведения таких проверок аккредитованным профессиональным аудиторским объединениям в отношении участников этих объединений. Уклонение от проведения внешней проверки качества или непредставление проверяющим всей необходимой для проверки документации или иной требуемой информации может служить основанием аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности аудиторской организации или индивидуального аудитора. В случае выявления при проведении проверки качества работы фактов систематического нарушения аудитором, аудиторской организацией или индивидуальным аудитором при проведении аудиторской проверки требований нормативных правовых актов, и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, проверяющие обязаны сообщить о таких фактах федеральному органу. На виновных в таких нарушениях может быть наложено в установленном настоящим Федеральным законом порядке, вплоть до аннулирования у них квалификационного аттестата аудитора, а также аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности индивидуального аудитора. По-видимому, в тексте настоящего пункта допущена опечатка. После слов "может быть наложено" пропущено слово "взыскание"

Список литературы

1. Закон «Об аудиторской деятельности» № 119-ФЗ от 07.08.01г.

2. Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.08г

3. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.02г. № 696 (в ред. Постановлений Правительства РФ от 04.07.2003г. № 405, от 07.10.2004г. № 532, от 16.04.2005г. № 228, от 25.08.2006г. № 523, от 22.07.2008г. № 557, от 19.11.2008г. № 863))

4. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности.

5. организаций и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

6. утвержденные приказом Минфина РФ от 13.06.95г. № 49.

7. Учебники, учебные пособия и другая литература:

8. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., Грибанова О.В. «Аудит» - М.: ГИНФО, 2005 г.

9. «Аудит. Практикум»: Учебное пособие для вузов /Под ред. проф. Подольского В.И.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004 г.

10. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Кодекс этики аудиторов России. - М.: «Ось-89», 2009г.

11. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита. -- М.: МЦРСБУ, 2002г.