28

Введение

Коренные перемены в социально-экономическом строе Азербайджана и в методах управления экономикой сделали неизбежным радикальное преобразование одного из важнейших рычагов финансово-хозяйственного управления - финансового контроля. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присущи не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством и муниципальными образованиями для решения своих задач финансов обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач.

Ликвидация административно-командной системы управления экономикой с всесторонней регламентацией хозяйственной деятельности серьезно поколебала основы сложившейся ранее системы финансового контроля, который перестал отвечать потребностям общества, его социально-экономическим реалиям. Это не замедлило проявиться на практике, вызвало ряд негативных последствий.

Как свидетельствует мировой опыт, цивилизованное экономическое развитие возможно только при соблюдении установленных государством законов и норм и защите интересов граждан. Соблюдение экономическими субъектами действующего законодательства, эффективное распоряжение управляющими вверенной им собственностью необходимо контролировать. Именно поэтому в развитых странах уделяется такое внимание вопросам организации финансового контроля всех сторон экономической жизни и особенно сферы государственных финансов.

Для Азербайджана в высшей степени актуальна организация эффективной и всеобъемлющей системы финансового контроля. Существовавшая ранее в стране система финансового контроля была ориентирована на экономику, в которой основная роль принадлежала государственной собственности, управляемой административно-командными методами. Экономические преобразования вызвали необходимость построения принципиально новой системы финансового контроля - целостной, действующей на единых принципах, охватывающей все стороны экономической жизни. Проблема переориентации финансового контроля, его адаптация к новым условиям является, на мой взгляд, одной из основных на сегодняшний день. Потому что он касается как государства (так как с его помощью государство увеличивает собираемость налогов), так предприятия, организации и учреждения (которые с помощью финансового контроля могут сократить свои расходы, увеличивая, таким образом, свою прибыль). Актуальность темы финансовый контроль, вызванная объективными причинами социально-экономического и политического положения в стране, обеспечила определенный интерес ученых-экономистов. Поэтому могу сказать, что данная тема широко освещена в учебной литературе. Современное состояние финансового контроля в Азербайджане, его развитие и изменения в сфере финансового контроля в достаточной мере отражаются в периодических изданиях. Все это дало толчок тому, чтобы я выбрала данную тему, потому что она актуальна во всех сферах экономики и на любом уровне, так как без контроля ни одна система не будет эффективно работать и главным здесь является выявление путей усовершенствования контрольных органов.

Цель данной курсовой работы - дать общее представление о финансовом контроле, его основных видах, формах и методах, а также рассмотреть аудитный и бюджетный контроль, и их значения. В соответствии с поставленной целью можно выделить следующие задачи работы:

1.отразить теоретические аспекты финансового контроля;

2.дать общую характеристику финансовому контролю в Азербайджане;

3.охарктеризовать аудитный и бюджетный контроль на примере нашей страны. Освещая данную тему, я воспользовалась различными источниками, в основном литературой по финансам и Интернет ресурсами и конечно присутствовало свое мнение.

1. Сущность финансового контроля и его значение

Контроль за состоянием экономики, развитием социально-экономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению народным хозяйством. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль. Его назначение заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях народного хозяйства. Роль финансового контроля при переходе к рынку многократно возрастает. Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов, которая и определяет назначение и состояние финансового контроля. Вместе с тем в зависимости от социально-экономического положения государства, расширения прав хозяйствующих субъектов в осуществлении финансовой деятельности, возникновения различных организационно-правовых форм предпринимательства содержание финансового контроля существенно обогащается. Таким образом, финансовый контроль, с одной стороны, является одной из завершающих стадий управления финансами, а с другой, он выступает необходимым условием эффективности управления ими. Сложность понимания финансового контроля обусловлена сложностью самой категории финансов.

Можно сказать, что финансовый контроль - это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления с применением специфических форм и методов его организации. Функциональное назначение контроля заключается, прежде всего, в успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах экономики и, в конечном счете, в создании условий для стабильного развития государства.

Основная цель контроля -- объективно изучить фактическое положение дел на проверяемом объекте и выявить или предупредить отрицательные моменты, негативно влияющие на исполнение управленческих решений. Особое место финансового контроля в общей системе контроля как одного из элементов системы управления обусловлено, во-первых, его спецификой, выражающейся в контрольной функции самих финансов, во-вторых, ролью финансовых отношений в рыночной экономике. В рыночной экономике финансовый контроль представляет собой особую сферу деятельности, когда на практике происходит естественное органическое взаимодействие материальных и финансовых отношений в рамках единого товарно-денежного комплекса государства.

Правильное понимание сущности и значения финансового контроля важно в силу многих причин. Финансы успешно функционируют только в том случае, когда они хорошо организованы и управляемы, нацелены на достижение конкретных задач развития экономики и повышения жизненного уровня населения. Невозможно добиться укрепления финансовой дисциплины без строгого и эффективного финансового контроля. Особую значимость он приобретает в рыночной экономике, когда проявляются неизвестные ранее изощренные приемы финансовых нарушений, которые подлежат искоренению путем использования всего инструментария финансового контроля.

Для демократического общества с рыночной организацией экономики естественна потребность контроля финансово-экономической деятельности субъектов хозяйствования и управления. У различных общественных групп эти потребности различны и по объему и по содержанию. Они возникают у государства, стремящегося проводить эффективную финансовую политику, обеспечивающую выполнение его функций и программ; у общества, желающего знать, насколько рационально и эффективно государство распоряжается вверенными ему средствами; у многочисленных групп собственников, инвесторов и акционеров, следящих за тем, насколько велики и стабильны доходы от вложенных ими средств, а также у самих управляющих, стремящихся успешнее распоряжаться вверенными им средствами.

Как правило, интересы, потребности и возможности заказчиков финансового контроля и потребителей его информации во многом не совпадают. В условиях рыночной экономики государство имеет право лишь проверять, насколько полно хозяйствующие субъекты, юридические и физические лица выполняют свои предусмотренные законом обязательства, прежде всего в налоговой сфере. Оно не имеет права контролировать и вмешиваться в финансово-хозяйственную деятельность частных предприятий. Поэтому в отношении частных предприятий государство проводит самостоятельно и за свои средства лишь контроль за правильностью исчисления и уплаты налогов, а контроль их финансово-хозяйственной деятельности организуют за свои средства владельцы или собственники этих предприятий.

Практически во всех случаях, когда государство привлекает к удовлетворению общественных нужд коммерческие структуры и передает им финансовые средства или государственное имущество для такой деятельности либо использует банки и другие финансово-кредитные учреждения для обслуживания государственных средств, оно посредством финансового контроля следит за целевым, рациональным и эффективным использованием переданных средств, следит за тем, чтобы эти средства были использованы по назначению и общество, доверившее государству управление этими средствами, не понесло ущерба.

Таким образом, в условиях демократического общества, экономика которого базируется на равноправии различных форм собственности и рыночных методах хозяйствования, организация финансового контроля не является привилегией государства, хотя его потребности в проведении финансового контроля остаются значительными.

Необходимость проведения финансового контроля при рыночной экономике определяется, прежде всего, потребностями рационального и эффективного хозяйствования на любом уровне управления. При этом управляющие хозяйствующих субъектов, которым владельцы или собственники доверили управление, сами определяют, насколько выгодно им проведение финансового контроля, в какой форме и в каком объеме его необходимо проводить.

Для осуществления финансового контроля создаются особые контрольные органы, укомплектованные высококвалифицированными специалистами. Их права, обязанности и ответственность строго регламентированы, в том числе и в законодательном порядке. Важное значение в силу своей повседневности, регулярности и систематичности имеет финансовый контроль, осуществляемый государственными органами, деятельность которых специально направлена на область финансов. К ним относятся Министерство финансов АР с входящими в его систему структурными подразделениями и органами, а также Министерство по налогам и сборам, Государственный таможенный комитет и др. На Министерство финансов возложено проведение в рамках его компетенции государственного финансового контроля. Его направлениями являются: контроль за целевым использованием государственного бюджета и средств государственных внебюджетных и целевых бюджетных фондов; за расходами, связанными с государственным внутренним и внешним долгом и др. Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов. Сферой финансового контроля являются все операции, совершаемые с использованием денег. Непосредственным предметом проверок выступают такие финансовые показатели, как прибыль, доходы, налог на добавленную стоимость, рентабельность, себестоимость, отчисления на различные цели и в фонды. Эти показатели имеют синтетический характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности объединений, предприятий, учреждений, а также механизм финансово-кредитных взаимосвязей. Контролю подлежат не только плохо работающие предприятия и организации, но и имеющие нормальные результаты деятельности. Финансовый контроль включает проверку: соблюдения требований экономических законов, оптимальности пропорций распределения и перераспределения стоимости валового общественного продукта и национального дохода; составления и исполнения бюджета (бюджетный контроль); финансового состояния и эффективного использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов предприятий и организаций, бюджетных учреждений, а также налоговый контроль; другие направления.

Перед финансовым контролем стоят следующие задачи: содействие сбалансированности между потребностью в финансовых ресурсах и размерами денежных доходов и фондов народного хозяйства; обеспечение своевременности и полноты выполнения финансовых обязательств перед государственным бюджетом; выявление внутрипроизводственных резервов роста финансовых ресурсов, в том числе по снижению себестоимости и повышению рентабельности; содействие рациональному расходованию материальных ценностей и денежных ресурсов на предприятиях, в организациях и бюджетных учреждениях, а также правильному ведению бухгалтерского учета и отчетности; обеспечение соблюдения законодательства и нормативных актов, в том числе в области налогообложения предприятий, относящихся к различным организационно-правовым формам; содействие высокой отдаче внешнеэкономической деятельности предприятий, в том числе по валютным операциям и др. Финансовый контроль тесно связан с ответственностью предприятий, организаций, учреждений, а также государственных и финансово-банковских структур за выполнение финансовой дисциплины. Эта ответственность может быть выражена как в административных, так и в экономических мерах воздействия на нарушителя финансовой дисциплины. Экономические меры воздействия конкретно проявляются через финансовые санкции, являющиеся теми рычагами финансового механизма, которые содействуют повышению эффективности производства, его интенсификации, экологическому оздоровлению и т.д. Проблема усиления финансовой ответственности, действенности финансового контроля требуют, с одной стороны, сокращения количества применяемых санкций, а, с другой, повышения их результативности.

Конкретные формы и методы организации финансового контроля - это практическое воплощение объективно присущего финансам, как экономической категории свойства контроля. Поскольку финансовая система государства охватывает все виды денежных фондов, финансовый контроль является многоуровневым и разносторонним.

Существует несколько классификаций видов финансового контроля по различным признакам.

В зависимости от субъектов, осуществляющих финансовый контроль, различают государственный, ведомственный, внутрихозяйственный, общественный и независимый (аудиторский) финансовый контроль.

Государственный финансовый контроль -- комплексная и целенаправленная система экономико-правовых действий конкретных органов власти и управления, базирующихся на положениях основных законов государства. Он предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабилизации. Это, прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, контроль за целевым и рациональным использованием бюджетных и внебюджетных средств, а также за финансовой деятельностью государственных предприятий, внебюджетных фондов, банков и финансовых корпораций. Государственный финансовый контроль призван обеспечивать интересы и права государства и его учреждений, в связи, с чем финансовые нарушения влекут санкции и штрафы. Ведомственный контроль осуществляется специальными подразделениями министерств и ведомств, подотчетных им предприятий за деятельностью входящих в их систему учреждений и организаций руководителями соответствующих образований и специально созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразделениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руководителю министерства, комитета, иного органа исполнительной власти. Цели и задачи такого контроля устанавливаются самими министерствами и ведомствами. Внутрихозяйственный финансовый контроль осуществляется экономическими службами предприятий, организаций и учреждений (бухгалтерии, финансовые отделы и т.д.). Объектом здесь выступает производственная и финансовая деятельность самого предприятий, а также его структурных подразделений (цехов, участков, отделов, филиалов). Внутрихозяйственный контроль можно разделить на оперативный (текущий) и стратегический. Оперативный производиться главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью чёткой организации бухгалтерского учёта и контроля за движением денежных средств. Подпись главного бухгалтера обязательна на всех денежных документах. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства. Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли. Общественный финансовый контроль выполняют группы, отдельные физические лица (специалисты) на основе добровольности и безвозмездности. Объект контроля зависит от конкретной задачи, поставленной перед проверяющими. Цели и задачи осуществления данного контроля формулируются органами управления хозяйствующих субъектов.Независимый (аудиторский) контроль проводиться аудиторскими фирмами, аудиторами в соответствии с действующим законодательством и нормативными актами, регламентирующими осуществление аудиторских проверок.

По времени проведения различают предварительный, текущий и последующий контроль.

Предварительный финансовый контроль осуществляется на стадии составления, рассмотрения и утверждения финансовых планов предприятий, смет доходов и расходов учреждений и организаций, проектов бюджетов, текстов договорных соглашений, учредительских документов и т. д. Таким образом, он способствует предотвращению неправильного, нерационального расхождения материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также отрицательных финансовых результатов деятельности хозорганов в целом. Еще на стадии составления финансовых планов (прогнозов) и смет доходов и расходов с его помощью могут быть выявлены дополнительные ресурсы, что особенно важно в условиях усиления ответственности предприятий за свое финансовое состояние. Эта форма финансового контроля позволяет предупредить нарушение законов и нормативных актов.

Текущий финансовый контроль проводится в процессе исполнения финансовых планов, в ходе осуществления хозяйственно-финансовых операций, когда проверяется соблюдение норм и нормативов расходования товарно-материальных ценностей и денежных средств, соответствие отпуска средств выполнению планов расходов, использованию ранее выданных ресурсов. Эта форма финансового контроля предполагает системный факторный анализ деятельности предприятий и организаций в целях выявления полноты и своевременности расчетов с бюджетом. Он производится повседневно финансовыми службами для исключения нарушений финансовой дисциплины в процессе исполнения финансовых планов предприятий, организаций и учреждений, при открытии кредитов финорганами, проверке документации по совершаемым операциям бухгалтерами предприятий, организаций и т.д.

Последующий финансовый контроль осуществляется после завершения отчетного периода и финансового года в целом. Проверяется целесообразность расходования государственных денежных средств при исполнении бюджетов, выполнении финансовых планов предприятий и организаций, смет бюджетных учреждений. Оценка проведенных мероприятий производится в результате анализа использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, законности совершенных хозяйственно-финансовых операций на основе проверки отчетных бухгалтерских и расходных документов, конечных финансовых результатов. Последующий контроль, отличающийся углубленным изучением хозяйственной и финансовой деятельности предприятия за истекший период, позволяет вскрыть недостатки предварительного и текущего контроля.

Виды контроля, различающиеся регламентом осуществления: Обязательный контроль осуществляется государственными органами финансового контроля в соответствии с действующим законодательством в установленные сроки. К нему относится, в частности, налоговые проверки обязательный аудит годовой финансовой отчетности отдельных организаций, обществ и т.д. Инициативный (внутренний) контроль не вытекает из финансового законодательства, но является неотъемлемой частью управления финансами для достижения тактических и стратегических целей.

В мировой практике сложились две основные модели финансового контроля: англосаксонская и французская. Если в англосаксонской модели, контролирующие финансовые органы лишь осуществляют различные виды контроля и подготавливают по ним отчет, а вопрос о санкциях является прерогативой административных или судебных органов власти, то французская модель предусматривает возможность предоставления отдельным контрольным органам некоторых судебных функций в определении виновности лиц в финансовых нарушениях, в требовании возмещения ущерба и т.д.

Различают следующие методы осуществления финансового контроля: проверки, обследования, надзор, анализ финансового состояния, наблюдения (мониторинг), ревизии.

Проверка производиться по отдельным вопросам финансовой деятельности на основе отчетной документации и расходных документов. В случае выявления нарушения финансовой дисциплины намечаются меры по устранению их негативных последствий.

Обследование предполагает изучение отдельных аспектов функционирования предприятия, организаций, но в отличие от проверок - по более широкому кругу показателей, с целью определения их финансового состояния и возможных направлений развития.

Надзор производится контролирующими органами за экономическими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает проверку соблюдения ими установленных правил и нормативов. Систематическое нарушение норм, требований, приводящие к ущемлению интересов партнеров субъекта контроля, влечет за собой в ряде случаев применение санкций, например, в виде отзыва лицензии на выполнение каких-либо видов деятельности.

Анализ финансовой деятельности предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью общей оценки результатов финансовой деятельности, оценки финансового состояния и обеспеченности собственными средствами и эффективности их использования.

Наблюдение (мониторинг)- это постоянный контроль за использованием финансовых ресурсов субъектом контроля и его финансовым состоянием. Наблюдение может устанавливаться со стороны кредитора с согласия субъекта, а также может вводиться арбитражным судом при установлении признаков финансовой несостоятельности предприятия.

Ревизия -- наиболее полный и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это сплошная проверка всех финансово-бухгалтерских документов (особенно кассовых и банковских) ревизуемой организации и полное обследование финансово-хозяйственной деятельности этого экономического субъекта с целью проверки ее законности, целесообразности и эффективности.

Ревизии могут проводиться:

1. В зависимости от полноты охвата деятельности ревизуемого учреждения:

полные - предусматривают проверку всей финансово-хозяйственной деятельности учреждений;

частичные (неполные) - проверяются лишь определенные виды хозяйственных операций;

комплексные - предусматривает глубокое изучение широкого круга вопросов, характеризующих финансово-хозяйственную деятельность учреждения;

тематические - предусматривают проверку ряда однотипных учреждений по отдельным специальным вопросам (темам);

сквозные - проводятся одновременно в головном учреждении и в его филиалах;

2. По назначению:

плановые - проводятся по первоначальному плану контрольно-ревизионной работы не реже одного раза в два года;

внеплановые - проводятся в связи с грубыми нарушениями финансово-хозяйственной деятельности учреждений, при замене руководителя учреждения;

3. В зависимости от базы, от источников проверки:

документальные - проверяются подлинности отчетных документов и записей в учетных регистрах. Способы: формальная и арифметическая проверки документов, юридическая оценка, логический контроль, сплошное и выборочное наблюдение, встречная проверка, различные приемы экономического анализа;

фактические ? проверяется наличие денежных средств и материальных ценностей в натуре. Способы: инвентаризация, экспертная оценка квалифицированными специалистами, визуальное наблюдение путем непосредственного обследования складских помещений и т.д.

4. По методам проведения:

сплошная - предусматривает проверку всей финансово-хозяйственной деятельности путем изучения и анализа всех бухгалтерских документов и регистров за ревизуемый период;

выборочная - предусматривает проверку не всех бухгалтерских документов, а только их определенную часть; комбинированные ревизии сочетают выборочное и сплошное исследование хозяйственных операций. Одни участки деятельности предприятий проверяются выборочно, другие - сплошным способом. Сплошным способом проверяются кассовые операции и расчёты с подотчётными лицами, все другие хозяйственные операции - выборочно. Однако если в процессе выборочной проверки будут выявлены хищения, злоупотребления и другие серьёзные нарушения финансовой или расчётно-платёжной дисциплины, то по данному кругу хозяйственных операций следует провести сплошную проверку документов и записей в учётных регистрах.

5. В зависимости от повторяемости контрольных действий: первичные - проверка проводится по первоначальному плану; повторные - возникают в случаях поверхностного проведения первичных ревизий, необъективного изучения фактов, нарушение инструкций, положений по проведенным ревизиям; дополнительные - проводятся для выявления новых обстоятельств, не вскрытых первичными и повторными ревизиями. Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.

2. Аудит и его значение

Аудит - это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

Аудиторский контроль - независимый финансовый контроль. Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости финансовой отчетности субъекта проверки, а также контроле за соблюдением клиентом законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства. Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий. В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Аудиторский контроль - независимый внешний финансовый контроль, основанный на коммерческих основах. Это сравнительно новое направление финансового контроля. Его могут проводить как отдельные физические лица, прошедшие государственную аттестацию и зарегистрированные в качестве предпринимателей-аудиторов, так и аудиторские фирмы. Аудиторские фирмы и аудиторы не имеют права одновременно заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью. Как правило, отношения аудитора (аудиторской фирмы) с клиентом оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам. В обязанности аудитора не входит принятие санкций в отношении руководства хозяйствующего субъектов в случае выявления недостатков или нарушений. Результатом проверки чаще всего является аудиторское заключение, содержащее краткие выводы аудитора о достоверности финансовой отчетности клиента или, если это было предусмотрено договором, выводы о его финансовом положении. Максимально, что может сделать аудитор при обнаружении существенных недостатков или нарушений, - выдать отрицательное аудиторское заключение. Основные заказчики аудита - предпринимательские структуры (коммерческие банки, страховые организации, биржи, фонды) и объединения собственников (учредителей, акционеров), а объекты проверки - собственность акционеров и инвесторов.

Государство также часто выступает заказчиком аудиторского контроля, привлекая независимые аудиторские фирмы для аудита государственных программ, использования государственных субсидий на коммерческих предприятиях, а также во всех других случаях, когда органы государственного управления считают проведения финансового контроля независимыми аудиторскими организациями более целесообразным или выгодным.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Если инициативная проверка осуществляется по предложению самого экономического субъекта, то обязательная проводится в установленном порядке во всех случаях, предусмотренных законодательством.

Различают два вида аудита - внутрифирменный и внешний.

Внутрифирменный аудит осуществляется внутрифирменной аудиторской службой, функционирующей как на уровне центрального руководства фирмы, так и уровне филиалов, дочерних компаний и т.п. Внутрифирменный аудит направлен на повышение эффективности управленческих решений по совершению финансовой и хозяйственной деятельности предприятия в целях максимизации рентабельности и прибыли. В его задачи входит: проверка соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета при подготовке ежегодной отчетности; проработка рекомендаций внешних аудиторов; консультирование руководства фирм по всем вопросам финансовой стратегии предприятия; проверка своевременности, надежности и точности финансовой информации; определение эффективности финансово-хозяйственной деятельности фирмы и т.п. Перестройка системы внутреннего контроля с учетом передового зарубежного опыта и в связи с Указом Президента АР «О совершенствовании системы государственного контроля и преодолении искусственных преград на пути развития предпринимательства» от 7 января 1999 г., сделала необходимым введение в нашей стране профессии внутреннего аудитора. Развитие экономики страны на основе принципов свободного рынка и общая демократизация нашего общества потребовали организации внутреннего аудита как самостоятельного, гарантирующего и консультирующего вида деятельности в процессах управления. Палата Аудиторов Азербайджанской Республики осуществляет в настоящее время целенаправленную работу со многими зарубежными аудиторскими организациями, в том числе международным Институтом внутренних аудиторов (IIA-США), созданным в 1941 г. в качестве первой профессиональной организации внутренних аудиторов и ныне признанным мировым лидером в данной области. На заседании правления Института внутренних аудиторов 26 июня 1999 г. в Квебеке (Канада) на основе обращения Палаты Аудиторов АР было принято решение о создании в нашей республике отделения IIА «Аудит-Азербайджан». Его целью является культивирование и развитие профессии внутреннего аудитора, разработка и совершенствование стандартов и норм внутреннего аудита, защита профессиональной независимости, интересов и повышение уровня профессионализма внутренних аудиторов.

Внешний аудит выполняют специальные аудиторские фирмы по договору с государственными налоговыми и другими органами, предприятиями, другими пользователями - банками, иностранными партнерами, акционерами, страховыми обществами и т.д. Основной их задачей является установление достоверности финансовой отчетности проверяемых объектов, а также разработка рекомендаций по устранению имеющихся недостатков в деятельности хозорганов, улучшению их финансово-хозяйственной деятельности и коммерческих результатов. В соответствии с Конституцией АР и Законом “Об аудиторской службе” была создана новая структура, присущая рыночной экономике, Палата аудиторов Азербайджанской Республики. Деятельность Палаты регламентируется Положением “Об Аудиторской палате”, утвержденной Парламентом страны. Палата фактически начала свою деятельность в апреле 1996 года. Основными направлениями работы Палаты являются организация государственного регулирования аудита, разработка нормативных актов и мероприятий, направленных на развитие и совершенствование аудита в республике, защита интересов государства, экономических субъектов и аудиторов, а также осуществление контроля за деятельностью аудиторов. Председатель и заместитель Председателя Палаты аудиторов назначаются Парламентом. Палата является независимой финансовой организацией и не подотчетна законодательной и исполнительной властям республики. Палата выполняет в основном следующие функции: организует и регулирует работу аудиторской службы; проводит аудиторские проверки в государственных учреждениях по специальному заказу полномочных государственных органов, а именно аппарата Президента, Парламента, Прокуратуры, Министерства национальной безопасности, МВД, Экономического суда и т.д.; готовит соответствующие законодательные документы и т.д.

Можно выделить несколько этапов аудиторской проверки. Начальный или подготовительный этап включает действия аудитора, обеспечивающие достоверность и эффективность анализа: подбор и систематизацию необходимых материалов, проверку сопоставимости и взаимной связи различных показателей отчётности. На втором этапе выполняется большое количество различных аналитических расчетов. Третий этап сводится к обобщению результатов и формулированию экспертно-аудиторской оценки. Существуют определенные нормы аудита (стандарты). Аудиторские стандарты формулируют единые основополагающие предписания, определяющие нормативные требования к качеству и надежности аудита и обеспечивающие определенные гарантии результатов аудиторской проверки при их соблюдении. С изменением экономических условий аудиторские стандарты должны пересматриваться для максимального удовлетворения потребностей пользователей финансовой отчетности.

Существуют так же этические нормы аудиторской деятельности, которые можно сформулировать как независимость; компетентность; добросовестность; объективность.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. Существуют два основных метода оценки аудиторского риска: 1) оценочный метод заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита; 2)количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска. Аудиторский финансовый контроль находится в процессе развития. Его сфера деятельности будет расширяться по мере укрепления цивилизованных рыночных отношений в стране, повышения квалификации сотрудников аудиторских служб и роста спроса на их услуги со стороны частных фирм и корпораций с целью снижения финансовых рисков в условиях растущей конкуренции.

3. Бюджетный контроль парламента

Бюджетный контроль является одной из разновидностей финансового контроля и проявляется на всех стадиях бюджетного процесса (составление бюджета, рассмотрение и утверждение бюджета, исполнение бюджета и утверждение отчета о его исполнении). В ходе исполнения бюджета проверяется качество бюджетного планирования в целом, выполнение государственными органами своих бюджетных полномочий. Вся работа по составлению, рассмотрению и утверждению бюджета окажется бессмысленной, если в процессе исполнения не будет обеспечено выполнение закона о бюджете на конкретный финансовый год. Поэтому исполнение бюджетов всех уровней находится под постоянным контролем. Бюджетный контроль способствует разработке оптимальной финансовой и бюджетной политики, обеспечивающий максимальный рост поступлений в государственный бюджет и развитие экономики. Основными задачами бюджетного контроля является контроль за:

1) поступлением средств в бюджет и внебюджетные фонды;

2) законностью, рациональностью и эффективностью использования средств бюджета и внебюджетных фондов органами государственной власти и организациями;

3) своевременностью исполнения доходных и расходных статей бюджета и внебюджетных фондов по объемам, структуре и целевому назначению;

4) эффективностью использования государственной собственности, ее приватизацией или национализацией;

5) обоснованностью предоставления и законностью использования льгот по налогообложению, государственных дотаций и иных финансовых преференций.

Решение задач бюджетного контроля требует не только контрольно-ревизионной, но и экспертно-аналитической и информационной деятельности. Согласно статье 21 (контроль над исполнением республиканского бюджета) Закона Азербайджанской Республики «О бюджетной системе», контроль над исполнением республиканского бюджета осуществляется Милли Меджлисом АР, Министерством финансов и Счетной палатой. В рамках своих полномочий эти органы осуществляют учет доходов, распределения и расходования бюджетных ассигнований, как республиканского бюджета, так и бюджетов по всей территории республики и предоставляют соответствующую информацию Милли Меджлису АР. Порядок ее предоставления, условия и формы учета определяются законодательством. Текущий контроль над исполнением бюджета осуществляется Министерством финансов АР и Счетной палатой. Национальный банк может выполнять обычные контрольные функции, включая получение доступа к любой информации, связанной с деятельностью банков, в том числе информации о конкретных счетах. В полномочия Национального банка входит наложение санкций на кредитные учреждения за неисполнение законодательства, в то время как распоряжения Национального банка являются вполне разумными и дальновидными. Надлежащими полномочиями наделен также Комитет по ценным бумагам. В соответствии с правилами Национального банка об организации внутреннего контроля и аудита в банках, банки обязаны разработать программы, предусматривающие процедуры внутреннего контроля, правила и положения, контроль над соблюдением законодательства, обучение персонала и функцию контроля внутренней структуры.

Согласно Конституции Парламент республики в июне 1999 года принял Закон “О Счетной палате”, определяющий статус, функции и полномочия Палаты. Основу деятельности Палаты составляет содействие осуществлению полномочий Парламента по утверждению государственного бюджета республики и контролю за его исполнением. В этих целях Счетная палата осуществляет следующие функции: 1)дает заключение по проекту государственного бюджета и отчету его исполнения; 2)анализирует проведение финансирования из бюджета; 3)информирует Парламент об исполнении доходов и расходов государственного бюджета; 4)проводит финансовую экспертизу международных договоров республики и проектов законов, связанных с государственным бюджетом; 5)проводит ежегодную аудиторскую проверку государственных счетов и представляет Парламенту отчет о результатах этой проверки. Таким образом, Счетная палата в процессе рассмотрения бюджетных и финансовых вопросов будет действовать, прежде всего, в качестве консультативного органа Парламента. Счетная палата осуществляет свою деятельность на основе годовых и текущих планов работы. Годовой план работы Счетной палаты составляется с учетом запросов и предложений Президента АР, Милли Меджлиса АР, его постоянных комиссий. Состав и структура Счетной палаты: 1)Председатель Счетной палаты осуществляет общее руководство деятельностью Счетной палаты, организует ее работу в соответствии с законодательством и представляет Счетную палату в органах государственной власти АР и за рубежом, созывает заседания Счетной палаты и председательствует на них, распределяет работу между заместителем Председателя Счетной палаты и аудиторами Счетной палаты и организует их работу, руководит аппаратом Счетной палаты, представляет в Милли Меджлис АР заключения, отчеты, информацию и предложения Счетной палаты и т.д. 2)Заместитель председателя Счетной палаты руководит работами по нормативному, правовому и методическому обеспечению деятельности Счетной палаты и экспертно-аналитическими работами, осуществляет контроль над подготовкой результатов аудиторских и других контрольных мероприятий; 3)Аудиторы Счетной палаты руководят порученными им на основе распределения работы направлениями деятельности и несут ответственность за результаты работы, готовят проекты годовых и текущих планов работы по порученным им направлениям деятельности и представляют их на рассмотрение Председателю Счетной палаты. Аудитор подписывает заключения и отчеты, прочие документы по выполненным контрольным мероприятиям и несет за них ответственность. Заседания Счетной палаты полномочны при участии в них не менее пяти ее членов. Решения Счетной палаты принимаются простым большинством голосов членов, участвующих на ее заседаниях. При равенстве голосов решающим является голос Председателя Счетной палаты. Решения, принятые на заседаниях, подписываются Председателем Счетной палаты. В целях осуществления функций и полномочий Счетной палаты, обеспечения ее деятельности формируется аппарат Счетной палаты. Задачи, организация и порядок деятельности аппарата Счетной палаты регулируются соответствующими нормативно-методическими документами Счетной палаты. Члены Счетной палаты несут ответственность в соответствии со статьей 18 Закона АР “О Счетной палате”. При привлечении к ответственности членов Счетной палаты, в их отношении могут быть применены предупреждения и выговоры.

Основные направления осуществляемого Счетной палатой государственного финансово-бюджетного контроля определяются Законом АР“О Счетной палате” и включают в себя нижеследующее:

1. Участие в бюджетном процессе в соответствии с законодательством.

2. Контроль за поступлением в госбюджет средств от управления государственным имуществом, распоряжения им и от приватизации государственного имущества.

3. Экспертно-аналитическая деятельность.

4. Выдача заключений по проектам государственного бюджета и бюджетов внебюджетных государственных фондов.

5. Выдача заключений по годовому отчету об исполнении госбюджета и по соответствующим законопроектам.

6. Проведение аудита, связанного с финансово-бюджетной экспертизой. Счетная палата осуществляет финансово-бюджетный контроль посредством аудита, проводимого на основе национальных стандартов аудита, разработанных в соответствии с требованиями Международной организации высших контрольных органов. Участие Счетной палаты в бюджетном процессе в порядке, определенном соответствующим законодательством, предусматривает выдачу заключений по проектам государственного бюджета и бюджетов внебюджетных государственных фондов, осуществление контроля за исполнением государственного бюджета и бюджетов внебюджетных государственных фондов.

Счетная палата осуществляет контроль за обеспечением поступления в госбюджет в сроки, определенные законодательством и договорами, средств от управления государственным имуществом, распоряжения им и от приватизации государственного имущества. Счетная палата осуществляет отнесенный к его функциям и полномочиям финансово-бюджетный контроль в форме предварительного и последующего финансово-бюджетного контроля. Предварительный контроль осуществляется на этапе рассмотрения законопроектов, связанных с госбюджетом, бюджетами внебюджетных государственных фондов, в целях предотвращения создания условий и причин для правонарушений до проведения финансовых операций, связанных с государственными средствами. Последующий контроль осуществляется для определения соответствия проведения финансовых операций с госбюджетными средствами и прочими государственными средствами, исполнения госбюджета и бюджетов внебюджетных государственных фондов, управления государственным имуществом и распоряжения им по порядку и срокам, определенным в законодательстве.

Годовые отчеты о деятельности Счетной палаты представляются Милли Меджлису Азербайджанской Республики и публикуются в “Известиях Милли Меджлиса Азербайджанской Республики.

Заключение

Организация и функционирование эффективной системы финансового контроля -- обязательный и непременный элемент государственной финансовой политики. Рассмотрев все теоретические вопросы, связанные с финансовым контролем и проявлением его на практике, можно сделать некоторые выводы. Организация государственного финансового контроля в настоящее время в Азербайджане имеет множество недостатков. Бюджетные средства часто используются не по назначению, а иногда вообще теряются, наблюдается коррупция, криминализация экономических структур, финансовые результаты корпораций и организаций в большей части скрыты, огромны неплатежи, продолжается отток капитала за рубеж.

Здесь можно отметить, что финансовый контроль нуждается в усовершенствовании и усилении своей роли во всей совокупности экономических отношений. Важным является устранение незавершенности в вопросах формирования правовой базы государственного контроля. Нужно законодательно закрепить задачи, права, сферу действия каждого органа финансового контроля. К проблемам государственного контроля можно отнести, в первую очередь, контроль по подготовке проекта бюджета и его исполнению, оценку эффективности организационных и управленческих структур исполнительной власти и контроль за ее деятельностью и т.д. Важным есть обновление и функций внутреннего контроля. Обновление внутреннего контроля, по моему мнению, усилит контрольную функцию самого предприятия, причем его результаты могут быть базой для проведения как государственного, так и аудиторского контроля, которые являются внешними для предприятия.

При совершенствовании системы финансового контроля, принципиально важно использование зарубежного опыта. Весьма своевременным является предоставление в законодательном порядке широких полномочий Счетной палате, являющейся во всех развитых странах высшим судебным и независимым органом контроля за формированием и использованием государственных средств. На мой взгляд, ни одна из острейших социально-экономических проблем не будет решена, ни о каком возрождении страны не может быть и речи, пока не будет наведен должный порядок в бюджетно-финансовой сфере, пока системе государственного финансового контроля не будет придана надлежащая стабильность. Поэтому эффективный и действенный финансовый контроль является необходимым условием сильной власти, важнейшим фактором государственного строительства. По моему мнению, хорошо поставленная система государственного финансового контроля способствует и достижению принципов социальной справедливости, без чего нельзя сформировать доверие людей к центральным и региональным властям. Однако деятельность существующих сегодня в Азербайджане органов государственного финансового контроля нельзя признать наиболее эффективной и полностью совершенной, и потому имеется настоятельная необходимость в их улучшении. Сегодня активно внедряется мнение, что для правильной организации работы всей системы государственного финансового контроля необходимо принять отдельный закон о государственном финансовом контроле, который бы обеспечивал ее полноценное функционирование, регулировал взаимодействие органов государственного финансового контроля между собой и их взаимоотношения с другими государственными органами. Так же необходимо избежать ненужного дублирования финансово-контрольной деятельности одних органов другими.

Список используемой литературы

1. Андреев А.Г., Соменков А.Д. Правовые основы финансового контроля. // Финансы. - М., 1999. - №12.

2 Терехов А.А., Терехов М.А. Контроль и аудит: Основные методологические приемы и технология. - М.: Финансы и статистика, 1998.

3. Родионова В.М., Шлейников В.И. Финансовый контроль: Учебник.М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

4. Л.Н. Овсянников: Финансовый контроль как система. - Финансы, №12, 2000

5. Аудит: Учебник для вузов / Подольский В.И., Поляк Г.Б., Савин А.А., Сотникова Л.В.; Под ред. Проф. Подольского В.И. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

6. Финансы: учебник для вузов / Под ред. Л.А. Дробозиной -- М.: ЮНИТИ, 2001

7. Пансков В. Аудит эффективности: проблемы адаптации и внедрения // Финансовый контроль. - 2005. - №9.

8. Закон Азербайджанской Республики “Об утверждении Внутреннего Устава Счетной палаты Азербайджанской Республики” от 5 марта 2002 года № 269 IIQ.

9.Закон Азербайджанской Республики “О бюджетной системе”.