СОДЕРЖАНИЕ

• Введение
• 1. Особенности учетной политики на предприятиях торговли. Лицензирование торговой деятельности
• 2. Заключение
• 3. Задача
• Список литературы
• Приложение

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время учетную политику формируют все предприятия независимо от форм собственности и видов деятельности, в том числе и торговые. Однако при этом в оптовой и розничной торговле имеются свои особенности.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Например, если у предприятия есть основные средства, то необходимо определить, на основе какого метода вы будите начислять на них амортизацию. Ведь можно использовать четыре метода. Торговые организации и организации общественного питания должно указать в учетной политике, как они будут отражать товары в учете - по покупным или по продажным ценам. Предприятиям, которые поставляют свою продукцию ( выполняют работы, оказывают услуги) без предоплаты, следует решить, будут ли они создавать резерв по сомнительным долгам. В то же время нет никакой необходимости указывать, что учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “ О бухгалтерском учете”. Ведь требования этого закона обязательны для всех организаций.

Цель контрольной работы: изучить особенности учетной политики на предприятиях торговли, рассмотреть порядок лицензирования торговой деятельности.

1. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ ТОРГОВЛИ. ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ ТОРГОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Основы формирования (выбора, обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики на предприятиях торговли установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н.

В соответствии с данным Положением под учетной политикой торговой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения фактов хозяйственной деятельности, их стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения. Учетная политика формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации с целью отражения и предоставления пользователям полной, объективной и достоверной информации о деятельности торговой организации и утверждается ее руководством.

В нашей стране учетную политику формируют все предприятия независимо от форм собственности и видов деятельности, в том числе и торговые. Однако при этом в оптовой и розничной торговле имеются свои особенности. Например, при формировании учетной политики торговым предприятиям необходимо, в частности, обратить внимание на следующее: выбирать вариант оценки товаров с учетом счета 41 «Товары» (по покупной или продажной стоимости, т.е. с применением или без применения счета 42 «Торговая наценка») могут только предприятия розничной торговли.

Как известно оценка товаров на предприятиях торговли осуществляется по методу формирования цены приобретения товара и по методу отражения в учете. При этом оценка товаров по первому методу осуществляется по фактическим затратам, связанным с приобретением товаров, а также по отпускной цене поставщика с включением прочих затрат, связанных с прибавлением товаров, в издержки обращения. Оценка товаров по второму методу осуществляется по покупным и продажным ценам.

При методе учета по продажным ценам товары отражаются на счете 41 «Товары» по продажным ценам, включающим в себя покупную стоимость товаров и торговую наценку, которая отражается отдельно на счете 42 «Торговая наценка».

При методе учета по покупным ценам товары отражаются на счете 41 «Товары» по покупной стоимости. Предприятия оптовой торговли учитывают товары на счете 41 только в оценке по покупной стоимости.

Учет наличия и движения товарно-материальных ценностей осуществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н. Необходимо также помнить, что стоимость материально-производственных запасов, в соответствии с п. 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации», определяется (уменьшается или увеличивается) с учетом суммовых разниц.

Суммовые разницы, возникающие при приобретении материально-производственных запасов по договорам, стоимость которых выражена в условных единицах, могут отражаться на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов». Накопленные на этом счете суммовые разницы списываются в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажи) или других соответствующих счетов пропорционально стоимости списанных в производство продуктов, реализованных товаров.

В учетной политике необходимо отразить также порядок определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) с учетом особенностей установления факта отгрузки продукции, выполнения работ и оказания услуг в соответствии с условиями договора. Для целей налогообложения законодательством могут быть установлены иные условия определения выручки от реализации продукции (работ, услуг), принятые организацией для определения налогооблагаемой базы по отдельным налогам и другим обязательным платежам.

При составлении учётной политики организациям торговли необходимо обратить особое внимание на следующие аспекты:

1) раздельный учёт выручки от реализации товаров, различающихся различными ставками налогообложения (НДС, налог с продаж, акцизы);

2) учёт товаров;

3) учёт издержек обращения.

1. Раздельный учет.

В случае, если организация не ведёт раздельный учёт операций, подлежащих налогообложению по различным ставкам, а также не облагаемых налогом, сумма налога определяется исходя из максимальной из применяемых налогоплательщиком налоговой ставки от единой налоговой базы на основании:

1) по НДС - п.4 ст.149, п.1 ст.166, п.4 ст.170 НК РФ;

2) по акцизам - п. 1 ст.190; п.6 ст.194 НК РФ;

3) по налогу с продаж - п.2 ст.351.

Методология ведения раздельного учёта не утверждена ни одним нормативным документом, следовательно, налогоплательщики должны разработать её самостоятельно.

Наиболее обоснованными можно считать следующие методы:

1) учёт каждой операции с каждой единицей товара (вследствие ограниченной номенклатуры товара или благодаря использованию вычислительной технике, в том числе сканеров штрих-кода);

2) учёт товаров в разрезе групп с оформление различных документов при реализации товаров, принадлежащих разным группам (например, при реализации в розницу товары различных групп пробиваются через различные отделы (счётчики кассовых аппаратов);

3) проведение инвентаризации на конец каждого месяца, благодаря которой устанавливается размер выручки от реализации отдельных групп товара.

2. Учет товаров.

2.1. К товарам, порядок оценки которых при приобретении не совпадает для целей бухгалтерского и налогового учёта, в частности, относятся:

- товары, приобретённые за счёт кредитных ресурсов (проценты за кредит, начисленные до оприходования товаров, включаются для целей бухгалтерского учёта в их стоимость в соответствии с п.15 ПБУ 15/01 "Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию", утв. приказом МФ РФ от 02.08.2001 года N 60н, для целей налогового учёта - в состав внереализационных расходов, пп.2 п.1 ст.265 НК РФ);

- товары, приобретённые для реализации в розницу и учитываемых для целей бухгалтерского учёта по продажной (розничной) стоимости с отдельным учётом наценок, скидок (п. 13 ПБУ 5/01 «Учёт материально-производственных запасов», утв. приказом МФ от 09.06.01 № 44н»);

- товары, в стоимость которых для целей бухгалтерского учёта включены транспортные расходы на их доставку до центральных складов.

2.2. В учётной политике устанавливается Порядок оценки товаров при реализации и ином выбытии (п. 16 ПБУ 5/01, пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ):

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- методом ФИФО;

- методом ЛИФО.

Для целей бухгалтерского учёта организация может выбрать различные методы для отдельных групп товаров, для целей налогообложения такое право не предоставлено.

3. Учет издержек обращения

3.1. Для целей бухгалтерского учёт организациям торговли предоставлено право выбора метода учёта затрат по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Указанные затраты могут быть:

1) включены в стоимость товара;

2) учитываться в составе издержек обращения.

Для целей налогообложения организации могут использовать единственный вариант учёта - включать расходы покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, в сумму издержек обращения (ст. 320 НК РФ).

3.2. Сальдо по счётам учёта издержек обращения равно сумме затрат по статье «Транспортные расходы», приходящихся на остаток собственных товаров, для целей как бухгалтерского (п. 2.18 «Методических рекомендаций по бухгалтерскому учёту затрат на предприятиях торговли и общественного питания, утв. письмом Комитета РФ по торговле от 20.04.95 № 1-550/32-2), так и налогового учёта (ст.320 НК РФ).

Следует отметить, что затраты по оплате процентов за пользование кредитом, включавшиеся в сальдо по счетам издержек обращения на основании указанных «Методических рекомендаций» до введения в действие ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н, подлежат бухгалтерскому учёту в составе операционных расходов (п.11 ПБУ 10/99) и не включаются в состав незавершённого производства.

Образец приказа об учетной политике торговой организации приведен в приложении к контрольной работе.

Рассмотрим теперь вопрос о лицензировании торговой деятельности. Лицензия - это специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю.

Общие требования по лицензированию отдельных видов деятельности изложены в Федеральном законе от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности». Согласно этому закону торговля, как вид деятельности, не подлежит обязательному лицензированию. Однако лицензированию подлежат некоторые виды торговой деятельности, торговля определенными видами товаров. Лицензированию подлежат торговля (оптовая и розничная) ювелирными изделиями из драгоценных металлов и драгоценных камней (Федеральный закон от 26 марта 1998 г. № 41-ФЗ «О драгоценных металлах и драгоценных камнях»); реализация этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (Федеральный закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции»; торговля транспортными средствами и номерными агрегатами (постановление Правительства Российской Федерации от 5 ноября 1999 г. № 1227 «Об утверждении Положения о лицензировании торговли транспортными средствами и номерными агрегатами») и прочие.

Перечень видов деятельности, подлежащих лицензированию на территории г. Москвы, приведен в письме Московской лицензионной палаты от 17 сентября 1997 г. № 165-16-332/7, в соответствии с которым лицензированию подлежат, в частности, такие виды торговой деятельности, как: реализация ювелирных изделий; реализация табачных изделий; оптовая реализация пива; реализация продуктов питания и другие.

В соответствии со статьей 8 Федерального закона от 8 августа 2001г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» срок действия лицензии устанавливается положением о лицензировании конкретного вида деятельности, но не может быть менее чем пять лет. Срок действия лицензии по его окончании может быть продлен по заявлению соискателя лицензии (лицензиата).

2. ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В учетной политике предприятия должны быть отображены все принципиальные вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии, поэтому к ее формированию необходимо подходить очень ответственно и продуманно, ведь от того, какие учетные оценки выбранные предприятием зависит объективность и точность раскрытия информации в финансовой отчетности. Учетная политика предприятия формируется на основе введенных в строй Положений (стандартов) бухгалтерского учета.

Таким образом, из всего вышеизложенного следует, что:

1. Учетная политика предприятия - совокупность способов ведения бухгалтерского учета, ежегодно принимаемая организацией, которая оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации.

2. На выбор и обоснование учетной политики влияют множество факторов, основными из которых являются: организационно-правовая форма организации, отраслевая принадлежность и вид деятельности, масштабы деятельности организации, управленческая структура и финансовая стратегия организации.

3. В случае, если изменяется законодательство Российской Федерации или нормативные акты по бухгалтерскому учету, существенно изменяются условия деятельности предприятия или организацией разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета, то учетная политика организации может быть изменена.

4. Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности организации.

3. ЗАДАЧА

Оптовая торговая фирма "Опторг-ЛТД" получила по договору поставки 27,5 т муки ржаной по цене 4000 руб. за тонну на сумму 110000 руб., в том числе НДС (10%) - 10000 руб. по условиям договора поставки покупатель получает муку на складе поставщика после предварительной оплаты стоимости товара, транспортные расходы берет на себя покупатель. Автотранспортным предприятием предъявлен счет-фактура на услуги по доставке товара со склада поставщика на склад "Оптторг-ЛТД" на сумму 6000 руб., в том числе НДС (20%) - 1000 руб. Учетной политикой фирмы "Оптторг-ЛТД" предусмотрено отражение расходов, связанных с приобретением товаров, с применением счета 44 "Расходы на продажу".

Отразить на счетах данные операции в бухгалтерском учете.

Решение

1) ДТ60 - КТ51 на сумму 110000 руб. - оплачено поставщику за полученные товары

2) ДТ60 - КТ51 на сумму 6000 руб. - оплачено автотранспортному предприятию за доставку товаров

3) ДТ41 - КТ60 на сумму 100000 руб. - оприходованы товары, поступившие от поставщика по стоимости их приобретения

4) ДТ19 - КТ60 на сумму 10000 руб. - отражена сумма НДС по поступившим товарам

5) ДТ68 - КТ19 на сумму 10000 руб. - принята к вычету сумма НДС по товарам, облагаемым налогом на добавленную стоимость

6) ДТ44 - КТ60 на сумму 5000 руб. - отражена стоимость транспортных услуг

7) ДТ19 - КТ60 на сумму 1000 руб. - отражена сумма НДС по транспортным услугам

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая и третья. - М.: Проспект, 2005.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Проспект, 2005.

3. Брызгалин В.В., О.А. Новикова. Учетная политика организаций на 2007 год. - М.: Гроссмедиа., 2007.

4. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле, Шредер Н.Г., Соснаускене О.И., Терентьева Л.Ф., Альфа-Пресс, 2006.

5. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет в торговле. Типовые хозяйственные операции и ситуации. - М.: Экзамен, 2006.

6. Николаева Г. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Приор-Издат, 2007.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Образец учетной политики торговой организации на 2007 год

Наименование организации

ПРИКАЗ

31.12.2006 г. № ________

г. Рязань

Об утверждении учетной политики

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утвержденным Приказом Минфина РФ от 09.12.1998 № 60н, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н, Налоговым кодексом РФ

ПРИКАЗЫВАЮ

Утвердить учетную политику ______________________________ (далее по тексту - Общество) для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2007 год.

I. Общие положения

Ст. 1.1 Имущественная обособленность

Имущество и обязательства _____________ существуют обособленно от имущества и обязательств собственников Общества.

Ст. 1.2 Непрерывность деятельности

________________будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации и существенного сокращения деятельности.

Ст. 1.3 Временная определенность фактов хозяйственной деятельности

Факты хозяйственной деятельности Общества относятся к тому отчетному периоду и отражаются в бухгалтерском и налоговом учете в том периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Ст. 1.4 Последовательность применения

Изменения в Учетную политику вносятся в связи с изменениями в действующем законодательстве.

Ст. 1.5 Приоритет содержания перед формой

Факты хозяйственной деятельности отражаются в бухгалтерском и налоговом учете, исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания.

Ст. 1.6 Осмотрительность

Бухгалтерский и налоговый учет Общества обеспечивает готовность признания в учете бульших потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов.

Ст. 1.7 Рациональность учета

Бухгалтерский и налоговый учет строится рационально и экономно, исходя из условий хозяйственной деятельности Общества.

Ст. 1.8 Первичные документы

Первичные документы, необходимые для отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, передаются в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота, который является приложением к настоящему приказу.

Ст. 1.9 Рабочий план счетов

Приложением к Учетной политике Общества является рабочий план счетов.

Ст. 1.10 Контроль за хозяйственными операциями и ведением бухгалтерского и налогового учета

В соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ в Обществе ответственными являются:

за организацию бухгалтерского и налогового учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций - руководитель Общества;

за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского и налогового учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности - главный бухгалтер Общества.

Ст. 1.11 Применение Учетной политики подразделениями Общества

Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, закрепленные в настоящей Учетной политике, применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями Общества (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

II. Учетная политика для целей бухгалтерского учета

Ст. 2.1 Непротиворечивость данных

Бухгалтерский учет обеспечивает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета.

Ст. 2.2 Формы первичных документов

Кроме типовых форм первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, в Обществе применяются следующие внутрифирменные формы первичных документов:

_____________________________________________

Ст. 2.3 Применение компьютерной программы

Бухгалтерский учет ведется с применением бухгалтерской программы __________________ при этом создаются следующие учетные регистры:

· оборотный баланс;

· карточки учета движения денежных средств по счетам;

· ведомости аналитического учета, журналы-ордера по счетам;

· оборотные ведомости по счетам 01, 04, 10 в натуральных показателях;

· инвентарная книга;

· лицевые карточки учета доходов штатных и прочих сотрудников Общества.

Ст. 2.4 Учет основных средств

К основным средствам относится имущество, предназначенное для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд Общества либо для предоставления Обществом за плату во временное владение и пользование или во временное пользование в течение срока продолжительностью свыше 12 месяцев.

Объекты имущества, удовлетворяющие указанному критерию, первоначальная стоимость которых составляет не более 20 000 или 10 000 рублей или иной лимит, но не более 20000 за единицу, не относятся к основным средствам и учитываются в составе материально-производственных запасов.

Основные средства принимаются к учету по их первоначальной стоимости, т.е. по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект. При этом существенной признается разница в сроках полезного использования, составляющая ___ месяцев или ___ процентов от наименьшего срока.

Стоимость основных средств списывается посредством начисления амортизации линейным способом

или способом уменьшаемого остатка (с применением коэффициента, равного 3 или иного коэффициента, но не выше 3)

или способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Сроки полезного использования основных средств устанавливаются приказом руководителя на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1.

По следующим объектам основных средств амортизация не начисляется:_____________________________________________

Начисление амортизации по объекту основных средств приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя Общества на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления (ремонта, модернизации и реконструкции) объекта, если продолжительность этого периода превышает 12 месяцев. Основанием для приостановления начисления амортизационных отчислений по объектам основных средств, переведенным на консервацию, является приказ руководителя.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с истечением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования и др.).

Основные средства, полученные Обществом безвозмездно, принимаются к учету по их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Основные средства, приобретенные в обмен на другое имущество, принимаются к учету по стоимости, установленной исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче.

Основные средства, полученные по договору аренды, учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» в оценке, указанной в договоре аренды.

Предоставлены в аренду следующие объекты основных средств:

_____________________________________________

Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимаются к бухгалтерскому учету на счете 01 «Основные средства», субсчет 01-1 «Объекты недвижимости, право собственности на которые не зарегистрировано»

или учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Доходы от сдачи основных средств в аренду учитываются в составе прочих доходов или в составе доходов от обычных видов деятельности.

Ст. 2.5 Переоценка основных средств

По решению руководителя 1 раз в год, на начало отчетного периода, Обществом производится переоценка основных средств путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал Общества.

Ст. 2.6 Инвентаризация

Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности по состоянию на 1 января в Обществе проводится инвентаризация имущества и обязательств, включая драгоценные металлы и драгоценные камни, содержащиеся в покупных комплектующих деталях, изделиях, приборах, инструментах, оборудовании, находящихся в эксплуатации, а также размещенных в местах хранения (включая снятые с эксплуатации).

В обязательном порядке инвентаризация проводится также в следующих случаях:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации Общества;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Ст. 2.7 Учет нематериальных активов

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических расходов на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов. Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставной капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) Общества, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом

или способом уменьшаемого остатка

или способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Срок полезного использования нематериальных активов определяется приказом руководителя Общества при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации; ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого Общество может получать экономические выгоды (доход).

Затраты на приобретению программ для ЭВМ, баз данных, затраты по лицензионным договорам отражаются в бухгалтерском учете как расходы будущих периодов и списываются в течение срока действия договора.

Ст. 2.8 Учет материально-производственных запасов

В бухгалтерском учете материально-производственные запасы (сырье, материалы) учитываются по фактической стоимости. Фактические расходы на приобретение материально-производственных запасов включают:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

таможенные пошлины;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы
материально-производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую
приобретены материально - производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных Обществом безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие Обществу, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

При списании материально-производственных запасов на издержки обращения и ином выбытии их оценка производится по себестоимости каждой единицы

или по средней себестоимости;

или методом оценки по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

или методом оценки по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Материально-производственные запасы, принадлежащие Обществу, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под в залог, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Ст. 2.9 Учет товаров

Товары, приобретенные для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения

или (только для розничной торговли) по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок) на счете 42 «Торговая наценка».

Ст. 2.10 Расходы будущих периодов

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов. К таким расходам относятся: расходы по подписке на периодические издания, расходы по аренде и коммунальным услугам, расходы по приобретению программ для ЭВМ и баз данных, расходы по лицензионным договорам. Указанные расходы относятся на издержки обращения в течение срока, к которому они относятся, равными долями.

Ст. 2.11 Резервы предстоящих расходов и платежей

Резервы предстоящих расходов и платежей (на предстоящую оплату отпусков работникам; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; выплату вознаграждений по итогам работы за год; ремонт основных средств; производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства; гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание; покрытие иных предвиденных затрат) не создаются.

Ст. 2.12 Порядок признания доходов

Выручка в бухгалтерском учете признается при наличии следующих условий:

а) Общество имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод Общества;

г) право собственности на продукцию (товар) перешло от Общества к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных Обществом в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете Общества признается кредиторская задолженность, а не выручка. Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впоследствии возмещены Обществу.

Прочие поступления отражаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:

штрафы, пени за нарушение условий договора, а также возмещение причиненных Обществу убытков - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок исковой задолженности истек - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек;

суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка.

Ст. 2.13 Порядок признания расходов

Расходы отражаются в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку или иные доходы и от формы осуществления расхода (денежной, натуральной, иной). Расходы признаются в том отчетном периоде в бухгалтерском учете, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

- с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

- путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

- по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

- независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

- когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Прочие расходы не показываются в отчете о прибылях и убытках развернуто по отношению к соответствующим доходам, если доходы и связанные с ними расходы, возникшие в результате одного и того же факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения Общества, и если соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение расходов.

Ст. 2.14 Расходы на продажу

На счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы:

· на перевозку товаров;

· на оплату труда продавцов и менеджеров;

· на аренду и содержание точек, торгового оборудования, складов;

· расходы по хранению и подработке товаров;

· на рекламу;

· представительские расходы;

· другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты, учитываемые по дебету счета 44, ежемесячно списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Ст. 2.15 Списание тары и упаковочных материалов на издержки обращения

Стоимость тары и упаковочных материалов, списываемых на издержки обращения, определяется в процентном отношении к стоимости реализованных товаров, рассчитанном как соотношение стоимости приобретенных за отчетный период тары и упаковочных материалов с учетом остатка на начало отчетного периода к стоимости приобретенных за отчетный период товаров с учетом остатка на начало отчетного периода.

Ст. 2.16 Дебиторская задолженность

Суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, либо организация-должник объявлена банкротом или ликвидирована, списываются на финансовые результаты Общества.

Ст. 2.17 События после отчетной даты

События после отчетной даты, свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных условиях, в которых Общество ведет свою деятельность, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. При этом в отчетном периоде никакие записи в бухгалтерском учете не производятся.

Ст. 2.18. Условные факты хозяйственной деятельности

Все существенные последствия условных фактов подлежат отражению в бухгалтерской отчетности Общества за отчетный год, независимо от того, являются ли они благоприятными или неблагоприятными для Общества.

При этом в бухгалтерском балансе за отчетный период условные активы не отражаются, а в синтетическом и аналитическом учете отчетного периода не производятся никакие учетные записи.

III. Учетная политика для целей налогообложения

Ст. 3.1 Метод признания доходов

В целях признания доходов и расходов при расчете налога на прибыль используется метод начисления

или кассовый метод.

Ст. 3.2 Авансовые платежи по налогу на прибыль

Общество является ежемесячным плательщиком авансовых платежей по налогу на прибыль. Уплата производится равными долями в размере 1/3 фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей

или Общество является ежемесячным плательщиком авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли. Расчет авансовых платежей производится из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца.

или Общество на основании п. 3 ст. 286 НК РФ уплачивает только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Ст. 3.3 Сроки уплаты налога на добавленную стоимость

Общество уплачивает налог на добавленную стоимость ежемесячно

или Общество на основании п. 2 ст. 163, п. 6 ст. 174 НК РФ уплачивает налог на добавленную стоимость ежеквартально.

Ст. 3.4 Порядок признания доходов для целей налогового учета

Отражение в налоговом учете доходов не зависит от фактического поступления денежных средств.

Доходы от реализации признаются в том отчетном периоде, к которому относятся первичные документы, подтверждающие отгрузку товаров.

Для внереализационных доходов датой получения дохода признается дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, или приемки-сдачи работ (услуг).

Доходы, которые относятся к нескольким отчетным периодам, в случае, если связь между доходами и расходами не может быть однозначно определена, распределяются по принципу равномерности признания доходов и расходов.

По лицензионным платежам, платежам по аренде, операциям продажи иностранной валюты доходы признаются по предъявлению документов в соответствии с условиями заключенных договоров.

Ст. 3.5 Порядок признания расходов

Расходы для целей налогообложения признаются по дате первичных документов: накладных, актов, банковских выписок, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или любой другой формы оплаты.

Ст. 3.6 Аналитические регистры налогового учета

Налоговый учет осуществляется в регистрах бухгалтерского учета.

Доходы от реализации по видам деятельности отражаются на счете 90 «Продажи», аналитическая карточка «Налоговый учет».

Расходы на реализацию товаров отражаются на счете 44 «Расходы на продажу» по видам деятельности.

Внереализационные доходы и расходы в регистрах бухгалтерского учета отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», аналитическая карточка «Налоговый учет».

Ст. 3.7 Порядок определения расходов по торговым операциям

В налоговом учете стоимость приобретения товаров определяется с учетом следующих расходов:

- _______________________________;

- _______________________________.

К прямым расходам относятся стоимость приобретения товаров, реализованных в данном отчетном (налоговом) периоде, и суммы расходов на доставку (транспортные расходы) покупных товаров до склада Общества товаров в случае, если эти расходы не включены в цену приобретения указанных товаров.

Транспортные расходы, относящиеся к остатку товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходного остатка на начало месяца в соответствии со ст. 320 НК РФ.

Учет прямых и косвенных расходов ведется в регистрах бухгалтерского учета на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Налоговый учет».

Ст. 3.8 Налоговый учет основных средств

Налоговый учет основных средств ведется в регистрах бухгалтерского учета на счете 01 «Основные средства», аналитическая карточка «Налоговый учет».

Начисление амортизации в налоговом учете осуществляется линейным методом

или нелинейным методом.

Ст. 3.9 Признание расходов на капитальные вложения (амортизационная премия)

Расходы на капитальные вложения в размере 10 (может быть установлен иной размер, но не более 10) процентов первоначальной стоимости основных средств (за исключением основных средств, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств, включаются в состав расходов отчетного (налогового) периода. Указанные расходы не учитываются при расчете суммы амортизации.

или Расходы на капитальные вложения не включаются в состав расходов отчетного (налогового) периода и формируют первоначальную стоимость основных средств.

Ст. 3.10 Признание расходов на приобретение прав на земельные участки

Расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках, признаются расходами отчетного (налогового) периода

или равномерно в течение _____ (указать срок, составляющий не менее пяти лет);

или в размере, не превышающем 30 процентов налоговой базы предыдущего налогового периода, до полного признания всей суммы указанных расходов.

Расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков (при условии заключения указанного договора) признаются в аналогичном порядке, за исключением случая, когда договор аренды земельного участка в соответствии с законодательством РФ не подлежит государственной регистрации. В указанном случае расходы на приобретение права на заключение договора аренды признаются равномерно в течение срока действия этого договора аренды.

Суммы расходов на приобретение прав на земельные участки включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Ст. 3.11 Амортизация нематериальных активов

Начисление амортизации осуществляется линейным методом

или нелинейным методом.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется исходя из срока действия патента, свидетельства, из других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности, а также исходя из срока, обусловленного соответствующими договорами. В случае, если срок полезного использования объекта определить невозможно, норма амортизации устанавливается в расчете на десять лет.

Ст. 3.12 Порядок ведения налогового учета расходов на ремонт основных средств

Налоговый учет расходов на ремонт основных средств ведется в регистрах бухгалтерского учета на счете 44 «Расходы на продажу».

Резерв под предстоящие ремонты основных средств в налоговом учете не формируется.

или Общество создает резерв под предстоящие ремонты основных средств (указать норматив отчислений).

Ст. 3.13 Резерв по сомнительным долгам

Общество формирует резерв по сомнительным долгам. Расходы на формирование резерва включаются в налоговом учете в состав внереализационных расходов.

Расчет резерва осуществляется на основании результатов инвентаризации обязательств и оформляется справкой бухгалтера.

Учет резерва по сомнительным долгам ведется в регистрах бухгалтерского учета на счете 98 «Резервы предстоящих расходов», аналитическая карточка «Налоговый учет».

или Резерв по сомнительным долгам не формируется.

Ст. 3.14 Порядок ведения налогового учета доходов и расходов в виде процентов, полученных по договорам займа, банковского кредита, процентов по ценным бумагам и залоговым обязательствам

Налоговый учет доходов и расходов в виде процентов ведется в регистрах бухгалтерского учета на счете 91 «Прочие доходы» и 91 «Прочие расходы», соответствующие аналитические карточки «Налоговый учет».

Указанные доходы и расходы признаются на основании справки-расчета бухгалтера на конец соответствующего отчетного периода, а также на дату прекращения действия договора (погашения долгового обязательства).

Ст. 3.15 Порядок определения расходов при выбытии ценных бумаг

При реализации или ином выбытии ценных бумаг применяется метод списания на расходы стоимости выбывших ценных бумаг по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО),

или по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО),

или по стоимости единицы.

Ст. 3.16 Порядок определения сумм налога на прибыль, подлежащих уплате по месту нахождения обособленных подразделений Общества

При расчете сумм авансовых платежей и налога на прибыль, подлежащих уплате по месту нахождения Общества и ее обособленных подразделений, применяется показатель среднесписочной численности работников

или показатель суммы расходов на оплату труда.

В отношении обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта РФ (указать название субъекта), уплата налога и авансовых платежей в бюджет данного субъекта РФ производится

или ответственным обособленным подразделением (указать название подразделения) исходя из совокупности показателей указанных обособленных подразделений

или организацией (в том случае, если организация находится в этом же субъекте РФ) исходя из совокупности показателей указанных обособленных подразделений

или каждым обособленным подразделением исходя из приходящейся на него доли прибыли.

Ст. 3.17 Порядок организации раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций в случае совмещения системы налогообложения в виде ЕНВД и общей системы налогообложения

1. При расчете ЕНВД в качестве показателя «Количество работников» используется показатель среднесписочной (средней) за каждый календарный месяц налогового периода численности работающих с учетом всех работников (в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера), занятых в сферах деятельности, по которым уплачивается ЕНВД.

Расчет среднесписочной (средней) численности производится в соответствии с порядком, изложенным в разд. 1 Порядка заполнения и представления унифицированной формы федерального государственного статистического наблюдения № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников» (утв. Постановлением Росстата от 03.11.2004 № 50).

При этом целыми единицами учитываются следующие работники:

_____________________________________________________________

(должность) (Ф.И.О.)

_____________________________________________________________

(должность) (Ф.И.О.)

Среднесписочная (средняя) численность работников административно-управленческого и вспомогательного персонала, участвующих одновременно в нескольких видах деятельности, распределяется пропорционально доле среднесписочной (средней) численности работников, исчисленной по каждому осуществляемому виду деятельности, в общей среднесписочной (средней) численности всех работающих.

2. Расчет налога на прибыль осуществляется на основе раздельного учета доходов и расходов, полученных (понесенных) в рамках применения общей системы налогообложения и системы налогообложения в виде ЕНВД. При этом в случае невозможности отнесения расхода к конкретному виду деятельности такие расходы распределяются пропорционально доле доходов организации от соответствующей деятельности в общем доходе организации по всем видам деятельности, по отчетным (налоговым) периодам нарастающим итогом с начала года.

3. В целях исчисления НДС раздельный учет облагаемых и не облагаемых данным налогом операций осуществляется в порядке, предусмотренном п. 4 ст. 170 НК РФ.

4. Налог на имущество исчисляется на основе раздельного бухгалтерского учета облагаемого и не облагаемого данным налогом имущества.

В том случае, если имущество организации используется в сферах деятельности как переведенных на уплату ЕНВД, так и не переведенных, и по данному имуществу невозможно обеспечить раздельный учет, то стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения по налогу на имущество, определяется пропорционально сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации продукции (работ, услуг) организации.

При этом при определении выручки от реализации товаров (работ, услуг) принимается показатель «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)», отражаемый в отчете о прибылях и убытках (форма № 2).

5. Расчет единого социального налога в отношении сумм, начисляемых работникам, занятым одновременно в нескольких видах деятельности, осуществляется пропорционально размеру выручки, полученной от видов деятельности, не переведенных на уплату ЕНВД, в общей сумме выручки, определяемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца отчетного (налогового) периода.

Руководитель ____________________ (подпись)