Бухгалтерский учет и аудит материалов в производстве на примере ОАО "Хлебокомбинат Печерский"

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

Глава 1. содержание и нормативное регулирование использования МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ

1.1 Общий анализ деятельности организации

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов в производстве

1.3 Теоретические основы бухгалтерского учета использования материалов в производстве

Глава 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО "ХЛЕБОКОМБИНАТ ПЕЧЕРСКИЙ"

2.1 Первичный учет выбытия материалов на предприятии

2.2 Синтетический и аналитический учет выбытия материалов на предприятии

2.3 Инвентаризация материалов и отражение ее результатов в отчетности

Глава 3. АУДИТ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ НА ПРЕДПРИЯТИИ ОАО "ХЛЕБОКОМБИНАТ ПЕЧЕРСКИЙ"

3.1 Цель, задачи и информационное обеспечение аудита материалов

3.2 Планирование аудиторской проверки

3.3 Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы заключается в том, в состав оборотных средств предприятия включаются как материальные, так и денежные ресурсы, от их организации и эффективности использования зависит не только процесс материального производства, но и финансовая устойчивость предприятия.

Экономические условия, в которых функционируют предприятия, оказывают существенное влияние на состояние оборотных средств. Повышение цен на приобретаемые материально-производственные запасы ведет к образованию у предприятий недостатка собственных оборотных средств в больших размерах. Одним из источников его пополнения является банковский кредит, который в условиях инфляции предоставляется под высокие проценты.

Материалы -- это разнообразные вещественные элементы производства, используемые главным образом в качестве предметов труда. Они полностью потребляются в производственном цикле и, следовательно, полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции или оказанных услуг.

Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль за сохранностью материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявление затрат, связанных с заготовкой материалов.

Использование на современном предприятии большого количества самых разнообразных материалов предполагает организацию грамотного учета, для чего необходима их классификация.

Теоретическую и методологическую основу исследования эффективности использования материалов составили труды экономистов - классиков, а также труды современных зарубежных и российских ученых в области экономической теории, экономики предприятий, финансов, финансового менеджмента, управленческого учета и комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности.

Организация эффективного использования материалов в производстве предприятий обязательно включает систематический контроль за их сохранностью и эффективностью использования посредством ревизий и обследований на основе статистических данных, оперативной и бухгалтерской отчетности.

Целью дипломной работы является исследование бухгалтерского учета и аудита материалов в на примере предприятия ОАО "Хлебокомбинат Печерский".

В соответствии с вышеуказанной целью, задачами дипломной работы являются:

1) изучение теоретических и методических аспектов бухгалтерского учета материалов на предприятии;

2) анализ нормативно-правового регулирования учета материалов действующей в Российской Федерации;

3) рассмотрение организационно-экономической характеристики и направления деятельности предприятия;

4) определение основных аспектов бухгалтерского учета материалов на рассматриваемом предприятии;

5) проведение анализа эффективности использования материалов за анализируемый период;

6) разработка программы аудита и проведение процедуры аудита на предприятии;

7) разработка направлений по повышению эффективности текущей деятельности ОАО "Хлебокомбинат Печерский".

Объектом исследования является ОАО "Хлебокомбинат Печерский".

Предмет исследования - система бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии.

Информационной базой послужила статистическая и годовая бухгалтерская отчетность предприятия ОАО "Хлебокомбинат Печерский" за 2007-2008 годы, а так же первичные документы по учету материалов.

В процессе исследования использовались методы сравнительного экономического анализа, общей статистики, финансового анализа (балансовый, горизонтальный, вертикальный), а также методы математической статистики.

В качестве теоретической базы использовалась нормативно-правовые акты, научная и учебная литература, периодические издания, труды российских ученых в области экономики, управления и финансового менеджмента.

Первая глава дипломной работы посвящена теоретическим основам бухгалтерского учета материально-производственных запасов на предприятии:

· Общий анализ деятельности организации, включающий цели, задачи компании, ее организационную структуру, расчет основных финансовых показателей;

· Нормативное регулирование бухгалтерского учета использования материалов в производстве, состоящий из документов четырех уровней.

Во второй главе представлено исследование системы бухгалтерского учета материалов в организации ОАО "Хлебокомбинат Печерский":

· Первичный учет выбытия материалов;

· Синтетический и аналитический учет выбытия материалов на предприятии, содержащий специфику учета в рассматриваемой отрасли;

· Инвентаризация материалов и отражение ее результатов в отчетности.

В третьей главе рассмотрен процесс аудита материалов на предприятии:

· Цель и задачи аудита материалов;

· Планирование аудиторской проверки, включающий расчет аудиторского риска, уровня существенности, тесты системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета;

· Сбор аудиторских доказательств и обобщение результатов проверки.

Глава 1. содержание и нормативное регулирование использования МАТЕРИАЛОВ В ПРОИЗВОДСТВЕ

1.1 Общий анализ деятельности организации

Открытое акционерное общество "Хлебокомбинат Печерский" динамично развивающийся отечественный производитель хлебобулочной и кондитерской продукции - основано в 1997 году и сегодня является лидером на рынке Нижнего Новгорода и Нижегородской области.

Юридический адрес ОАО "Хлебокомбинат Печерский": 603015, г. .Новгород, Казанское шоссе, д. 6.

Деятельность предприятия регулируется Законом РФ, Уставом в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также другими нормативными документами и законодательными актами. Предприятие является самостоятельным хозяйственным объектом с правами и обязанностями юридического лица. Предприятие имеет право заниматься хозяйственной деятельностью, исходя из целей и заданий, составлять договора, нести ответственность согласно своей обязанностей.

Предприятие действует на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, обеспечивает социальное развитие и стимулирование работников за счет накопленных средств, несет полную ответственность за результаты собственной хозяйственной деятельности и выполнение возложенных на себя обязательств перед поставщиками и потребителями, бюджетом, банками, а также перед трудовым коллективом согласно действующему законодательству.

Предприятие создано с целью получения прибыли от хозяйственной деятельности, которая направлена на пополнение рынка товарами и услугами для максимального удовлетворения потребностей населения и реализации на базе получения прибыли социальных и экономических интересов основателей и членов коллектива. Предприятие создано и действует в виде открытого акционерного общества.

Имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также другие ценности, стоимость которых отображается в балансе предприятия.

Имущество предприятия, включая взносы основателей, произведенную продукцию, полученный доход являются исключительной собственностью основателей, которые имеют право распоряжаться им самостоятельно, продавать или передавать третьим лицам.

Источниками формирования имущества предприятия являются:

1) денежные и имущественные взносы основателей;

2) доходы, полученные от хозяйственной деятельности, реализации продукции и услуг;

3) доходы от акций, ценных бумаг, депозитных вкладов и вкладов в капитал других предприятий;

4) кредиты банков и других кредитных организаций;

5) другие источники, не запрещенные действующим законодательством.

Предприятие осуществляет учет всей своей деятельности, контроль за ходом производства продукции и услуг, ведет оперативный бухгалтерский учет и статистическую отчетность в порядке установленном законодательством.

Главная стратегическая цель компании - выход на новый производственный уровень в хлебобулочном и кондитерском производстве.

Для решения этой задачи у компании есть все необходимые внешние и внутренние предпосылки:

· ориентация на маркетинг. Подход, при котором ключевым фактором конкурентного преимущества является не только удовлетворение потребителя, но и неуклонное повышение потребительской культуры путем производства и предложения на рынке только качественных продуктов;

· современные производственные технологии и материально-техническая база;

· профессиональный менеджмент;

· использование наукоемких методик и инноваций;

· собственные и привлекаемые финансовые средства.

Общество несет ответственность по своим обязательствам в пределах своего имущества. Акционеры несут убытки в пределах своего вклада (пакета принадлежащих им акций). Общество не отвечает по обязательствам своих акционеров и его органы не несут ответственности по обязательствам Общества, равно как и общество не отвечает по обязательствам государства и его органов. Высшим органом управления Общества является общее собрание акционеров. На годовом общем собрании акционеров решается вопрос об избрании Совета директоров, ревизионной комиссии Общества, утверждение аудитора Общества, рассматриваются баланс, отчет о прибылях и убытках, распределение прибыли и убытков.

Общее руководство деятельностью Общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к компетенции общего собрания акционеров, осуществляет Совет директоров Общества. Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется Генеральным директором Общества и Правлением. В их компетенции находятся вопросы разработки и реализации целей, политики и стратегии их достижения, а также распоряжение имуществом, найм и увольнение персонала.

Организационная структура ОАО "Хлебокомбинат Печерский" представлена в Приложении 1.

Генеральный директор ОАО "Хлебокомбинат Печерский" действует от имени Общества, представляет его интересы в отношениях с гражданскими и юридическими лицами. В рамкам предоставленных ему прав генеральный директор распоряжается имуществом Общества, открывает расчетные и другие счета в кредитных учреждениях, заключает договоры, выдает доверенности, издает приказы.

В состав ОАО "Хлебокомбинат Печерский" входят две пекарни, сеть фирменных магазинов, хлебобулочный и кондитерский комплексы.

Производство изначально было направлено на удовлетворение растущей потребности российского продовольственного рынка в продуктах хлебобулочной отрасли и кондитерских изделий. Основой для быстрого и динамичного развития компании по заданному направлению стала успешная стратегия эффективного использования ряда важнейших конкурентных преимуществ, стратегия постоянного повышения качества выпускаемой продукции и ее активного потребительского позиционирования.

В настоящее время хлебобулочный цех и первая очередь кондитерского производства оснащены новейшим оборудованием, что позволяет предприятию наряду с собственными наработками по рецептуре продукции в сочетании с современными технологическими параметрами производства и жестким контролем качества сырья на всех этапах его переработки выпускать продукцию с лучшими вкусовыми и потребительскими свойствами.

Кроме того, осуществляются инвестиции в разработку новых видов продукции. Количество различных товарных позиций постоянно растет. В настоящее время в торговую сеть г. Н. Новгорода ежесуточно поступает около 60 тонн продукции Хлебокомбината.

Так как на ОАО "Хлебокомбинат Печерский" наблюдается тенденция роста динамического ряда (как можно видеть из таблицы 1.1).

Таблица 1.1

Динамика реализации продукции ОАО "Хлебокомбинат Печерский" с 2004 по 2008 гг., тыс. тонн

Годы (n)	2004	2005	2006	2007	2008
Продажа хлебобулочной продукции, тыс. тонн	11144	13801	16070	18840	18852

Восемь лет успешной работы обогатили хлебокомбинат уникальным опытом, главное содержание которого состоит в постоянной ориентации на потребителя и неизменном внимании к вопросам качества продукции. Сегодня из семи хлебозаводов города ОАО "Хлебокомбинат Печерский" контролирует около 24% рынка производства хлебобулочных изделий. Данные приведены на рисунке 1.1.

Рис. 1.1. Среднесуточный выпуск хлебобулочных изделий хлебозаводами г. Н.Новгорода, тонн

В 2008 году общий объем производства и продаж хлебобулочных изделий составил 18 852 тонн, таким образом объем реализации продукции в 2008 году возрос на 7708 тонн в сравнении с 2004 годом.

Таблица 1.2

Производство хлебобулочной продукции ОАО "Хлебокомбинат Печерский" в 2008 году

Показатели	Ед. изм.	2008 год
1. Объем производства готовой хлебобулочной продукции, всего	тонн	18852
2. Объем производства продукции в базовых отпускных ценах	тыс. руб.	176141
3. Выручка от реализации продукции (без НДС)	тыс. руб.	201650

В настоящее время основными видами хлебобулочной продукции, выпускаемой хлебокомбинатом, являются хлеб "Дарницкий" - 7399,9 тонн/год, батон Раменский - 4776,7 тонн/год, хлеб пшеничный I сорт - 3679,5 тонн/год.

Таблица 1.3

Объемы производства кондитерской продукции ОАО "Хлебокомбинат Печерский" за 2008 год

Показатели	Ед. изм.	2008 год
1. Объем производства готовой кондитерской продукции, всего	тонн	256,3
2. Объем производства продукции в базовых отпускных ценах	тыс. руб.	4321
3. Выручка от реализации продукции (без НДС)	тыс. руб.	4319

Рост объемов производства батона Раменского произошел благодаря установке нового оборудования на линию производства батонов.

Таблица 1.4

Ежемесячный спрос хлебобулочной продукции ОАО "Хлебокомбинат Печерский" в 2006 - 2008 гг. (тонн)

Месяц	2006 г.	2007г.	2008 г.
Январь	1178	1485	1565
Февраль	1164	1301	1470
Март	1292	1568	1587
Апрель	1244	1425	1662
Май	1292	1594	1617
Июнь	1312	1525	1485
Июль	1306	1442	1538
Август	1298	1683	1460
Сентябрь	1401	1669	1559
Октябрь	1512	1758	1617
Ноябрь	1479	1654	1521
Декабрь	1592	1736	1563
Итого	16070	18840	18644

Для наглядности используем рис. 1.2, на котором изображено потребление хлебобулочных изделий по месяцам.

Рис. 1.2. Ежемесячный спрос хлебобулочной продукции ОАО "Хлебокомбинат Печёрский" за 2006 - 2008 гг. (тонн)

В 2008 году традиционно высокое внимание уделялось разработке новых видов хлебобулочной и кондитерской продукции. На протяжении года количество различных товарных позиций постоянно росло.

Результатом работы технологов Хлебокомбината стал выход на продовольственный рынок Нижнего Новгорода и Нижегородской области качественно новых продуктов. Это 11 видов хлебобулочных изделий и 46 видов кондитерских изделий.

Ценовая политика в условиях нарастания ценовой конкуренции была направлена на ускорение продаж и применяла систему скидок.

Рассмотрим основные экономические показатели деятельности ОАО "Хлебокомбинат Печерский" в 2007 - 2008 годах, представленные в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Основные экономические показатели деятельности ОАО "Хлебокомбинат Печерский", тыс. руб.

Показатели	Годы	Абсолютное изменение гр. 2 --гр.1	Темп роста, % гр. 2 / гр.1 * 100
	2007	2008
Выручка от продажи товаров	191 068	201 650	10 582,00	105,54
Объём производства	156 141	176 141	20 000,00	112,81
Стоимость основных средств	147 449	142 397	-5 052,00	96,57
Фондоотдача	1,06	1,24	0,18	116,81
Затраты на производство и реализацию продукции	139 775	151 142	11 367,00	108,13
Среднесписочная численность работников	280,00	301,00	21,00	107,50
Производительность труда	557,65	585,19	27,54	104,94
Фонд оплаты труда	2 408,00	2 679,00	271,00	111,25
Средняя заработная плата работника	8,60	8,90	0,30	103,49
Прибыль от продаж	51 293	50 508	-785,00	98,47
Чистая прибыль	5 355,00	306,00	-5 049,00	5,71
Стоимость капитала	90 925	90 925	0,00	100,00
Рентабельность капитала	0,0589	0,0034	-0,0555	5,7143

Согласно проведенным расчетам (таблица 1.5.) наблюдается тенденция увеличения значений почти по всем показателям. Так за 2008 год выручка составляет 201650 тыс. руб., что на 105,5 % больше аналогичного показателя за 2007 год (он составлял 191068 тыс. руб.). Это произошло благодаря повышению производительности труда одного работника в 1,05 раза (за 2008 г. производительность труда составила 585,19 тыс. руб./1 работника). Как видно из приведенных расчетов темпы роста производительности труда одного работника возросли, следовательно, все это привело к повышению фондоотдачи - основному обобщающему показателю использования фондов. Так за 2008 год предприятие получило 1,24 тыс. руб. выручки от продажи продукции, оказания услуг и выполнения работ на один рубль основных промышленно - производственных фондов, что на 0,18 тыс. руб. больше аналогичного показателя за 2007 год (он составляет 1,06 тыс. руб.).

Бухгалтерский учет в организации ОАО "Хлебокомбинат Печерский" представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движение путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций на основании натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения, способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций.

Аналитический и синтетический учет осуществляет так же главный бухгалтер.

При проведении проверок в первую очередь основным изучаемым документом проверяющими органами, является приказ руководителя по содержанию учетной политики хозяйства. Под учетной политикой организации понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. К составлению и принятию учетной политике нужно относится ответственно, так как она является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации налоговой и финансовой политике.

Бухгалтерский учет ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".

Различные стороны производственной, сбытовой, снабженческой и финансовой деятельности предприятия получают законченную денежную оценку в системе показателей финансовых результатов. Обобщённо наиболее важные показатели финансовых результатов деятельности предприятия представлены в форме № 2 “Отчёт о прибылях и убытках”. К ним относятся:

1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности;

2. Прочие доходы и расходы;

3. Прибыль (убыток) до налогообложения;

4. Чистая прибыль и другое.

ОАО "Хлебокомбинат Печерский" использует традиционную (общую) систему налогообложения.

На предприятии за организацию бухгалтерского учета и налогообложение отвечает главный бухгалтер.

В обязанности главного бухгалтера входит:

1. обеспечение соответствия осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);

2. обеспечение контроля за движением имущества и выполнением обязательств (п. 3 ст. 7 Закона о бухгалтерском учете);

3. формирование учетной политики предприятия (п. 5 ПБУ 1/08);

4. подписание бухгалтерской отчетности (п. 5 ст. 13 Закона о бухгалтерском учете).

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создаёт финансовую базу для самофинансирования, расширенного производства, решение проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счёт прибыли выполняются также часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками и другими предприятиями и организациями. Таким образом, показатели прибыли становятся важнейшими для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Они характеризуют степень его деловой активности и финансового благополучия.

Конечный финансовый результат деятельности предприятия - это балансовая прибыль или убыток, который представляет собой сумму результата от реализации продукции (работ, услуг); результата от прочей реализации; сальдо доходов и расходов от внереализационных операций.

Ликвидность баланса определяется с целью оценки кредитоспособности предприятия, характеризуется его способностью осуществлять расчеты по всем видам обязательств, т. е. его текущей и перспективной платежеспособности. Под ликвидностью понимается способность превращения активов в средства платежа.

Активы сгруппируем по степени ликвидности, а пассивы - по срочности оплаты обязательств (Бухгалтерский Баланс приложение 2). Для анализа ликвидности используем аналитическую табл. 1,6, в которой построим платежный баланс предприятия и затем рассчитаем коэффициенты ликвидности:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности:

(1.1)

2. Коэффициент критической ликвидности:

(1.2)

3. Коэффициент текущей ликвидности (коэффициент покрытия):

(1.3)

Для анализа ликвидности статьи актива группируются по степени ликвидности, расчет представлен в таблице 1.6.

А1- наиболее ликвидные активы

А2- быстро реализуемые активы

А3- медленно реализуемые активы

А4- трудно реализуемые активы

Статьи пассива группируются по степени срочности их оплаты:

П1- срочные обязательства

П2- краткосрочные пассивы

П3- долгосрочные пассивы

П4- постоянные пассивы

Рассчитанные коэффициенты проанализируем в динамике и сравним с критическими значениями (табл.1.7).

Таблица 1.6. Платежный баланс предприятия

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода	Платежный излишек (недостаток)
						на начало периода	на конец периода
1. Наиболее ликвидные активы А1	848	10458	1. Наиболее срочные обязательства П1	32 064	38 441	-31 216	-27 983
2. Быстро реализуемые активы А2	4124	5870	2 .Краткосрочные пассивы П2	5 200	10 000	-1 076	-4 130
3. Медленно реализуемые активы А3	17679	12914	3. Долгосрочные пассивы П3	24 361	19834	-6 682	-6 920
4. Трудно реализуемые активы А4	142025	142 361	4. Постоянные пассивы П4	103 051	103 328	38 974	39 033
БАЛАНС	164676	171603	БАЛАНС	164 676	171 603	0	0

Вывод: Валюта баланса на конец периода увеличилась на 6927 тыс. руб. Наблюдается недостаток наиболее ликвидных, быстрореализуемых и медленно реализуемых активов, как в отчетном году так и в предшествующем.

Рассмотрим коэффициенты ликвидности, рассчитанные в таблице 1,7.

Таблица 1.7.

Анализ показателей ликвидности

Показатели ликвидности	Критическое значение	На начало года	На конец года	Изменение
1. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2	0,02	0,22	0,19
2. Коэффициент промежуточного покрытия	0,7	0,13	0,34	0,20
3. Коэффициент текущей ликвидности	2	0,61	0,60	0,01

Вывод: Коэффициент абсолютной ликвидности и промежуточной имеют положительную динамику. А коэффициент текущей ликвидности увеличился на конец года на 0,01, тем не менее показатель значительно ниже критического значения.

Это характеризует не способность осуществлять расчеты по всем видам обязательств, т. е. текущая и перспективная платежеспособность очень низкая.

В целом все коэффициенты намного ниже критического значения.

Показатели деловой активности включают:

а) общий коэффициент оборачиваемости;

б) оборачиваемость запасов;

в) оборачиваемость оборотных активов;

В анализе хозяйственной деятельности используются следующие формулы расчета показателей деловой активности, данные для которого взяты из отчета о прибылях и убытках и бухгалтерского баланса:

Оборачиваемость запасов.

 (1.4)

где К_т-- коэффициент оборачиваемости запасов;

С-- сумма затрат;

3-- запасы.

К_{Об .зап (н)} = 139775/16288 = 8,5

К_{Об. зап (к)} = 157142/11884 = 13,2

Данный расчет свидетельствует о увеличении скорости оборачиваемости запасов, что говорит о положительной динамике.

Оборачиваемость оборотных активов.

(1.5)

где К_ат -- коэффициент оборачиваемости оборотных активов;

В -- выручка от реализации продукции;

ОА -- оборотные активы.

К_{Об. ОА (н)} = 191068/21420 = 8,9

К_{Об. ОА (к)} = 201650/29042 = 6,9

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств снизился на 2,0.

Оборачиваемость собственных средств.

(1.6)

где К-- коэффициент оборачиваемости собственных средств;

В -- выручка от реализации продукции;

СК -- капитал и резервы.

К_{Об. СС (н)} =191068/90925 = 2,1

К_{Об. СС (к)} = 201650/90925 = 2,2

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств незначительно снизился и составил 0,1.

1.2 Нормативное регулирование бухгалтерского учета материалов в производстве

Законодательство России о бухгалтерском учете устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета, разработанная Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности МФ РФ, состоит из документов четырех уровней.

К первому законодательному уровню относятся законодательные документы: федеральные законы, указы президента РФ и постановления Правительства РФ.

Основные принципы ведения бухгалтерского учета в РФ сформулированы в Федеральном законе от 21.11.96 № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Закон устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

В эту группу также можно включить:

- Гражданский кодекс Российской Федерации (далее - РФ).

В 1 разделе раскрывается понятие физических и юридических лиц, определяет общие положения о договоре, а также виды договоров: договор купли-продажи, договор подряда

- Налоговый кодекс РФ.

В нём раскрываются общие положения, например, что является объектами налогообложения, признание реализацией товаров, работ, услуг, порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, налоговая база и т.д. А также раскрываются конкретные налоги, налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, применение счета-фактуры.

Ко второму нормативному уровню относятся нормативные документы, устанавливающие по отдельным разделам базовые правила ведения бухгалтерского учета, разрабатываемые Министерством финансов РФ, Центральным банком РФ, другими ведомствами, которым федеральным законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

По поручению Правительства Минфин России разработал и утвердил Положение о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, действие которого распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, за исключением Банка России, кредитных организаций и бюджетных организаций.

На основе Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Минфин России разрабатывает положения (стандарты) по бухгалтерскому учету.

Основная цель стандартов заключается в выработке единого содержания основных принципов и понятий бухгалтерского учета, в достижении единообразного содержания терминологии бухгалтерского учета, едином подходе к построению форм и толкованию показателей финансовой отчетности.

Применительно к теме данной работы относятся следующие учетные стандарты (ПБУ):

* ПБУ 1/08: Учетная политика организации. Положение по бухгалтерскому учету.

Основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организации установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации". Под учетной политикой организаций понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации и утверждается руководителем организации.

* Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01);

ПБУ 5/01 устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах организации.

Основные положения ПБУ 5/01 повторяют Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО, IAS) 2 "Запасы"

При применении ПБУ 5/01 следует учитывать документы, разъясняющие положения учета материально-производственных запасов:

В соответствии с пунктом 2 ПБУ 5/01 к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся сырье, материалы, готовая продукция, товары и т.п.., то есть имущество, которое организация использует в производстве продукции (работ, услуг), для управленческих нужд или для продажи. Единственное ограничение: срок полезного использования МПЗ не должен превышать 12 месяцев.

В состав материалов включаются также инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности и другие предметы труда, включаемые в состав средств в обороте, которые служат менее года. При отпуске таких предметов в производство их стоимость сразу списывается на материальные затраты.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно и закрепляется в учетной политике. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п. Учет МПЗ должен обеспечивать формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

* Положение по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006);

Также ко второй группе относятся:

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению.

План счетов - это систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета. Он разработан на основе экономической классификации счетов. В Плане счетов приведены наименования и коды синтетических счетов (счет первого порядка) и субсчетов (счета второго порядка).

Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий:

· регламентирует вопросы, имеющие отношение к основным методическим принципам ведения бухгалтерского учета;

· приводит краткую характеристику синтетических счетов и открываемых к ним субсчетов;

· раскрывает структуру и назначение счетов, экономическое содержание обобщаемых на них фактов;

· раскрывает порядок учета наиболее распространенных операций.

План счетов раскрывает применение счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Дебетовое сальдо по счету 16 списывают в конце отчетного месяца на те счета, на которые были списаны израсходованные или проданные материальные запасы, пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство или проданных покупателям или иным способом, определенным в учетной политике организации.

Находящиеся на складах организации, но не принадлежащие ей материалы, учитываются на забалансовых счетах. Для этих целей используются счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение" и 003 "Материалы, принятые в переработку". Учет таких материалов ведется в оценке, предусмотренной в договоре или согласованной с собственником. При отсутствии такой цены, МПЗ учитываются в условной оценке (п. 10 и 18 Методических указаний по МПЗ). Организация должна обеспечить раздельный учет материалов, принадлежащих ей, и тех, право собственности на которые у нее отсутствует.

Материалы можно учитывать либо по фактической себестоимости их приобретения, либо по учетным ценам. Такой порядок предусмотрен в Инструкции по применению Плана счетов. Порядок учета материалов должен быть закреплен в учетной политике организации.

Учетный процесс формирования фактической себестоимости материалов может осуществляться с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или же непосредственно на счете 10 "Материалы".

Учет материалов по фактической себестоимости целесообразно использовать лишь тем организациям, у которых невелики номенклатура используемых материалов, количество поставок материалов, и все данные для формирования фактической себестоимости материалов поступают в бухгалтерию единовременно. В этом случае формирование фактической себестоимости материалов осуществляется непосредственно на счете 10 "Материалы", а счета 15 и 16 не задействуют. Все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10 "Материалы". Внутри счета 10 могут быть открыты аналитические позиции для пообъектного учета запасов в разрезе учетных цен с выделением разниц между стоимостью запасов по этим ценам и фактической себестоимостью их приобретения (заготовления), то есть отклонений в стоимости материальных ценностей.

Учет материалов по учетным ценам целесообразно использовать тем организациям, у которых большая номенклатура используемых материалов, а документы, необходимые для формирования фактической себестоимости материалов, могут поступать в бухгалтерию не единовременно, а с разрывом во времени. Учет материалов по учетным ценам организуют с использованием счетов 15 и 16.

Положения по бухгалтерскому учету (документы второго уровня), также как и документы первого уровня, носят строго обязательный характер.

К третьему методологическому уровню документов нормативного регулирования бухгалтерского учета относятся методические документы: инструкции, рекомендации, методические указания и разъяснения по применению ПБУ и других документов, подготавливаемые и утверждаемые федеральными органами, общественными объединениями профессиональных бухгалтеров, министерствами и ведомствами на основе и в развитие документов первого и второго уровней. Документы этого уровня носят рекомендательный, разъясняющий и уточняющий характер по отношению к документам более высоких уровней.

К третьей группе можно отнести следующие документы:

- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 13 июня 1995 г. N 49.

- Альбом унифицированных форм первичной учетной документации от 8 июля 1997 г. № 835.

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов (утверждены приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н)

В пункте 80 Методических указаний по МПЗ названы четыре вида учетных цен:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость по данным предыдущего месяца или года;

- планово-расчетные цены;

- средняя цена группы однородных материалов (это разновидность планово-расчетной цены);

- Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н (далее - Методические указания по МПЗ);

- Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Минфина России от 26 декабря 2002 г. № 135н.

Кроме того, министерства и ведомства могут издавать свои методические рекомендации, учитывающие специфику учета активов в отрасли. Например, Минсельхоз России приказом от 31 января 2003 г. № 26 утвердил Методические рекомендации по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях.

Учетные цены периодически подлежат пересмотру. Одним из таких случаев является отклонение планово-расчетных и средних цен от рыночных более чем на 10%.

Согласно пункту 87 Методических указаний по МПЗ - пропорционально учетной стоимости этих материалов. Однако следующий пункт предлагает и более простые варианты списания отклонений и транспортно-заготовительных расходов. Так, например, если их сумма не превышает 10% от учетной стоимости материалов, ее можно списать полностью в конце отчетного месяца в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства" или 91 "Прочие доходы и расходы".

Порядок определения учетных цен и списания выявляемых отклонений фактических расходов по приобретению МПЗ от их учетной цены устанавливается организацией самостоятельно при принятии учетной политики.

- Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и организациях (приказ Минфина СССР от 30 сентября 1985 г. № 166);

- Порядок отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе (письмо Минфина России от 30 октября 1992 г. № 16-05/4);

- Положение о безналичных расчетах в РФ ((утв. ЦБ РФ 03.10.2002 N 2-П). Положение о расчетах исходит из принципа свободы выбора предприятиями форм расчетов и закрепления их в договорах, а также невмешательства банка в договорные отношения предприятий.

В настоящее время предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу составляет 100 тысяч рублей по одной сделке за приобретенные материалы в один день.

Рабочие документы, формирующие учетную политику предприятия, а также положения и инструкции, носящие обязательный характер для системы внутреннего регламентирования хозяйственной деятельности организации, составляют четвертый уровень.

Документы четвертого уровня утверждаются руководителем, а формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации и содержат:

- выбранные организацией способы бухгалтерского учета в соответствии с документами по регулированию бухгалтерского учета первого и второго уровней нормативных документов;

- способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

- особенности применения выбранных организацией способов бухгалтерского учета в соответствии со спецификой условий хозяйствования (отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.)

Названия документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки и утверждения руководство организации определяет самостоятельно.

При определении объектов, отражаемых в учете в качестве МПЗ, решающее значение имеет тот факт, находятся ли эти объекты в собственности организации.

1.3 Теоретические основы бухгалтерского учета использования материалов в производстве

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материалах устанавливает Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. №44н.

Единицей бухгалтерского учета материалов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Для упрощения учетного процесса на основе классификации может разрабатываться номенклатурный реестр (номенклатура-ценник), в котором содержится перечень используемых на предприятии наименований материально-производственных запасов. Каждому наименованию материалов присваивается номенклатурный номер, под которым он внесен в номенклатуру-ценник, -- это краткое цифровое обозначение, в котором закодированы вид, сорт, марка или размер материала. Под одним номенклатурным номером может учитываться множество материалов с неким одинаковым набором параметров -- в этом отличие номенклатурного номера от инвентарного. Номенклатура-ценник является основой организации всего материального учета на предприятии, в нем наряду с номенклатурным номером указываются наименование по ГОСТу, характеристика, единица измерения и (необязательно) учетная цена материала. [24]

При приобретении, хранении и использовании материалов на основании номенклатуры-ценника на всех относящихся к конкретному материалу документах указывается его номенклатурный номер.

Наличие учетной номенклатуры материалов является обязательным условием осуществления учета с применением компьютера.

При использовании в учете компьютера номенклатуру-ценник кодируют по смешанной порядково-серийной системе: всем материалам задают семи- или восьмизначные коды, в которых первые два знака указывают синтетический счет, третий -- субсчет, один или два следующих знака -- группу материалов, остальные -- различные характеристики материально-производственных запасов.

Учет материалов производится в двух измерителях -- денежном и вещественном (количественном). Количественный учет производится в единицах измерения, присущих данному материалу, -- штуки, метры, литры и т. п.

Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации). [32]

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации складывается из фактических затрат, связанных с производством данных запасов.

Фактическая себестоимость материалов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно -- исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) -- исходя из стоимости обмениваемого имущества, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравниваемых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Материалы, на которые текущая рыночная стоимость в течение года снизилась либо которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Материалы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материалов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы принимаются к бухгалтерскому учету.

Материалы отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или по учетным ценам.

Согласно Методическим указаниям по учету материалов в качестве учетных цен на материалы применяются:

- договорные цены;

- фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или отчетного периода (отчетного года); планово-расчетные цены;

- средняя цена группы материалов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому в большей части организаций текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам.

При синтетическом учете материальных ценностей по фактической себестоимости отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

При синтетическом учете материальных ценностей по учетным ценам отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

Материалы учитываются на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) или учетным ценам.

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение этого года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической себестоимости.

При учете материалов по учетным ценам (плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др.) разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов". [28]

Организации, занятые производством сельскохозяйственной продукции, могут открывать к счету 10 "Материалы" отдельные субсчета для учета семян, посадочного материала и кормов (покупных и собственного производства); минеральных удобрений; ядохимикатов, используемых для борьбы с вредителями и болезнями сельскохозяйственных культур; биопрепаратов, медикаментов и химикатов, используемых для борьбы с болезнями сельскохозяйственных животных, и др.

В зависимости от принятой организацией учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" или без использования их. В случае использования организацией счетов 15 и 16 на основании поступивших в организацию расчетных документов поставщиков делается запись по дебету счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" и кредиту счетов 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом запись по дебету счета 15 и кредиту счета 60 производится независимо от того, когда материалы поступили в организацию -- до или после получения расчетных документов поставщика. Оприходование материалов, фактически поступивших в организацию, отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей". [32]

В случае если организацией не используются счета 15 и 16, оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов 60, 20, 23, 71, 76.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (без оприходования этих ценностей на склад).

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". [28]

Аналитический учет по счету 10 "Материалы" ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

При отпуске материально-производственных запасов кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Способ ФИФО основан на допущении того, что материально-производственные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки, отражаемый в учетной политике.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 относится покупная стоимость материально-производственных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 71 "Расчеты с подотчетными лицами", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-производственных запасов в организации.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 "Материалы" относится стоимость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.