Классификация производственных запасов как объектов бухгалтерского учета

1.КЛАССИФИКАЦИЯ ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАПАСОВ КАК ОБЪЕКТОВ БУХГАЛТЕРСКООГО УЧЕТА

Запасы создают на всех стадиях кругооборота товаров и классифицируют, прежде всего в зависимости от их роли в кругообороте. Выделяют две группы запасов: сферы обращения и сферы производства. Производственные запасы, являясь основной частью запасов сферы производства, представляют собой сырье материалы, полуфабрикаты и комплектующие изделия, которые поступили на предприятие, но еще не подверглись технологической переработке, они находятся на складах снабженческих служб предприятий и в небольших количествах в цеховых складах и непосредственно у рабочих мест. Производственные запасы имеются не только у производителей, но и у торговых, транспортных организаций, хотя и в значительно меньшем количестве. Основным признаком их выделения в самостоятельную форму является не местонахождение, а назначение: эти запасы предназначены для производственного потребления у их же владельца.

Производственные запасы ориентированы на определенную технологию и поэтому стабильны по своему натурально-вещественному составу. Материалы вступают в производство в определенных количественных соотношениях друг с другом согласно нормам расхода. Поэтому и их запасы взаимозависимы и должны формироваться в определенных пропорциях, в противном случае недостаток одних материалов приведет к образованию некомплектных излишков других.

На предприятиях применяется большое количество разнообразных товарно-материальных ценностей, которые используются в производстве по-разному. Одни из них полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и т. п.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи - входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части), четвертые -только способствуют изготовлению изделий и не включаются в их массу или химический состав (малоценные и быстроизнашивающиеся предметы).

Важной предпосылкой правильной организации учета произ-водственных запасов является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.

По функциональной роли и назначению в процессе производства большинство авторов производственные запасы подразделяют на следующие группы: сырье и материалы; покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали: топливо; тара и тарные материалы; запасные части; прочие материалы; строительные материалы; малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.

В соответствии с планом счетов бухгалтерского учета для каждой из указанных групп на счете «Материалы» (кроме МБП) предназначен отдельный субсчет.

Сырье и материалы образуют вещественную основу вырабатываемой продукции (например, металл в выпуске машин, кожа в изготовлении обуви, шерсть в производстве пряжи и др.). Обычно к сырью принято относить продукты добывающей промышленности (нефть, руда, газ и др.) или сельского хозяйства (шерсть, хлопок, зерно и др.), а также некоторые продукты обрабатывающей промышленности (искусственные и синтетиче-ские волокна химической промышленности). Здесь учитываются и основные материалы, являющиеся продуктами обрабатывающих отраслей промышленности (металл, ткань, кожа и др.).

К этой группе предметов труда относятся и вспомогательные материалы, которые не образуют основу изготовляемого продукта, а лишь способствуют преобразованию сырья и основных материалов, вызывая в них необходимые изменения (например, краски, красители), либо содействуют производственному процессу (смазочные, обтирочные материалы). Однако следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомога-тельные условно, поскольку это зависит от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологии, его роли в изготовлении продукции и других факторов.

Выделение в учете вспомогательных материалов возможно только на конкретном предприятии. Это обусловливается тем, что один и тот же материал в зависимости от его участия в изготовлении продукта и типа производства может быть отнесен либо к основным, либо к вспомогательным материалам. Например, топливо на электростанции для технологических целей - основной материал, а используемое в котельной завода для отопления производственных помещений - вспомогательный; крахмал в кондитерском производстве входит в состав основных материалов, а в текстильном - в состав вспомогательных. В отдельных отраслях промышленности в силу специфических особенностей их производства, например в химической промышленности, вообще трудно заранее определить принадлежность того или иного вида материалов к основным или вспомогательным. В связи с этим они учитываются на одном субсчете с сырьем и основными материалами.

В учете в отдельную группу выделены покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, которые по своей функциональной роли в процессе производства являются основными материалами (пряжа в текстильном производстве, моторы в машиностроении, шины в автомобилестроении и др.). Широкая специализация и кооперирование приводят к увеличению удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, что обусловливает необходимость выделения их в отдельную группу.

На предприятиях используются и полуфабрикаты собственного производства (пряжа и суровая ткань в текстильном производстве, чугун передельный в черной металлургии, серная кислота на азотно-туковых комбинатах химической промышленности и т. д.), которые учитываются либо на специальном счете «Полуфабрикаты собственного производства», либо в составе незавершенного производства.

Топливо по своей роли в процессе производства продукции (работ, услуг) является, как правило, вспомогательным материалом, но вследствие его большого народнохозяйственного значения и специфики потребления в учете оно выделяется в отдельную группу. В нее включаются нефтепродукты (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.), смазочные материалы, предназначенные для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления зданий, твердое (уголь, торф, дрова и др.) и газообразное топливо. По назначению его можно подразделить на технологическое (для технологических целей производства), двигательное (горючее для двигателей внутреннего сгорания) и хозяйственное (на отопление). При использовании кредитных карточек (жетонов) на нефтепродукты учет их ведется в этой группе.

В отдельную группу выделены тара (банки, бутыли, бочки, коробки, мешки, фляги, ящики и т. п.) и тарные материалы (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, фольга и т. п.). Тара предназначается для хранения, упаковки и сохранения качества материалов и готовой продукции. Различают два основных вида тары - инвентарную (контейнеры для транс-портировки отдельных деталей, поддоны, баки, чаны и т. п.) и неинвентарную (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное, фольга и т. п.). В зависимости от стоимости и сроков службы инвентарная тара учитывается либо в составе основных средств, либо в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Неинвентарная тара учитывается в составе материалов и предназначается для упаковки готовой продукции. К ней относятся материалы, детали, используемые для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

Условиями поставки товаров могут предусматриваться определенные виды тары, подлежащей обязательному возврату поставщикам или сдаче тарособирающим и другим организациям. К возвратной относится в основном тара многократного использования. С целью обеспечения своевременного возврата за некоторые виды тары, поставляемой с продук-цией, поставщиком взимается с покупателя залог, который возвращается ему после сдачи тары. Такая тара называется залоговой.

Запасные части выделяются в учете в отдельную группу в связи с их специфическим назначением. Они предназначаются для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т. п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. В этой же группе учитывается обменный фонд полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемый в ремонтных подразделениях предприятия, на технических обменных пунктах и ре-монтных заводах.

В составе прочих материалов учитываются отходы производства (обрубки, обрезки, стружка, и т. п.), возвратные отходы от неисправимого брака; материальные ценности, полученные от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части на данном предприятии (металлолом, утильсырье); изношенные шины и утильная резина и т. п.

В особую группу выделены строительные материалы, применяемые предприятиями-застройщиками ввиду их определенного назначения. Указанные ценности используются непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, как строительные конструкции и детали (блоки, отопительные котлы, радиаторы, цемент, кирпич, пиломатериалы, фанера, щебень, рубероид, кабель и др.), а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства (взрывчатые вещества и т. д.).

На отдельном субсчете счета 10 «Материалы» учитываются материалы, переданные в переработку на сторону с последующим включением в себестоимость полученных из них изделий (раскрой металла на заготовки, распиловка круглого леса на доски и т. п.).

В составе текущих активов числятся малоценные и быстро-изнашивающиеся предметы, которые по своей роли в процессе производства являются средствами труда. К ним относятся предметы стоимостью в пределах 30 минимальных зарплат (кроме ковров и ковровых изделий, лимит по которым установлен в пределах 10 минимальных зарплат), за единицу (комплект) независимо от срока их службы (за исключением сельскохозяй-ственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, рабочего и продуктивного скота) или служащие менее одного года независимо от стоимости. Они учитываются на отдельном счете «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Кроме того, материалы, не принадлежащие данному предприятию, выделяются в отдельные группы и учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение»; 003 «Материалы, принятые в переработку».

В целях рациональной организация учета и контроля за ис-пользованием материалов в производстве и в связи с их широким ассортиментом промышленные предприятия помимо приведенной выше укрупненной экономической классификации материальных ценностей используют более детальную их группировку по техническим признакам и свойствам. Например, сырье и материалы подразделяются на черные и цветные металлы; химикаты и т. д. (табл. 1.)

Таблица 1. Классификация производственных запасов

Внутри групп и подгрупп ценности показываются в разрезе отдельных видов, марок, сортов и типоразмеров. С этой целью на предприятиях разрабатываются номенклатуры (перечни) потребляемых в производстве материалов по их однородным признакам. На отдельных предприятиях количество групп и подгрупп зависит от характера производства и видов выпускаемой продукции. При этом каждому наименованию, типоразмеру и сорту материалов присваивается условное цифровое обозначение - номенклатурный номер, который затем проставляется во всех документах по наличию и движению товарно-материальных ценностей.

Для сокращения номенклатуры материалов и упрощения учета в необходимых случаях однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер. Например, мыло хозяйственное различного процентного содержания моющих веществ можно учитывать по одному номенклатурному номеру. Номенклатурные номера строятся по-разному. Они могут состоять из шести знаков, имеющих следующую структуру: первые два знака образуют номер балансового счета, третий - номер группы, четвертый - номер подгруппы, два последних - порядковый номер материала в иод-группе. Структура номенклатурных номеров, имеющих девять знаков, следующая: первые два знака образуют номер балансо-вого счета, третий - номер субсчета, четвертый - номер группы производственных запасов, пятый и шестой - номер подгруппы в каждой группе, три последних - порядковый номер материалов в подгруппе.

При этом система шифровки может быть порядковая, серийная, поразрядная и комбинированная. Число знаков в шифре должно быть минимальным, но достаточным для того, чтобы охватить важнейшие признаки всего перечня применяемых материалов. Некоторое количество шифров следует резервировать для материалов, которые могут поступить впервые. Присвоение номенклатурного номера вновь поступившим материалам производится бухгалтерией или отделом материально-технического снабжения. При этом вначале определяется балансовый счет, затем субсчет, группа производственных запасов, подгруппа и очередной номер в подгруппе. При разработке впервые классификатора учетных номенклатур порядковые номера в подгруппах присваиваются по алфавиту.

Номенклатура материалов, в которой указаны цены за единицу учитываемых производственных запасов, называется номенклатурой-ценником. Он представляет собой систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии, и используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия (отдел материально-технического снабжения, бухгалтерия, плановый, финансовый и т. д.). Наименования материалов (сорт, размер) в номенклатуре-ценнике должны быть технически грамотными и тождественны указываемым в ГОСТ или ТУ. Информация, содержащаяся в номенклатурах-ценниках, относится к условно-постоянной и в условиях использования вычислительной техники записывается на машинные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных. Однако в условиях постоянного изменения цен составление номенклатуры ценника весьма проблематично.

Сравнительный анализ классификации производственных запасов в балансах Республики Беларусь и Российской Федерации.

Баланс предприятия (Форма № 1 по ОКУД) (Утв. письмом Минфина РФ от 13 октября 1993 г. № 114 для годовой отчетности за 1993 год).

Далее представлена сравнительная таблица классификации производственных запасов в балансах Республики Беларусь и Российской Федерации.

Таблица 2

Классификация производственных запасов в балансах Республики Беларусь и Российской Федерации

товары отгруженные

Запасы и затраты

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы:

Налог на добавленную стоимость по приоб

ретенным ценностям

По сравнению с белорусским балансом в российском отсутствуют такие статьи, как:

сырье, материалы и другие аналогичные активы

расходы на реализацию

товары отгруженные

выполненные этапы по незавершенным работам

Однако в российском балансе используются такие статьи, как:

Производственные запасы

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы:

Готовая продукция

Товары

Издержки обращения на остаток товаров

Налог на добавленную стоимость по приоб

ретенным ценностям