Аудит основных средств и нематериальных активов

1

2

КУРСОВАЯ РАБОТА

на тему:

Аудит основных средств и нематериальных активов

Содержание

Введение

1. Организационно-экономическая характеристика предприятия

2. Задачи, объекты и источники информации по основным средствам

2.1 Задачи аудита основных средств

2.2 Объекты и источники информации по основным средствам

2.3 Проверка правильности оценки и восстановления стоимости основных средств

3. Аудит проведения операций с основными средствами

3.1 Аудит основных средств

3.2 Аудит ОС на примере предприятия ОАО «Белгородский абразивный завод

4. Аудит учета, оценка операций по движению нематериальных активов

4.1 Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов

4.2 Учет амортизации нематериальных активов

Заключение

Список литературы

Введение

Переход к рыночной экономике и требования к конкурентоспособности продукции предполагают техническое перевооружение организаций разных отраслей, обновление и реконструкцию основных средств, улучшение использования действующих мощностей, ускорение замены устаревшей техники. Это предъявляет новые требования к качеству учетной информации о формировании, движении, использовании и сохранности основных средств.

Стоимость основных средств часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Поэтому очень важно для организации соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству России, полноты и точности отражения в финансовой отчетности фактов деятельности организации. Для своевременного выявления нарушений или ошибок в ведении бухгалтерского или налогового учета предприятию необходимо регулярно проводить аудит основных средств и нематериальных активов. Целью аудита является выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Все вышеизложенное свидетельствует об актуальности выбранной темы.

Правовой основой аудиторской деятельности в Российской Федерации является Указ президента Российской федерации от 22 декабря 1993 года за №2263. Этим указом введены «Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации»

Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью финансовой отчетности понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности предприятия.

Цель работы: изучение аудита основных средств на примере предприятия ОАО «Белгородский абразивный завод».

Для этого следует выполнить ряд задач:

Изучить объекты, источники информации и основные направления проверки;

изучить процедуры аудита основных средств и нематериальных активов.

проведение аудита основных средств и нематериальных активов на предприятии ОАО «Белгородский абразивный завод».

Работа выполнена на основании нормативных актов, практических материалов предприятия ОАО «Белгородский абразивный завод», статей из журналов и учебных пособий.

1. Организационно-экономическая характеристика организации

Открытое Акционерное Общество «Белгородский абразивный завод» (сокращенное наименование ОАО «БАЗ») утверждено комитетом по управлению имуществом Белгородской области в соответствии с Указом Президента Российской Федерации «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий в АО» № 721 от 01.07.92 г.

Предприятие является правопреемником государственного предприятия «Белгородский опытно-промышленный завод».

ОАО «БАЗ» был основан в 1966 году первоначально как опытно-промышленное производство по освоению выпуска шлифовальной шкурки на синтетических связующих. В дальнейшем, организация превратилась в крупнейшего производителя водостойкой шлифовальной шкурки на тканевой основе. Одновременно с производством шлифовальной шкурки самое пристальное внимание уделялось переработке ее в изделия. Первая продукция на участке изделий начала выпускаться в 1969 году в виде бесконечных шлифовальных лент, шлифовальных бабин, листов, конусов, широких лент для обработки древесностружечных плит. Проектная мощность-4,6 млн. погонных метров шлифошкурки, была достигнута в 1972 году. За счет технического перевооружения постоянно наращивались мощности и вводились дополнительные производственные площади.

В 1977 году на заводе было освоено производство объемного шлифовального полотна на нетканой основе и изделий на него в виде дисков для обработки печатных плат и губки «Эффект» - универсального чистящего средства для бытовых нужд.

В 1987 году хозяйственным способом был построен новый корпус для участка изделий площадью 1200 кв. м., а также были созданы новые мощности для производства лепестковых кругов различных диаметров.

В 1992 году организация была приватизирована и преобразована в ОАО «'Белгородский абразивный завод».

В настоящее время ОАО «БАЗ» остался единственным производителем водостойкой шлифовальной шкурки на территории СНГ и его продукция пользуется устойчивым платежеспособным спросом. Кроме того, предприятие осуществляет производственно-хозяйственную деятельность, основанную на выпуске таких абразивных инструментов на гибкой основе, как:

- бесконечные шлифовальные ленты и бобины;

- шлифовальные круги лепесткового типа;

- изделия из щлифошкурки.

- товары народного потребления.

Помимо производственной деятельности предприятие оказывает услуги в сфере строительных, монтажных, пуско-наладочных и отделочных работ, услуги складского хозяйства и по транспортировке грузов.

На территории завода функционирует два магазина: промышленный - «Корунд» и продовольственный - «Альтаир», а также столовая на 80 посадочных мест, здравпункт с физкабинетами.

Организационная структура предприятия представлена на схеме 1 (приложение 1). В соответствии с ней высшим органом управления ОАО «БАЗ» является Общее собрание акционеров, которое осуществляет утверждение основных направлений деятельности организации, занимается принятием окончательных решений в распределении прибыли, и в компетенцию которого входит внесение изменений и дополнений в Устав Общества и принятия решения об изменении уставного капитала Общества.

В течение года, между общими собраниями акционеров, управление организацией осуществляет совет директоров, который принимает решения по вопросам общего руководства деятельности предприятия.

Оперативное руководство текущей деятельностью ОАО «БАЗ» в соответствии с Уставом (приложение 2) осуществляет Генеральный директор, являющийся членом совета директоров. В его подчинении находятся руководители всех служб и подразделений предприятия.

Органом контроля за финансово-хозяйственной и правовой деятельностью общества является ревизионная комиссия и аудитор.

Совет директоров, генеральный директор, ревизионная комиссия избираются Общим собранием акционеров.

Бухгалтерский учет осуществляется специальным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Основные задачи бухгалтерского аппарата:

-организация учета финансово-хозяйственной деятельности;

-осуществление контроля за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, соблюдение строжайшего режима экономии и хозрасчета.

В соответствии с должностными инструкциями главный бухгалтер осуществляет текущей контроль за состоянием и ведением бухгалтерского учета на предприятии; на основе данных отчетов, предоставляемых бухгалтерами, составляет бухгалтерскую отчетность и отчетность для целей налогообложения; несет ответственность за предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки; имеет право подписи на исходящую документацию.

Каждый бухгалтер выполняет свои обязанности в соответствии с должностной инструкцией, разработанной и действующей в ОАО «БАЗ».

Учет основных средств и нематериальных активов на предприятии осуществляется на основании методики ведения бухгалтерского учета в организации, утвержденной учетной политикой предприятия на 2006 год от 28.12.2007 года (приложение 3), и в соответствии с графиком документооборота.

Учет в бухгалтерии ОАО «Белгородского абразивного завода» ведется по журнально-ордерной форме учета. Основанием для записей в регистрах учета является первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственных операций.

Учетный процесс движения основных средств в бухгалтерии ОАО «БАЗ» автоматизирован с использованием программы «Астрал», что обеспечивает повышение производительности труда работников бухгалтерского аппарата.

Результаты финансово-хозяйственной деятельности ОАО «БАЗ» по данным бухгалтерских балансов 2006 года (приложение 4) и 2007 года (приложение 5) характеризуются совокупностью экономических показателей, представленных в таблице 1.

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «БАЗ» за 2006-2007 гг ( по данным бухгалтерского баланса).

Таблица 1 По данным финансовой отчетности предприятия Баланс Ф 1

N п.п.	Показатели	Ед. изм.	2006 год	2007 год	Изменения
					абсолютное (+,-)	относительное (%)
1	Выручка от реализации продукции	Тыс руб.	686448	708252	21804	103,2
2	Себестоимость проданных товаров	Тыс руб.	556663	591393	34730	106,2
3	Прибыль (убыток) до налогообложения	тыс руб	118726	105806	-12920	89,1
4	Фонд заработной платы	Тыс руб	88031	99060	11029	112,5
5	Среднесписочная численность работников	чел.	569	498	-71	87,5
6	Среднегодовая стоимость основных фондов	Тыс руб	275580	285121	9541	103,5

Анализируя данные таблицы 1 можно сделать следующие выводы. В 2007 году выручка от продажи товаров увеличилась на 21804 тыс. руб., что на 3,2% выше уровня 2006 года. При этом наблюдается опережающий темп роста себестоимости над прибылью. Вследствие чего себестоимость произведенной продукции возросла на 34730 тыс. руб. ( на 6,2%), прибыль же снизилась на 12920 тыс. руб. (на 12,5%). И хотя затраты в 2007 году росли быстрее, чем прибыль, тенденция развития предприятия остается положительной. Численность работников уменьшилась на 71 человека, что в процентном отношении составило 12,5%, но вырос фонд заработной платы на 11029* тыс. рублей или на 12,5%, стоимость основных фондов увеличилась на 3,5%. Изменения произошли в связи с приобретением современной техники за счёт чего увеличилась производительность труда, снизилась численность персонала.

2. Задачи, объекты и источники информации по основным средствам

2.1 Задачи аудита основных средств

Для достижения цели аудита операций с основными средствами должны быть решены следующие задачи:

изучение состава и структуры основных средств, их условий хранения и эксплуатации;

подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств;

проверка правильности оформления и отражения в учете операций по движению основных средств;

оценка размеров начисления амортизации по основным средствам и достоверности отражения ее в учете;

установление объектов выполненных ремонтов основных средств и правильности отражения расходов по их проведению в учете в зависимости от выбранного метода;

подтверждение итогов проверки в отчетном году переоценки основных средств;

оценка качества проведенной перед составлением годовой отчетности инвентаризации основных средств.

Указанные задачи определяют содержание основных этапов аудиторской проверки операций с основными средствами. Конкретные процедуры проверки характеризуются в программе аудита.

2.2 Объекты и источники информации по основным средствам

В первую очередь аудиторы должны изучить состав и структуру основных средств по данным регистров аналитического учета (инвентарных карточек учета основных средств, ведомостей, машинограмм). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов основных средств, их классификация, а также формирования инвентарных объектов основных средств. Для этого аудиторы выясняют, соблюдались ли единовременно при принятии к бухгалтерскому учету в качестве основных средств условия, предусмотренные Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01):

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд предприятия;

использование в течении длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

предприятием не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить предприятию экономические выгоды.

Особыми объектами основных средств являются земельные участки, объекты природопользования, а также капитальные вложения на коренное улучшение земель (в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям) и законченные капитальные вложения в арендованные основные средства.

Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой из них в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

Классификация основных средств приведена в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОК 013-94), утвержденном постановлением Госстандарта РФ от 26 декабря 1994г. №359 (в редакции изменений 1/98 от 14.04.1998г.). Каждому виду основных средств поставлен в соответствие 7-значный код внутри следующих подразделов: (11) Здания (кроме жилых), (12) Сооружения, (13) Жилища, (14) Машины и оборудование, (15) Средства транспортные, (16) Инвентарь производственный и хозяйственный, (17) Скот рабочий, продуктивный и племенной, (18) Насаждения многолетние, (19) Материальные основные фонды, не включенные в другие группировки.

Кроме того, основные средства классифицируются по степени их фактического использования (находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации, на консервации) и по правам организации на данные основные средства (принадлежащие организации на праве собственности, находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении, либо полученные организацией в аренду).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является «инвентарный объект», все части которого, удовлетворяющие определению основного средства, должны иметь единый срок полезного использования.

Отдельным инвентарным объектом может признаваться:

- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями,

или

- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций,

или

- предназначенный для выполнения определенной работы комплекс конструктивно сочлененных предметов одного или разного назначения, представляющих собой единое целое и способных выполнять свои функции только в составе комплекса из-за наличия общих приспособлений и принадлежностей, общего управления, общего фундамента.

Все хозяйственные операции с основными средствами оформляются с применением унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом РФ, а в случае отсутствия необходимой формы среди форм, утвержденных ГКС, - с применением форм, разработанных в организации и имеющих установленные в Законе «О бухгалтерском учете» обязательные реквизиты (наименование документа, дату его составления, наименование составившей документ организации, содержание хозяйственной операции, измерители операции в денежном и натуральном выражении, наименования должностей лиц, ответственных за совершение операции и правильность ее оформления и личные подписи этих лиц). В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, утверждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером.

Каждому инвентарному объекту основных средств присваивается инвентарный номер, который наносится на данный инвентарный объект при принятии его на учет и сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в данной организации. После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка унифицированной типовой формы ОС-6, либо, при небольшом количестве объектов основных средств, осуществляется запись в инвентарной книге. Инвентарные карточки или инвентарная книга заполняются на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств, и должны содержать основные сведения о каждом инвентарном объекте. Аналогичные инвентарные карточки или инвентарная книга могут заводиться на арендованные основные средства, учитываемые организацией на забалансовых счетах.

Поскольку основные средства приносят организации экономические выгоды в течение длительного периода времени их использования для производства продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управленческих нужд, то их стоимость включается в издержки производства и обращения не единовременно, а в течение срока их полезного использования путем начисления амортизации.

Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированном, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным сред-ствам должны оформляться унифицированными межведомст-венными формами первичной учетной документации:

форма ОС-1 -- акт (накладная) приемки-передачи основ-ных средств;

форма ОС-3 -- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

форма ОС-4 -- акт на списание основных средств;

форма ОС-4а -- акт на списание автотранспортных средств:

форма ОС-6 -- инвентарная карточка учета основных средств

форма ОС-14 -- акт о приемке оборудования;

форма ОС-15 -- акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

форма ОС-16 -- акт о выявленных дефектах оборудования:

синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах № 13, 10 и 10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий -- в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02, 03, 07, 08, 20, 25, 26, 84, 91, 96, 001, 010, 011;

Главная книга;

баланс (ф. № 1);

отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

2.3 Проверка правильности оценки и восстановления стоимости основных средств

Основным нормативным документом, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета по основным средствам является ПБУ 6/01"Учет основных средств"

В пункте 8 ПБУ 6/01указано, что «фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах)» указано. Здесь же дано определение суммовой разницы, аналогичное ее определению, данному в пункте 6.6 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Пункт 12 ПБУ 6/01 расходы на доставку основных средств должны добавляться к первоначальной стоимости основных средств, определяемых в соответствии с пунктами 9, 10 и 11 ПБУ 6/01.

Оценка ОС

Как в ПБУ 6/97 (пункт 3.4), так и в ПБУ 6/01 (пункт 10) говорится, что первоначальной стоимостью основных средств, полученных безвозмездно, признается их рыночная стоимость. Однако в ПБУ 6/97 эта стоимость определялась «на дату оприходования», а в ПБУ 6/01 более правильно: «на дату принятия к бухгалтерскому учету».

В пункте 11 ПБУ 6/01, где говорится об оценке основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, добавлен еще один метод оценки (в случае, когда невозможно установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией). Оба метода оценки согласуются с пунктом 6.3 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

В пункте 3.6 ПБУ 6/97 были перечислены причины, по которым могла изменяться первоначальная стоимость основных средств: достройка, дооборудование, реконструкция и частичная ликвидация. В пункте 14 ПБУ 6/01 добавлена еще одна причина - переоценка основных средств.

Переоценка ОС

В пункте 15 ПБУ 6/01 сказано, что переоценивать основные средства могут только коммерческие организации. При этом переоценивать можно не «объекты основных средств» (пункт 3.6 ПБУ 6/97), а «группы однородных объектов основных средств». Под группой основных средств понимаются объекты, аналогичные по виду и способу использования. Если организация переоценила хотя бы один раз какую-то группу основных средств, в дальнейшем она должна это делать регулярно. Минфин России мотивирует это тем, «чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости». Однако, следуя этой логике, нужно обязательно переоценивать все основные средства.

В пункте 3.6 ПБУ 6/97 говорилось, что разницы от переоценки (независимо от того дооценка или уценка) относятся на добавочный капитал.

В пункте 15 ПБУ 6/01 предусмотрен новый порядок отражения в учете переоценки основных средств.

В редакции обоих ПБУ 6 (п. 3.6 ПБУ 6/97 и п. 14 ПБУ 6/01) сказано, что изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации объектов основных средств. Однако ПБУ 6/97 предусматривало это изменение относить на добавочный капитал (на кредит счета по его учету). Методические рекомендации по учету основных средств предписывали при этом дебетовать счета по учету собственных источников, оставшихся в распоряжении организации. Нет логики одну и ту же сумму переписывать с одного счета на другой счет, когда оба они учитывают собственные источники средств. Видимо, исходя из этого, а также нового порядка учета чистой прибыли, предусмотренного новой Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета, в ПБУ 6/01 отсутствует указание об отражении изменения первоначальной стоимости основных средств в результате достройки, дооборудования и т. п. на добавочном капитале.

В пункте 15 ПБУ 6/01, что «при выбытии объекта основных средств сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации в нераспределенную прибыль организации».

В ПБУ 6/01 более четко сказано, по какому курсу Центрального банка РФ следует пересчитывать иностранную валюту в рубли при оценке основных средств, купленных за рубежом. В ПБУ 6/97 (пункт 3.7) этот курс был «на дату приобретения организацией объектов ...» (неясно, что считать датой приобретения?), а в ПБУ 6/01 (пункт 16) - на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету».

3. Аудит проведения операций с основными средствами

3.1 Аудит основных средств

На большинстве предприятий операции с основными средствами относятся к числу сравнительно редких. Однако независимо от количества совершенных на предприятии в проверяемом периоде операций с основными средствами аудиторские процедуры должны быть направлены на изучение систем их бухгалтерского учета.

Формирование цели аудита имеет важное значение потому, что она сразу знакомит клиента с тем, за чем аудитор пришел в организацию и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей выявление недостатков в бухгалтерской и вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущения их в дальнейшем.

Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации.

Проводится аудит в три этапа:

Постановка проблемы. Знакомство с информацией экономического субъекта - финансовыми данными сведениями об эффективности контроля.

Сбор данных. Планирование и реализация процедур сбора данных о предоставлении информации.

Оценка данных. На этом этапе следует определить, имеется ли у аудитора достаточно сведений для принятия обоснованного решения, для рассмотрения движения основных средств.

Методику аудиторской проверки, перечень вопросов, подлежащих проверке и приемы исследования вопросов движения основных средств определяет сам аудитор.

Важным элементом проверки баланса является достоверность балансовых статей.

В процессе аудиторского контроля применяются методы формальной, логической и арифметической проверки.

При формальной проверке выявляют: все ли реквизиты документов в наличии, правильно ли заполнены, имеются ли подписи ответственных лиц и так далее.

Логическая проверка позволяет выяснить: имела ли место та или иная операция и в указанном ли объеме.

Арифметическая проверка ставит целью выявление ошибок при таксировке (умножении цены или расценки на количество) или суммирования ряда чисел в процессе составления накопительных и группировочных ведомостей.

Иногда аудиторы прибегают к встречной проверке, когда приемами сопоставления обеспечивается сверка данных документов, относящихся к одной и той же хозяйственной операции.

Применяется также хронологическая проверка операций. Используя этот прием документального контроля можно выявить определенные закономерности в ведении учета и оформлении хозяйственных операций и своевременно вносить предложения по исправлению ошибок.

При проведении аудиторской проверки основных средств в организации прежде всего следует проверить, как ведется аналитический учет основных средств.

Прибывшие в организацию основные средства должны своевременно приходоваться на склад, если их сразу не передают в производство, о чем в документах делается специальная отметка. Оприходованные основные средства контролируют, анализируя поступающие от поставщиков расчетные документы, платежные требования, счета фактуры, товарно-транспортные накладные, сертификаты.

Работник склада подтверждает наличие и передачу поступивших средств эксплуатацию или на производство. Если этого не делать, то происходит нарушение порядка передачи основных средств в производство, а это приводит к злоупотреблению. Если обнаруживается при проверке расхождения, вызванные недоставкой оборудования поставщиками, составляется акт, который является основанием для предъявления претензий поставщику и транспортной организации.

Дт. сч. 63

Кт. сч. 60, 76

При приобретении оборудования, требующего установки, должна быть сделана бухгалтерская запись:

Дт. сч. 07 «Оборудование к установке»

Кт. сч. 75 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Иногда оборудование вносят учредители в счет их вклада в Уставной капитал, тогда составляется проводка:

Дт. сч. 07

Кт. сч. 75 «Расчеты с поставщиками»

Пообъективный учет основных средств ведется в инвентарных карточках или книгах.

Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить - восстановить на такие средства инвентарные карточки.

В организации для учета основных средств вместо инвентарных карточек или книг основных средств используется ПЭВМ, что позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Для визуального контроля распечатывается и представлена в виде описи («Инвентарная книга») проверяющему.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах - ордерах № 13, 10, 10/1, а при использовании ПЭВМ - в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02, и 03. Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выявить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия (недоначисление или излишнее начисление амортизации) и внести предложения по устранению выявленных недостатков. Важным моментом в организации сохранности основных средств является качественное и своевременное проведение их инвентаризации.

Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они были исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенные в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств.

Документальной проверке в организации также подлежат операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств.

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

При проверке операций по реализации и выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по счету

При выбытии основных средств вся накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 «Амортизация основных средств» и кредитуют счет 01 «Основные средства».

При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 «Основные средства» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», а сумма амортизации- с кредита счета 91 в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы по демонтажу, транспортировке и другим операциям по безвозмездно передаваемым основным средствам отражают по дебету 91 с кредита соответствующих счетов. Финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

В ходе контроля за правильностью начисления амортизации необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму амортизации, применяются в случаях эксплуатации основных средств условиях их значительной нагрузки или в условиях их содержания в агрессивной среде, вызывающей их повышенный износ.

При проверке документов по начислению и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического переоборудования основных фондов с полной их остановкой, а также в случае переводов в установленном порядке на консервацию.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагает меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

При проверке правильности начисления износа по основным средствам, следует учитывать, что начисление износа основных средств производится исходя из их восстановительной стоимости и в соответствии с принятой учетной политикой организации.

В организации, как и в других организациях проводится переоценка основных средств практически каждый год.

Результаты переоценки основных фондов отражаются по дебету счетов 01, 07, 08.

Разницы, возникающие при переоценке основных средств, относятся на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством Российской Федерации. На сумму увеличения стоимости основных средств дебетуется счет 01 «Основные средства» (по соответствующим субсчетам) и кредитуется счет 83 «Добавочный капитал», субсчет «Прирост стоимости имущества по переоценке». Новодворский В. Д., Пономарёв Л. В. Бухгалтерская отчётность организации. - М.: Издательство «Бухгалтерский учёт». 2002 -стр. 168

Суммы дооценки оборудования, требующего монтажа, производственного и непроизводственного незавершенного строительства, включая сметные затраты по проектной документации, отражаются по дебету счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 3 «Строительство объектов основных средств» и кредиту счета 83 «Добавочный капитал», субсчет 1 «Прирост стоимости имущества по переоценке». Там же стр. 167

Учет долгосрочных инвестиций по приобретаемым организацией основным средствам ведется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» за исключением объектов, переданных организации в качестве вкладов в Уставной капитал и полученных безвозмездно от государственных органов, юридических и физических лиц. Порядок учета затрат на строительство и приобретение основных средств, а также определение стоимости отдельных объектов определен в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций. Этим положением следует руководствоваться при проверке правильности отражения данных по статьям баланса «Основные средства», «Оборудование к установке», «Незавершенные капитальные вложения».

На счете 08 калькулируется инвентарная стоимость объектов основных средств, включающая все фактические затраты по их возведению, сооружению, приобретению и расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию.

При осуществлении капитальных вложений и приобретении основных средств на счета их учета относят расходы на транспортировку, погрузку, налоги и сборы, а также расходы по уплате процентов по кредитам банков и другим заемным обязательствам, взятым на эти цели. При этом проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет относят в дебет чета 80 и не включают в первоначальную стоимость основных средств. Особое включение при проведении аудиторской проверки следует обращать на правильность отражения в учете налогов, связанных с приобретением основных средств.

При приобретении основных средств для непроизводственных целей, а также при покупке легкового автотранспорта уплаченный НДС на расчеты с бюджетом не относятся, а покрывается за счет источников финансирования.

При вводе в эксплуатацию законченных строительством объектов, уплаченные суммы НДС, включаются в инвентарную стоимость основных средств и списываются на себестоимость выпущенной продукции через отчисление износа (амортизации).

Все расходы по созданию основных средств в организации отражаются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Объекты капитальных вложений (основные средства), которые еще не готов для использования в предназначенных целях, остаются на учете на счете 08 и отражаются в балансе по статье «Незавершенные капитальные вложения».

НДС в расчетных документах не выделяется и в части уплаченного передающей стороной учитывается у принимающей стороны в составе стоимости этих основных средств с последующим отнесением на издержки производства в составе износа.

Для проверки правильности отражения в балансе данных по статьям «Оборудование к установке», «Незавершенные капитальные вложения» аудитор использует данные журнала - ордера № 16 и ведомостей № 18 и 18/1.

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта. Особое внимание должно уделяться реальности смет (иногда их составляют после завершения ремонта объекта и, соответственно, сметную стоимость приравнивают к фактическим затратам). Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, которые утверждают руководитель.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы.

Целесообразность законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов: нарядов на сдельные работы, накладных и лимитно-заработных карт на расход материальных ценностей, ведомостей дефектов на ремонт машин, актов приемки выполненных работ.

Необходимо проверит правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. При этом надо руководствоваться учетной политикой организации, имея ввиду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

фактические затраты по всем видам ремонтов (капитальный, средний, текущий) списывают на дебет счетов 20, 29, то есть включают в себестоимость продукции непосредственно по мере их осуществления;

создается ремонтный фонд, отчисления в который определяется исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов, утвержденных организацией на год. В этом случае фактические затраты на проведение ремонтов списывают на счет 89 «Резервы предстоящих расходов и платежей».

3.2 Аудит ОС на примере предприятия ОАО «Белгородский абразивный завод»

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств (ОС).

№ п/п	Содержание вопроса или объекта исследования	Сожержание ответа	Символ	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
Внутренний контроль
1	Определен ли круг материально - ответственных лиц?	Имеется приказ, заключены договоры с материально - ответственными лицами	У4	Приказ и договоры отвечают установленным требованиям
2	Созданы ли условия обеспечивающие сохранность ОС?	Здание охраняется, ряд объектов не имеет инвентарных номеров	У2	Уточнить порядок регистрации объектов ОС.
3	Проводятся ли инвентаризации объектов?	Проводятся перед составлением годовой бухгалтерской отчетности	У2	Слабый контроль. Необходимо провести выборочную инвентаризацию
4	Каков порядок санкционирования операций по движению ОС?	Имеются факты несанкционированного перемещения отдельных объектов ОС	У1	Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий.
5	Проводятся ли проверки полноты и своевременности оприходования и ввода в эксплуатацию ОС?	Выборочно по первичным документам	У2	Риск контроля высокий необходимо провести выборочную проверку.
6	Проверяется ли использование объектов ОС по различным направлениям деятельности?	Не проверяется	У1	Нет фактического контроля. Следует провести выборочную проверку.
7	Проверяется ли объем и качество ремонта ОС?	Да	У4	Можно ограничить проверку выборочно по зданиям или обопрудованию
8	Контролируется при списании ОС оприходование материалов и отходов?	Да	У4	Проведение проверки операций по списанию ОС не обязательно
Система учета
9	Соблюдаются ли установленные условия отнесения объектов к ОС?	Да	У4	Обосновано применение установленного критерия
10	Произведена ли классификация ОС на соответствующие группы?	Нет	У1	Возможны ошибки при начислении амортизации
11	Обоснованы ли способы начисления амортизации по вновь поступившим ОС?	Способы выбраны, но не обоснованы	У1	Велика вероятность в учете при использовании различных способов
12	Разработаны ли схемы отражения на счетах движения ОС?	Да	У4	Движение ОС на счетах бухгалтерского учета ведется в соответствии с ПБУ 6/01
13	Определен ли состав и порядок формирования инвентарной стоимости объектов ОС?	Определен состав, но не сформирован порядок	У2	Имеется вероятность при расчете первоначальной стоимости объектов
14	Организован ли эффективный аналитический учет ОС, ведутся ли инвентарные карточки учета ОС?	Аналитический учет ведется по объектам ОС	У2	Необходимо проверить соответствие инвентарных корточек и инвентарной описи ОС
15	Соблюдается ли график документооборота по учету движения ОС?	Первоначальные документы по движению ОС сдаются в бухгалтерию в конце каждого месяца	У4	Нет вероятности искажения в периодической отчетности
16	С какой периодичностью сверяются данные аналитического и синтетического учета ОС?	Перед составлением квартального отчета	У3	Существует вероятность искажения периодической отчетности

Примечание: У_{1 -} низкий уровень; У_{2 -} ниже среднего уровня; У₃ - средний уровень; У₄ - высокий уровень.

На основании проведенного тестирования на предприятии можно сделать вывод, что уровень ведения бухгалтерского учета на изучаемом предприятии ниже среднего. В ходе аудиторской проверки необходимо провести дополнительные процедуры, а именно:

уточнить порядок регистрации объектов ОС;

проверить правильность начисления амортизации;

проверить операции по движению ОС.

Типичные ошибки и нарушения, их последствия для предприятия

Таблица

Содержание ошибки	Нормативный акт, требования которого нарушаются	Последствия для предприятия
1. На предприятии не всегда ведется аналитический учет в инвентарных карточках (Ф ОС-6)	Учетная политика предприятия	Может быть допущено не соответствие аналитического и синтетического учета по поступлению ОС
Несоответствие информации о наличии ОС по данным Главной книги информации об их остатках по данным инвентарных карточек	Учетная политика предприятия	Неправильное начисление амортизации
Оприходование ОС по не по цене их приобретения	ПБУ 6/01	Ведет к нарушению отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности и к неправильному определению налогооблагаемой базы
В состав первоначальной стоимости включают затраты по оплате процентов по заемным средствам	ПБУ 6/01	Ведет к неправильному определению налогооблагаемой базы и к неправильному начислению амортизации ОС
Начисление амортизации ОС производится один раз в квартал	ПБУ 6/01	Неправильное начисление амортизации (ежемесячно)
Предприятие продолжает начислять амортизацию по объектам и истекшим сроком нормативной эксплуатации		Завышение себестоимости продукции
Неправомерное ускорение начисления амортизации ОС		Завышение себестоимости продукции
Списание 50 % балансовой стоимости в первый месяц или в первый квартал после ввода в эксплуатацию ОС, а не равномерно в течении года	Учетная политика	Нарушение внешней бухгалтерской отчетности
Простое хищение средств		Финансовый результат предприятия

4. Аудит учета нематериальных активов

4.1 Проверка операций учета поступления и создания нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учета нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учета. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:

1.Документальное оформление факта наличия объектов нематериальных активов и правильное отражение их первоначальной балансовой стоимости;

2.Организацию аналитического и синтетического видов учета нематериальных активов: ведомось учета нематериальных активов № 17 по дебету и кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; журнал - ордер № 10 по кредиту счета 05 «Амортизация нематериальных активов»; журнал - ордер № 13 по кредиту счета 04 «Нематериальные активы»; расчет амортизация нематериальных активов (при журнально - ордерной форме учета).

3.Правильность ежемесячного погашения стоимости начисления износа по объектам, учитываемым в составе нематериальных активов (счет 05).

4.Правильность списания объектов нематериальных активов с баланса предприятия.

5.Соответствие данных синтетического и аналитического видов учета нематериальных активов и их износа записям в Главной книге и балансе.

Рассмотрим, как осуществляется аудит учета нематериальных активов по соответствующим видам операций.

Нематериальные активы поступают на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Нематериальные активы, поступившие на предприятие в качестве вклада в уставный капитал инвесторов, отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями», субсчета.

Стоимость приобретенных нематериальных активов согласно оплаченным или принятым к оплате счетам оприходуется, что отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение нематериальных активов» и кредиту счетов 60, 76 и т.д.

Долгосрочные инвестиции включают в себя и процесс создания нематериальных активов. При создании предприятием нематериальных активов на счете «Капитальные вложения» отражаются фактически произведенные при этом затраты. Эта операция отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», соответствующему субсчету и кредиту счета 08 «Капитальные вложения», субсчет «Приобретение нематериальных активов». Еще один вариант поступления нематериальных активов на предприятии в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Эта операция отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчета 98/2 «Безвозмездные поступления». Кондраков Е.П. Бухгалтерский учет .- М . 2003 Инфра - М Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.

Поступление нематериальных активов оформляется актом приемки.

4.2 Учет амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.

Существуют по крайней мере три варианта установления срока использования нематериальных активов:

Срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующим договором.

Предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие «долговременный».

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат - балансовую прибыль.

Заключение

В данной работе была рассмотрена тема "Аудит основных средств и нематериальных активов" на примере предприятия ОАО «Белгородский абразивный завод».

При проведении аудита используют общую информацию об организации, которая необходима для того, чтобы в дальнейшем сделать обоснованное заключение о достоверности отчетности. Для полного изучения донной темы бала дана экономическая характеристика предприятия, отражена учётная политика предприятия по выбытию, поступлению основных средств, а также амортизационные отчисления. Проведён анализ экономической деятельности предприятия за отчётный период. Рассмотрен аналитический и синтетический учёт основных средств.

При проведении аудита основных средств в ОАО «Белгородский абразивный завод» хотелось бы сначала остановиться на общих моментах, а потом на некоторых практических недостатках.

Основным общим недостатком системы учета основных средств является недостаточный контроль за деятельностью бухгалтерии со стороны руководства предприятия. При такой системе руководитель как бы не является потребителем бухгалтерской информации в той степени, в которой ему следует им быть теоретически. Практически достаточных усилий по контролю за основными средствами руководитель предприятия не прикладывает, хотя нормативные требования соблюдаются им с наибольшей возможной точностью.

Теперь перейду к основным недостаткам конкретного характера.

При зачислении в состав основных средств на предприятии процедура не соблюдается в должной форме: акт приемки (форма ОС-1) не оформляется, то есть фактически, сам факт постановки на учет основных средств фиксируется только при помощи бухгалтерской проводки (Д 01, К 08) и увеличением в связи с этим дебетового сальдо по счету 01 на сумму вновь поступившего основного средства.

На предприятии не ведутся инвентарные карточки учета основных средств. Учет объектов ведется таким образом: ведутся записи об основных средствах по порядку номеров с указанием сальдо на первое число каждого месяца в инвентарной книге. Там же указываются наименование, количество, цена, шифр и норма амортизации.

Такая система по моему мнению не рассчитана на дальнейшее расширение предприятия, которое связано с увеличением количества и номенклатуры используемых на нем основных средств.

Список использованной литературы

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая - Федеральный Закон от 31.07.1998г. №146-ФЗ (в редакции от 29.12.2001г.), часть вторая - Федеральный Закон от 05.08.2000г. №117-ФЗ (в редакции от 31.12.2001г.),

2. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н (в редакции от 30.03.2001г.),

3. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н (в редакции от 30.03.2001г.),

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.08.2001г. №60н,

5. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в редакции от 23.07.1998г.),