Судебно-бухгалтерская экспертиза

План

Введение

1. Назначение дополнительной и повторной судебно-бухгалтерской экспертизы

2. Экспертное исследование операций по договорам займа

Заключение

Список литературы

Введение

Экспертиза -- это исследование какого-либо вопроса, требующего спе-циальных знаний, с представлением мотивированного заключения. Судебно-бухгалтерская экспертиза представляет собой исследовательский процесс в поисках истины в хозяйственных правоотношениях с целью их правильного решения правоохранительными органами. Вопрос о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы решается следователем в каждом отдельном случае в зависимости от обстоятельств дела.

Чаще всего судебно-бухгалтерская экспертиза назначается при расследовании уголовных дел, в ходе которых следователь (лицо, ведущее дознание) обязаны раскрыть преступление и на основании собранных по делу доказательств установить лиц, виновных в его совершении, определить сумму причиненного ими ущерба предприятиям, кооперативам, общественным организациям или отдельным гражданам, предпринимателям. Надобность в судебно-бухгалтерской экспертизе возникает в связи с необходимостью специальных познаний в отрасли бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности, всестороннего и объективного исследования фактических обстоятельств дела.

От своевременного и правильного проведения экспертизы зависит завершение расследования дел в установленные сроки. Соблюдение норм криминально-процессуального законодательства при назначении и проведении судебно-бухгалтерской экспертизы, правильное использование следователем данных экспертизы содействуют раскрытию преступления, установлению действительных размеров причиненного ущерба и их взысканию с виновных, принятию необходимых профилактических мероприятий по сохранности собственности.

Основными объектами исследования данной работы являются -- вопросы назначения дополнительной и повторной судебно-бухгалтерской экспертизы, экспертное исследование операций по договорам займа.

1. Назначение дополнительной и повторной судебно-бухгалтерской экспертизы

Дополнительная судебно-бухгалтерская экспертиза назначается в случаях, когда:

1) данное заключение недостаточно ясно или неполно (ч.1 ст. 207 УПК);

2) перед экспертом-бухгалтером, следователем и судом поставлены новые вопросы;

3) обвиняемый дает объяснение, имеющее существенное значение для дела (например, после ознакомления с заключением эксперта-бухгалтера обвиняемый представил следователю документы, не исследованные ранее экспертом, и следователь поставил перед ним дополнительный вопрос о том, какие изменения он вносит в свое заключение в связи с предъявленными документами).

Необходимость в дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизе может возникнуть в ходе расследования возбужденного дела или судебного и арбитражного рассмотрения. Она может проводиться по инициативе следователя, суда или арбитража, а также самого обвиняемого и выполняться тем же экспертом при условии, что заключение его не вызывает сомнений с точки зрения обоснованности. Но отдельные вопросы или эпизоды недостаточно ясно или полно изложены им, а поэтому требуют дополнений и изменений, без которых невозможно завершить расследование.

Следователь может назначить дополнительную судебно-бухгалтерскую экспертизу, если возникли представления экспертом-бухгалтером заключения возникли новые обстоятельства в расследуемом деле, которые невозможно решить без дополнительной экспертизы.

Суд и арбитраж могут назначить дополнительную экспертизу при тех же условиях, что и следователь. В данной ситуации, такими обстоятельствами могут быть появление новых документов, предоставленных обвиняемым или добытых следователем, необходимость исследовать документы тщательным образом за более длительный период у материально ответственных лиц; необходимость изучит документы, изъятые из архивов других организаций, которые ранее не были представлены на экспертное исследование и др.

Дополнительная экспертиза назначается постановлением следователя, в котором указываются дополнительные вопросы. Постановление предъявляются обвиняемым. Дополнительная экспертиза поручается тому же или другому эксперту.

В соответствии с процессуальным законодательством обвиняемый имеет право давать пояснения эксперту и представлять через следователя новые документы, знакомиться с материалами экспертизы и заключениями эксперта после окончания экспертизы, заявлять ходатайство об отстранении эксперта и назначении новой и дополнительной экспертизы.

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта-бухгалтера или сомнений в его правильности на основании ч.2 ст.207 УПК РФ.

При проведении повторной экспертизы обвиняемый пользуется правами, предоставленными ему законом при назначении и проведении экспертизы.

Повторное заключение эксперта-бухгалтера необходимо, если первоначальное заключение находится в противоречии с документами и материалами дела, если обвиняемый опорочил заключение эксперта-бухгалтера, если первоначальное заключение составлено лицом, квалификация или деловые качества которого ставятся под сомнение следователем или судом, а также если по окончании работы эксперта-бухгалтера у следователя появляются новые материалы, противоречащие тем, которые первоначально были исследованы и положены в основу заключения. Повторное заключение необходимо также, если эксперт-бухгалтер нарушил свои процессуальные права или вышел за пределы своей компетенции.

Производство повторной судебно-бухгалтерской экспертизы поручается другому эксперту.

При назначении повторной экспертизы следователь выносит постановление. Оно предъявляется обвиняемому, о чем составляется протокол. В постановлении следователь обосновывает свое несогласие с первоначальным заключением эксперта-бухгалтера, подкрепляя его ссылками на обстоятельства дела, конкретными материалами, и после этого формулирует вопросы, по которым должно быть дано заключение. Если следователь не согласен с заключением первого эксперта-бухгалтера и не считает нужным назначать повторную экспертизу, он излагает мотивы своего несогласия в обвинительном заключении или в постановлении о прекращении дела. Суд мотивирует свое несогласие с заключением эксперта-бухгалтера в решении или в определении на основании ст. 204 УПК РФ.

Если следователем или судом исчерпаны все возможности получения необходимых для эксперта-бухгалтера документов и они, по его мнению, не могут быть заменены иными, а имеющихся материалов недостаточно для дачи заключения, эксперт составляет сообщение о невозможности дать заключение - это первое основание. И второе, это случаи, когда поставленные эксперту вопросы выходят за пределы его специальных познаний. Учитывая, что законом установлена обязанность эксперта дать заключение по поставленным перед ним вопросам, его заявление о невозможности дачи заключения может расцениваться как объективное только тогда, когда он принял все зависящие от него меры к получению необходимых материалов. Поэтому отказ эксперта от дачи заключения по мотиву недостаточности предоставленных ему материалов может иметь место только после того, как экспертом использованы предусмотренные законом меры к выполнению пробелов в материалах дела.

2. Экспертное исследование операций по договорам займа

На субсчете 58-3 «Предоставленные займы» учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников своей организации) денежных и иных займов. Предоставленные организацией займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

По дебету субсчета 58-3 отражаются суммы предоставленных займов в корреспонденции с кредитом счета 51 «Расчетный счет» либо других счетов в зависимости от вида займа и кредиту субсчета 58-3. Отдельно отражаются суммы процентов по займу.

Предоставление займа оформляется договором. Согласно п.1 ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороны (заемщику) деньги или другие вещи, определенными родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

В соответствии с п.1 ст. 809 займодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах, и в порядке определенных договором. При отсутствии в договоре условия о размере процентов их размер определяется существующей в месте жительства займодавца, а если займодавцем является юридическое лицо, в месте его нахождения ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его соответствующей части.

При отсутствии иного соглашения проценты выплачиваются ежемесячно до дня возврата суммы займа (п. 2 ст. 809 ГК РФ).

Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

· договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую 50-ти кратного установленного законом МРОТ, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

· по договору заемщика передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Следует иметь в виду, что в соответствии с п. 3 ПБУ 9/99 поступление и погашение займа, предоставленного заемщику, т.е. поступление основной суммы займа не признается доходами организации. К доходам для целей бухгалтерского учета относятся только проценты, полученные за предоставление и пользование денежных средств организации (п. 7 ПБУ 9/99).

В связи со сложившейся практикой при договоре займа не денежном (заем материальных ценностей) плата за пользование соответствующим имуществом устанавливается в денежной форме, т.е. практически этот же процент.

Суммы начисленных процентов по договору займа отражаются у займодавца записью по дебету субсчета 58-3 «Предоставленные займы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», поступление процентов - по дебету счета 51 и кредиту субсчета 58-3.

У организации - заемщика суммы процентов, уплаченные организацией за пользование займом, относятся согласно п. 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам и подлежат отнесению в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 1

Предприятия А (заимодавец) и Б (заемщик) заключили договор займа на сумму 500 000 руб. сроком на 3 месяца. В соответствии с условиями договора заемщик выплачивает заимодавцу проценты за пользование заемными средствами по ставке 20% годовых. Проценты уплачиваются заемщиком по окончании договора одновременно с возвратом суммы займа. Предприятие А перечислило сумму займа предприятию Б 12 апреля 2001 г. Предприятие Б вернуло сумму займа вместе с процентами 12 июля 2001 г. Предприятие А уплачивает налог на прибыль ежеквартально.

В учете предприятия А выдача и возврат займа отражаются следующим проводками (здесь и далее в скобках указаны счета в соответствии с новым Планом счетов).

Апрель

Д-т сч. 58 К-т сч. 51 - 500 000 руб. - сумма займа перечислена предприятию Б

Д-т сч. 58 К-т сч. 80 (91) - 5000 руб. - отражена сумма процентов, причитающая к уплате заемщиком за период с 13 по 30 апреля 2001 г. в соответствии с условиями договора (500 000 х 0,2 : 360 дней х 18 дней). Эта сумма включается в налогооблагаемую прибыль предприятия А за I полугодие 2001 г.

Май

Д-т сч. 58 К-т сч. 80 (91) - 8611 руб. - отражена сумма процентов, причитающаяся к уплате заемщиком за май в соответствии с условиями договора (500 000 х 0,2 : 360 дней х 31 день). Сумма включается в налогооблагаемую прибыль предприятия А за I полугодие 2001 г.

Июнь

Д-т сч. 58 К-т сч. 80 (91) - 8333 руб. - отражена сумма процентов, причитающаяся к уплате заемщиком за июнь в соответствии с условиями договора (500 000 х 0,2 : 360 дней х 30 дней). Сумма включается в налогооблагаемую прибыль предприятия А за I полугодие 2001 г.

Июль

Д-т сч. 51 К-т сч. 58 - 521 944 руб. - возврат займа и процентов, начисленных на конец предыдущего отчетного периода (500 000 + 5000 + 8611 + 8333)

Д-т сч. 51 К-т сч. 80 (91) - 3333 руб. - получены проценты, приходящиеся на отчетный период (с 1 по 12 июля 2001 г.). Эта сумма включается в налогооблагаемую прибыль предприятия А за 9 месяцев 2001 г.

Заключение

Необходимость в дополнительной судебно-бухгалтерской экспертизе может возникнуть в ходе расследования возбужденного дела или судебного и арбитражного рассмотрения. Она может проводиться по инициативе следователя, суда или арбитража, а также самого обвиняемого и выполняться тем же экспертом при условии, что заключение его не вызывает сомнений с точки зрения обоснованности. Дополнительная экспертиза назначается постановлением следователя, в котором указываются дополнительные вопросы. Постановление предъявляются обвиняемым. Дополнительная экспертиза поручается тому же или другому эксперту.

Повторная экспертиза назначается в случае необоснованности заключения эксперта-бухгалтера или сомнений в его правильности на основании ч.2 ст.207 УПК РФ.

При назначении повторной экспертизы следователь выносит постановление. Оно предъявляется обвиняемому, о чем составляется протокол. В постановлении следователь обосновывает свое несогласие с первоначальным заключением эксперта-бухгалтера, подкрепляя его ссылками на обстоятельства дела, конкретными материалами, и после этого формулирует вопросы, по которым должно быть дано заключение.

Ход и результаты экспертного исследования оформляются специаль-ным процессуальным документом -- заключением эксперта, которое явля-ется самостоятельным видом судебных доказательств, предусмотренных законом. Заключение эксперта состоит из вводной, исследовательской частей и выводов. Вопросы, поставленные перед экспертом, должны быть воспроизведены в заключении буквально. В составленном заключении эксперта-бухгалтера должны быть отражены:

а) нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

б) лица, которые несут ответственность за эти нарушения;

в) оценены доказательства, имеющиеся в материалах уголовного дела (показания свидетеля, потерпевшего, подозреваемого);

г) оценена деятельность лиц, ответственных за невыполнение установленных государством обязанностей по организации бухгалтерского учета и составления отчетности;

д) все перечисленные утверждения, в зависимости от вопросов, поставленных на разрешение экспертизы.

Список литературы

1. Кеворкова Ж.А., Савин А.А. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. - М.: Вузовский учебник, 2005. - 129 с.

2. Котенева Т.В., Черномырдина Е.В. Судебно-бухгалтерская экспертиза: Учебное пособие. - М.: Научная книга, 2004. - 224 с.

3. Судебно-бухгалтерская экспертиза/ Г.Р. Хамидуллина. - М.: Издательство «Экзамен», 2004. - 96 с.

4. Толкаченко А.А., Харабет К.В. Судебная бухгалтерия. - М.: Норма, 2005. - 288 с.