2

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ РФ

ГОУ ВПО КЕМЕРОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра финансов и кредитов

специальность Налоги и налогообложение

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

Вариант №3

Выполнила:

Студентка 3 курса

(ОЗО, 6 лет)

Проверил:

Преподаватель:

Чибисова Раиса Ивановна

Кемерово, 2007

Содержание

Введение

1. Эволюция бухгалтерского учета

2. Учет материально-производственных запасов

3. Задача

Заключение

Список литературы

Введение

Такое понятия как «учет материально-производственных запасов» занимает очень важное место в курсе бухгалтерского учета. Перестройка управления экономикой, переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности невозможны без существенного повышения роли учета и контроля. Становление цивилизованного предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в управлении, контроле и анализе предпринимательской деятельности. Своевременность ее получения, соответствующее качество и достоверность обеспечиваются наличием бухгалтеров-профессионалов. В настоящее время все организации, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации на основании документов, в различных измерителях.

В принципе тема учета материально-производственных запасов достаточно изучена в литературе по бухгалтерскому учету. О ней уже очень много написано и раскрыто ее содержание, на мой взгляд, достаточно полно и образно. Эволюция бухгалтерского учета изучена, на мой взгляд, гораздо меньше. Если не вести бухгалтерский учет, в том числе и учет материально-производственных запасов, то организация через какое-то время просто развалится. Не будет известно, сколько еще запасов осталось, что и сколько надо докупить, сколько готовой продукции получится из имеющегося сырья, просто потому, что не будет известно, сколько же его на самом деле.

Цель написания данной контрольной работы - это дать представление о роли бухгалтерского учета в деятельности организации и обществе.

Задачи:

1. Дать представление об эволюции бухгалтерского учета.

2. Охарактеризовать учет материально-производственных запасов.

3. Решить сквозную задачу, на примере хозяйственной деятельности организации ООО «Олимп».

1. Эволюция бухгалтерского учета

Еще 6000 лети назад до н.э. люди стали вести хозяйство; бухгалтерский учет (БУ) возник как практическая деятельность (счетоводство). 500 лет назад появился трактат о бухгалтерском учете Л. Пачоли. Началось литературное осмысление БУ. 100 лет назад возникли первые теоретические конструкции БУ (счетоведение). БУ развивался под воздействием внешних причин (необходимость вести хозяйство), затем внутренних (саморазвитие). Для возникновения БУ были необходимы два главных фактора: 1) хозяйство должно достигать значительных размеров (требовался его учет); 2) возникновение алфавита и элементарной арифметики.

3400-2980 гг. д. н.э. БУ был развит в древнем Египте. Каждые два года проводилась инвентаризация всего имущества. Факты хозяйственной жизни оформлялись тремя чиновниками. Там же зародилась зеркальная, натуралистическая концепция учета (как можно более точный учет). Записи делались на листах папируса, отсюда название - ведение учета на листах. В Вавилоне зародился БУ на глиняных карточках. Был развит учет трудовой деятельности (з/п, человеко-дни). Впервые возникло специальное законодательство (законы Хаммурапи - 2200г. д.н.э. В Персии (Дарий I) 520-е гг. д.н.э), бухгалтеры (контролеры) - «Глаза и уши царя», осуществляли контроль хозяйства империи. В Др. Греции учет велся на дощечках, выбеленных гипсом. Появляются деньги в виде монет, выступающие как: 1) самостоятельный объект учета и 2) средство в расчетах. Велась хронологическая запись, а затем делалась систематическая разноска всех записей в хронологическом порядке. Были введены зачетные платежи, периодическая публичная отчетность. Возникло разделение бухгалтера и ревизора (они равноправны).

В 1915 г. были найдены документы БУ "Папирус Зенона: Реформы системы учета в поместьях». Цели учета (по Зенону): 1) выявление общего положения хозяйства (систематический учет запасов); 2) Выявление хозяйственного эффекта. Зенон ввел специализацию в БУ, требовал обязательного документального подтверждения каждой записи, появились понятия дебет, кредит. Вплоть до 9 в. (средневековье) встречаются лишь хаотические инвентарные описи. После выделяются 4 группы ценностей: 1) здания, сооружения; 2) хозяйственный инвентарь; 3) продукты; 4) скот. Отношения между плательщиком и получателем оформлялись бирочным учетом; запись делалась на бирках, которые затем ломались пополам. Одну часть давали плательщику (приходный ордер), а другую оставляли у получателя (квитанция об уплате).

Наиболее развит учет был в Англии (инвентарная опись «Книга страшного суда» 1086 г.). Финансами в Англии ведало казначейство. Зародился регистр шахматной формы, была развита система учета кассовых операций, велись книги, где были приход и расход. Один экземпляр был у кассира, второй у бухгалтера. Записи делали без пропусков, ошибки не исправляли, записывалась разница между ошибкой и фактом. Основная цель учета - регистрация перемещения ценностей, движения товара. Позже в Англии появился институт аудита (1299 г.). Двойная запись - возникла в Сев. Италии около 1250-1350 гг., суть ее отражение в учете фактов хозяйственной жизни дважды. Причины ее: экономический рост стран Европы и зарождение капиталистических отношений; развитие кредита; возникновение компаний (отделение физических лиц от юридических); эволюция двухсторонней формы ведения счетов. Условия возникновения - широкое распространение арабских цифр и десятичной системы. В свете двойной записи все экономические явления делятся на 2 сферы: 1) реальная или материальная; 2) финансовая или денежная.

Согласно Л. Пачоли есть две цели БУ: 1) контрольная; 2) управляющая. В средние века БУ велся в книгах (бухгалтер - держатель книг; БУ - “искусство ведения книг”). БУ рассматривался как отрасль административного права и поэтому предметом считалось практическая реализация административных функций любой организации. При инвентаризации, в качестве регистров использовали либо свободные листы, либо книги, бухгалтер должен был быть: 1) умным; 2) характером добрым, но не уступчивым; 3) с четким почерком; 4) с профессиональными знаниями; 5) властолюбивым и честолюбивым; 6) честным. В 17 веке бурное развитие БУ во Франции. С нач. 19 в. его развитие продолжается в Италии, начал считаться наукой. Основоположник - Франческо Вилле (Италия, 1801-1844), цель БУ: 1) контроль организации хозяйства и имущества; 2) отметка предполагаемых доходов и расходов в связи с выполненными доходами и расходами. В Испании юридическое направление БУ, каждый факт трактуется как договор, создается учение об отчетности. Выдвигаются принципы ежегодной отчетности и в центре отчетности баланс. В Германия основное внимание уделяется искусству записи. В Италии стали выделять 3 науки: 1) логисмология - учение о бухгалтерских счетах (перешло в БУ); 2) статмология - учение о бухгалтерском балансе (перешло в анализ хозяйственной деятельности); 3) леммалогия - учение об остатках (перешло в подотрасль математики).

В 19 в. бухгалтерский учет как современное понятие еще не появился, потому что являлось крайне затруднительным оценить капитал купца, промышленника, его доходы, расходы, займы другим людям, время обращения его капитала. Личные показания могли быть неправильными: прослеживать его книги являлось делом весьма сложным и трудным, особенно у мелких ростовщиков, у которых обороты совершались весьма быстро; к ошибочному заключению мог привести и образ жизни плательщика, принимаемый часто комиссией в соображение при оценке доходов для уплаты налогов. Но был второй способ оценки (английский), который способствовал не меньшей массе ошибок. Способ этот заключался в декларации, т.е. в собственном показании плательщика о его доходе, проверяемом затем местными и правительственными податными учреждениями. Недостаток этого способа состоит в просторе, открываемом им для корыстных чувств контрибуэнта, враждебных интересам казны и влекущих его к обманам и утайкам.

В конце 19 в. из практики выделилась теория, появились первые вычислительные аппараты, усилились экономические аспекты учета, БУ сблизился со статистикой. В 1944 г. был учрежден международный герб бухгалтеров. Бухгалтерский учет необходим для: 1) государственных целей; 2) субъектов хозяйства; 3) контрольных органов. Он отражает деятельность любого хозяйствующего субъекта и определяет результаты этой деятельности. Выделяют учет: 1) бухгалтерский: а) финансовый; б) управленческий; 2) статистический (в международной практике выделяют еще налоговый учет). БУ - система непрерывного, взаимосвязанного наблюдения и контроля за хозяйственной деятельностью организаций. Используются различные измерители: стоимостной, натуральные, трудовые, временные. Особенность БУ - его документальность, которая дает возможность получения точной информации. БУ основан на сплошном наблюдении, хотя иногда используют выборочный метод наблюдения (в аудите). Требования, предъявляемые к БУ: 1) точность; 2) объективность; 3) документальность; 4) обоснованность; 5) оперативность; 6) доступность; 7) обеспечение международных принципов, т.е. использование единых принципов БУ исходя из национальных особенностей страны.

Если исходить из понятия, определенного в соответствии с федеральным законом РФ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. - все организации обязаны вести бухгалтерский учет независимо от форм собственности, а определение бухгалтерского учета следующее, бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движений.

Он обладает следующими признаками: 1) сплошной учет всех хозяйственных средств и процессов; 2) непрерывность ведения учета; 3) строгая документальная обоснованность всех хозяйственных операций. К нему предъявляются требования: отражения всех объектов и хозяйственных операций; достоверности и нейтральности; осуществления в рублях и на русском языке; непрерывности; своевременности отражения всех хозяйственных операций; последовательности учетной политики организации от одного отчетного периода к другому.

Бухгалтерский учет носит общехозяйственный характер и поэтому присущ и необходим любому обществу. В РФ, как и везде, разработана и действует своя национальная система БУ, которая более полно и точно учитывает специфику экономических отношений и традиций государства. Сегодня различают три модели учетных систем: 1) агло(британско)-американская (США, Великобритания, Канада, Голландия и др.) с ориентацией на интересы акционеров, кредиторов и широким участием профессионалов в формировании стандартов бухгалтерского учета; 2) континентальная (европейская) (Германия, Франция), при которой приоритет интересов отдается банкам, предусматривается государственное регулирование стандартов учета с меньшим объемом отличий между бухгалтерским и налоговым учетом; 3) южно-американская (Бразилия, Аргентина и др.), которая носит законодательный характер в расчете на государственный контроль за исполнением налоговой политики и на корректировку финансовой отчетности с темпами инфляции. Поэтому любая страна, ставя задачу реформирования бухгалтерского учета, старается добиться того, чтобы бухгалтерская информация могла быть использована не только на внутреннем рынке, но и на международном уровне, т.е. она должна отвечать требованиям понятности, уместности, достоверности и сопоставимости. В основу формирования бухгалтерского баланса положены следующие принципы: хозяйственной единицы, действующего предприятия, денежного измерения, двойной записи. Изменения и нововведения в России в области бухгалтерского учета связаны с формированием системы соответствующей и складывающейся у нас сегодня модели хозяйствования с учетом новых требований рыночной экономики. Концепция бухгалтерского учета, существовавшая в условиях централизованно планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Принятие в 1996г. Федерального закона "О бухгалтерском учете" обусловлено коренными социально-экономическими преобразованиями РФ, происходившими на рубеже 80-90-х гг. XX века. Недостатки прежней системы БУ, охарактеризованы в Концепции БУ и в Программе реформирования БУ, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N 283. Однако процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России.

В конце 1990-х-нач.2000-х гг. в области БУ в РФ произошли значительные изменения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Бухгалтерская отчетность как элемент метода бухгалтерского учета является завершающим этапом учетного процесса. Выполняемая БУ функция проведения единой налоговой политики сейчас имеет новое содержание по сравнению с действующей с 01.01.1992г. В соответствии с приказом №180 от 01.2004г. Минфина РФ одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. Целью развития БУ на среднесрочную перспективу (2004-2010гг.) является создание приемлемых условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности присущих ей функций в экономике РФ.

Можно обобщить: бухгалтерский учет образовался очень давно, но в современной форме только в ХХ веке, он постоянно меняется, изменяется план счетов, меняются формы первичных и остальных документов, в какой-то области сильно, в какой-то меньше. Он все время становится лучше, удобнее, постепенно приводится к мировым стандартам.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах распространяются на организации, под которой понимается юридическое лицо по законодательству РФ (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений). В бухгалтерском учете в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

а) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

б) предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации. Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией)). Товары также являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которой признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ). К ним относятся:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

3) таможенные пошлины; г) невозмещаемые налоги;

4) вознаграждения посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

5) затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

6) затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Не включаются в эти фактические затраты общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов определяются с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Фактическая себестоимость материально производственных запасов определяется: 1) исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов; 2) при внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации; 3) при получении организацией по договору дарения или безвозмездно, и остающегося от выбытия имущества, исходя из текущей рыночной стоимости; 4) при получении по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами; 5) фактическими затратами организации на доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. Организация может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов, производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов: а) по себестоимости каждой единицы (запасы, используемые в особом порядке или которые не могут обычным образом заменять друг друга); б) по средней себестоимости (путем деления общей себестоимости группы запасов на их количество); в) по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО - материально-производственные запасы используются в течение периода в последовательности их приобретения, т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало периода); г) по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО - запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобретения). По каждой группе запасов в течение отчетного года применяется один способ оценки. Оценка на конец отчетного периода (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности в соответствии с их классификацией, исходя из способа использования их в производстве. На конец отчетного года они отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, исходя из используемых способов оценки запасов. Те запасы, которые полностью или частично потеряли свое первоначальное качество, либо текущая рыночная стоимость которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо в залоге, учитываются в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию с учетом существенности: 1) способы оценки материально-производственных запасов по их группам; 2) последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов; 3) стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог; 4) величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы учитываются на следующих счетах бухгалтерского учета:

а) счет №10 «Материалы», туда входят субсчета:

1) «Сырье и материалы»;

2) Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

3) «Топливо»;

4) Тара и тарные материалы»;

5) «Запасные части»;

6) «Прочие материалы»;

7) «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

8) «Строительные материалы»;

9) «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10) «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

11) ««Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации»;

б) счет №11 «Животные на выращивании и откорме»;

в) счет №14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

г) счет №15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

д) счет №16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»^.

Отражение поступлений и расходов как по аналитическому, так и синтетическому учету по счету №10 можно посмотреть в п.3 данной контрольной работы. Этот счет корреспондирует со счетами:

По дебету	По кредиту
10. Материалы	08. Вложения во внеоборотные активы
15. Заготовление и приобретение материальных ценностей	10. Материалы
20. Основное производство	20. Основное производство
23. Вспомогательные производства	23. Вспомогательные производства
25. Общепроизводственные расходы	25. Общепроизводственные расходы
26. Общехозяйственные расходы	26. Общехозяйственные расходы
28. Брак в производстве	28. Брак в производстве
29. Обслуживающие производства и хозяйства	29. Обслуживающие производства и хозяйства
40. Выпуск продукции (работ, услуг)	44. Расходы на продажу
41. Товары	45. Товары отгруженные
43. Готовая продукция	76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
44. Расходы на продажу	79. Внутрихозяйственные расчеты
60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками	80. Уставный капитал
66. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	91. Прочие доходы и расходы
67. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	94. Недостачи и потери от порчи ценностей
68. Расчеты по налогам и сборам	97. Расходы будущих периодов
71. Расчеты с подотчетными лицами	99. Прибыли и убытки
75. Расчеты с учредителями
76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79. Внутрихозяйственные расчеты
80. Уставный капитал
86. Целевое финансирование
91. Прочие доходы и расходы
97. Расходы будущих периодов
97. Расходы будущих периодов
99. Прибыли и убытки

Отражение поступлений и расходов по счету №11 «Животные на выращивании и откорме»:

По дебету	По кредиту
01. Основные средства	08. Вложения во внеоборотные активы
11. Животные на выращивании и откорме	11. Животные на выращивании и откорме
15. Заготовление и приобретение материальных ценностей	20. Основное производство
20. Основное производство	23. Вспомогательные производства
23. Вспомогательные производства	29. Обслуживающие производства и хозяйства
29. Обслуживающие производства и хозяйства	45. Товары отгруженные
44. Расходы на продажу	76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками	79. Внутрихозяйственные расчеты
66. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	80. Уставный капитал
67. Расчеты по долгосрочным кредитам и займам	90.Продажи
68. Расчеты по налогам и сборам	91. Прочие доходы и расходы
71. Расчеты с подотчетными лицами	94. Недостачи и потери от порчи ценностей
75. Расчеты с учредителями	99. Прибыли и убытки
76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79. Внутрихозяйственные расчеты
80. Уставный капитал
86. Целевое финансирование
91. Прочие доходы и расходы

Отражение поступлений и расходов по счету №14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»:

По дебету	По кредиту
91. Прочие доходы и расходы	91. Прочие доходы и расходы

Отражение поступлений и расходов по счету №15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»:

По дебету	По кредиту
16.Отклонение в стоимости материальных ценностей	07. Оборудование к установке
15. Заготовление и приобретение материальных ценностей	10. Материалы
20. Основное производство	11. Животные на выращивании и откорме
23. Вспомогательные производства	16. Отклонение в стоимости материальных ценностей
44. Расходы на продажу	41. Товары
60. Расчеты с поставщиками и подрядчиками	76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
68. Расчеты по налогам и сборам	79. Внутрихозяйственные расчеты
71. Расчеты с подотчетными лицами	80. Уставный капитал
75. Расчеты с учредителями	91. Прочие доходы и расходы
76. Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
79. Внутрихозяйственные расчеты
80. Уставный капитал
86. Целевое финансирование
91. Прочие доходы и расходы

Отражение поступлений и расходов по счету №16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»:

По дебету	По кредиту
15. Заготовление и приобретение материальных ценностей	08. Вложения во внеоборотные активы
79. Внутрихозяйственные расчеты	15. Заготовление и приобретение материальных ценностей
80. Уставный капитал	20. Основное производство
	23. Вспомогательные производства
	25. Общепроизводственные расходы
	26. Общехозяйственные расходы
	29. Обслуживающие производства и хозяйства
	44. Расходы на продажу
	79. Внутрихозяйственные расчеты
	80. Уставный капитал
	91. Прочие доходы и расходы
	94. Недостачи и потери от порчи ценностей
	97. Расходы будущих периодов
	99. Прибыли и убытки

Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация:

а) приходные документы, которые составляются в день поступления материалов:

1) приходный ордер;

2) акт о приемке материалов;

3) требования-накладные на отпуск материалов;

б) расходные документы:

1) расходный ордер;

2) лимитно-заборная карта;

3) требования;

4) накладные.

Учет материалов на складах очень тесно связан с учетом материалов в бухгалтерии. Есть 3 вида учета:

1) оперативно-бухгалтерский (сальдовый);

2) количественно-суммовой;

3) с помощью отчетов материально-ответственных лиц.

Сальдовый способ основан на оперативности и бухгалтерской достоверности количественного учета на складе при помощи карточек складского учета, систематическом контроле работниками бухгалтерии на складе, ведением бухгалтерией учета движения материалов только в денежном выражении, систематической взаимопроверке данных складского и бухгалтерского учета. Этот способ предполагает ведение на складах только количественно-сортового учета движения материалов, бухгалтерия же осуществляет только денежный, суммовой учет движения товарно-материальных ценностей.

Основными задачами в отношении учета материально-производственных ценностей являются:

1) контроль за их сохранностью;

2) правильное и своевременное документирование всех операций по их движению;

3) выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков;

4) систематический контроль за выявлением излишних и неиспользуемых материалов, их реализацией;

5) своевременное осуществление расчетов с поставщиками, контроля за материалами, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.

И как следствие этого организация должна получать максимальную прибыль, чтобы хватало бы и на хорошую зарплату, и на закупку сырья, и на развитие, совершенствование предприятия.

Для успешного выполнения этих задач, необходимо: а) иметь номенклатуру-ценник; б) установить четкую систему документации и документооборота; в) проводить в установленном порядке инвентаризацию (не менее 1 раза в год на 1 октября, при смене материально-ответственного лица, бедствиях, в случаях расхождения между данными бухгалтерского и складского учета) и контрольные выборочные проверки остатков материалов; г) своевременно отражать в учете их результаты; д) шире внедрять современные средства автоматизации учета.

3. Задача

Условия задачи:

1. На основании исходных данных составить баланс ООО «Олимп» на первое марта отчетного года. При этом использовать типовой бланк баланса (форма №1).

Остатки по синтетическим счетам на 01.03.

Счета бухгалтерского учета	Сумма, руб.
1. Основные средства (01)	80000
2. Амортизация основных средств (02)	12000
3. Материалы (10)	3000
4. Основное производство (20)	20000
5. Касса (50)	200
6. Расчетный счет (51)	80000
7. Расчеты с поставщиками и подрядчиками (60)	20000
8. Расчеты по авансам полученным (62.2)	2000
9. Расчеты с покупателями и заказчиками (62.1)	10500
10. Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (66)	22000
11. Расчеты по налогам и сборам (68)	3000
12. Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (69)	2000
13. Расчеты с персоналом по оплате труда (70)	40000
14. Расчеты с подотчетными лицами (71)	300
15. Уставный капитал (80)	70000
16. Резервный капитал (82)	1500
17. Добавочный капитал (83)	2500
18. Прибыли и убытки (99)	19000

Расшифровка по счету 10 «Материалы»

№	Наименование	Единица измерения	Цена, руб.	Количество	Сумма, руб.
1.	Ткань	м	12	200	2400
2.	Нитки	Шт.	0,2	1000	200
3.	Фурнитура	комплект	10	40	400
	Итого:				3000

Расшифровка по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

№	Наименование поставщика	Сумма, руб.
1.	Оптовая база № 6	15000
2.	Фирма «Заря»	5000
	Итого	20000

Журнал хозяйственных операций за март отчетного года

№	Документ и содержание операции	Сумма, руб.
1.	Выписка из расчетного счета: а) получено по чеку б) перечислено бюджету в) перечислен ЕСН	40000 3000 2000
2.	Авансовый отчет № 8 от 07.03. Израсходовано на производственные нужды	300
3.	Расходный кассовый ордер № 12 от 07.03. и платежная ведомость № 9-11 Выдана заработная плата работникам	40000
4.	Требования №11-14 Отпущено в производство: ткань 200 м по 12 руб. нитки 200 шт. по 0,2 руб. фурнитура 16 комплектов по 10 руб.	2400 40 160
5.	Приходный ордер №7 и счет №200 оптовой базы № 6: ткань 500 м по 12 руб. нитки 1000 шт. по 0,2 руб.	6000 200
6.	Наряды на выполненные работы и расчетные ведомости Начислена заработная плата Удержан НДФЛ	30000 3900
7.	Справка бухгалтерии Произведены отчисления ЕСН	11550
8.	Справка бухгалтерии Начислена амортизация по основным средствам	1200
9.	Акт приемки-сдачи работ (накладные №17-25) Сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости	65650
10.	Счет, накладные, счет-фактура Предъявлены платежные документы по сданной заказчику продукции: а) по договорной цене б) по фактической себестоимости	91800 65650
11.	Справка бухгалтерии Засчитывается ранее полученный аванс заказчика Рассчитан финансовый результат отчетного месяца - прибыль Начислен налог на прибыль	2000 26150 7845
12.	Выписка из расчетного счета Перечислено поставщикам Погашена ссуда Зачислен платеж за продукцию	20000 10000 89800

2. Заполнить журнал регистрации хозяйственных операций.

3. Открыть счета аналитического учета и синтетического учета, вывести дебетовые и кредитовые обороты по ним, рассчитать сальдо конечное, т.е. начертить схемы счетов. Причем по аналитическим счетам схемы должны быть количественно-суммовой формы.

4. Составить оборотные ведомости по синтетическим счетам и аналитическим счетам ООО «Олимп» за март отчетного года.

5. Составить баланс на первое апреля отчетного года ООО «Олимп», заполнив типовой бланк баланса (форма №1).

Решение:

Баланс начальный

Активные счета	Пассивные счета
№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.	№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
01	Основные средства	80000	02	Амортизация основных средств	12000
10	Материалы	3000	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	20000
20	Основное производство	20000	62.2	Расчеты по авансам полученным	2000
50	Касса	200	66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	22000
51	Расчетный счет	80000	68	Расчеты по налогам и сборам	3000
62.1	Расчеты с покупателями и заказчиками	10500	69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	2000
71	Расчеты с подотчетными лицами	300	70	Расчеты с персоналом по оплате труда	40000
			80	Уставный капитал	70000
			82	Резервный капитал	1500
			83	Добавочный капитал	2500
			99	Прибыли и убытки	19000
	Баланс	194000		Баланс	194000

Счета аналитического учета

а) количественно-суммовой формы

Ткань

Дебет	Кредит
№ операции	Документ и содержание операции	Единица измерения	Цена, руб.	Количество	Сумма, руб.	№ операции	Документ и содержание операции	Единица измерения	Цена, руб.	Количество	Сумма, руб.
	Сальдо на 01.03	м	12	200	2400
5.	Приходный ордер №7 и счет №200 оптовой базы №6	м	12	500	6000	4.	Требования №11-14 - отпущено в производство	м	12	200	2400
	За март	м	12	500	6000		За март	м	12	200	2400
	Сальдо на 01.04	м	12	500	6000

Нитки

Дебет	Кредит
№ операции	Документ и содержание операции	Единица измерения	Цена, руб.	Количество	Сумма, руб.	№ операции	Документ и содержание операции	Единица измерения	Цена, руб.	Количество	Сумма, руб.
	Сальдо на 01.03	шт.	0,2	1000	200	4.	Требования №11-14 - отпущено в производство	шт.	0,2	200	40
5.	Приходный ордер №7 и счет №200 оптовой базы №6	шт.	0,2	1000	200		За март	шт.	0,2	200	40
	За март	шт.	0,2	1000	200
	Сальдо на 01.04	шт.	0,2	1800	360

Фернитура

Дебет	Кредит
№ операции	Документ и содержание операции	Единица измерения	Цена, руб.	Количество	Сумма, руб.	№ операции	Документ и содержание операции	Единица измерения	Цена, руб.	Количество	Сумма, руб.
	Сальдо на 01.03	комплект	10	40	400
						4.	Требования №11-14 - отпущено в производство	комплект	10	16	160
	За март	комплект	-	-	-		За март	комплект	10	16	160
	Сальдо на 01.04	комплект	10	24	240

б) суммовой формы

Оптовая база №6	Фирма «Заря»
Д	К	Д	К
12) 15000	сн. 15000	12) 5000	сн. 5000
	5) 6200
	ск. 6200		с.к. -

Счета синтетического учета

90	41
Д	К	Д	К
10б) 65650	ск. -	9) 65650	сн. -
11) 26150	10а) 91800		10б) 65650
	ск. -		с.к. -

Оборотная ведомость по аналитическим счетам, открытым к счету 10 «Материалы» за март месяц

№ п/п	Наименование материалов	Единица измерения	Цена, руб.	Остаток на начало месяца	Обороты за отчетный месяц	Остаток на конец месяца
				Количество	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
						Количество	Сумма, руб.	Количество	Сумма, руб.	Количество	Сумма, руб.
1.	Ткань	м	12	200	2400	500	6000	200	2400	500	6000
2.	Нитки	шт.	0.2 240	1000	200	1000	200	200	40	1800	360
3.	Фурнитура	комплект	10	40	400	-	-	16	160	24	240
	Итого:				3000		6200		2600		6600

Сверяется с оборотной ведомостью по синтетическим счетам (счет 10 «Материалы»).

Оборотная ведомость по аналитическим счетам, открытым к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за март месяц

№ п/п	Наименование поставщика	Остаток на начало месяца	Обороты за отчетный месяц	Остаток на конец месяца
			Дебет	Кредит
1.	Оптовая база №6	15000	15000	6200	6200
2.	Фирма «Заря»	5000	5000	-	-
	Итого:	20000	20000	6200	6200

Сверяется с оборотной ведомостью по синтетическим счетам (счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).

Журнал хозяйственных операций за март отчетного года

№	Документ и содержание операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Д	К
1.	Выписка из расчетного счета: а) получено по чеку б) перечислено бюджету в) перечислен ЕСН	40000 3000 2000	50 68 69	51 51 51
2.	Авансовый отчет № 8 от 07.03. Израсходовано на производственные нужды	300	20	71
3.	Расходный кассовый ордер № 12 от 07.03. и платежная ведомость № 9-11 Выдана заработная плата работникам	40000	70	50
4.	Требования №11-14 Отпущено в производство: 1.1. ткань 200 м по 12 руб. 1.2.нитки 200 шт. по 0,2 руб. 1.3. фурнитура 16 комплектов по 10 руб.	2400 40 160	20 20 20	10 10 10
5.	Приходный ордер №7 и счет №200 оптовой базы № 6: 1.4. ткань 500 м по 12 руб. 1.5. нитки 1000 шт. по 0,2 руб.	6000 200	10 10	60 60
6.	Наряды на выполненные работы и расчетные ведомости Начислена заработная плата Удержан НДФЛ	30000 3900	20 70	70 68
7.	Справка бухгалтерии Произведены отчисления ЕСН	11550	20	69
8.	Справка бухгалтерии Начислена амортизация по основным средствам	1200	20	02
9.	Акт приемки-сдачи работ (накладные №17-25) Сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости	65650	41	20
10.	Счет, накладные, счет-фактура Предъявлены платежные документы по сданной заказчику продукции: а) по договорной цене б) по фактической себестоимости	91800 65650	62.1 90	90 41
11.	Справка бухгалтерии Засчитывается ранее полученный аванс заказчика Рассчитан финансовый результат отчетного месяца - прибыль Начислен налог на прибыль	2000 26150 7845	62.2 90 99	62.1 99 68
12.	Выписка из расчетного счета Перечислено поставщикам Погашена ссуда Зачислен платеж за продукцию	20000 10000 89800	60 66 51	51 51 62.1
	Итого:	519645

Счета синтетического учета

Активные счета	Пассивные счета
01	02
Д	К	Д	К
сн. 80000			сн. 12000
-			8) 1200
ск. 80000			с.к. 13200
10	60
Д	К	Д	К
сн. 3000	4) 2600	12) 20000	сн. 20000
5) 6200			5) 6200
ск. 6600			с.к. 6200
20	62.2
Д	К	Д	К
сн. 20000	9) 65650	11) 2000	сн. 2000
2) 300			с.к. -
4) 2600		66
6) 30000		Д	К
7) 11550		12) 10000	сн. 22000
8) 1200			ск. 12000
ск. -
41	68
сн. -	10) 65650	1б) 3000	сн. 3000
9) 65650			6) 3900
ск. -			11) 7845
			ск. 11745
50	69
сн. 200	3) 40000	1) 2000	сн. 2000
1а) 40000			7) 11550
ск. 200			с.к. 11550
51	70
сн. 80000	7) 40000	3) 40000	сн. 40000
12) 89800	1б) 3000	6) 3900	6) 30000
	1в) 2000		с.к. 26100
	12) 30000
ск. 94800
61.1	80
сн. 10500	11) 2000		сн. 70000
10а) 91800	12) 89800		ск. 70000
ск. 10500
71	82
сн. 300	2) 300		сн. 1500
ск. -			ск. 1500
90	90
Расходы	Выручка	Д	К
сн. -	10а) 91800		сн. 2500
10б) 65650			ск. 2500
11) 26150
ск. -		99
		Убытки	Прибыль
		11) 7845	сн. 19000
			11) 26150
			ск. 37305

Баланс конечный

Активные счета	Пассивные счета
№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.	№ счета	Наименование счета	Сумма, руб.
01	Основные средства	80000	02	Амортизация основных средств	13200
10	Материалы	6600	60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	6200
20	Основное производство	-	62.2	Расчеты по авансам полученным	-
41	Товары на складе	-	66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	12000
50	Касса	200	68	Расчеты по налогам и сборам	11745
51	Расчетный счет	94800	69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	11550
62.1	Расчеты с покупателями и заказчиками	10500	70	Расчеты с персоналом по оплате труда	26100
71	Расчеты с подотчетными лицами	-	80	Уставный капитал	70000
			82	Резервный капитал	1500
			83	Добавочный капитал	2500
			99	Прибыли и убытки	37305
	Баланс	192100		Баланс	192100

Шахматная ведомость

Д К	02	10	20	41	50	51	60	62.1	68	69	70	71	90	99	Итого
10							6200								6200
20	1200	2600								11550	30000	300			45650
41			65650												65650
50						40000									40000
51								89800							89800
60						20000									20000
62.1													91800		91800
62.2								2000							2000
66						10000									10000
68						3000									3000
69						2000									2000
70					40000				3900						43900
90				65650										26150	91800
99									7845						7845
Итого	1200	2600	65650	65650	40000	75000	6200	91800	11745	11550	30000	300	91800	26150	519645

Оборотная ведомость

№ счета	Наименование счета	Сальдо на начало отчетного периода	Обороты за отчетный период	Сальдо на конец отчетного периода
		Д	К	Д	К	Д	К
01	Основные средства	80000	-	-	-	80000	-
02	Амортизация основных средств	-	12000	-	1200	-	13200
10	Материалы	3000	-	6200	2600	6600	-
20	Основное производство	20000	-	45650	65650	-	-
41	Товары на складе	-	-	65650	65650	-	-
50	Касса	200	-	40000	40000	200	-
51	Расчетный счет	80000	-	89800	75000	94800	-
60	Расчеты с поставщиками и подрядчиками	-	20000	20000	6200	-	6200
62.1	Расчеты с покупателями и заказчиками	10500	-	91800	91800	10500	-
62.2	Расчеты по авансам полученным	-	2000	2000	-	-	-
66	Расчеты по краткосрочным кредитам и займам	-	22000	10000	-	-	12000
68	Расчеты по налогам и сборам	-	3000	3000	11745	-	11745
69	Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	-	2000	2000	11550	-	11550
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	-	40000	43900	30000	-	26100
71	Расчеты с подотчетными лицами	300	-	-	300	-	-
80	Уставный капитал	-	70000	-	-	-	70000
82	Резервный капитал	-	1500	-	-	-	1500
83	Добавочный капитал	-	2500	-	-	-	2500
90	Продажи	-	-	91800	91800	-	-
99	Прибыли и убытки	-	19000	7845	26150	-	37305
	Итого:	194000	194000	519645	519645	192100	192100

Заключение

В заключение можно сделать краткие выводы о том, что все организации обязаны вести бухгалтерский учет независимо от форм собственности. БУ представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах организаций и их движений, обладает признаками: 1) сплошной учет всех хозяйственных средств и процессов; 2) непрерывность ведения учета; 3) строгая документальная обоснованность всех хозяйственных операций. БУ учет носит общехозяйственный характер, поэтому присущ и необходим любому обществу. Развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Еще 6000 лет до н.э. возник бухгалтерский учет (БУ) как практическая деятельность (счетоводство). 500 лет назад началось литературное осмысление БУ. 100 лет назад возникли первые теоретические конструкции БУ (счетоведение). БУ развивался под воздействием внешних причин (необходимость вести хозяйство), затем внутренних (саморазвитие). Для возникновения БУ были необходимы два главных фактора: 1) хозяйство должно достигать значительных размеров (требовался его учет); 2) возникновение алфавита и элементарной арифметики. БУ был развит в древнем Египте, в Вавилоне, в Персии, в Др. Греции. Наиболее развит учет был в Англии, зародился регистр шахматной формы, была развита система учета кассовых операций, велись книги, где были приход и расход. Двойная запись возникла в Сев. Италии. В свете двойной записи все экономические явления делятся на 2 сферы: 1) реальная или материальная; 2) финансовая или денежная. Согласно Л. Пачоли есть две цели БУ: 1) контрольная; 2) управляющая. В средние века БУ велся в книгах. Потом было развитие БУ во Франции, в Италии, в Испании, в Германии. В 19 в. бухгалтерский учет как современное понятие еще не появился, в конце 19 в. из практики выделилась теория, БУ сблизился со статистикой. Бухгалтерский учет необходим для: 1) государственных целей; 2) субъектов хозяйства; 3) контрольных органов. Он отражает деятельность любого хозяйствующего субъекта и определяет результаты этой деятельности. Выделяют учет: 1) бухгалтерский: а) финансовый; б) управленческий; 2) статистический (есть еще налоговый).

В РФ принят ФЗ №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. В РФ разработана и действует своя национальная система бухгалтерского учета. На сегодня различают три модели учетных систем: 1) агло(британско)-американская; 2) континентальная (европейская); 3) южноамериканская. В основу формирования бухгалтерского баланса положены принципы: хозяйственной единицы, действующего предприятия, денежного измерения, двойной записи. Изменения Концепции БУ условий централизованно планируемой экономики, связаны с учетом новых требований рыночной экономики на рубеже 80-90-х гг. Однако процесс реформирования отечественной системы БУ отстает от общего процесса экономических реформ в России. В к.1990-х - нач.2000-х гг. в области БУ в РФ произошло реформирование БУ в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.

Функция проведения единой налоговой политики сейчас имеет принципиально новое содержание по сравнению с 1992г. Минфином РФ одобрена Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу (2004-2010гг.). Целью является создание условий и предпосылок последовательного и успешного выполнения системой бухгалтерского учета и отчетности ее функций в экономике РФ. Можно обобщить: бухгалтерский учет это информационная база, он образовался очень давно, но в современной форме только в ХХ веке, он постоянно меняется, изменяется план счетов, меняются формы первичных и остальных документов, в какой-то области сильно, в какой-то меньше. Он все время становится лучше, удобнее, постепенно приводится к мировым стандартам.

Правила формирования учета о материально-производственных запасах распространяются на организации, за исключением кредитных и бюджетных. В качестве материально-производственных запасов (МПЗ) принимаются активы: а) в виде сырья; б) для продажи или нужд организации. Материально-производст-венные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, это сумма фактических затрат на приобретение, за вычетом НДС и иных возмещаемых налогов, она определяется: 1) исходя из фактических затрат; 2) при внесении в уставный капитал; 3) по договору дарения; 4) при исполнении обязательств неденежными средствами; 5) фактическими затратами на доставку и приведение в пригодное состояние. При отпуске материально-производственных запасов их оценка производится одним из способов: а) по себестоимости каждой единицы; б) по средней себестоимости; в) по себестоимости первых по времени приобретения (способ ФИФО); г) по себестоимости последних по времени приобретения (способ ЛИФО).

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчет-ности в соответствии с их классификацией. На конец отчетного года они отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, исходя из используемых способов оценки запасов. В бухгалтерской отчетности подлежат раскрытию с учетом существенности: 1) способы оценки материально-производственных запасов по их группам; 2) последствия изменений способов оценки материально-производственных запасов; 3) стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог; 4) величина и движение резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Материально-производственные запасы учитываются на следующих синтетических и аналитических счетах бухгалтерского учета: 1) №10, его суб-счетах 1-11; 2) №11; 3) №14; 4) №15; 5) №16. Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация - приходные и расходные доку-менты. Есть 3 вида учета: 1) оперативно-бухгалтерский (сальдовый); 2) количест-венно-суммовой; 3) с помощью отчетов материально-ответственных лиц. Основными задачами учета являются: 1) сохранность; 2) документирование; 3) выявление затрат; 4) контроль; 5) расчеты. Для успешного выполнения этих задач, необходимо: а) иметь номенклатуру-ценник; б) установить четкую систему документации и документооборота; в) проводить в установленном порядке инвентаризацию и контрольные выборочные проверки остатков материалов; г) своевременно отражать в учете их результаты; д) шире внедрять современные средства автоматизации учета.

Изучать эволюцию и учет материально-производственных ценностей необходимо, чем больше знает бухгалтер, тем меньше ненужных расходов, больше экономия, это выгодно для организации.

Список литературы

1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н

3. Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утв. Минфином СССР 29 июля 1983 г. № 105

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98, утв. Приказом Минфина РФ от 09 декабря 1998 г. № 60н

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утв. Приказом Минфина РФ от 06 июля 1999 г. № 43н

6. Приказ Минфина РФ от 2207.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

7. План счетов бухгалтерского учета. Инструкция по применению, утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (в ред. от 07.05.2003 г. № 38н). - Новосибирск: Сиб. унив. изд-во, 2006

8. Борисов А.Н. Комментарий к Федеральному закону «О бухгалтерском учете». - М.: Юстицинформ, 2005

9. Жоромская Н.Н., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение организаций. Нормативные документы. Комментарии. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир, 1998

10. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях / Е.П. Козлова, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галанина. - М.: Финансы и статистика, 2000

11. Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в РФ на среднесрочную перспективу. - Бухгалтерский учет. - № 16. - 2004

12. Электронно-правовая система «Консультант Плюс»

13. Янжул И.И. Основные начала финансовой науки: учение о государственных доходах / Под ред. проф. А.Н. Козырина. - М.: Статус, 2006