Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности организаций

2.8 Инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами

Основными целями инвентаризации являются: выявление фактического наличия имущества находящегося в собственности предприятия и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению; сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.

Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и материально ответственному лицу.

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев обязательного проведения инвентаризации.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

При проверке создаются инвентаризационные описи, они могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной техники так ручным способом. Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок.

Инвентаризация заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете у материально ответственных лиц (в пути, товары отгруженные и др.) могут оставаться только суммы, подтвержденные документами оформленными надлежащим образом: по находящимся в пути - расчетными документами поставщиков или другими их заменяющими документами, по отгруженным - копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по просроченным оплатой документам - с обязательным подтверждением учреждением банка; по находящимся на складах сторонних организаций - сохранными расписками.

Предварительно должна быть произведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету "Товары отгруженные" следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах ("Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными учреждениями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" по товарам, оплаченным, но находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам. Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам.

При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (даты выдачи, целевое назначение).

Инвентаризационная комиссия должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Учетная документация результатов инвентаризации на предприятии согласно унифицированным формам первичной учетной документации:

ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами", Приложение к форме N ИНВ-17 «Справка к акту инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами. Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй - остается в комиссии.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием для составления Акта по форме N ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Глава 3. Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами

3.1 Проверка оформления расчетов с покупателями и заказчиками.

3.1.1 Экспертиза хозяйственных договоров на соответствие законодательству

До начала анализа следует убедиться в юридической обоснованности данных учета и отчетности. С этой целью проводится экспертиза хозяйственных договоров. Экспертиза включает в себя следующие действия:

1. Определяется круг договоров (используемые клиентом в его деятельности) из общей совокупности видов договоров, предусмотренных Гражданским кодексом РФ: купля-продажа, аренда, перевозка, комиссия, поручение, подряд, выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ, возмездного оказания услуг, транспортная экспедиция и т.д.

2. Изучение порядка заключения договоров: собирается ли до подписания договора досье на нового клиента и каким образом. Для этого следует ознакомиться с учредительными документами организации (уставом, учредительным договором) и свидетельством о ее регистрации. Рекомендуется обратить внимание на то, кто является ее учредителем, каков размер ее уставного фонда и сформирован ли он, где располагается офис (а не просто так называемый юридический адрес), в каком банке организация обслуживается, каково ее финансовое положение и коммерческая репутация. Через партнеров, контрагентов, банкиров следует собрать о ней и ее руководителях как можно больше информации.

3. Следует обратить внимание на то, кем подписан договор, -- соответствует ли подпись лица расшифровке фамилии, а должность лица, подписавшего договор, важности этого документа.

Отсутствие соответствующих полномочий у подписавшего договор представителя может повлечь впоследствии невозможность получить плату за поставленные товары или добиться возврата выплаченных сумм за товары либо товары будут поставлены не в полном объеме или с существенными недостатками.

Как показывает практика, нередко недобросовестные контрагенты, не желая исполнять свои обязательства по договору и нести ответственность, объявляют о том, что лицо, подписавшее договор, соответствующих полномочий не имело (это один из самых распространенных способов мошенничества). Для того чтобы такого не случилось, необходимо удостовериться в личности представителя, для чего корректно попросить его представить соответствующие документы.

Если представителем контрагента выступает директор предприятия, который действует без доверенности, необходимо ознакомиться с приказом о его назначении либо (это в основном касается государственных предприятий) с протоколом собрания учредителей предприятия (для коммерческих организаций). В отношении последних следует обратить внимание на следующее. Зачастую на некоторых предприятиях, особенно там, где директор работает по найму, учредители в той или иной степени ограничивают его полномочия и предоставляют ему их только с согласия правления, совета директоров, собрания учредителей и т.д. Например, в уставе организации, в разделе «Компетенция директора» может быть указано, что директор вправе совершать сделки на сумму свыше 1 млн. руб. только с согласия совета директоров предприятия. Поэтому следует ознакомиться с соответствующим разделом устава организации-контрагента и убедиться, что полномочия директора не ограничены.

Если представитель действует по доверенности, следует проверить, есть ли на доверенности подпись руководителя организации и ее печать, какого числа она выдана (если дата не указана, то доверенность вообще недействительна), срок ее действия, объем полномочий по доверенности.

4. Изучая предмет договора, необходимо обратить внимание, нет ли в нем двусмысленности, нечеткости фраз. В договоре имеет значение каждое слово. Если не понятно, что означает тот или иной термин, какой смысл несет то или иное словосочетание, фраза и т.д., надо выяснить это с привлечением специалистов. Следует иметь в виду, что впоследствии в случае спора по условиям исполнения договора контрагент будет пытаться любую неточную формулировку в договоре интерпретировать в свою пользу. Более того, партнер может специально включить в договор неясные (но хорошо понятные ему самому) формулировки и положения, в которых интересы проверяемого предприятия могут быть ущемлены, часто допускаются неточности при применении в договорах юридических торговых международных терминов, в частности, определяющих базисные условия поставки. Так, нередко применяется предназначенный для водных перевозок торговый термин «СИФ» при использовании сухопутных видов транспорта (железнодорожного, автомобильного) или при смешанных перевозках (несколькими видами транспорта). При отсутствии в договоре положений, разъясняющих, что стороны имели в виду, могут возникнуть трудности при разрешении споров, в частности, по вопросу о моменте, в который товар считается поставленным, и о моменте перехода риска с продавца на покупателя.

5. Изучая порядок расчетов по договорам, необходимо учитывать, что Указом Президента РФ № 2204 от 20.12.94 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)» установлено, что обязательным условием договоров, предусматривающих поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги). Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров (выполнения работ и услуг).

Следует иметь в виду, что суммы, не истребованной кредитором задолженности по обязательствам, порожденным указанными сделками, подлежат списанию по истечении четырех месяцев со дня фактического получения предприятием-должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) как безнадежная дебиторская задолженность на убытки предприятия-кредитора за исключением случаев, когда в его действиях отсутствует умысел.

Если в течение месяца со дня предъявления требования о перечислении в доход бюджета полученных и причитающихся по указанным сделкам средств стороны не осуществили полного исполнения обязательств, Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) при Государственном комитете Российской Федерации по управлению государственным имуществом предъявляет в арбитражный суд иск о применении последствий ничтожности сделки согласно § 2 гл. 9 Гражданского кодекса Российской Федерации.

6. При формулировании условий об обстоятельствах, освобождающих от ответственности («форс-мажорных оговорках»), необходимо учитывать последствия той или иной формулировки, что может привести к снижению или повышению имущественной ответственности стороны договора.

При включении в договор оговорки, предусматривающей конкретный перечень обстоятельств, наступление которых освобождает от ответственности при нарушении обязательства, арбитражные суды, как правило, принимают решение о взыскании со стороны убытков, явившихся следствием обстоятельств, находившихся вне контроля, если они не предусмотрены перечнем, содержавшимся в договоре.

7. Следует установить, визируются ли договоры экономического субъекта юристами.

3.1.2 Проверка оформления расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты с покупателями и заказчиками ведутся на одноименном счете 62. Этот счет используется на предприятиях, в учетной политике которых для определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) применяется способ по мере отгрузки товаров и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов. В настоящее время, поскольку большинство предприятий и организаций перешли на этот метод ведения бухгалтерского учета, рекомендуется применять счет 62. Учет расчетов ведется по субсчетам: 62-1 «Расчеты в порядке инкассо», 62-2 "Расчеты плановыми платежами", 62-3 "Векселя полученные" и др.

На субсчете 62-1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

На субсчете 62-2 "Расчеты плановыми платежами" ведут расчеты с покупателями при установлении длительных хозяйственных связей, если такие расчеты носят постоянный характер.

На субсчете 62-3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными векселями.

Проверяется, как оформлены договора поставки продукции (условия оплаты), выясняет реальную задолженность покупателей (на основании данных инвентаризации) как ведется аналитический учет по покупателям, правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие записей аналитического учета по счету 62 данным журнала-ордера № 11 или регистрам, полученным на ПЭВМ.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» корреспондирует со счетами:

по дебету - 30, 36,41, 45, 46, 47, 48, 50, 51, 52, 55, 60, 62, 80;

по кредиту - 50, 51, 52, 57, 60, 62, 64, 80, 82.

Важнейшая часть проверки - установление реальности сальдо по задолженности покупателей, отсутствия (или малого удельного веса) задолженности безнадежной. В ряде случаев сумма задолженности должна быть подтверждена либо письмами дебиторов, либо актами инвентаризации (сверки) расчетов. Одновременно выверяют наличие и условия договоров поставки продукции, благонадежность векселедателей (кто, за что, подо что, на каких условиях выдал тот или иной вексель; нет ли здесь злоупотреблений). Подлежит проверке аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками": его построение должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной:

а) векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

б) векселями дисконтированными (учтенными в банках, по которым денежные средства не поступили в срок). Те векселя, которые не котируются на торгах, можно оценивать только с относительной долей риска; ее можно снизить привлечением экспертов. Проверяют также правильность составления бухгалтерских проводок, соответствие учетных записей по счету 62 записям в журналах-ордерах, Главной книге и балансе.

Счет 64 «Расчеты по авансам полученным» корреспондирует со счетами по дебету - 46, 47,48, 50, 51, 52, 55, 57,62,90;

по кредиту - 50, 51, 52, 57.

Необходимо проверить:

а) обоснованность получения авансов;

б) правильность (в разрезе кредиторов) ведения аналитического учета по счету 64 "Расчеты по авансам полученным";

в) уплачен ли НДС с суммы авансовых платежей, поступивших в счет предстоящих поставок товаров или выполнения работ (услуг) на расчетный счет или полученных в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги);

г) правильность составления бухгалтерских проводок по счету 64;

д) соответствие записей аналитического учета с записями в журнале-ордере №8, Главной книге и балансе.

3.2 Проверка оформления расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основная цель проверки -- установить правильность ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и оказанные услуги. В соответствии с основной целью необходимо проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления. При наличии дебиторской задолженности необходимо установить дату ее возникновения и причину образования. Особое внимание должно быть обращено на задолженность с истекшим сроком исковой давности. Следует выяснить причины ее возникновения, а также уточнить, были ли приняты меры к взысканию задолженности.

При наличии зарубежных поставщиков, осуществляющих поставку материалов за иностранную валюту, необходимо уточнить, как велся учет курсовых разниц и как эти курсовые разницы списывались, а также выяснять, производился ли пересчет остатков по сч. 60 на первое число соответствующего квартала.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, если применяется журнально-ордерная форма учета, аналитический и синтетический учет по сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», используется журнал-ордер № 6, а при ведении учета на персональных компьютерах эти данные отражаются в ведомостях синтетического и аналитического учета.

Сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, поэтому аналитический учет должен вестись по каждому поставщику или подрядчику.

Основные источники для проверки:

* договоры на поставку товарно-материальных ценностей;

* договоры на оказание услуг,

* журнал регистрации счетов-фактур поставщиков;

* журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ,

* счета-фактуры поставщиков ТМЦ.

При проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками, прежде всего, необходимо установить качество состояния внутреннего контроля и учета таких расчетов. Для достижения этой цели, как правило, прибегают к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Это позволяет выявить наиболее уязвимые места в системе учета расчетов и определить дальнейшее направление проверки. Преимущественно проверяют виды работ, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службой предприятия).

По данным тестирования можно определить уровень организации внутреннего контроля за операциями по расчету с поставщиками и общее состояние учета этих операций.

Признаками плохой организации внутреннего контроля и учета могут стать:

* отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда и договоров на оказание услуг,

* отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение ТМЦ;

* отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;

* несвоевременное предъявление претензий поставщикам за обнаруженные нарушения договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;

* несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

* невыполнение пересчета сумм по поступившим счетам от поставщиков;

* отсутствие разработанной корреспонденции счетов по типовым операциям.

Результаты анализа используются для составления программы проведения проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Первый этап проверки может включать правовую оценку договоров с позиций действующего законодательства. Это объясняется различными вариантами отражения в учете операций в зависимости от условий договора, разницей в принятии на учет затрат и налога на добавленную стоимость в зависимости от юридического статуса контрагента и его права заниматься определенными видами деятельности.

Существует ряд правовых форм поступления на предприятие товарно-материальных ценностей, работ, услуг, среди которых можно выделить основные: договор купли-продажи и договор поставки; договор мены, договор дарения; договор подряда. Каждый из этих договоров обладает своими особенностями, преимуществами и недостатками, и поэтому роль правовой оценки заключаемых хозяйственных договоров и особенно анализа договоров с точки зрения налогообложения очень велика.

Следующим этапом может быть инвентаризация (взаимная сверка) расчетов. Эту процедуру целесообразно проводить посредством запроса к контрагенту о состоянии расчетов на определенную дату, прилагая к запросу выписку -- расшифровку задолженности, числящейся на проверяемом предприятии.

Значительная часть предприятий, как правило, пренебрегает проведением инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками, что нарушает Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, в соответствии с которыми на предприятии ежегодно в сроки, установленные руководством организации, должна осуществляться инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами. В ходе инвентаризации устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, тождественность расчетов с различными организациями, правильность и обоснованность числящейся на балансе суммы задолженности по недостачам и хищениям, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, а также предъявлены ли иски на взыскание в принудительном порядке дебиторской задолженности.

Результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актом. В акте следует перечислить наименование проинвентаризованных счетов и указать суммы выявленной несогласованной дебиторской и кредиторской задолженности, безнадежных долгов, кредиторской задолженности, по которой истекли сроки исковой давности.

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка, в которой приводятся наименования и адреса дебиторов и кредиторов, сумма задолженности, за что числится задолженность, с какого времени и на основании каких документов.

По суммам дебиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности, в справках указываются лица, виновные в пропуске этих сроков. Анализ имеющихся на проверяемом предприятии материалов инвентаризаций расчетов или проведение инвентаризации самим аудитором дает возможность сосредоточить внимание на проверке тех расчетов, по которым установлены расхождения.)

3.3 Анализ расчетов с дебиторами и кредиторами на примере ООО ««Омега»

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации.

Для улучшения финансового положения организации необходимо:

следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости организации и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям;

по возможности ориентироваться на повышение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчикам.

В целях борьбы с неплатежами с 01.01.1995г. вступил в силу Указ Президента РФ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по обязательствам за поставку товаров (выполнения работ или оказания услуг)».

Этим указом определен трехмесячный срок со дня фактического получения товаров дебитором, в течение которого должны быть проведены все взаиморасчеты между производителем и потребителем.

Для анализа расчетов с дебиторами и кредиторами используем бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках малого предприятия ООО "Омега". Основным видом деятельности является оптовая торговля хозяйственными товарами. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках представлен на 01.01.2001 г. (Приложение 4,5)

ГРУППИРОВКА И АНАЛИЗ СТАТЕЙ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА

Аналитическая группировка и анализ статей актива и пассива баланса произведены в табл.1 и 2 в соответствии с методикой изложенной в работе (Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий - М.: ИНФРА-М, 1999,-343с)

Таблица 3.1

Аналитическая группировка и анализ статей баланса

Актив баланса	На начало периода	На конец периода	Изменения
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	в структуре, %	в % к величине на начало года	в % к изменению итога баланса
1. Иммобилизованные активы
1.1. Основные средства	39	2,47	107	7,32	68	4,85	174,36	-58,62
Итого по разделу 1	39	2,47	107	7,32	68	4,85	174,36	-58,62
2. Оборотные активы							0,00
2.1. Запасы	989	62,67	762	52,12	-227	-10,55	-22,95	195,69
2.2. Дебиторская задолженность всего	545	34,54	463	31,67	-82	-2,87	-15,05	70,69
в т.ч. Дебиторская задолженность (платежи после 12 месяцев)	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00	0,00
в т.ч. Дебиторская задолженность (платежи до 12 месяцев)	545	34,54	463	31,67	-82	-2,87	-15,05	70,69
2.4. Денежные средства	5	0,32	130	8,89	125	8,58	2500,00	-107,76
Итого по разделу 2	1539	97,53	1355	92,68	-184	-4,85	-11,96	158,62
Стоимость имущества	1578	100,00	1462	100,00	-116	0,00	-7,35	100,00

Пассив баланса	На начало периода	На конец периода	Изменения
	Тыс. руб.	% к итогу	Тыс. руб.	% к итогу	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	в структуре, %	в % к величине на начало года	в % к изменению итога баланса
1. Собственный капитал	132	8,37	93	6,36	-39	-2,00	-29,55	33,62
2. Долгосрочные обязательства
2.1. Займы и кредиты	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00	0,00
2.2. Прочие долгосрочные обязательства	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу 2	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00	0,00
3. Краткосрочные обязательства
3.1.Займы и кредиты	54	3,42	7	0,48	-47	-2,94	-87,04	40,52
3.2. Кредиторская задолженность	1392	88,21	1362	93,16	-30	4,95	-2,16	25,86
3.3. Прочие краткосрочные обязательства	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00	0,00
Итого по разделу 3	1446	91,63	1369	93,64	-77	2,00	-5,33	66,38
Источники имущества всего	1578	100,00	1462	100,00	-116	0,00	-34,87	100,00

Анализ дебиторской задолженности

Для оценки состава и движения дебиторской задолженности составим следующую аналитическую таблицу.

Таблица 3.2.

Анализ состава и движения дебиторской задолженности

Показатели	Движение средств	Темп роста остатка, %
	Остаток на начало года	Возникло	Погашено	Остаток на конец года
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1. Дебиторская задолженность всего	545	100,00	475	100,00	557	100,00	463	100,00	84,95
1.1. Краткосрочная	545	100,00	475	100,00	557	100,00	463	100,00	84,95
а) в т.ч. просроченная	241	44,22	160	33,68	210	37,70	191	41,25	79,25
из нее длительностью свыше3 месяцев	241	44,22	160	33,68	210	37,70	191	41,25	79,25
1.2. Долгосрочная	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00
а) в т.ч. просроченная	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00
из нее длительностью свыше3 месяцев	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00
б) Задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00

Данные таблицы показывают, что к концу года сумма остатка дебиторской задолженности снизилась на 15,05%. Вся дебиторская задолженность является краткосрочной, что говорит о высокой оборачиваемости дебиторской задолженности. Удельный вес просроченной кредиторской задолженности на конец года составил на 2,97% меньше чем на начало года, но вся она со сроком погашения более 3-х месяцев. На основе этих данных можно сделать вывод, что организации удалось добиться погашения части просроченных долгов, ускорить оборачиваемость дебиторской задолженности. Для дальнейшего анализа составим таблицу «Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности»

Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности используются следующие показатели:

· Показатель доли дебиторской задолженности в общем объеме мобильных активов (Оборотных средств)

=(Дебиторская задолженность/ Мобильные активы)*100%

· Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности

=(Выручка от реализации продукции/Дебиторская задолженность)

· Показатель периода погашения дебиторской задолженности

=(Продолжительность анализируемого периода в днях/ Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности)

Продолжительность анализируемого периода в днях=360 дней

· Показатель доли сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме дебиторской задолженности

=(Сомнительная дебиторская задолженность/Дебиторская задолженность)*100%

Таблица 3.3

Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности

№ п/п	Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение +,-
1	Оборачиваемость дебиторской задолженности, обороты	10,2	12,2	2,00
2	Период погашения дебиторской задолженности, дни	35,29	29,51	-5,79
3	Доля дебиторской задолженности в общем объеме мобильных активов, %	35,41	34,17	-1,24
3.1.	в т.ч. доля дебиторской задолженности покупателей и заказчиков в общем объеме текущих активов, %	32,36	32,25	-0,11
4	Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме задолженности, %			0,00

Данные таблицы показывают, что состояние расчетов с дебиторами по сравнению с прошлым годом несколько улучшилось. Срок погашения уменьшился почти на 6 дней, который составил 30 дней. Особое внимание при анализе надо уделять качеству дебиторской задолженности, в данном случае сомнительной дебиторской задолженности нет. Если принять во внимание, что доля дебиторской задолженности в общем объеме мобильных средств снизилась на 1,24%, а доля задолженности покупателей и заказчиков снизилась на 0,11%, то можно сделать вывод о повышении ликвидности текущих активов целом из-за состояния дебиторской задолженности.

Для обобщения результатов анализа можно по данным внутреннего учета в дополнение к форме №5 составить сводную таблицу, в которой задолженность классифицируется по срокам образования.

Ежемесячное составление такой таблицы позволит бухгалтеру представить четкую картину состояния расчетов с разными дебиторами, выявить просроченную задолженность.

Таблица 3.4

Анализ состояния дебиторской задолженности

Показатели	Всего на конец года	В том числе по срокам образования
		до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
1. Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков	437	49	203	185
2. Векселя к получению	0
3. Задолженность дочерних и зависимых обществ	0
4. Задолженность учредителей по взносам в уставной капитал	0
5. Авансы выданные	26	15	5	6
6. Прочие дебиторы	0
Всего дебиторская задолженность	463	64	208	191	0	0
В % к общей сумме дебиторской задолженности	100,00	13,82	44,92	41,25	0,00	0,00

Из данных таблицы мы видим, что основную часть дебиторской задолженности составляет задолженность со сроком возникновения до 3-х месяцев. На ее долю приходится (13,82+44,92) 58,74% общей суммы долгов. В то же время у организаци имеется задолженность с довольно большим сроком в размере 191 тыс. руб. Необходимо приложить все усилия, чтобы взыскать эту задолженность в ближайшее время, т.к. затяжка может привести к ее списанию на уменьшение финансовых результатов организации.

Исходя из проведенного анализа дебиторской задолженности, можно сделать вывод, что у организации есть небольшие проблемы с дебиторской задолженностью, но эти проблемы уменьшились по сравнению с прошлым годом.

Можно дать некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью.

1. Необходимо постоянно контролировать состояние расчетов с покупателями, особенно по отсроченным задолженностям.

2. Установить определенные условия кредитования дебиторов, например:

· Покупатель получает скидку 2% в случае оплаты полученного товара в течение 10 дней с момента получения товара;

· Покупатель оплачивает полную стоимость, если оплата производится в период с 11-го по 30-й день кредитного периода;

· В случае неуплаты в течение месяца покупатель будет вынужден дополнительно оплатить штраф, величина которого зависит от момента оплаты.

3. По возможности ориентироваться на большее число покупателей, чтобы уменьшить риск неуплаты одним или несколькими покупателями.

4. Следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ кредиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности необходимо дополнить анализом кредиторской задолженности.

Из данных сравнительно- аналитического баланса (таблица 3.1) мы видим, что доля кредиторской задолженности увеличилась на 4,95 % к концу года и составила 93,16 % к валюте баланса и хотя мы видим небольшое уменьшение непосредственно кредиторской задолженности на конец года -30 тыс. руб. (-2,16%), можно говорить об увеличении «бесплатных» источников покрытия потребности организации в оборотных средствах.

На основе данных раздела 2 формы № 5 составляется аналитическая таблица 3.5.

Таблица 3.5

Анализ состава и движения кредиторской задолженности

Показатели	Движение средств	Темп роста остатка, %
	Остаток на начало года	Возникло	Погашено	Остаток на конец года
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
1. Кредиторская задолженность всего	1392	100,00	2628	100,00	2658	100,00	1362	100,00	97,84
1.1. Краткосрочная	1392	100,00	790	30,06	2658	100,00	1362	100,00	97,84
а) в т.ч. просроченная	468	33,62	154	5,86	480	18,06	778	57,12	166,24
из нее длительностью свыше3 месяцев	468	33,62	160	6,09	250	9,41	372	27,31	79,49
1.2. Долгосрочная	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00
а) в т.ч. просроченная	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00
из нее длительностью свыше3 месяцев	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00
б) Задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0	0,00	0,00

Из таблицы 3.7 видно, что вся кредиторская задолженность состоит из краткосрочной. В составе краткосрочной задолженности резко увеличилась доля просроченной кредиторской задолженности на 66,24 %, и к концу года она составила 57,12 % общей кредиторской задолженности. Причем более половины просроченной задолженности составляет задолженность со сроком погашения более 3-х месяцев. Отсюда делаем вывод, что организация скорее всего, неправильно распределяет движение денежных потоков, что и приводит к задержкам платежей. Для дальнейшего анализа составим таблицу 3.6 «Анализ состояния кредиторской задолженности».

Таблица 3.6

Анализ состояния кредиторской задолженности

№ п/п	Показатели	Остатки на	В том числе по срокам образования на конец года
		начало года	конец года	до 1 мес.	от 1 до 3 мес.	от 3 до 6 мес.	от 6 до 12 мес.	свыше 12 мес.
1	Поставщики и подрядчики	1148	1249	471	406	302	70
2	Векселя к уплате	0	0
3	По оплате труда	195	95	95
4	По социальному страхованию и обеспечению	0	0
5	Задолженность перед дочерними обществами	0	0
6	Задолженность перед бюджетом	18	7	7
7	Авансы полученные	31	11		11
8	Прочие кредиторы	0	0
9	Кредиторская задолженность, всего	1392	1362	573	417	302	70	0
10	Уд. Вес, в общей сумме кредиторской задолженности, %		100,00	42,07	30,62	22,17	5,14	0,00

По данным таблицы 3.6 можно сказать, что наибольшую долю в общей сумме обязательств перед кредиторами составляет задолженность со сроком образования до 1 месяца, а также от 1 до 3-х месяцев. В составе обязательств любой организации условно можно выделить задолженность «срочную» (задолженность перед бюджетом, по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и «обычную» (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам, задолженность поставщикам). Исходя из этого можно отметить, что в начале года доля срочной задолженности в составе обязательств организации соответствовала ((195+18)/1392) 15,3 %, а к концу года эта величина снизилась ((95+7)/1362) 7,49 %. Доля «обычной» задолженности в составе обязательств организации соответствовала ((1148+31)/1392) 84,70%, а к концу года составила ((1249+11)/1362) 92,51%. Отсюда мы видим, что организация погашала «срочную» задолженность за счет «обычной».

Для более полного анализа можно рассчитать показатели оборачиваемости кредиторской задолженности, расчет показателей производится аналогично показателям дебиторской задолженности:

· Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности

=(Выручка от реализации продукции/кредиторская задолженность)

· Показатель периода погашения кредиторской задолженности

=(Продолжительность анализируемого периода в днях/ Показатель оборачиваемости кредиторской задолженности)

Продолжительность анализируемого периода в днях=360 дней

Таблица 3.7

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности

№ п/п	Показатели	Прошлый год	Отчетный год	Изменение +,-
1	Оборачиваемость кредиторской задолженности, обороты	3,99	4,15	0,15
2	Период погашения кредиторской задолженности, дни	90,15	86,08	-3,34

По данным таблицы 3.7 можно говорить об улучшении положения с кредиторской задолженностью. Организации удалось ускорить оборачиваемость кредиторской задолженности, снизился период погашения кредиторской задолженности. Но хотя есть тенденция к улучшению на основании таблиц 3.5, 3.6 можно сделать вывод, что организация имеет определенные финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств.

Чтобы разобраться с причиной этих затруднений проведем сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Таблица 3.8

Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Показатели	Кредиторская задолженность	Дебиторская задолженность
1. Темп роста %	97,84	84,95
2. Оборачиваемость в оборотах	4,15	12,2
3. Оборачиваемость в днях	86,8	29,51

Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности (таблица 3.8) позволяет сделать следующий вывод: финансовые затруднения, связанные с дефицитом денежных средств вызваны не состоянием дебиторской задолженности, т.к. темп прироста ее меньше кредиторской, оборачиваемость выше. Таким образом, причину следует искать в другом. Из Аналитического баланса организации таблица 3.1 мы видим, что у организации скопилось на конец анализируемого периода большое количество «Запасов» 762 тыс. руб. что составляет 52,12 % от общего объема мобильных активов, это говорит о том, что организация не достаточно активно реализует свою продукцию, и дефицит денежных средств вызван, скорее всего, именно этим. Также следует обратить внимание на остаток денежных средств 130 тыс. руб., это достаточно значительная сумма, и ее можно бы было направить на погашение кредиторской задолженности.

Исходя из проведенного анализа данной организации, можно порекомендовать: более тщательно следить за движением денежных потоков, направить все силы на увеличение реализации продукции либо не приобретать слишком большое количество продукции впрок, чтобы не увеличивать кредиторскую задолженность, т.к. это приводит к дефициту платежных средств, что может привести к неплатежеспособности организации.

Заключение

(Теоретическая часть диплома глава 1, рассматривалась по новому плану счетов. Практическая часть диплома глава 2 и глава 3, производилась на основании данных ООО «Омега» за 2000 - 2001гг).

В условиях рыночных отношений договор - основной юридический акт, из которого возникают обязательственные правоотношения. Он является главным средством регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание правоотношений, права и обязанности его участников.

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов.

Отражаемые в бухгалтерской отчетности суммы по расчетам с банками, бюджетом должны быть согласованы с соответствующими организациями и тождественны. Оставление на бухгалтерском балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались, или на увеличение расходов у некоммерческой организации либо на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации либо финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Дебиторская задолженность показывается в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом сумм резерва сомнительных долгов.

Штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда, арбитража об их взыскании, относятся на прочие операционные доходы и расходы организации и до их получения или уплаты отражаются в бухгалтерском балансе получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторской или кредиторской задолженности.

Обязательным является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

Инвентаризационная комиссия должна установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами (форма N ИНВ-17) применяется для оформления результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочие

По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием для составления Акта по форме N ИНВ-17. Справка составляется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.

Не истребованная организацией - кредитором дебиторская задолженность, по которой истек установленный предельный срок исполнения обязательств по расчетам, по истечении 4 месяцев со дня фактического получения организацией - должником товаров (выполнения работ или оказания услуг) в обязательном порядке списывается на убытки и относится на финансовые результаты организации - кредитора. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации кредитора

До 1 января 1999 года резерв по сомнительным долгам мог создаваться только в конце отчетного года по итогам проведения годовой инвентаризации дебиторской задолженности. Такое ограничение было установлено Положением о бухгалтерском учете и отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170. Однако новое Положение по ведению бухгалтерского учета, вступившее в силу с 1 января 1999 года, разрешает создавать резерв в течение всего года.

Для предприятий такое изменение в порядке формирования резерва сомнительных долгов достаточно существенно. Поскольку суммы созданного резерва учитываются в составе внереализационных расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, то использование предприятием права на создание резерва позволяет снизить размер налога на прибыль.

Если предприятие уплачивает налог на прибыль ежеквартально то проводить инвентаризацию для выявления сомнительных долгов целесообразно по окончании квартала. Предприятиям, исчисляющим налог на прибыль ежемесячно, инвентаризацию дебиторской задолженности следует проводить также ежемесячно.

В бухгалтерском балансе сумма образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывается. На эту сумму уменьшаются соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой создан резерв.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние предприятий.

Для конкретного предприятия произведен анализ дебиторской и кредиторской задолженности.

Состояние расчетов с покупателями по сравнению с соответствующим периодом прошлого года улучшилось. На 5,79 дня уменьшился средний срок погашения дебиторской задолженности, который составляет 29,51 дня. Сомнительной дебиторской задолженности не имеется, доля дебиторской задолженности в общем, объеме текущих активов снизилась на 1,24 % и составила к величине текущих активов 34,17 %, что весьма неплохо, это повысило ликвидность текущих активов.

Кредиторская задолженность предприятия значительно возросла и ее доля к концу года составила более 93,16 % к валюте баланса.

Задолженность поставщикам на конец отчетного периода составила 1 249 тыс. руб., в том числе 778 тыс. руб. -- просроченная кредиторская задолженность. Отношение просроченной задолженности к общей величине краткосрочных обязательств за отчетный период очень сильно увеличилось (33,62 % и 57,12 %).

Для улучшения финансового положения предприятия необходимо:

1) следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и делает необходимым привлечение дополнительных источников финансирования;

2) по возможности ориентироваться на увеличение количества заказчиков с целью уменьшения риска неуплаты монопольным заказчиком;

3) контролировать состояние расчетов по просроченным задолженностям.

В условиях инфляции всякая отсрочка платежа приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости выполненных работ. Поэтому необходимо расширить систему авансовых платежей.

4) Своевременно выявлять недопустимые виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся: просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская задолженность по претензиям; сверхнормативная задолженность по устойчивым пассивам; товары отгруженные, не оплаченные в срок; поставщики и покупатели по претензиям; задолженность по расчетам возмещения материального ущерба; задолженность по статье «прочие дебиторы».

Суть новой нормы, описанной в правилах по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, заключается в том, что фактическую себестоимость материально-производственных запасов и основных средств, полученных в результате обмена, организация должна определять исходя из рыночной стоимости обмениваемого имущества. Анализ показал вполне определенные трудности в бухгалтерском оформлении договоров мены, что делает их все менее привлекательными для предпринимателей. Более выгодно заключить два отдельных договора купли-продажи (поставки) с последующим зачетом взаимных требований. Бухгалтерское оформление таких договоров подпадает под общие нормы, установленные ПБУ 5/98 и ПБУ 6/97. Рассмотренные нормы ПБУ могут быть скорректированы таким образом, чтобы значительно сократить сложности учета товарообменных операций и избежать искусственного начисления прибыли и убытков.

Список используемой литературы

Сайт http://diplombuh.narod.ru

№ п/п	Перечень процедуры анализа	Рабочие документы
1	Проверка договоров с дебиторами и кредиторами	Договора, соглашения, письма
	а) правильность оформления
	б) четкость составления
	в) юридическая состоятельность (полномочия лиц подписывающих договора)
2	Инвентаризация расчетов	Письменное подтверждение дебиторов и кредиторов о состоянии задолженности, Акт инвентаризации
3	Проверка формирования расчетов с дебиторами и кредиторами
	а) наличие первичных документов на оприходование и отгрузку ТМЦ, правильность оформления	Счета-фактуры, накладные получения и отгрузки ТМЦ, акты о выполненных работах
	б) отражение на счетах бухгалтерского учета в соответствии с договорами и первичными документами	Регистры бух. учета, договора, счета-фактуры, накладные прихода и расхода, акты о выполненных работах
	в) сопоставление данных инвентаризации с бухгалтерскими регистрами	Регистры бух. учета, акты инвентаризации

Приложение 1

Программа и процедуры анализа проверки расчетов с дебиторами и кредиторами

Приложение 2

Вопросы для проверки

№п/п	Вопросы (тесты)	Нет ответа	Да	Нет	Примечание
1	2	3	4	5	6

1. Имеются ли соответствующие договоры на все поставки продукции

2. Сверки с поставщиками производятся:

2.1. Ежеквартально

2.2. На конец года

3. Сверки охватывают поставщиков на:

3.1. 100%

3.2. 50%

3.3. Не проводятся

4. Принимает ли участие бухгалтер в составлении акта на выявление расхождении между фактически приходуемыми ТМЦ и значащимися на счетах учета расчетов с поставщиками и подрядчиками

5. Право на получение доверенности на ТМЦ от поставщиков предоставлено:

5.1. Лицом, зафиксированным в приказе

5.2. Нет ограничений

6. Имеются ли случаи отчетов за доверенности на получение ТМЦ от поставщиков через 5 или более дней после их получения

7. Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в отдельном журнале

8. Полностью ли доставляются материальные ценности на предприятие, т.е. нет ли случаев недостач, расхождений

9. Своевременно ли предъявляются претензии поставщикам (если нет -- указать причину)

10. Всегда ли удовлетворяются предъявляемые претензии (если нет -- указать причину)