Бухгалтерский учет основных средств (на примере ООО "Дельта-Сервис")
Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств: понятие, классификация и оценка; документальное оформление движения; учет. Технико-экономическая характеристика ООО "Дельта-Сервис". Организация первичного учета основных средств организации.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 05.10.2009 |
| Размер файла | 81,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
2
Введение
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
1.2 Документальное оформление движения основных средств
1.3 Учет основных средств
2. ООО «Дельта-Сервис» - экономический субъект исследования
2.1 Технико-экономическая характеристика организации
2.2 Анализ основных финансовых показателей ООО «Дельта-Сервис».
2.3 Организация системы бухгалтерского учета
3. Бухгалтерский учет основных средств в ООО «Дельта-Сервис»
3.1 Организация первичного учета основных средств
3.2 Аналитический и синтетический учет основных средств
3.3 Направление совершенствования бухгалтерского учета основных средств
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Основные средства играют огромную роль в процессе производства, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования основных средств путем начисления амортизации по установленным нормам.
На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию, подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества, перемещаются внутри предприятия, выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.
При выборе темы курсовой работы выбор остановлен на основных средствах по нескольким причинам: во-первых потому что, основные средства есть почти у каждой организации. Их учет не простая задача. Особенно теперь, когда бухгалтеру приходится разбираться с нормативно-законадательными актами и противоречивыми указаниями в действующих документах и, особенно, в главе 25 НК. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает массу информации, с которыми возникла возможность ознакомиться.
Целью бухгалтерского учета основных средств является обеспечение документально обоснованной информации о наличии и движении основных средств по местам их нахождения (эксплуатации), а в необходимых случаях и в разрезе лиц, ответственных за их сохранность, правильное начисление амортизации, выявление результатов от реализации и другого выбытия объектов из эксплуатации. Важной функцией бухгалтерии является выявление излишних, неиспользуемых и неэффективно используемых объектов основных фондов и производственных площадей.
Целями данной работы являются:
1. Закрепление, обобщение и расширение знаний теоретического материала, действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета основных средств, быть в курсе последних изменений законодательства.
2. Анализ деятельности действующего предприятия в данной области бухгалтерского учета.
Главными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
-- контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;
-- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;
-- контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;
-- исчисление доли основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;
-- контроль за правильностью и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;
-- точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.
В соответствии с целями работы ставились следующие задачи:
1. Изучить действующие нормативные документы по данному разделу бухгалтерского учета.
2. Изучить аспекты деятельность ООО «Дельта-Сервис», связанные с учетом основных средств, пользуясь первичными документами бухгалтерии.
3. Обратить внимание на следующие важные стороны учета основных средств:
- амортизацию, т.к. накопленный за время эксплуатации доход представляет собой отложенный источник для приобретения новых основных средств;
- организацию учета поступления и движения основных средств предприятия;
4. Сделать выводы относительно качества работы предприятия в сфере учета основных средств, эффективности и верности работы бухгалтерии.
5. Выдвинуть предложения по совершенствованию бухгалтерского учета основных средств.
Информационной базой работы послужили законодательные и нормативные акты РФ в отношении регулирования бухгалтерского учета, Гражданский и Налоговый кодексы РФ, монографии и научные статьи, а также документы, предоставленные ООО «Дельта-Сервис».
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета основных средств
1.1 Понятие, классификация и оценка основных средств
Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
В соответствии с ПБУ 6/01, которое введено в действие начиная с бухгалтерской отчетности 2001 г., при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:
1) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
2) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;
4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем [9].
Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по следующим признакам: отраслевому, назначению, видам, принадлежности, использованию.
Группировка основных средств по отраслевому признаку (промышленность, сельское хозяйство, транспорт и др.) позволяет получить данные об их стоимости в каждой отрасли.
По назначению основные средства организации подразделяются на производственные основные средства основной деятельности, производственные основные средства других отраслей, непроизводственные основные средства.
По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: здания, сооружения; рабочие и силовые машины и оборудование; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника; транспортные средства; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий, продуктивный и племенной скот; многолетние насаждения; внутрихозяйственные дороги и пр. К основным средствам относятся также капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и в арендованные объекты основных средств. В составе основных средств учитываются находящиеся в собственности организации земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) [9].
Классификация основных средств по видам составляет основу их аналитического учета.
По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частичной ликвидации, консервации.
В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:
* принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);
* находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;
* полученные организацией в аренду;
* полученные организацией в безвозмездное пользование;
* полученные организацией в доверительное управление.
Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.
В бухгалтерском учете основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов:
а) изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, - исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;
б) внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), - по договоренности сторон;
в) полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также неучтенных объектов основных средств, - по рыночной стоимости на дату оприходования;
г) приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей. При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.
Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается также в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки соответствующих объектов [10].
Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости амортизации основных средств.
С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически переоценивать основные средства и определять восстановительную стоимость.
Переоценка основных средств. С 1 января 1999 г. организации могут не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса - дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
1.2 Документальное оформление движения основных средств
При составлении отчетности предварительно проводится подготовительная работа. Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов. До начала этой работы должны быть произведены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах (включая результаты инвентаризации), проверена правильность этих записей. Правила составления, сроки предоставления, порядок рассмотрения и утверждения бухгалтерских отчетов регламентированы Положением о бухгалтерском учете и отчетности и указаниями Минфина Российской Федерации.
С целью приведения отчетности, составляемой организациями, в соответствии с новыми нормативными актами по бухгалтерскому учету Приказом Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003 г. № 67н были:
1) утверждены Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности и Указания о порядке составления и предоставления бухгалтерской отчетности;
2) предложены новые образцы форм, которые организациям рекомендовано учитывать при разработке на основе ПБУ 4/99 своих отчетных форм.
Разработка новых форм бухгалтерской отчетности в качестве рекомендованных и уточнение о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности проводились в связи с принятым в период после утверждения ранее действовавших форм отчетности новых нормативных актов по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 14/2000, ПБУ 6/01, ПБУ 17/02, ПБУ 18/02 и др.
При этом организации при формировании отчетности за 2006 г. (в течение отчетного года) должны были самостоятельно внести дополнения и уточнения в принятые ими ранее формы в связи с выходом новых нормативных актов. Также организации могут воспользоваться образцами форм, приведенных в Приказе Минфина России от 22.07.2003 г. № 67н.
При этом следует иметь в виду, что установленные ПБУ 4/99 требования существенности, нейтральности, сопоставимости, последовательности и др. могут привести к необходимости увеличить объем раскрываемой информации.
При отражении отдельных показателей в форме № 1 «Бухгалтерский баланс» бухгалтер должен учесть некоторые моменты, касающиеся раскрытия информации об основных средствах организации, а именно:
1) в связи с введением в действие ПБУ 16/02 в бухгалтерском учете подлежит раскрытию информация, связанная с прекращением части деятельности. Признание деятельности прекращаемой может потребовать уточнения стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости. В бухгалтерском учете стоимость активов подлежит отражению с учетом возможного снижения их стоимости;
2) результаты проведенной переоценки объектов основных средств по состоянию на первое число отчетного года подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем году (п. 15 ПБУ 6/01). Если организация произвела переоценку основных средств по состоянию на 01.01.2007 г., то изменение стоимости основных средств при составлении баланса за 2006 г. не отражается. Изменение стоимости основных средств будет отражено при изменении остатка на 01.01.2007 г.;
3) в бухгалтерском балансе стоимость специальных инструментов, приспособлений и оборудования подлежит отражению по строке «Основные средства» или «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в зависимости от стоимости и срока службы на основании принятой учетной политики (Приказ Минфина России от 26.12.2002 г. № 135н). Стоимость специальной одежды нужно отразить по строке «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности».
Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации [14].
Операциями по поступлению основных средств являются ввод их в действие в результате осуществления капитальных вложений, безвозмездное поступление основных средств, аренда, лизинг, оприходование неучтенных ранее основных средств, выявленных при инвентаризации, внутреннее перемещение.
Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладную) приемки - передачи основных средств на каждый объект в отдельности. Общий акт на несколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.
Поступившее на склад оборудование для установки оформляют актом о приемке оборудования.
Передачу оборудования монтажным организациям оформляют актом приемки - передачи оборудования в монтаж с указанием в нем монтажной организации, наименования и стоимости переданного оборудования, его комплектности и выявленных при наружном осмотре оборудования дефектах.
На дефекты, выявленные в процессе ревизии, монтажа или испытания оборудования, составляется акт о выявленных дефектах оборудования. Акт подписывают представители заказчика, подрядчика и организации - исполнителя.
Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом приемки - сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов.
Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (производства, отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют актом (накладной) приемки - передачи основных средств.
Операции по списанию всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств, а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств.
Основные средства могут приниматься к бухгалтерскому учету в случаях: приобретения, сооружения и изготовления за плату; сооружения и изготовления самой организации; поступления от учредителей в счет вкладов в уставный (складочный) капитал, паевой фонд; поступления от юридических и физических лиц безвозмездно; получение государственными и муниципальными унитарными предприятиями при формировании уставного фонда; в других случаях. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Унифицированные формы учета основных средств утверждены постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»:
1) акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) ОС-1;
2) акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а);
3) акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений) ОС-1б;
4) инвентарная карточка учета объекта основных средств ОС-6;
5) инвентарная карточка группового учета объектов основных средств ОС-6а;
6) инвентарная книга учета объектов основных средств ОС-6б.
Поступившие в организацию объекты основных средств должны быть оприходованы по первоначальной стоимости.
Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату (как новых, так и бывших в эксплуатации) для целей бухгалтерского учета, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение основных средств являются:
1) суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объекта основных средств;
2) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также деньги, истраченные на доставку и приведение его в состояние, пригодное для использования;
3) регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
4) таможенные пошлины и сборы;
5) не возмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
6) вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и другим лицам, через которые приобретен объект основных средств;
7) иные затраты, непосредственно связанные с приобретением объекта основных средств.
1.3 Учет основных средств
Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки. На лицевой стороне инвентарных карточек указывают наименование и инвентарный номер объекта, год выпуска (постройки), дату и номер акта о приемке, местонахождение, первоначальную стоимость, норму амортизационных отчислений, шифр затрат (для отнесения сумм амортизации), сумму начисленной амортизации, внутреннее перемещение и причину выбытия.
На оборотной стороне инвентарных карточек указывают сведения о дате и затратах по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объекта, выполненных ремонтных работах, а также краткую индивидуальную характеристику объекта.
Инвентарные карточки составляются в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Они могут использоваться для группового учета однотипных предметов, имеющих одинаковую техническую характеристику, одинаковую стоимость, одинаковое производственно - хозяйственное назначение и поступивших в эксплуатацию в одном календарном месяце [10].
Инвентарные карточки заполняют на основе первичных документов (актов приемки - передачи, технических паспортов и др.) и передают затем под расписку в соответствующий отдел организации.
По месту нахождения (эксплуатации) основных средств для контроля за их сохранностью можно вести инвентарные списки основных средств. В них записывают номер и дату инвентарной карточки, инвентарный номер объекта, его полное название, первоначальную стоимость и данные о выбытии (перемещении) - дату и номер документа и причину выбытия. Разрешается вести учет объектов по месту их нахождения в инвентарных карточках. В этом случае инвентарные карточки выписывают в двух экземплярах и второй экземпляр передают по месту нахождения объекта. Учет объектов основных средств по месту нахождения осуществляют лица, ответственные за сохранность этих средств.
В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, в которой они разделены на группы по видам основных средств.
Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:
-- 01 "Основные средства" (активный);
-- 02 "Амортизация основных средств" (пассивный);
--91 "Прочие доходы и расходы" (активно - пассивный).
Основные средства, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а также созданные в самой организации, отражают по дебету счета 01 "Основные средства" и кредиту счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
Безвозмездно принятые основные средства приходуют по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Стоимость безвозмездно полученных основных средств по мере начисления амортизации по ним списывается с субсчета 98-2 "Безвозмездные поступления" в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При выбытии основных средств накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости. При этом дебетуют счет 02 "Амортизация основных средств" и кредитуют счет 01 "Основные средства".
При выбытии основных средств вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". Кроме того, по дебету счета 91 отражают все расходы, связанные с выбытием основных средств, а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов, и др.).
Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
При продаже основных средств их продажную стоимость отражают по дебету счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Одновременно остаточную стоимость основных средств списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91, а сумму амортизации по проданным основным средствам - в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01. В дебет счета 91 списывают также сумму НДС по основным средствам (с кредита счета 68 "Расчеты по налогам и сборам") и расходы по продаже основных средств с кредита счета 23 "Вспомогательные производства" и других счетов.
При безвозмездной передаче основных средств их остаточную стоимость списывают с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", а сумму амортизации - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Расходы по демонтажу, упаковке, транспортировке и др. по безвозмездно передаваемым объектам отражают по дебету счета 91 с кредита соответствующих расчетных и других счетов. Финансовый результат от безвозмездной передачи основных средств списывают со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки".
Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал (фонд) других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого товарищества, списывают по остаточной стоимости в дебет счета 58 "Финансовые вложения" с кредита счета 01 "Основные средства", а сумму амортизации по переданным основным средствам - с кредита счета 01 в дебет счета 02 "Амортизация основных средств". Дополнительные расходы, связанные с передачей основных средств, списывают в дебет счета 91 с кредита соответствующих счетов.
Разница между согласованной оценкой вклада (которая должна быть отражена по счету 58) и остаточной стоимостью основных средств отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или расхода. При этом если согласованная оценка превышает остаточную стоимость основных средств, то на сумму разницы дебетуют счет 58 и кредитуют счет 91. Если согласованная оценка ниже остаточной стоимости, то разницу отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 58.
Выявленные по инвентаризации неучтенные основные средства подлежат оприходованию по дебету счета 01 "Основные средства" с кредита счета 91 "Прочие доходы и расходы" с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц (у бюджетных организаций излишки относят на увеличение финансирования или фондов).
Для учета выбытия основных средств к счету 01 "Основные средства" может открываться субсчет "Выбытие основных средств". В дебет этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в кредит - сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 "Основные средства" на счет 91 "Прочие доходы и расходы".
В соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств" стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.
Амортизация объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления амортизационных начислений:
* линейный способ;
* способ уменьшаемого остатка;
* способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
* способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).
Один из способов применяется к группе однородных объектов основных средств в течение всего срока их полезного использования. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев нахождения объекта на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и перевода его на консервацию на срок более трех месяцев.
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования).
Объекты основных средств стоимостью не более 10 тыс. руб. за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и другие издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.
В сезонных производствах годовая сумма амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.
На практике сумму амортизации за отчетный период определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму амортизации со стоимости поступивших основных средств за прошлый месяц и вычитают сумму амортизации со стоимости основных средств, выбывших в прошлом месяце.
Организация вправе выбирать способ начисления амортизации. Однако для целей налогообложения начисление амортизационных отчислений по основным средствам осуществляется в соответствии со ст.ст.258 и 259 гл.25 Налогового кодекса РФ:
* амортизируемое имущество распределяется на 10 групп в соответствии со сроками его полезного использования;
* налогоплательщик начисляет амортизацию линейным или нелинейным методом [2].
При линейном методе сумма амортизации за месяц определяется умножением первоначальной стоимости объекта на норму амортизации для данного объекта, а при нелинейном - умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.
Линейный метод начисления амортизации применяют по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в группы 8 - 10 амортизируемого имущества, к остальному амортизируемому имуществу организация вправе применять любой из двух указанных методов начисления амортизации.
Для учета амортизации основных средств используют пассивный счет 02 "Амортизация основных средств", предназначенный для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.
Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов издержек производства и обращения (23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредиту счета 02 "Амортизация основных средств".
По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 02 (если арендная плата формирует операционные доходы), а по основным средствам непроизводственного назначения - по дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и кредиту счета 02.
По объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного и дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и т.п.), а также у некоммерческих организаций сумма износа начисляется по нормам амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов в конце года на забалансовом счете 010 "Износ основных средств".
Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.
При выбытии собственных основных средств сумму амортизации по ним списывают в дебет счета 02 "Амортизация основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства".
Аналитический учет по счету 02 "Амортизация основных средств" ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
Учет ремонта основных средств
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации, или подрядным способом (силами сторонних организаций).
Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешается использовать три варианта учета затрат по ремонту основных средств.
При первом варианте фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращения с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.).
Организации, особенно организации с сезонным производством, могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 96 "Резервы предстоящих расходов".
Отчисления в ремонтный фонд оформляются следующей бухгалтерской записью:
Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов производственных затрат) Кредит счета 96 "Резервы предстоящих расходов".
При наличии ремонтных мастерских операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонту собственных основных средств, а с кредита счета фактическую себестоимость ремонтных работ списывают в зависимости от выбранного варианта учета расходов по ремонту на счета учета затрат на производство (20, 23, 25 и др.), на уменьшение создаваемого резерва на ремонтные работы (счет 96 "Резервы предстоящих расходов") или на счет 97 "Расходы будущих периодов". Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье "Незавершенное производство".
2. ООО «Дельта-Сервис» - экономический субъект исследования
2.1 Технико-экономическая характеристика организации
Общество с ограниченной ответственностью «Дельта-Сервис» (в дальнейшем ООО «Дельта-Сервис») является юридическим лицом и свою деятельность осуществляет на основании Устава и действующего законодательства РФ.
Главной целью деятельности Общества является получения прибыли. Основными видами деятельности предприятия являются:
--оптово-розничная торговля офисной техникой;
-- ремонтные работы офисной техники;
-- торгово-закупочная деятельность;
Уставный капитал Общества определяется в размере 10 000 (десять тысяч) рублей.
Уставный капитал Общества составляется из номинальной стоимости долей Участников Общества. Каждый из Участников оплачивает свою долю в Уставном капитале путем внесения вклада.
Участник Общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в Уставном капитале Общества либо ее часть одному или нескольким Участникам Общества.
Доля Участника может быть отчуждена до полной ее оплаты только в той части, в которой она уже оплачена.
Доли в Уставном капитале Общества переходят к наследникам граждан и к правопреемникам юридических лиц, являвшихся Участниками Общества.
Участник Общества вправе в любое время выйти из Общества независимо от согласия других его Участников или Общества.
В случае выхода Участника Общества из Общества его доля переходит к Обществу с момента подачи заявления о выходе из Общества. При этом Общество обязано выплатить Участнику Общества, подавшему заявление о выходе из Общества, действительную стоимость его доли, определяемую на основании данных бухгалтерской отчетности за год, в течение которого было подано заявление о выходе из Общества.
Общество обязано выплатить Участнику Общества, подавшему заявление о выходе из Общества, действительную стоимость его доли или выдать ему в натуре имущество такой же стоимости в течение 6-ти месяцев с момента окончания финансового года, в течение которого подано заявление о выходе из Общества.
За счет прибылей Общества создается резервный фонд в размере не менее 25% от его Уставного капитала. Резервный фонд формируется за счет ежегодных отчислений 5% чистой прибыли Общества до достижения резервным фондом указанного размера.
Средства резервного фонда предназначены для покрытия возможных убытков и других потерь Общества. При частичном или полном расходовании резервного фонда отчисления в него возобновляются до достижения им установленного размера.
Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества Директором.
Директор избирается Общим Собранием Участников сроком на 5 лет. Для осуществления своих полномочий Директор:
-- без доверенности действует от имени Общества, представляет его интересы на всех отечественных и иностранных предприятиях и организациях, государственных органах;
-- выдает доверенности;
-- распоряжается имуществом Общества в пределах своей компетенции;
-- совершает сделки;
-- открывает счета в учреждениях банков;
-- осуществляет прием на работу и увольнение работников, принимает меры поощрения и налагает дисциплинарные взыскания;
-- определяет условия оплаты труда персонала Общества, его филиалов и представительств;
-- издает приказы, распоряжения, инструкции и другие акты;
-- осуществляет другие полномочия в соответствии с настоящим Уставом.
Прибыль Общества определяется к концу каждого финансового года, которая формируется из выручки от хозяйственной деятельности после возмещения материальных и приравненных к ним затрат и расходов на оплату труда. Из балансовой прибыли Общества уплачиваются предусмотренные законодательством налоги и другие платежи в бюджет, а также проценты по кредитам банков и облигациям (если они выпущены Обществом).
Оставшаяся после этих расчетов прибыль поступает в полное распоряжение Общества; часть из нее выделяется на развитие производства и общие нужды, а другая часть распределяется по итогам работы за год между Участниками или перераспределяется в резервы.
По решению Общего Собрания прибыль между Участниками может распределяться ежеквартально, либо раз в полгода.
Общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли в случаях, предусмотренных ст. 29 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью».
Общество ведет бухгалтерскую и статистическую отчетность в порядке, установленном законодательством России.
Общество предоставляет государственным органам информацию, необходимую для налогообложения и ведения общегосударственной системы сбора и обработки экономической информации, участвует в формировании территориальной производственной и социальной инфраструктуры, мероприятиях по мобилизационной подготовке и гражданской обороне.
Общество в обязательном порядке хранит:
* Устав Общества, изменения и дополнения, внесенные в Устав Общества, зарегистрированные в установленном порядке, решение о создании Общества, свидетельство о государственной регистрации Общества;
* документы, подтверждающие права Общества на имущество, находящееся на его балансе;
* внутренние документы Общества, утверждаемые Общим Собранием Участников;
* годовые финансовые отчеты;
* документы бухгалтерского учета;
* документы финансовой отчетности, представляемые в соответствующие органы;
* протоколы Общих Собраний Участников;
* заключения ревизора Общества;
* иные документы, предусмотренные федеральными законами и иными правовыми актами РФ, настоящим Уставом, внутренними документами Общества, решениями Общего Собрания Участников и исполнительных органов Общества.
Общество хранит указанные документы по месту нахождения его исполнительного органа.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью Общества осуществляется налоговыми, финансовыми органами в пределах их компетенции.
Деятельность Общества прекращается:
* по решению Общего Собрания;
* на основе решения суда в случаях, предусмотренных законодательством России.
Прекращение деятельности Общества происходит путем его реорганизации (слияния, присоединения, разделения, выделения, преобразования) или ликвидации.
При реорганизации Общества вносятся необходимые изменения в настоящий Устав, государственный реестр, а при ликвидации - соответствующая запись в реестр.
Реорганизация Общества влечет переход его прав и обязанностей, принадлежащих Обществу, к его правопреемникам.
Ликвидация Общества производится ликвидационной комиссией, назначаемой Общим Собранием, а в случае ликвидации Общества по решению суда - ликвидационной комиссией, назначаемой этим органом.
2.2 Анализ основных финансовых показателей ООО «Дельта-Сервис»
Из структуры продаж и выполненных работ (рисунок 1) видно, что в течение всех трех анализируемых годов (2000-2002гг.) наибольшая доля (34,5;41,0;40,7%) приходится на продажи копировальной техники. Доля продаж полиграфического оборудования за 2000-2002 гг. уменьшилась на 13,2% и составила 16,4%. В течение рассматриваемого периода прослеживается устойчивая тенденция увеличения доли продаж расходных материалов (с 15,3% в 2000 году до 20,1% в 2002 году) и доли ремонта техники (с 20,6% в 2000 году до 22,8% в 2002 году) в общем объеме продаж и выполненных работ предприятия.
Управленческая структура ООО «Дельта-Сервис» - линейная. Из схемы управленческой структуры ООО «Дельта-Сервис» видно, что на предприятии имеются следующие отделы: коммерческий отдел, технический отдел и бухгалтерия (рисунок 2).
В ООО «Дельта-Сервис» на 2003 год применяется учетная политика, утвержденная приказом № 8 от 18.01.2003 г, в соответствии с которой ведением бухгалтерского учета занимается бухгалтерия предприятия.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н.
Учетной политикой организации утверждены следующие способы ведения бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными документами:
* по начислению амортизации по нематериальным активам - линейным способом;
* по способу погашения стоимости нематериальных активов - путем уменьшения первоначальной стоимости актива;
* объекты основных средств стоимостью до 10000 рублей за единицу - признаются затратами на производство;
* по квалификации книг, брошюр и других изданий - признаются затратами на производство;
* по начислению амортизации по основным средствам - линейный способ;
* по отражению процесса приобретения и заготовления материалов - применение счета 10 “Материалы с оценкой материалов по фактической стоимости”;
* по способу оценки материально-производственных запасов и расчета фактической себестоимости отгруженных в производство ресурсов - по себестоимости последних по времени приобретений (способ ЛИФО);
* по оценке незавершенного производства - по фактической производственной себестоимости;
* по учету затрат на производство - подразделение затрат отчетного периода на прямые и косвенные с включением последних после распределения в фактическую калькуляцию единицы продукции. Системно калькулируется полная фактическая производственная себестоимость единицы продукции;
* по способу затрат по обычным видам деятельности - применять
счет 20 - Основное производство
счет 21 - Полуфабрикаты собственного производства
счет 23 - Вспомогательное производство
счет 25 - Общепроизводственные расходы
счет 26 - Общехозяйственные расходы
счет 28 - Брак в производстве
* по способу распределения косвенных расходов между объектами калькулирования пропорционально выручке от реализации продукции;
* по способу признания коммерческих расходов - признаются в себестоимости проданных работ - услуг полностью в отчетном году их признания;
* по оценки готовой продукции - оценка по фактической производственной себестоимости;
* по порядку формирования покупной стоимости товаров у организации - затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов производимые до момента их расхода в производство или продаж включать в стоимость приобретения товаров, сырья и материалов;
* по способу списания расходов будущих периодов равномерно в том периоде к которому они относятся; что оговаривается внутреннем приказом организации;
* по переводу долгосрочной задолженности по кредитам и займам в краткосрочную - не производится;
* по перечню расходов предстоящих расходов и платежей;
создать резервы на оплату отпусков работникам - 10% от ФОТ;
на выплату ежегодного вознаграждения по итогам за год - 10% от ФОТ;
ООО «Дельта-Сервис» имеет постоянных клиентов-заказчиков, старается расширить свой круг клиентов. В 2001 году организация нашла новое направление - продажа маркировочного оборудования. Организация планирует за счет новых направлений увеличить свой объем и прибыль; пополнить свои фонды, уставный капитал. В настоящее время ООО “«Дельта-Сервис»” проводит изучение спроса на рынке Краснодарского края в области томпонажного оборудования. Получены первые отклики и заказы на технику такого вида.
Необходимо подчеркнуть, что основные потребители продукции ООО «Дельта-Сервис» - юридические лица. Около 96% объемов продаж приходится именно на продажи техники юридическим лицам.
ООО «Дельта-Сервис» является представителем и авторизованным дилером многих крупных мировых производителей копировально-множительной и полиграфической техники, в том числе Toshiba, Rank Xerox, Minolta, Ricoh, Rex Rotary, Lanier, Willet. ООО «Дельта-Сервис» представляет интересы всех выше перечисленных организаций на рынке Кубани и пользуется дилерской системой скидок как на саму технику, так и на запасные части и расходные материалы к ней.
Объемы продаж и выполненных работ ООО «Дельта-Сервис» возросли в 2002 году по сравнению с 2000 годом на 65,6% (таблица 1). Такой рост вызван повышением объемов продаж оргтехники на 59,3% и объема выполненных работ (ремонт и техническое обслуживание копировально-множительной и полиграфической техники) на 176,6%.
В перспективе развития деятельности предприятия - заключение дилерских договоров с районными (по Краснодарскому краю) предприятиями, которые, став дилерами ООО «Дельта-Сервис» приносили бы дополнительную прибыль организации, повышая ее объемы продаж. То есть в планах организации - создание собственной дилерской сети.
В ООО «Дельта-Сервис» за 2000 - 2002 гг. выручка от реализации товаров, работ, услуг увеличилась на 10113 тыс.р или 65,6 % и составила 25539 тыс.р. Это обусловлено ростом объема продаж копировально-множительной и полиграфической техники, а также ее сервисным обслуживанием и ремонтом.
Вместе с тем наблюдается рост себестоимости реализованных товаров, работ, услуг на 32,3% в 2001 году и на 77,1 % в 2002 году по сравнению с базой. Балансовая прибыль ООО «Дельта-Сервис» за анализируемый период увеличилась на 264 тыс.р или 115,8 % и составила в 2002 году 492 тыс.р.
За рассматриваемый период балансовая прибыль была наименьшей в 2001 году - 123 тыс.р. Это связано с ростом себестоимости реализованных товаров, работ, услуг на 32,3 % по сравнению с 2000 годом и увеличением коммерческих расходов на 1021 тыс. р или 47,7 %.
За 2000 - 2002 гг. среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 175 тыс.р. или 168,3 % в результате введения в эксплуатацию новых основных средств. Однако показатель эффективности использования основных фондов - фондоотдача за анализируемый период сократился на 56,8 р или 38,3 %.
Численность работающих на предприятии за рассматриваемый период сократилась с 49 человек в 2000 году до 47 человек в 2002 году или на 4,1 % по причине ухода на пенсию. Но несмотря на это производительность труда за анализируемый период возросла в 2001 году на 35,8 %, в 2002 году - на 72,6 % по сравнению с 2000 годом.
За 2000 - 2002 гг. рентабельность продаж ООО «Дельта-Сервис» увеличилась с 1,00% в 2000 году до 1,47% в 2002 году. За рассматриваемый период рентабельность продаж была наименьшей - 0,38 % в 2001 году.
О неэффективном использовании оборотных средств организацией в течение анализируемого периода свидетельствует устойчивое снижение коэффициента оборачиваемости оборотных средств на 2,5 оборота или на 23,8%.
Затраты на 1 рубль реализованных товаров, работ, услуг в течение 2000-2002 гг. увеличились на 0,06 рублей или 7,1% и составили в 2002 году 0,90 рублей. Это связано с более быстрыми темпами роста себестоимости товаров, работ, услуг по сравнению с темпами роста выручки от реализации товаров, работ, услуг.
Проведем анализ ликвидности и платежеспособности ООО «Дельта-Сервис». Необходимые сведения для анализа ликвидности баланса ООО “«Дельта-Сервис»” представлены в таблице 3.
Характеризуя ликвидность баланса ООО “«Дельта-Сервис»” необходимо отметить платежный недостаток наиболее ликвидных активов: в 2001 году - 2122 тыс.р; в 2002 году - 2638 тыс.р. За год платежный недостаток вырос на 516 тыс.р или 24,3 %.
По быстрореализуемым активам в 2001 году был достигнут платежный излишек на сумму 654 тыс. р, в 2002 году - 660 тыс.р.
Величина платежного излишка намного меньше платежного недостатка по наиболее ликвидным активам. Это свидетельствует о текущей неплатежеспособности предприятия.
Медленно реализуемые активы превышают долгосрочные пассивы и в 2001 году, и в 2002 году, но данный платежный излишек не может быть направлен на покрытие краткосрочных обязательств.
Баланс ООО “«Дельта-Сервис»” и в 2001 году, и в 2002 году характеризуется следующей системой неравенств: наиболее ликвидные активы меньше наиболее срочных обязательств, быстрореализуемые активы больше краткосрочных обязательств, медленно реализуемые активы больше долгосрочных обязательств, труднореализуемые активы меньше постоянных пассивов. Таким образом, баланс организации в анализируемом периоде ликвидным признать нельзя, поскольку в данной системе неравенств наиболее ликвидные активы должны быть больше наиболее срочных обязательств, то есть первое неравенство не выполняется.
Оценка ликвидности на основе относительных величин характеризуется показателями представленными в таблице 4.
В 2000 и 2001 гг. ООО “«Дельта-Сервис»” является платежеспособным на дату составления бухгалтерского баланса. Об этом свидетельствует превышение коэффициента абсолютной ликвидности над установленной нормой. Однако в 2002 году организация утеряла свою мгновенную платежеспособность, так как коэффициент абсолютной ликвидности снизился и стал меньше нормативного значения. Это связано с уменьшением наличных денежных средств организации как на расчетном счете, так и в кассе и увеличением кредиторской задолженности на 104,2 % по сравнению с базой.
Коэффициент быстрой ликвидности, который отражает прогнозируемые платежные возможности ООО “«Дельта-Сервис»” при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами уменьшился с 0,4345 в 2000 году до 0,3983 в 2002 году и его величина является меньше оптимального значения (оптимальное значение кб.л. >0,8) и это неблагоприятно для платежной возможности организации.
Коэффициент текущей ликвидности за рассматриваемый период увеличился на 0,0035 или 0,3 % в результате накопления на предприятии запасов и составил 1,0056. Однако его величина меньше установленного нормативного значения, в связи с чем предприятие можно считать неплатежеспособным на период одного оборота оборотных средств.
Подобные документы
Теоретические аспекты, понятие и классификация основных средств. Оценка и переоценка основных средств. Технико-экономическая характеристика организации ЗАО "Гидропровод". Документальное оформление, аналитический и синтетический учет основных средств.
курсовая работа [90,8 K], добавлен 17.02.2010Экономическая сущность и задачи учета основных средств. Классификация и оценка основных средств. Документальное оформление, учет поступления и выбытия основных средств. Учет амортизации, ремонта, инвентаризации, наличия и движения основных средств.
дипломная работа [128,5 K], добавлен 26.05.2015Понятие, классификация и оценка основных средств. Документальное оформление движения основных средств. Определение стоимости основных средств в зависимости от формы (способа) их приобретения. Особенности учета амортизации и износа основных средств.
курсовая работа [61,2 K], добавлен 02.05.2010Сущность, классификация и задачи учета основных средств. Амортизация, методы ее начисления. Краткая организационно-экономическая характеристика ООО "АпкоТрейдинг". Документальное оформление движения основных средств. Синтетический и аналитический учет.
дипломная работа [298,5 K], добавлен 05.11.2013Понятие и классификация основных средств, их оценка в бухгалтерском балансе. Документальное оформление учета поступления основных средств и их амортизации. Предложение путей совершенствования учета в условиях применения информационных технологий.
курсовая работа [905,2 K], добавлен 16.10.2014Понятие, нормативное регулирование и классификация основных средств. Документальное оформление, аналитический и синтетический учет основных средств. Особенности учета движения основных средств в ООО "Искра". Оптимизация амортизационной политики.
дипломная работа [562,5 K], добавлен 22.06.2012Теоретико-правовые аспекты организации учета основных средств в ОАО "Луганскмлын". Анализ учетной политики предприятия. Состояние первичного учета движения основных средств. Синтетический, аналитический учет. Пути совершенствования учета основных средств.
дипломная работа [59,2 K], добавлен 29.03.2009Экономическая характеристика предприятия. Учет основных средств. Основные средства, их классификация и оценка. Документальное оформление и аналитический учет наличия и движения основных средств. Бухгалтерский учет поступления основных средств.
курсовая работа [103,9 K], добавлен 19.07.2008Теоретические аспекты бухгалтерского учета. Сущность и понятие основных средств, их синтетический и аналитический учет. Организация аудиторской проверки движения основных средств и ее результаты, определение результатов от списания и выбытия объектов.
дипломная работа [143,9 K], добавлен 13.09.2010Сущность основных средств как объекта учета, их классификация и оценка. Документальное оформление поступления, организация и сравнительный анализ учета наличия, движения и поступления основных средств в соответствии с правилами бухгалтерского учета.
курсовая работа [36,1 K], добавлен 04.12.2009
