Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИНФОРМАТИКИ И РАДИОЭЛЕКТРОНИКИ

КАФЕДРА МЕНЕДЖМЕНТА

РЕФЕРАТ НА ТЕМУ:

«Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами»

МИНСК, 2009

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по поводу претензионных сумм, операций некоммерческого характера, расчетов с работниками предприятия по депонированной заработной плате, по товарам, проданным работникам в кредит, возмещению материального ущерба, предоставленным работникам займам, расчетам со съемщиками квартир и общежитий, исполнительным листам, с арендаторами нежилых помещений, родителями детей, принятых в детские учреждения, и т.п.

Учет расчетов по претензиям

В результате расчетных взаимоотношений предприятий, организаций и учреждений друг с другом могут возникать претензии:

к поставщикам и подрядчикам по выявленным при проверке их счетов (после акцепта последних) несоответствиям цен ценам, предусмотренным в прейскурантах или обусловленным договором, а также при выявлении арифметических ошибок;

к поставщикам материалов, товаров, к организациям, перерабатывающим материалы предприятия, за обнаружение несоответствия качества стандартам, техническим условиям, заказу и недостачи против отфактурованного количества;

к поставщикам, транспортным и другим организациям за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли, за переборы тарифов (фрахта) при перевозке груза;

за брак и простои, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков, в суммах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом;

к учреждениям банков по суммам, ошибочно отраженным по расчетному, текущему или специальному ссудному счету;

по штрафам, пени, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей транспортных и других услуг за несоблюдение договорных обязательств, -- в размерах, признанных плательщиками или присужденных хозяйственным судом (суммы предъявленных претензий, не признанных плательщиками, на учет не принимаются).

Для обобщения информации по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, предназначен активный синтетический счет 63 "Расчеты по претензиям". При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету № 63 ведется в журнале-ордере № 8, аналитический -- в ведомости № 7, а при сокращенной синтетический -- в журнале-ордере № 03, аналитический -- в ведомости № 02. Учет указанной информации при упрощенной форме ведется в ведомости В-5.

На суммы претензий, предъявленных к виновникам, составляются проводки:

Д-т сч. 63 "Расчеты по претензиям", В-5

К-т сч. 07 "Оборудование к установке", ж/о 16 (08), 08 "Капитальные вложения", ж/о 16 (08), 10 "Материалы", ж/о 10/1 (05), 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (субсчет 1), ж/о 10/1 (05), 15 "Заготовление и приобретение материалов", ж/о 10/1 (05), 18 "НДС по приобретенным ценностям", ж/о 8 (03) -- на сумму предъявленных претензий к поставщикам, подрядчикам и транспортным организациям в связи с неправильным применением цен и тарифов, арифметическими ошибками после оприходования полученных ценностей, завышения объемов работ и т.п.;

К-т сч. 20 "Основное производство" (23), 26 "Общехозяйственные расходы" -- на суммы затрат и потерь от простоев по внешним причинам, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 28 "Брак в производстве" (29) -- на сумму претензий за брак, возникший по вине поставщиков, подрядчиков или транспортных организаций, ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 41 "Товары" -- на суммы предъявленных претензий поставщикам, подрядчикам или транспортным организациям по количеству, качеству поступивших товаров и тары, а также за завышение цен после оприходования ценностей, ж/о 11 (06);

К-т сч. 44 "Издержки обращения" -- на суммы признанных претензий на предприятиях, заготавливающих и перерабатывающих сельскохозяйственную продукцию, по завышению операционных, общезаготовительных расходов, содержанию заготовительных и приемных пунктов скота и птицы на базах и в приемных пунктах по вине поставщиков, подрядчиков или транспортных организаций, ж/о 11 (05);

К-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на суммы недостач материальных ценностей, выявленных при приемке грузов, завышения цен, сортности, ошибок в счетах после акцепта платежных документов, ж/о 6 (03);

К-т сч. 78 "Расчеты с дочерними предприятиями" -- при предъявлении претензий сторонним предприятиям по суммам, ранее отнесенным на дочерние предприятия, ж/о 9 (03);

К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" -- на суммы признанных должником или присужденных хозяйственным судом штрафов, пени, неустоек, ж/о 15 (07);

К-т сч. 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках" (90, 92) -- на суммы предъявленных претензий банкам, ошибочно списанные (перечисленные) по счетам предприятия, ж/о 2, 2/1, 3 (4); (01).

Суммы удовлетворенных претензий в учете отражаются следующими за писями:

К-т сч. 63 "Расчеты по претензиям", ж/о 8 (03)

Д-т сч. 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (07, 08, 15) -- на сумму поступивших ценностей в счет удовлетворения претензий (на суммы претензий при невозможности взыскания), В-2;

Д-т сч. 20 "Основное производство" (23, 25, 26, 29) -- при списании ранее предъявленных претензий, не подлежащих взысканию, В-3;

Д-т сч. 41 "Товары" -- на сумму поступивших товаров в возмещение претензий, В-2;

Д-т сч. 44 "Издержки обращения" -- на списание ранее предъявленных сумм претензий предприятиями, заготавливающими и перерабатывающими сельскохозяйственную продукцию, не подлежащих взысканию, В-3;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55, 90, 92) -- на суммы, поступившие по претензиям, В-4 (В-5);

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" -- списание ранее предъявленных сумм претензий по штрафам, пеням и неустойкам, не подлежащих взысканию, В-4;

Д-т сч. 84 "Недостачи и потери от порчи ценностей" -- на суммы потерь, ранее предъявленных ко взысканию поставщикам и транспортным организациям и отнесенных на счет 63, по которым хозяйственным судом отказано в иске, В-5.

Аналитический учет по счету 63 ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

Учет расчетов с бюджетом

Предприятия постоянно ведут расчеты с бюджетом по платежам в бюджет и ассигнованиям из него. При этом основная часть расчетов с бюджетом -- это платежи. К ним относятся:

налог на прибыль (доходы);

налог на добавленную стоимость;

налог за пользование природными ресурсами (экологический налог);

налог на недвижимость;

Чрезвычайный налог и обязательные отчисления в государственный фонд содействия занятости;

акцизы;

подоходный налог с граждан;

платежи за землю;

налог на экспорт и импорт;

отчисления в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки и др.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по уплачиваемым налогам предназначен активно-пассивный синтетический счет 68 "Расчеты с бюджетом".

На причитающиеся суммы в пользу бюджета этот счет кредитуется в корреспонденции с разными счетами в зависимости от вида платежей и источника их уплаты.

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету 68 ведется в журнале-ордере № 8, аналитический -- в ведомости № 7, а при сокращенной синтетический -- в журнале-ордере № 03, аналитический -- в ведомости № 02. В условиях применения упрощенной формы учета расчеты с бюджетом учитываются в ведомости В-5.

На суммы налогов, причитающихся бюджету, составляются проводки:

Д-т сч. 81 "Использование прибыли" -- на сумму налогов, уплачиваемых за счет прибыли (налог на недвижимость, налог на прибыль и доходы, налог на добавленную стоимость по внереализационным доходам и др.), В-4;

Д-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" -- на сумму налога на добавленную стоимость, акцизов и др., В-6;

Д-т сч. 20 "Основное производство" (25, 26, 29, 44, 23 и др.) -- на сумму налога за пользование природными ресурсами (экологический налог), Чрезвычайного налога для ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС, платежи за землю и др., В-3;

Д-т сч. 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" -- на сумму налогов с граждан и др., В-8

К-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", ж/о 8 (03).

При перечислении налогов в бюджет составляется запись:

Д-т сч. 68 "Расчеты с бюджетом", В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 90 и др.), ж/о 2 (2/1, 3, 4), (01).

В конце года (декабре) счет 81 "Использование прибыли" закрывается за счет прибыли отчетного года проводкой:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки", В-4

К-т сч. 81 "Использование прибыли", ж/о 15 (07).

Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов.

Учет расчетов по выданным и полученным авансам

В ряде случаев предприятия под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ (услуг), а также при оплате продукции и работ, принятых от заказчиков по частичной готовности, могут выдавать авансы.

Для обобщения информации о расчетах по указанным авансам предназначен активный синтетический счет 61 "Расчеты по авансам выданным".

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету № 61 ведется в журнале-ордере № 8, аналитический -- в ведомости № 7, при сокращенной синтетический -- в журнале-ордере № 03, аналитический -- в ведомости № 02. Информация по указанному счету при упрощенной форме ведется в ведомости № В-5.

На суммы выданных авансов или произведенной оплаты частичной готовности продукции (работ, услуг) составляются проводки:

Д-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным", В-5

К-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55, 90), ж/о 2 (1, 2/1, 3, 4), (01).

При зачете сумм выданных авансов и оплаты частичной готовности работ в учете составляются записи:

Д-т сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", В-7 К-т сч. 61 "Расчеты по авансам выданным", ж/о 8 (03).

Аналитический учет по счету 61 ведется по каждому дебитору.

Информация о расчетах по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков, по частичной готовности у поставщиков обобщается на пассивном синтетическом счете 64 "Расчеты по авансам полученным".

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету № 64 ведется в журнале-ордере № 8, аналитический -- в ведомости № 7, а при сокращенной синтетический -- в журнале-ордере № 03, аналитический -- в ведомости № 02. Информация о расчетах по полученным авансам при упрощенной форме ведется в ведомости № В-5.

На суммы полученных авансов, а также оплаты при частичной готовности продукции и работ (услуг) в учете составляются проводки:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55, 90), В-4 (В-5)

К-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным", ж/о 8 (03).

При окончательном расчете за поставленные ценности, выполненные работы и оказанные услуги ранее полученные авансы зачитываются:

Д-т сч. 64 "Расчеты по авансам полученным", В-5 К-т сч. 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" или

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" -- в зависимости от порядка учета реализации, ж/о 11 (06, 03).

Аналитический учет по счету 64 "Расчеты по авансам полученным" ведется по каждому кредитору.

Учет расчетов по имущественному и личному страхованию

Предприятия могут вести расчеты по страхованию своего имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обеспечению и медицинскому страхованию), выступая при этом страхователем.

Для обобщения информации о расчетах по страхованию имущества и персонала предприятия предназначен активно-пассивный синтетический счет 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию". По кредиту этого счета отражаются начисленные суммы страховых платежей, а по дебету -- их перечисление страховым организациям.

При полной журнально-ордерной форме учет по счету № 65 ведется в журналах-ордерах № 10,10/1, при сокращенной форме -- в журнале-ордере № 05.

Расчеты по имущественному и личному страхованию при упрощенной форме учитываются в ведомости № В-5.

При начислении страховых сумм по обязательному имущественному и личному страхованию в учете составляются проводки:

К-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", ж/о 10, 10/1 (05)

Д-т сч. 20 "Основное производство" -- в кооперативах, на малых и совместных предприятиях, учитывающих все затраты на данном счете, В-3;

Д-т сч. 23 "Вспомогательные производства" -- при страховании в цехах вспомогательных производств, В-3;

Д-т сч. 25 "Общепроизводственные расходы" -- при страховании в цехах основного производства, В-3;

Д-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" -- при страховании на уровне управления предприятием в целом, В-3;

Д-т сч. 29 "Обслуживание производства и хозяйства" -- при страховании обслуживающих производств и хозяйств предприятия и других счетов (08, 30, 31, 43, 44), В-3.

При начислении страховых сумм по добровольному страхованию имущества и персонала составляются записи на счетах:

Д-т сч. 81 "Использование прибыли" (субсчет 2 -- "Использование прибыли на другие цели"), В-4

К-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", ж/о 10/1 (05).

На перечисление сумм страховых платежей страховым организациям составляется проводка:

Д-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 90), ж/о 2 (2/1, 3, 4), (01, 02).

В случае уничтожения или порчи производственных запасов потери воз- I мещаются страховыми организациями. При возникновении страхового со- I бытия производится инвентаризация испорченного или уничтоженного иму- 1 щества с участием страховой компании. При этом составляются следующие I бухгалтерские записи:

Д-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", В-5 К-т сч. 10 "Материалы", 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", ж/о 10/1 (05);

К-т сч. 40 "Готовая продукция", ж/о 11 (06) и других (31, 41, 47 и т.д.).

Начисление сумм страхового возмещения в пользу работников предприя- I тия в учете отражается записью:

Д-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", В-5 К-т сч. 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет -- "Расче- 1 ты по страховому возмещению"), ж/о 8 (03).

При поступлении сумм страховых возмещений предприятиям от страхо- 1 вых организаций в соответствии с договорами делается проводка:

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55, 90), В-4 (В-5)

К-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", ж/о I 10/1 (05).

Некомпенсируемые потери от страховых случаев страховыми возмеще- I ниями списываются за счет прибыли:

Д-т сч. 80 "Прибыли и убытки" (81), В-4

К-т сч. 65 "Расчеты по имущественному и личному страхованию", ж/о 1 10/1 (05).

Аналитический учет по счету 65 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Учет расчетов по внебюджетным платежам

Предприятия кроме платежей в бюджет ведут расчеты с государственными органами по платежам в различные внебюджетные фонды. Порядок исчисления и взноса платежей во внебюджетные фонды регулируется законодательными и другими нормативными актами. В частности, к внебюджетным фондам относятся отчисления:

в инновационный фонд;

в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды, образуемые местными органами власти, и др.

Отчисления во внебюджетные фонды в установленных размерах производятся за счет следующих источников: себестоимости продукции (работ, услуг); реализованной продукции (работ, услуг); прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; различных местных сборов и платежей и др.

Для обобщения учетной информации о расчетах по платежам во внебюджетные фонды (кроме расчетов с фондом социальной защиты) предназначен активно-пассивный счет 67 "Расчеты по внебюджетным платежам".

По кредиту этого счета отражаются суммы, причитающиеся ко взносу во внебюджетные фонды, а по дебету -- фактически перечисленные суммы в эти фонды.

При полной журнально-ордерной форме синтетический учет по счету № 67 ведется в журнале-ордере № 8, аналитический -- в ведомости № 7, а при сокращенной синтетический -- в журнале-ордере № 03, аналитический -- в ведомости № 02. Информация, отражаемая на счете № 67 при упрощенной форме, ведется в ведомости № В-5.

Аналитический учет по счету 67 ведется по каждому внебюджетному фонду.

При отчислении во внебюджетные фонды в учете составляются проводки:

К-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", ж/о 8 (03)

Д-т сч. 20 "Основное производство" (08, 15, 23, 25, 26, 28, 29, 31, 43, 45, 46, 47, 48 и др.) -- на сумму отчислений в фонды за счет издержек производства или реализации, В-3 (В-2, В-5);

Д-т сч. 79 "Внутрихозяйственные расчеты" -- на сумму отчислений во внебюджетные фонды, производимых филиалами, В-5;

Д-т сч. 81 "Использование прибыли" -- на сумму отчислений во внебюджетные фонды за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, В-4;

Д-т сч. 51 "Расчетный счет" (52, 55) -- на возврат излишне внесенных сумм во внебюджетные фонды, В-4 (В-5).

Перечисление начисленных сумм во внебюджетные фонды отражается следующими записями:

Д-т сч. 67 "Расчеты по внебюджетным платежам", В-5 К-т сч. 51 "Расчетный счет" (50, 52, 55) -- на суммы, фактически перечисленные предприятиями в различные внебюджетные фонды, ж/о 2 (2/1, 3), (01).

ЛИТЕРАТУРА

1. Скориков А.П. Бухгалтерский учет на производственном предприятии , Мн.: Высшая школа 2004г., 430 с.

2. Сащеко П.М. Теория бухучета, Мн: БГЭУ, 2004 г., 150с.

3. Саленко М.П. Бухгалтерский учет и статистическая отчетность, Мн.: Новое знание, 20057г. 290 с.