61

УПРАВЛЕНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННЫМИ ЗАПАСАМИ

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение

Глава 1. Технико-экономическая характеристика предприятия

1.1 Краткая характеристика предприятия

1.2 Организационная структура предприятия

1.3 Анализ технико-экономических показателей предприятия

1.4 Перспективы развития

Глава 2. Теоретическая часть

2.1 Классификация производственных запасов

2.2 Задачи учета материальных ценностей

2.3 Нормативное регулирование учета производственных запасов

2.4 Документальное оформление поступления производственных запасов

2.5 Организация сальдового метода учета производственных запасов

2.6 Оценка производственных запасов

2.7 Учет материалов

2.8 Нормирование оборотных средств

2.9 Показатели уровня использования оборотных средств

Глава 3. Аналитическая часть

3.1 Оценка материально-производственных запасов и бухгалтерский учет их отпуска

3.2 Учет материалов при отпуске

3.3 Учет материалов с применением счетов 15 и 16

3.4 Материально-производственные запасы как объект информации в бухгалтерской отчетности

Глава 4. Мероприятия по улучшению финансовых показателей предприятия

Заключение

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Важным, трудоемким, сложным участком учета в организациях всех форм собственности и ведомственной подчиненности является учет производственных запасов.

Производственные запасы - часть имущества, используемая:

- при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

- для управленческих нужд организации.

Производственные запасы - это предметы труда, находящиеся в запасе, которые относятся к оборотным фондам предприятия.

Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Для правильной организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

От объективности и достоверности информации, формируемой на этом участке учета, зависят себестоимость продукции, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на добавленную стоимость.

Цель курсовой работы - рассмотреть учет производственных запасов на примере конкретного предприятия, подробно останавливаясь на достоинствах и недостатках.

Предметом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Производственное объединение «Железобетон», объектом исследования является учет производственных запасов.

В работе используются как основополагающие нормативные документы, регулирующие порядок отражения хозяйственных операций по выбранной теме, так и статьи, освещающие последние изменения в учете.

ГЛАВА 1. ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ

1.1 Краткая характеристика предприятия

В 1968 году на базе СМУ ОКСа УВД АО образовался завод ЖБИ.

Завод предназначался для выпуска сборного железобетона, товарного бетона и столярных изделий для строительства УВД Астраханской области, в также других регионов по линии МВД. Был построен полигон цеха 31, затем был построен цех №1, БСМО и столярный цех, железнодорожная ветка для приема цемента, щебня и песка.

В связи с увеличением объема производства и образования строительных подразделений СМУ №1, СМУ №2, спец. СМУ, в 1971 году завод был переименован в опытный завод ЖБИ Управления строительства УВД АО. В 1972 году был запущен цех №2 и спец. полигон. В 1977 году был построен и пущен в эксплуатацию новый цех ЖБИ №1.

Завод стал поставлять ж/б изделия ОКСам МВД СССР в 18 областей.

В 1977 году завод выпускал при 3-х сменной работе 60 тыс. куб. метров сборного железобетона и 36 тыс.м³ товарного бетона.

На заводе работало около 500 человек. Завод изготавливал 120 типовых размеров ж/б изделий от нулевого цикла до перекрытий зданий.

За это время было освоено и внедрено в производство: 18-метровые балки БАЗ, 24-метровые фермы ФАЗ, плиты покрытий 12-метровые, промышленные колонны до 18 метров.

Завод участвовал в строительстве и реконструкции центрального универмага, кинотеатра «Октябрь», летнего концертного театра в парке «Аркадия», ОЭСПМВД, СИЗО-6, СИЗО-10, СИЗО-2.

Строил дома по ул. Рождественского, площади Привокзальной, ул. Епишева, Южной, совхоза «Прикаспийский», автодорожный техникум, а также другие объекты.

В мае 2003 года завод переименовался в Общество с ограниченной ответственностью «Производственное объединение «Железобетон».

В настоящее время завод восстановлен в полном объеме и выпускает ту же номенклатуру плюс новые разработки ж/б изделий и столярных изделий. При 3-х сменной работе завод имеет возможность выпускать 50 тыс. м ж/б и 60 тыс. м товарного бетона. Численность работников завода составляет 250 человек.

Общество, в соответствии с действующим законодательством, осуществляет следующие виды деятельности:

- привлечение денежных средств населения и юридических лиц для участия в жилищном строительстве в соответствии с действующим законодательством;

- организация инвестирования проектов и программ самого Общества и его участников, направленных на создание новых видов продукции, новых технологий, реконструкцию и строительство;

- купля, продажа, сдача в аренду недвижимости;

- инвестирование в ценные бумаги;

- проектная, научно-исследовательская деятельность, проведение технических, финансовых, правовых и иных экспертиз и консультаций, информационное обслуживание;

- содействие в подготовке правовой, экономической и иной документации, в проведении переговоров, заключении контрактов, как с российскими, так и зарубежными партнёрами;

- организация лизинга материальных ценностей;

- торговая, торгово-посредническая, закупочная, сбытовая деятельность, создание оптово-розничных торговых предприятий;

- экспортно-импортные операции и иная внешнеэкономическая деятельность в соответствии с действующим законодательством;

- организация и проведение выставок, выставок-продаж, ярмарок, аукционов, торгов как в Российской Федерации, так и за её пределами, в том числе в иностранных государствах;

- рекламная деятельность в Российской Федерации и за её пределами, в том числе в иностранных государствах, на всех видах рекламоносителей.

Целью деятельности Общества является извлечение прибыли в интересах участников.

Общество является участником внешнеэкономической деятельности.

Общество осуществляет любые иные виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательными актами РФ. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется Федеральными Законами, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии), порядок получения которой определяется действующим законодательством.

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ. Правовое положение Общества определяется законодательством РФ и настоящим Уставом.

Общество вправе иметь и создавать филиалы, представительства и дочерние общества на территории РФ и за ее пределами с соблюдением требований действующего законодательства РФ, а также законодательств иностранных государств по месту нахождения филиалов, представительств и дочерних обществ, если иное не предусмотрено международным договором. Филиалы, представительства и дочерние общества осуществляют свою деятельность от имени Общества, которое несет ответственность за их деятельность. Филиалом общества является его обособленное подразделение, расположенное вне места нахождения Общества, осуществляющее все или часть его функций, в том числе функций представительства.

Филиалы и представительства не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом Общества и действуют на основании утвержденных им Положением, общество несет ответственность по обязательствам своих филиалов и представительств. Руководители филиалов, представительств назначаются Обществом и действуют на основании его доверенности.

Общество вправе открывать рублевые и валютные, расчетные и иные счета в любом банке, как в РФ, так и за ее рубежами для хранения денежных средств и осуществления всех иных видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Общество имеет право пользоваться кредитом российских и зарубежных банков - и коммерческим кредитом в иностранной валюте, а также приобретать валюту на аукционах, валютных биржах, у юридических лиц и иностранных граждан в порядке, установленном законодательством.

Общество для достижения установленных целей своей деятельности имеет право от своего имени заключать сделки, приобретать иметь в собственности движимое и недвижимое имущество, производственное оборудование, учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени осуществлять имущественные, коммерческие и финансовые сделки, сдавать в залог свое имущество, быть истцом и ответчиком в суде.

Имущество фирмы образуется за счет:

- доходов от финансово-хозяйственной деятельности

- кредитов банка

- коммерческого кредита

- доходов от реализации ценных бумаг

- уставного фонда

- прочих доходов, не запрещенных законодательством.

ООО «ПО «Железобетон» имеет в своем составе три завода - «ЖБУ», «ПСМ», «СПЖ» в которых заключены следующие подразделения: ЖБУ -железобетонный узел (арматурный и формовочный цех), БСЦ -бетоносмесительный цех, РМЦ - ремонтно-механический цех, столярный цех, транспортный цех, энергоцех, ПСЦ - паросиловой цех, РСУ - ремонтно-строительный участок, склады готовой продукции № 24,32,29, транспортный цех.

Производство сборных железобетонных доделий, организовано в отдельных цехах, пролетах комбинатов строительных материалов, на полигонах строительных материалов. Конечной продукцией являются железобетонные изделия, а также товарный бетон и бетонная смесь. В состав завода входят: цеха арматуры, склады цемента, цеха основного и вспомогательного производства, бетоносмесительные, заполнителей форм готовой продукции, разных материалов, в том числе горючих и смазочных: трансформаторная подстанция, компрессорная, лаборатория и ремонтные подразделения.

1.2 Организационная структура предприятия

Высшим руководящим органом фирмы является администрация фирмы, возглавляемая ее директором. Полномочия трудового коллектива фирмы реализуются общим собранием и его выборным органом. Отношения между участниками фирмы и трудовым коллективом регулируются коллективным договором.

Каждая служба и работники действуют на основании положений об отделах и должностных инструкций работников, согласно которым определяются место, роль в системе управления фирмой, основные задачи, обязанности, права, ответственность за выполняемую работу.

Основные задачи служб и отделов коротко можно изложить в следующем виде:

Производственно-технический отдел - обеспечение поточной организации работ, ритмичности и повышения эффективности производства продукции, ввода в действие продукции в установленные сроки, своевременное обеспечение продукции технической документацией, улучшение качества производства, оформление договоров подряда;

Инженер по технике безопасности - организация работы по ликвидации причин производственного травматизма, осуществление контроля за работой по улучшению условий труда, соблюдением директивных указаний по технике безопасности;

Отдел кадров - организация и контроль обеспечения рабочими кадрами участков, изучение, подбор и размещение кадров инженерно- технических работников и служащих;

Бухгалтерия - обеспечение правильной постановки и достоверности учета, контроль за сохранностью собственности, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, финансовых ресурсов;

Ведущий экономист - организация и осуществление планово- экономической работы фирмы, составление и анализ статистической отчетности, ценообразование;

Главный механик - обеспечение правильной технической эксплуатации строительных машин и оборудования, организация ремонта;

Отдел снабжения - своевременное и комплексное обеспечение участков материально-техническими ресурсами, контроль за качеством материалов;

Участки - ввод в действие продукции в сроки, определенные договорами подряда, обеспечение работ, охраны труда и окружающей природной среды.

Организационно-производственная структура приведена на рис. 1.

рис. 1 Организационно-производственная структура

1.3 Анализ технико-экономических показателей предприятия

Проведем анализ технико-экономических показателей в таблице 1.

Таблица 1

Основные финансово-экономические показатели

Показатели	2000	2001	2002	Изменение (+ , - )	Темп роста, %
				00/01	01/02	00/01	01/02
1	2	3	4	5	6	7	8
1.Выполненные работы, тыс. руб.	1890	6215	9600	4325	3386	Более чем в 3 раза	154.4
2.Себестоимость выполненных работ, тыс. руб.	2350	6046	9137	3696	3091	Более чем в 2,5 раза	151.1
3.Затраты на 1 руб. выполненных работ, коп.	124	97,3	95,2	-26,7	-2,1	78,5	97,8
4.Материальные затраты, т.р. тыс. руб.	697	2760	2437	2063	-323	Почти в 4 раза	88,3
5.Материалоотдача	2,7	2,3	3,.9	-0,4	1,6	85,2	169,6
6.Материалоемкость	0,37	0,44	0,25	0,07	-0,19	119	56,8
7.Среднегодовая стоимость ОПФ, тыс. руб.	1580	1516	1520	-64	4	96	100,3
8. Фондоотдача	1,2	4,1	6,32	2,9	2,2	Более чем в 3 раза	154
9. Фондоемкость	0,8	0,2	0,2	-0,6	0	25	100
10. Фондо-вооруженность	23,6	21,1	22	-2,6	0,9	89	104
11. Фонд оплаты труда, тыс. руб.	671	1229	1281	558	52	183	104,2
12. Среднесписочная численность ППП, чел.	67	72	69	5	-3	107	96
13.Среднегодовая заработная плата 1 рабочего, тыс. руб.	10	17,1	18,57	7,1	1,47	171	109
14.Производительность труда	28,2	86,3	139,1	58,1	52,8	В 3 раза	161
15. Трудоемкость	0,04	0,01	0,007	-0,03	-0,003	25	70
16.Балансовая прибыль, тыс. руб.	-166	63	138	229	75	0	219
17.Рентабельность, %	-	0,01	0,014	-	0,004	-	140

Как видно из таблицы, за период с 2000 по 2002 год на предприятии наблюдается увеличение себестоимости выполненных работ. За 2000-2002 год себестоимость увеличилась на 6787 тысяч рублей (т.е. в 3 раза), а за 2000-2001 год на 3696 тысяч рублей или в 2,6 раза, а за 2001-2002 год на 3091 тысяч рублей или в 1,5 раза. Это резкое увеличение произошло за счет увеличения выполненных работ. Выполненные работы с 2000 по 2002 год увеличились на 7710 тысяч рублей (почти в 5 раз). За 2000-2001 год объем выполненных работ увеличился на 4325 тысяч рублей (т.е. в 3,3 раза), а за 2001-2002 год - на 3386 тысяч рублей (154 %).

В связи с увеличением объема выполненных работ возникло влияние затрат на 1 рубль выполненных работ, рассмотрев данный показатель, можно сделать вывод, что затраты на 1 рубль выполненных работ снизились и поэтому на увеличение не повлиял. Затраты на 1 рубль выполненных работ с 2001 по 2000 год снизились на 26,7 копеек (21,5%), а в 2002 по сравнению с 2001 годом снизились на 2,1 коп.(2,2%). Поэтому можно сделать вывод, что снижение затрат на 1 рубль выполненных работ наоборот снизили себестоимость работ.

Так как произошло резкое увеличение объема выполненных работ, то возросли материальные затраты, которые также повлияли на увеличение себестоимости. Материальные затраты в 2001 году по сравнению с 2000 годом возросли на 2063 тысяч рублей (почти в 4 раза), материалоотдача в 2000 году составила 2,7 руб., а в 2001 году - 2,3 руб. В 2002 году по сравнению с 2001 годом снизились на 323 тысячи рублей (11,7%), а материалоотдача возросла в 2002 году и составила 3,9 руб.

Так как в себестоимость включаются расходы на амортизацию, то надо рассмотреть изменение среднегодовой стоимости основных производственных фондов. В 2001 году по сравнению с 2000 годом произошло снижение на 64 тысячи рублей (4%), а в 2002 году по сравнению с 2001 годом увеличилась на 4 тысячи рублей. Увеличение фондоотдачи привело к увеличению себестоимости выполненных работ.

Фондовооруженность показывает, на сколько оснащен каждый рабочий данного предприятия. По данному показателю можно сказать, что оснащение персонала техникой осталась почти неизменным.

Включение в себестоимость работ, расходов на оплату труда привело также к увеличению себестоимости. Так затраты на оплату труда возросли с 2001 по сравнению с 2000 на 558 тысяч рублей (почти в 2 раза), а в 2002 по сравнению с 2001 годом - на 52 тысячи рублей (104,2%).

Соответственно возросла среднегодовая заработная плата одного работника. Скорее всего, это оказало благотворное влияние на производительность труда. Производительность труда с 2000 по 2001 год возросла на 58,1 руб., а с 2001 по 2002 год возросла на 52,8 руб.

Увеличение себестоимости произошло по большому счету за счет увеличения объема выполненных работ. Балансовая прибыль увеличилась за счет увеличения объема выполненных работ. Рентабельность увеличилась в 2002 году по сравнению с 2001 годом в 1,4 раза.

Из таблицы видно, что темп роста объема выполненных работ опережает темп роста себестоимости, что является положительной тенденцией, т.к. создаются условия для повышения эффективности работы предприятия.

1.4 Перспективы развития

В нынешних экономических условиях ни одно предприятие не должно стоять на месте. Оно должно неуклонно совершенствовать методы своей работы, способствовать расширению предприятия в целом и создавать перспективы развития для своего предприятия.

Общая политика фирмы ориентирована на три направления:

1. Перечень заказов: дать фирме работу и избежать сокращения прибыли и проблем с занятостью.

2. Прибыль: возвращение капитала, инвестированного участниками общества. Отсутствие прибыли или убытки могут привести к необходимости реинвестирования или банкротству.

3. Денежные потоки: дают возможность нормальному каждодневному функционированию фирмы. Нехватка денежных средств ведет к необходимости обращения за займами в банк.

4. Функциональные службы и отделы фирмы призваны помогать руководству внедрять три основные принципа:

Обеспечение перечня заказов.

Данная задача является одной из обязанностей директора и его заместителя. Он должен заниматься поисками нового Заказчика частного или государственного и новых контрактов в лучших условиях для получения прибыли и с минимальными рисками.

Обеспечение прибыли.

Задача по обеспечению прибыли в основном касается управления производством:

- оптимизация методов выполнения работ (производственно-технический отдел);

- прием на работу квалифицированных сотрудников (отдел кадров);

- управление закупками (отдел снабжения): проведение анализа цен материалов по разным поставщикам; концентрирование закупок у одного поставщика для того, чтобы получить скидку; тщательная проверка поставляемых материалов; четкое управление складом;

- управление оборудованием (главный механик): покупка наиболее подходящего оборудования; тщательное техническое обслуживание; продажа старого или бесполезного оборудования;

- представление счетов клиенту (бухгалтерия, ведущий экономист): не забыть представить счета за все; любые задержки, любые изменения в контракте должны быть учтены; контроль за издержками производства позволяет иметь представление ежемесячно о предполагаемой прибыли;

- подготовка работ (производственно-технический отдел): получение всех разрешений и лицензий; получение разрешений на строительство от всех коммунальных служб города; наличие всех чертежей.

Обеспечение денежных средств:

- на стадии проведения переговоров по контракту необходимо обговаривать лучшие условия для Подрядчика (задача руководства);

- выставлять вовремя счета, следить за платежами Заказчика;

- вовремя выставлять счет на предоплату (гл. бухгалтер);

- контроль за осуществлением предоплаты;

- выставлять Заказчику % за задержанные платежи (гл. бухгалтер) в соответствии с контрактом на строительство;

- составлять ежемесячно прогноз поступления денежных средств от Заказчиков.

ГЛАВА 2. ТЕОРЕТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

2.1 Классификация производственных запасов

Производственные запасы подразделяются на несколько групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:

сырье и основные материалы;

вспомогательные материалы;

покупные полуфабрикаты;

возвратные отходы;

топливо;

тара и тарные материалы;

инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы составляют наиболее значительную группу.

Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т. д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т. д.)

Основные материалы - это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т. д.)

Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства - это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства.

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные.

Возвратные отходы - материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани)

Топливо как вид производственных запасов используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды. При этом не имеет никакого значения вид топлива.

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя сохранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудования.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Кроме того материалы классифицируют по техническим свойствам. В основу этой классификации производственных запасов положена их номенклатура - систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения.

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов - его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две - синтетический счет, третья - субсчет, следующие одна или две - группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления государственного статистического наблюдения (отчета) об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно - эксплуатационной деятельности.

2.2 Задачи учета материальных ценностей

Учет материально - производственных запасов преследует целый ряд задач:

контроль за сохранностью;

полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;

обеспечение администрации и структурных подразделений предприятия необходимой информацией с целью закупки оптимальной партии ТМЦ;

предварительный, текущий и последующий контроль за их приобретением и распределением;

контроль за соблюдением действующих норм и нормативов;

выявление неиспользуемых материальных ценностей;

контроль за деятельностью должностных лиц, имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов;

четкая организация складского хозяйства.

Принято считать, что основной задачей учета производственных запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что учет этого вида запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности предприятия.

2.3 Нормативное регулирование учета производственных запасов

В целях создания национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 была принята Программа реформирования системы бухгалтерского учета.

Основные направления Программы предусматривают:

совершенствование нормативного правового регулирования;

формирование нормативной базы;

методическое обеспечение (разработка методических указаний, рекомендаций и т. п.)

Ключевым элементом реформирования системы бухгалтерского учета являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных стандартов учета и внедрение их в практику.

В настоящее время система нормативного регулирования бухгалтерского учета включает в себя документы четырех уровней:

Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 23.07.1998 г. № 123 - ФЗ), иные федеральные законы, указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета;

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н) и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности и т. д.;

Методические указания по ведению учета, подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналогичные документы, например, План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации;

Рабочие документы конкретной организации (учетная политика, рабочий план счетов и т. п.)

При дальнейшем исполнении Программы реформирования бухгалтерского учета в 2001 - 2002 годах введены в действие новые Положения по бухгалтерскому учету, в частности ПБУ 5/01 «Учет материально - производственных запасов» (приказ Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г.№ 44н).

Это Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах (МПЗ) организации.

Для целей этого Положения к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. При производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации.

Готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Товары также являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Единицу бухгалтерского учета МПЗ предприятие выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах и надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п.

2.4 Документальное оформление поступления производственных запасов

Первичные документы по поступлению производственных запасов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием производственных запасов.

Первичные документы по движению материалов должны тщательно оформляться, обязательно содержать все подписи лиц, совершивших ту или иную операцию, и коды соответствующих объектов учета. Контролировать соблюдение правил оформления движения материальных ресурсов должен главный бухгалтер и руководители соответствующих подразделений.

Для выполнения производственной программы организация определяет потребность в материальных ресурсах и приобретает или производит их. Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы, от списания выбывающих основных средств.

На поставку материалов организация заключает договоры с поставщиками, в которых определяются права, обязанности и ответственность сторон.

Контроль за выполнением плана материально - технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления материалов возложен на службу снабжения. С этой целью в ней ведутся ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки, в которых отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и т. д. Контроль за организацией этого учета осуществляет бухгалтерия.

Порядок оформления поступления на предприятие материалов:

Поставщик одновременно с отгрузкой продукции высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, в 2-х экземплярах - один непосредственно покупателю, другой - через банк, товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной и т. д. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов поступают ответственному исполнителю по снабжению, где проверяют правильность их оформления и после этого передают в бухгалтерию.

В службе снабжения производят проверку соответствия ассортимента, объема, срока поставки, цены, качества материалов договорным условиям. В результате этой проверки на документе делают пометку о полном или частичном акцепте. Также, служба снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. Для этих целей ведут журнал учета поступающих грузов, где указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса на розыск груза. в примечании делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования передают из службы снабжения в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции или непосредственно у поставщика прибывшие материалы по количеству мест и массе. Если возникают сомнения в сохранности груза, экспедитор вправе потребовать от транспортной организации его проверку. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материалов данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляются однострочными или многострочными приходными ордерами. Однострочный приходный ордер составляют только на определенный вид материала, в многострочный записывают все принятые материалы независимо от количества. Приходный ордер подписывается заведующим складом и экспедитором.

Если перевозку материалов осуществляют автомобильным транспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах. Первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя, второй - для оприходования материалов получателем, третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя при отсутствии расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. Если такое расхождение все же имеется, приемку материалов оформляют актом приемки материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства, материалов, оставшихся от списания основных средств и т.п., оформляют однострочными или многострочными накладными на внутреннее перемещение материалов, которые выписывают цехи-сдатчики в 2-х экземплярах. Один из них служит основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа.

Подотчетные лица приобретают материалы за наличные деньги. Товарный счет и акт (справка), подтверждающие стоимость приобретенных материалов составляются подотчетным лицом с участием других должностных лиц предприятия. В этих документах излагается содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, количества, наименования и цены материалов. Подотчетное лицо отражает в акте также данные паспорта продавца товара. Акт прилагается к авансовому отчету подотчетного лица.

Материальные ценности приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, счетом). Если материалы расходуются в единицах, отличных от тех, в которых они поступили, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

Оприходование материалов без выписки приходного ордера возможно в случае отсутствия расхождений между данными поставщика и фактическими данными. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Это сокращает количество первичных документов.

Если количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку товара осуществляет комиссия, оформляя акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В состав комиссии входит представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся на ее территории, учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно - материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку».

2.5 Организация сальдового метода учета производственных запасов

Одним из наиболее прогрессивных методов бухгалтерского учета является сальдовый метод.

При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в некоторых случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на первое число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков материалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведомость остатков передается в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

2.6 Оценка производственных запасов

Производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью производственных запасов, приобретаемых за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключение налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение производственных запасов могут быть:

суммы, уплачиваемые по договору поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением производственных запасов;

таможенные пошлины и другие платежи;

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы производственных запасов;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены производственные запасы;

затраты по заготовке и доставке производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением производственных запасов.

В фактические затраты на приобретение производственных запасов не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением производственных запасов.

Затраты на доведение производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, включаются в затраты организации по доработке и улучшению технических характеристик запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг.

Фактическая себестоимость производственных запасов, изготовленных силами и средствами самой организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено законодательством РФ.

Фактическая себестоимость производственных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество, кроме денежных средств, определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе этой организации, а ценностей, полученных безвозмездно, - исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.

Производственные запасы, не принадлежащие организации (например, полученные в текущую аренду), принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре.

Если производственные запасы в течение года морально устарели, либо частично потеряли свои первоначальные качества и цена на них снизилась, то они отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, а разница между этой ценой и ценой приобретения относится на финансовые результаты.

Если при приобретении производственных запасов их стоимость выражается в иностранной валюте, оценка производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия к бухгалтерскому учету запасов по договору.

Материальные ценности отражают на синтетических счетах по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам. Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени, поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляют лишь некоторые организации по основным видам сырья или материалов. В большей части организаций учет материальных ценностей ведут по учетным ценам - по средним покупным ценам. Отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов.

2.7 Учет материалов

Форма учета материалов на предприятии обязательно должна быть зафиксирована в его учетной политике.

Учетная политика организации по постановке учета поступления материально - производственных запасов требует:

четкого определения границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

применения счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на данном счете в сумме фактических затрат на приобретение;

применения счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом на счете 10 материалы должны числиться по учетной цене.

В составе средств в обороте принято учитывать следующие предметы:

со сроком полезного использования менее 12 мес.;

другие предметы, определяемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

В то же время за руководителем организации остается право установить для принятия к бухгалтерскому учету в составе средств в обороте меньший лимит стоимости предметов относительно предусмотренных нормативными документами.

При выборе организацией в качестве учетной политики счета 10 «Материалы» для оценки материально - производственных запасов в сумме фактических затрат на приобретение в журнале - ордере № 6 или в соответсвующей машинограмме делается запись:

Дебет счетов 10 «Материалы»;

19 «НДС по приобретенным ценностям»;

субсчет 3 «НДС по приобретенным материально -

производственным запасам».

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Журнал - ордер № 6 открывается на месяц. В нем осуществляется синтетический учет операций с поставщиками, а также аналитический учет в части расчетов с ними по акцептной форме. Вначале записываются остатки непогашенной задолженности перед поставщиками, переходящие с прошлого отчетного периода. В течение отчетного периода записи в этот учетный регистр производятся на основании предъявленных поставщиками счетов - фактур и документов, подтверждающих приемку грузов на склад.

Для каждого счета - фактуры в журнале - ордере № 6 отводится отдельная строка, по которой записываются регистрационный номер, основные реквизиты и суммы, принятые к платежу, суммы зачета и пр. суммы, принятые к платежу, показываются развернуто по каждому элементу счета, составляющему покупную стоимость приобретенных материалов. Отдельно показываются суммы выявленной недостачи и суммы различных претензий. Излишки, выявленные в процессе приемки грузов рассматриваются как неотфактурованные поставки и показываются по отдельной строке журнала - ордера № 6.

По неотфактурованным поставкам на основании данных документов склада о приемке осуществляется запись раздельно по каждой поставке с указанием буквы «Н» в графе «Номер счета - фактуры». Оприходование происходит по договорной стоимости с данным поставщиком, по учетной цене или цене предыдущей поставки. При получении счета - фактуры указанная выше запись сторнируется и делается обычная запись. Одновременно по строке, где указаны неотфактурованные запасы, в раздел «Отметка об оплате, списании или сторно по неотфактурованным поставкам» проставляется номер строки, на которой произведена сторнировочная запись.

Отметки об оплате делаются в течение двух месяцев с момента получения груза, в том числе и в части поставок, не подкрепленных документами. После истечения указанного срока неоплаченные или несписанные суммы и суммы по неотфактурованным поставкам без отметок о сторно записываются как входящие остатки на третий месяц отдельно по каждому счету - фактуре или заменяющему его документу. В дальнейшем отметка об оплате, списание или сторно производятся уже в данном журнале - ордере, в котором на последней странице приводятся сводные данные за отчетный месяц о состоянии расчетов по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Обороты по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за отчетный месяц включают как суммы за полученные МПЗ, так и суммы по таким запасам, оставшимся в пути.

В синтетическом учете сумму ранее акцептованного счета поставщика на материалы, не поступившие к концу отчетного месяца, покупатель принимает к учету как материалы в пути:

Дебет счетов 10 «Материалы»:

Субсчет «Материалы в пути»;

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально -

производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

В следующем отчетном месяце при поступлении этих ценностей на склад ранее сделанная запись сторнируется. После этого составляется обычная бухгалтерская проводка на приход если учетной политикой принят вариант оприходования материалов по фактической себестоимости.

Если текущий учет приобретения материально - производственных запасов ведется по покупной цене, то расходы по погрузке, транспортировке и т. д. учитываются на отдельном аналитическом счете «Транспортно - заготовительные расходы» к счету 10 «Материалы»:

Дебет счетов 10 «Материалы» - по покупной цене:

Аналитический счет «Транспортно - заготовительные расходы»;

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально -производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Приобретение материалов через подотчетных лиц отражается в журнале - ордере № 7 записью:

Дебет счетов 10 «Материалы»:

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально -

производственным запасам»

Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Груз, полученный как неотфактурованная поставка, должен быть оприходован в условной оценке: по договорной цене, цене предыдущей поставки и т. п. В этой же оценке данная поставка должна быть сторнирована при получении расчетно - платежных документов:

Дебет счетов 10 «Материалы»:

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально -

производственным запасам»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

После этого делается обычная запись на приход материалов в сумме, которая приведена в указанных выше документах.

Претензии, предъявленные поставщикам при оприходовании поступивших материалов, независимо от их характера (несоответствие условиям договора, недостача и т. д.), не освобождают покупателя от обязательств перед поставщиком до даты разрешения спора и отражаются записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Отказ арбитражным или иным судом во взыскании сумм недостачи, ранее предъявленных поставщику или транспортной организации в виде претензии, оформляется так:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Если на момент приемки МПЗ причина недостачи установлена (вина работников, естественная убыль и т. д.), то в этом случае общий размер потерь отражается следующей записью:

Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

В последующем сумма недостачи списывается по принадлежности исходя из ее содержания за счет организации (в пределах норм убыли):

Дебет счетов 20 «Основное производство»

26 «Общехозяйственные расходы» и т. д.

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»или за счет виновных лиц:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

На сумму оплаченного счета поставщика делается запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

Сумма НДС принимается к зачету бюджетом при соблюдении следующих условий:

материальные ценности приобретены для производственной деятельности;

материальные ценности оприходованы;

произведены расчеты с поставщиками;

есть счет - фактура поставщика

счет - фактура зарегистрирован в Книге покупок.

Если все эти условия соблюдены, покупатель может сделать следующие записи:

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материально - производственным запасам»

Сумма НДС по материально - производственным запасам, приобретенным для непроизводственных целей, не принимается к возмещению из бюджета, а закрывается записью:

Дебет счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»

Также не возмещается из бюджета сумма превышения установленного предельного размера расчета наличными деньгами по приобретенным материальным ценностям:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»

Если в качестве варианта учетной политики при заготовлении производственных запасов используются счета 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонения в стоимости материалов», покупная стоимость заготовления материалов исчисляется на основании расчетных документов поставщиков, документов, приложенных к авансовым отчетам подотчетных лиц, и других документов, дающих основание рассматривать их как расходы по формированию фактической себестоимости приобретенных ценностей:

Дебет счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов»

19 «НДС по приобретенным ценностям»

Субсчет 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам»

Кредит счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т. д.

На сумму предъявленной поставщику претензии по недостаче и др.:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Субсчет 2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 15 «Заготовка и приобретение материалов»

В дальнейшем в целях исключения риска снижения стоимости сырья, материалов и т. п. под влиянием инфляционных процессов организация в качестве варианта учетной политики может создавать резервы под снижение стоимости товарно - материальных ценностей за счет собственных источников:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

В следующем отчетном периоде сумма данного резерва подлежит восстановлению:

Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Субсчет 1 «Прочие доходы»

Учет заготовления материалов, когда учетной политикой предусмотрен учет по твердым учетным ценам, осуществляется на счете 10 «Материалы». Оприходование материалов в этом случае отражается записью: