Облік основних засобів на сільськогосподарських підприємствах

Акт списання основних засобів (типова форма № 03-3)

Типова форма № 03-3 (додаток Г) застосовується для оформлення вибуття окремих інвентарних об'єктів основних засобів (крім автотранспорту) у випадку повної чи часткової їхньої ліквідації (розбирання, знищення).

Акт складається в двох примірниках постійно діючою комісією, призначеною наказом по підприємству, і затверджується керівником.

Перший примірник акта передається до бухгалтерії, другий залишається у матеріально-відповідальної особи, у веденні якої знаходиться ліквідований об'єкт, і є підставою для здачі на склад металобрухту, запчастин і матеріалів, що утворилися в результаті ліквідації.

В акті за формою № 03-3 у розділі "Розрахунок результатів списання об'єкта" відображаються витрати на ліквідацію об'єктів основних засобів, а також вартість матеріальних цінностей, отриманих від розбирання будинків і споруджень, демонтажу устаткування та інших основних засобів.

Порядок відображення в бухгалтерському обліку операцій по вибуттю основних засобів регламентований п.33-35 П(3)БУ-7. Зокрема, згідно з п.34 зазначеного стандарту, реєстри аналітичного обліку вибулих об'єктів основних засобів додаються до документів, якими оформлені акти вибуття основних засобів. Для визначення фінансового результату від вибуття об'єкта основних засобів необхідно від суми отриманого доходу відняти залишкову вартість об'єкта, суму непрямих податків і суму витрат, пов'язаних з вибуттям основних засобів.

Доходом, отриманим при ліквідації об'єктів основних засобів, є вартість матеріальних цінностей, що можуть бути використані підприємством (запчастини, окремі деталі) чи реалізовані на сторону (металобрухт, утиль і т.д.). І! Крім того, в акті варто відобразити витрати, пов'язані з ліквідацією об'єкта (наприклад, нарахування зарплати працівникам, які виконали ліквідацію, оплату послуг сторонніх організацій і т.д.).

Акт на списання автотранспортних засобів (типова форма № 03-4)

Типова форма № 03-4 (додаток Д) застосовується для оформлення вибуття транспортних засобів (вантажного чи легкового автомобіля, причепа, напівпричепа) в результаті їхнього зносу, морального старіння чи знищення внаслідок аварій, стихійного лиха.

Акт на списання складається членами постійно діючої комісії в двох примірниках. Один примірник передається в бухгалтерію, другий залишається в особи, відповідальної за збереження транспортного засобу. В акті вказуються найменування транспортного засобу, що підлягає списанню, причини списання, первісна вартість, термін служби, кількість капітальних ремонтів і їхня сума.

У розділі "Розрахунок результатів списання автомобіля (причепа, напівпричепа)" форми № 03-4 указуються витрати, пов'язані з ліквідацією основних засобів (демонтаж об'єкта, розбирання і т.п.), і дані про отримані при цьому матеріальні цінності.

Акт на установку, пуск і монтаж будівельної машини (типова форма № 03-5)

Типова форма № 03-5 (додаток Е) застосовується для оформлення приймання, установки і пуску будівельних машин і механізмів будівельно-монтажною організацією від машинопрокатної бази з подальшим відображенням у даному документі демонтажу і зворотної передачі (повернення)
механізму машинопрокатній базі.

Акт форми № 03-5 служить для обліку роботи будівельних машин і механізмів (різних видів монтажних кранів, транспортерів та ін.) на об'єкті будівництва і розрахунків будівельної організації з машинопрокатного базою. У випадку перебування машинопрокатної бази (цеху механізації будівельних робіт) на балансі будівельної організації форма № 03-5 служить для внутрішньогосподарських розрахунків і для контролю (обліку) за роботою будівельних машин і механізмів на об'єктах будівництва.

Акт складається в двох примірниках представником машинопрокатної бази і будівельної організації (ділянки), що експлуатує будівельні машини і механізми.

Інвентарна картка обліку основних засобів (типова форма № 03-6)

Типова форма № 03-6 (додаток Ж) застосовується для:

індивідуального обліку кожного об'єкта основних засобів;

групового обліку однотипних об'єктів основних засобів, що надійшли на підприємство в одному звітному періоді і мають однакове виробничо-господарське призначення, технічну характеристику й однакову вартість. При цьому картка заповнюється шляхом позиційних записів кожного окремого об'єкта основних засобів.

Типова форма 03-6 заповнюється в одному примірнику на підставі акта приймання-передачі основних засобів (типова форма № 03-1), накладних, технічної й іншої супровідної документації.

У картці повинна бути приведена індивідуальна коротка характеристика об'єкта, що містить кілька найбільш важливих для даного об'єкта кількісних і якісних показників. Бажано вказати показники (відмінні риси), яких немає в супровідній технічній документації до даного об'єкта основних засобів.

При груповому обліку коротка індивідуальна характеристика приводиться не на кожний об'єкт, а для всієї групи об'єктів у цілому.

Якщо об'єкт основних засобів піддавався добудуванню, дооснащенню, реконструкції, модернізації чи капітальному ремонту, то по закінченні робіт на підставі акта приймання-передачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (типова форма № 03-2) вносяться відповідні записи в інвентарну картку.

На практиці бувають випадки, коли об'єкт основних засобів часто піддавався поліпшенням (ремонт, реконструкція, модернізація й ін.), і внести всі якісні зміни в одну інвентарну картку не є можливим. У такому випадку відкривається нова картка. Стару інвентарну картку зберігають як довідковий документ, зробивши на ній відмітку про відкриття нової картки.

При внутрішньому переміщенні основних засобів таке переміщення фіксується на зворотному боці інвентарної картки.

Реквізит "Джерело придбання (фінансування)" заповнюють державні
підприємства.

2.3 Синтетичний облік основних засобів

Облік надходження основних засобів на підприємство

Основні засоби підприємств формують в результаті:

- капітальних інвестицій (спорудження, придбання, виготовлення);

- внесків засновників (учасників) до статутного капіталу підприємства;

- в порядку безоплатної передачі іншими юридичними особами.

Синтетичний облік основних засобів ведеться на рахунку 10 «Основні засоби», який призначений для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух як власних основних засобів, так і одержаних за умов фінансового лізингу, а також орендованих цілісних майнових комплексів, які належать до складу основних засобів.

По дебету рахунка 10 «Основні засоби» відображаються:

- надходження основних засобів (придбаних, створених, безоплатно отриманих), зарахованих на баланс підприємства;

- сума витрат, яка пов'язана з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигод, первісне очікуваних від використання об'єкта;

- сума дооцінки вартості об'єкта основних засобів.

По кредиту рахунка 10 «Основні засоби» відображаються:

- вибуття основних засобів внаслідок реалізації, ліквідації, безоплатної передачі іншим підприємствам;

- часткова ліквідація;

- сума уцінки вартості основних засобів.

Рахунок 10 «Основні засоби» ведеться за субрахунками:

101 «Земельні ділянки» - на цьому субрахунку відображається вартість земельних ділянок.

102 «Капітальні витрати на поліпшення земель» - до цієї групи основних засобів відносяться витрати неінвентарного характеру (не повязані зі зведенням споруд) на культурно-технічні заходи щодо поверхневого поліпшення земель для сільськогосподарського користування, здійснювані за рахунок капітальних вкладень (планування земельних ділянок, корчування площ під ріллю, очищення полів від каменів і валунів, зрізування купин, розчистка заростей, очищення водосховищ тощо).

103 «Будинки і споруди» - тут ведеться облік наявності та руху будівель, споруд, їх структурних компонентів і передавальних пристроїв, а також житлових будинків.

104 «Машини й обладнання» - ведеться облік за видами машин та обладнання

105 «Транспортні засоби» - до транспортних засобів належать засоби пересування, призначені для переміщення людей і вантажів, а також магістральні трубопроводи, призначенням яких є транспортування рідких і газоподібних речовин від постачальника до місця їх зберігання (використання)

106 «Інструменти, прилади та інвентар» - до інструментів відносяться: ріжучі, ударні, давлючі та ущільнюючі знаряддя праці, включаючи ручні механізовані знаряддя, які працюють за допомогою електроенергії, стисненого повітря тощо, а також будь-які пристрої для оброблення матеріалів, здійснення монтажних робіт тощо. До виробничого інвентарю і приладдя належать предмети виробничого призначення, котрі використовуються для полегшення виробничих операцій під час роботи, обладнання для охорони праці, тари для зберігання рідких і сипучих речовин

107 «Робоча і продуктивна худоба» - в цю групу входять: робоча худоба - коні, воли, верблюди, віслюки та інші робочі тварини; продуктивна худоба - корови, бики-плідники, буйволи, яки, жеребці-плідники та племінні кобили тощо.

Облік формування основного стада тварин

Пор №	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн
		дебет	Кредит
1	Переведено молодняк великої рогатої худоби в основне стадо	155 «Формування основного стада»	211 «Молодняк тварин на вирощуванні»	15 072,00
2	Оприбуткована худоба до складу основних засобів	107 «Робоча і продуктивна худоба»	155 «Формування основного стада»	15 072,00

108 «Багаторічні насадження» - до цієї групи основних засобів відносяться всі штучні багаторічні насадження незалежно від їх віку

Облік закладання і вирощування багаторічних насаджень

Пор. №	Зміст операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		дебет	кредит
1	На вартість придбаних молодих саджанців	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	208 «Матеріали сільськогосподарського призначення»	1545,00
2	Списано послуги вантажного транспорту (власного)	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	234 «Вантажний автотр анспорт»	145,00
3	На суму нарахованої заробітної плати	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	661 «Розрахунки за заробітною платою)	156,00
4	Відраховано на соціальні заходи: на соціальне страхування в зв'язку а тимчасовою втратою працездатності	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	652 «За соціальним страхуванням»	4>50
	- на пенсійне забезпечення	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	651 «За пенсійним забезпеченням»	50,00
	- на страхування на випадок безробіття	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	653 «Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття»	3,30
	- на страхування від нещасного випадку на виробництві	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	656 «За страхуванням від нещасного випадку на виробництві та про-фесійного захворювання»	0,30
5	На суму використаних МШП	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети»	56,50
6	Списано вартість палива	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	203 «Паливо»	45,00
7	Оприбутковано вартість молодих насаджень до складу основних засобів	108 «Багаторічні насадження»	152 «Придбання (виготовлення) основних засобів»	2005,60

109 «Інші основні засоби» - всі інші основні засоби, що не обліковуються на зазначених вище субрахунках рахунку 10 "Основні засоби"

На комп'ютері, яким користується головний бухгалтер підприємства, проведено заміну материнської плати. Вартість плати становить 600 грн. (крім того ПДВ). Причому материнську плату придбано у підприємства, яке здійснювало її встановлення. За встановлення плати сплачено 200 грн. (крім того ПДВ).

№ з/п	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Придбано материнську плату у постачальника	207 "Запасні частини"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	600
2	Відображено суму ПДВ	641 "Розрахунки за податками"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	120
3	Списано материнську плату для встановлення	152 "Придбання (виготовлення) основних засобів"	207 "Запасні частини"	600
4	Здійснено заміну материнської плати на комп'ютері постачальником	152 "Придбання (виготовлення) основних засобів"	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	200
5	Відображено суму ПДВ по наданих послугах	641 "Розрахунки за податками"	631 "'Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	40
6	Перераховано кошти підприємству-постачальнику за материнську плату та її встановлення	631 "Розрахунки з вітчизняними постачальниками"	311 "Поточні рахунки в національній валюті"	960
7	Віднесено на збільшення вартості комп'ютера вартість материнської плати та наданих послуг по її встановленню	10 "Основні засоби"	152 "Придбання (виготовлення) основних засобів"	800

Витрати на ремонт, технічне обслуговування основних засобів, інші заходи з підтримання основних засобів в робочому стані, в результаті яких підтримуються на запланованому рівні, встановлюються чи зберігаються майбутні економічні вигоди, що спочатку очікуються від використання об'єкту основних засобів, включаються до складу витрат того періоду, в якому вони були здійснені.

На підприємстві було здійснено ремонт легкового автомобіля, який використовується для перевезення адмінперсоналу. Для ремонту було використано запасні частини на суму 200 грн. без ПДВ та нараховано заробітну плату працівнику, який виконував ремонт автомобіля, в сумі 80 грн.

Облік вибуття основних засобів

Згідно з чинним законодавством підприємства мають право продавати зайві основні засоби, безоплатно передавати .іншим підприємствам, установам, організаціям, а також ліквідовувати їх, якщо вони фізично або морально застаріли і ремонт їх неможливий або економічно недоцільний (а також внаслідок аварії, пожежі, стихійного лиха). Вибуття основних засобів з підприємства оформляється актом на списання основних засобів (ф. № 03-3), у якому вказується причина вибуття, первинна вартість об'єкта, що вибуває, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, витрати, пов'язані з вибуттям (реалізацією, ліквідацією), а також сума одержаного доходу. На підставі оформлених актів роблять відповідні записи в бухгалтерському обліку.

№ oп.	Зміст господарської операції	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
		Дебет	Кредит
1	Списано запасні частини на ремонт автомобіля	92 "Адміністративні витрати"	207 "Запасні частини"	200
2	Нараховано заробітну плату працівнику за проведення ремонту	92 "Адміністративні витрати"	66 "Розрахунки з оплати праці"	80
3	Проведено відрахування на соціальні заходи від заробітної плати (сума умовна)	92 "Адміністративні витрати"	65 "Розрахунки за страхуванням"	30,40

При відображенні господарських операцій, пов'язаних з вибуттям основних засобів, у бухгалтерському обліку підприємств роблять такі записи.

Розділ 3. ШЛЯХИ УДОСКОНАЛЕННЯ ОБЛІКУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

3.1 Удосконалення первинного обліку основних засобів

Програмою реформування бухгалтерського обліку в Україні у зв'язку з переведенням його на міжнародні стандарти передбачалося вдосконалення первинного обліку. Проте після прийняття Закону "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" і Положень (стандартів) бухгалтерського обліку ця проблема відійшла на другий план, оскільки основну увагу Міністерство фінансів зосередило на розробці національних стандартів.

Розуміючи важливість і необхідність удосконалення первинного обліку Методологічна рада при Міністерстві фінансів України визначила стратегічні напрями удосконалення бухгалтерського обліку, одним з яких є удосконалення введення системи первинної документації для обґрунтування облікових записі відповідно до Положень (стандартів) бухгалтерського обліку.

Проблема полягає у тому, що зміст форм первинного відображення господарських операцій з обліку основних засобів не повною мірою відповідає нормам П(С)ЬО-7 "Основні засоби", а окремі показники форм первинного обліку суперечать правилам зазначеного стандарту.

Первинний облік основних засобів розглядають в своїх працях Бутинець Ф.Ф, Бутинець Т.А., Лішиленко О.В., Герасим П.Л., Журавель Г.П., Бруханський Р.Ф Хомін П.Я., Ким P.. Сопко В.В., Ким Ц.Р. та ін. На жаль, проблемні питання первинного обліку основних засобів з моменту ухвалення Закону "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність" і переведення бухгалтерського обліку на національні стандарти розглянуті недостатньо і тому в даний час актуальні.

Удосконалення змісту форм первинного обліку основних засобів відповідно до норм П(С)БО 7 "Основні засоби".

Типові форми первинної облікової документації з обліку основних засобів затверджені наказом Міністерства статистики України від 29 12 95 р. № 352 і запроваджені в практику бухгалтерського обліку з 1 січня 1996 р. Для використання в практичній роботі типових форм первинного обліку основних засобів в даний час необхідно привести їх зміст у відповідність з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби".

У типовій формі №03-1 "Акт прийому-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів", на нашу думку, слід виключити інформацію про амортизаційні відрахування. Графа "Код рахунку і об'єкта аналітичного обліку (для віднесення амортизаційних відрахувань)" при зарахуванні об'єкта до складу основних засобів не має значення, оскільки, як передбачено п. 29 П(С)БО 7, нарахування амортизації починається з місяця, наступного за місяцем, у якому об'єкт основних засобів став придатним для корисного використання. Отже, у тому місяці, коли об'єкт на суму первинної вартості зараховується до складу основних засобів, нарахування амортизації не здійснюється. Необхідність в графі "Код норми амортизаційних відрахувань" відпадає, оскільки в даний час прийнята інша система нарахування амортизації без застосування диференційованих норм амортизації, яким колись привласнювалися коди. Графа "Норма амортизаційних відрахувань на повне відновлення" може бути заповнена тільки при використанні окремих методів нарахування амортизації. Очевидно, що цей показник більш корисний в регістрі аналітичного обліку, яким є типова форма 03-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів".

Відомо, що з переходом на національні стандарти бухгалтерського обліку амортизація необоротних активів нараховується тільки на повне відновлення без застосування поправочних коефіцієнтів. У зв'язку з цим з типової форми ОЗ-І необхідно виключити графу "Норма амортизаційних відрахувань на капітальний ремонт" і графу "Поправочний коефіцієнт". Інформація, що міститься в графі форми ОЗ-І "Сума амортизації заданими переоцінки на 199_р. і по прибуткових документах", в даний час втратила своє значення. При зарахуванні об'єкта до складу основних засобів згідно з пп. 8-13 П(С)БО 7 визначається його первинна вартість, а про переоцінку можна говорити далі, якщо залишкова вартість цього об'єкта буде істотно відрізнятися від його справедливої вартості на дату балансу. Сума амортизації по прибуткових документах була необхідна в рік запровадження в бухгалтерську практику ф. ОЗ-І, якщо підприємство купувало або безоплатно одержувало об'єкт, що був в експлуатації. За існуючими тоді правилами в сумі амортизації, зазначеної у ф. ОЗ-І, нараховувався знос. В даний час первинна вартість безоплатно вилучених основних коштів дорівнює їх справедливій вартості, а придбаних за кошти - сумі, яку підприємство сплатило постачальнику, включаючи витрати з доставки, транспортування, установки і монтажу. При цьому сума зносу об'єкта за час його експлуатації постачальником (продавцем ) в бухгалтерському обліку покупця не відображається.

З вищевикладеного випливає, що із змісту типової форми № ОЗ-І доцільні виключити розглянуті реквізити. Одночасно з цим зміст даної форми необхідно доповнити такою інформацією: ліквідаційна вартість, вартість, яка амортизується термін корисного використання. Ця інформація необхідна в подальшому для розрахунку сум амортизаційних відрахувань.Наглядно це можна побачити в Додатку К.

Розглянемо зміст типової форми ОЗ-3 "Акт на списання основних засобів". Як відомо, даний документ є підставою для відображення в бухгалтерському обліку комплексу господарських операцій з вибуття основних засобів. У графі типової форми ОЗ-3 з найменуванням "Сума" незрозуміло, яку суму слід відобразити в документі.

Якщо дану господарську операцію слід відобразити по дебету субрахунку 131 ""Знос основних засобів" і по кредиту рахунку 10 "Основні засоби", то це сума нарахованого зносу за час експлуатації об'єкта. Для відображення в обліку комплексу кореспонденцій рахунків з вибуття об'єктів основних засобів доцільно ввести такі реквізити: первинна вартість, сума зносу, залишкова вартість. Заповнення цих реквізитів покладене на бухгалтера. Первинна вартість і сума зносу заносяться сюди з інвентарної картки обліку основних засобів.

Зміст удосконалень форми ОЗ-3 дозволить без додаткової вибірки інформації з іншої документації скласти комплекс кореспонденцій рахунків. Наприклад, унаслідок пожежі став в непридатність електротрансформатор, первинна вартість якого 3600 грн., нарахований знос за час експлуатації 1440 грн. (табл. 1).

Таблиця 1

Кореспонденція рахунків з вибуття основних засобів на прикладі даних "Акта на списання основних засобів"

№ пор.	Зміст операцій	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн
		Дебет	Кредит
с 1	Відображено списання нарахованого зносу об'єкта	131 "Знос основних засобів"	104 "Машині та обладнання"	1440
в2	Відображено залишкову вартість при безповоротному виведенні з ладу об'єкта внаслідок стихійного лиха	991 "Втраті від стихійного відважна"	104 "Машині та обладнання"	2160
3	Нарахована заробітна плата робітникам за демонтаж об'єкта	991 "Втраті від стихійного лиха"	661 "Розрахунки із заробітної лати"	60
44	Проведене нарахування на заробітну плату працівників	991 "Втраті від стихійного лиха"	65 "Розрахунки із страхування"	22
55	Оприбуткований лом від розбирання об'єкта	209 "Інші матеріали"	752 "Інші надзвичайні витрати"	210

Аналіз реквізитів типової форми ОЗ-6 "Інвентарна картка обліку основних засобів"(Додаток З) свідчить про те, що вона переобтяжена "застарілою" інформацією і до того ж не дає достатньої інформації для аналітичного і синтетичного обліку основних засобів відповідно до вимог П(С) БО-7 "Основні засоби". Це стосується граф "Дата початку оплати за основні засоби", "Код норми амортизаційних відрахувань на капітальний ремонт", "Норма амортизаційних відрахувань на капітальний ремонт", "Поправочний коефіцієнт", "Сума зносу за даними переоцінки або по прибуткових документах". Вказані реквізити із змісту форми ОЗ-6 необхідно виключити. В той же час з метою нарахування амортизації доцільно відобразити термін корисного використання.

Інвентарна картка обліку основних засобів, яка є регістром аналітичного обліку, супроводжує об'єкт до моменту його вибуття і постійно знаходиться в картотеці. Впродовж терміну корисного використання об'єкта здійснюється нарахування зносу. У п. 4 П(С)БО 7 "Основні засоби" знос основних засобів - сума амортизації об'єкта основних засобів з початку його корисного використання. У зв'язку з цим в інвентарній картці необхідно передбачити розділ для щорічного (щомісячного) відображення нарахованого зносу по мірі його зростання з моменту введення об'єкта в експлуатацію.

Згідно з п. 14 П(С)БО 7 первинна вартість основних засобів збільшується на суму витрат пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція і т. д.); первинна вартість основних засобів зменшується у зв'язку з частковою ліквідацією об'єкта основних засобів. Для відображення таких господарських операцій в інвентарній картці слід передбачити спеціальний розділ і на вказану в ньому суму корегувати первинну вартість. Хоча витрати на підтримання об'єкта в робочому стані включаються до складу витрат (п. 15 П(С)БО-7) і на збільшення первинної вартості не відносяться, вважаємо за доцільне зберегти розділ у формі 03-6 для відображення витрат на ремонт об'єкта із зазначенням дати, номера документа і суми. Ця інформація необхідна для контролю за періодичністю ремонту об'єкта основних засобів.

Враховуючи вплив результатів переоцінки об'єкта на його первинну вартість, в інвентарній картці доцільно передбачити розділ "Результати переоцінки", в якому вказати дату і суму дооцінки або зниження ціни.

Що стосується розділу "Коротка індивідуальна характеристика об'єкта", то він був актуальний, коли застосовувалися диференційовані норми амортизаційних відрахувань і вибір відповідної норми амортизації залежав від конструктивних елементів і матеріалів, з яких складався об'єкт. В даний час така залежність не передбачена, тому цей розділ не потрібний. Відомості про об'єкт можна одержати з технічної документації та інвентаризаційних описів. Удосконалення форми ОЗ-6 можна побачити в Додатку М.

Зміст картки обліку руху основних засобів, яка призначена для зведеного обліку наявності та руху основних засобів за класифікаційними групами (ф. 03-8), повинен відповідати вимогам розділу ІІ "Основні засоби" форми 5 "Примітки до річної фінансової звітності"(Додаток Н).

З моменту затвердження Міністерством статистики України типових форм первинної облікової документації з обліку основних засобів відбулися значні зміни по суті термінів, класифікації, в методах оцінки і переоцінки, у порядку нарахування амортизації основних засобів. Це привело до того, що первинна облікова документація за багатьма показниками не відповідає правилам ведення бухгалтерського обліку і складання фінансових звітів, передбачених Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку.

Розроблені нами проекти типових форм первинної облікової документації з обліку основних засобів (форми ОЗ-І, ОЗ-З, ОЗ-6. ОЗ-8) містять доречну інформацію, яка необхідна для організації аналітичного і синтетичного обліку, для відображення нарахованого зносу, результатів переоцінки і витрат, пов'язаних з поліпшенням і підтримкою в робочому стані об'єктів основних засобів.

Удосконалений графік складання та подання первинних документів з обліку основних засобів приведений в Додатку О. Також нами запропонована програма внутрішньої аудиторської перевірки основних засобів в Додатку П.

3.2 Автоматизація обліку основних засобів

Роки, коли на запитання "Автоматизувати бухгалтерію, чи нi?" можна було відповісти: "Нi", - минули. Чому? Тому що бухгалтер повинен аналiзувати бухгалтерську iнформацiю, а не просто виконувати роль високоiнтелектуального калькулятора, який, на жаль, ще й iнколи робить арифметичнi помилки. Сьогоднi бухгалтерiї подiляються на тi, що автоматизованi, i тi, що будуть автоматизованi найближчим часом. Отже, ця тема стосується сьогоднi кожного бухгалтера.

Бухгалтерськi програми бувають рiзнi:

- спецiалiзованi i унiверсальнi;

- якi складаються з декiлькох окремих модулiв i якi дозволяють обробляти всю бухгалтерську iнформацiю в одному середовищi;

- якi працюють з роздiленими за напрямами облiку базами даних i якi дозволяють вести облiк в єдинiй базi даних;

- якi дозволяють аналiзувати стан фiнансових справ на пiдприємствi в реальному масштабi часу i якi дозволяють одержувати пiдсумки тiльки пiсля закриття звiтного перiоду;

- розрахованi на роботу в комп'ютернiй мережi i тiльки на персональну роботу;

- масовi i одиничнi;

- надiйнi i ненадiйнi;

- ті, що адаптуються, і ті, що не адаптуються.

Серед безлічі програм, призначених для ведення бухгалтерського обліку, особливої популярності набувають програми, розроблені фірмою «1С». Ці програми порівняно швидко еволюціонували. «1С: Бухгалтерія 6.0» була першою в лінійці економічних програм «1С» і заслужено відстояла своє місце на ринку як зручний бухгалтерський калькулятор, якому притаманна проста та ефективна система настройки господарських операцій, друкарських форм і звітів. Наступною важливою віхою в еволюції бухгалтерських продуктів фірми «1С» стала програма «1С: Підприємство 7.7. Бухгалтерський облік для України», в якій вперше була реалізована типова методологія бухгалтерського обліку, що цілком відповідає українському законодавству. За рахунок необхідного функціонального наповнення програма забезпечила достатньо високий рівень автоматизації бухгалтерської служби підприємства. За час свого існування програма постійно поліпшувалася та вдосконалювалася, що дозволило їй стати де-факто стандартом бухгалтерських програм на ринку. Але, не бажаючи спочивати на лаврах та орієнтуючись на істотно збільшені можливості комп'ютерної техніки, фірма «1С» у лютому 2006 року поповнила лінійку своїх бухгалтерських програм новим продуктом -- програмою «1С: Підприємство 8.0. Бухгалтерія для України». У цій програмі автоматизацію обліку виведено на новий, ще більш високий, рівень. її функціональні можливості значно перекривають функціональність «1С: Бухгалтерії 7.7 для України», але при цьому спадкоємність зберігається. Під час розробки «1С: Бухгалтерії 8.0 для України» був врахований не лише досвід розробки попередніх бухгалтерських програм «1С», але й численні побажання користувачів продуктів фірми «1С». Як наслідок, закладена в програму методологія обліку набула подальшого розвитку, ставши більш цілісною і такою, що стосується більш широкого спектру завдань, які вирішуються бухгалтерською службою.

«1С: Бухгалтерія 8.0 для України» позиціонується як масова програма для ведення бухгалтерського і податкового обліку та підготовки звітності. Вона підтримує облік широкого спектру видів діяльності: виробництво, у тому числі з давальницької сировини; оптова та роздрібна торгівля, включаючи комісійну; надання послуг, у тому числі й ті, що патентуються, тощо. Також у програмі реалізовано різні моделі обліку, що дозволяють вести облік як для організацій на загальній системі оподаткування (платників податку на прибуток і ПДВ), так для організацій і приватних підприємців, які працюють за спрощеною системою оподаткування, і для неплатників податку на прибуток.

Перейдемо до детальнішого розгляду методологічних і технологічних рішень програми «1С: Бухгалтерія 8.0 для України».

Плани рахунків

Реалізовувана в програмі модель обліку значною мірою залежить від рахунків і субрахунків, від настройки аналітичного, кількісного обліку та інших параметрів плану рахунків. У «1С: Бухгалтерії 8.0 для України» використовуються два плани рахунків:

бухгалтерський;

податковий (за обліком податку на прибуток). Бухгалтерський план рахунків відповідає наказу

Засоби реєстрації господарських операцій

Програма «1С: Бухгалтерія 8.0 для України» підгримує два способи введення господарських операцій:

повне оформлення;

лише введення проводок.

Склад документів, які оформляються та/або реєструються в програмі «1С: Бухгалтерія 8.0 для України», значно розширено порівняно з «1С: Бухгалтерією 7.7». У поточній редакції програма містить близько 90 видів різних документів (у «1С: Бухгалтерії 7.7» їх усього близько 50), що забезпечують повне оформлення господарських операцій за всіма основними ділянками обліку.

Ведення обліку за кількома організаціями

За допомогою «1С: Бухгалтерії 8.0 для України» можна в одній інформаційній базі вести бухгалтерський та податковий облік господарської діяльності від імені кількох організацій. Причому, на відмиту від «1С: Бухгалтерії 7.7», такими організаціями можуть бути підприємства, що знаходяться на різних системах оподаткування, включаючи індивідуальних підприємців. Це зручно, якщо господарська діяльність цих організацій тісно пов'язана між собою: можна використовувати загальні списки товарів, контрагента (ділових партнерів), працівників, складів (місць зберігання) тощо. При цьому зберігається можливість формувати всі необхідні звіти окремо за кожною організацією.

Облік запасів

Облік товарів, матеріалів та готової продукції реалізовано згідно з вимогами Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 9 «Запаси», затвердженого наказом Міїіфіїгу України від 20.10.99 р. № 246. Підтримуються такі способи оцінки запасів у разі їх вибуття:

за середньозваженою собівартістю;

за собівартістю перших за часом надходження запасів (спосіб ФІФО);

за ціною продажу із застосуванням середнього відсотка націнки (для роздрібної торгівлі);

за нормативними затратами (для продукції).

У «1С: Бухгалтерії 8.0 для України» також передбачено можливість здійснювати звірку результатів інвентаризації запасів з даними обліку та оформляти операції з врегулювання виявлених інвентарних різниць.

Облік банківських і касових операцій

У програмі підтримується введення і друк платіжних доручень, прибуткових і витратних касових ордерів. Автоматизовано операції з розрахунків з постачальниками, покупцями та підзвітними особами, перерахування заробітної плати для виплати за платіжними картками, внесення готівки на розрахунковий рахунок та отримання готівки за грошовим чеком, придбання та продажу іноземної валюти. При відображенні операцій суми платежів автоматично розбиваються на аванс та оплату. На підставі касових документів формується касова книга.

Зважаючи на побажання користувачів, у «1С: Бухгалтерії 8.0 для України» застосовано інший, ніж у «1С: Бухгалтерії 7.7», спосіб відображення банківських операцій. Наразі кожний рух безготівкових коштів оформляється окремим документом (платіжним дорученням або ордером), а не списком. Це суттєво спрощує аналіз проходження платежів. Формування проводок за кожним із оформлених платіжних документів може здійснюватися автоматично після отримання банківської виписки, що підтверджує рух (списання або надходження) грошей за цим документом. При цьому програма розрізняє дату виписування платіжного документа і дату руху грошей за ним.

Облік необоротних активів та МШП

Облік необоротних активів у «1С: Бухгалтерії 8.0 для України» реалізовано трьома окремими підсистемами:

основні засоби;

нематеріальні активи;

малоцінні необоротні активи та МШП.

Перші дві підсистеми підтримують пооб'єктний облік необоротних активів, а третя -- кількісний. При цьому у кожній із підсистем реалізовано свій набір господарських операцій, звітів і сервісних можливостей.

У підсистему «Основні засоби», крім функціональності з обліку основних засобів, аналогічній «1С: Бухгалтерії 7.7» (надходження, нарахування амортизації, модернізація, ліквідація, у тому числі й продаж), додано нові можливості обліку. Нині програма дозволяє відображати не лише придбання основних засобів, але й їх виготовлення (будівництво). Для основних засобів до моменту їх введення в експлуатацію ведеться складський облік з можливістю виконання всіх складських операцій над таким об'єктом. Реалізовано облік станів і подій основних засобів («в експлуатації», «на модернізації», «на консервації» тощо). Нарахована амортизація одного основного засобу може автоматично розподілятися за кількома напрямами діяльності (рахунками обліку витрат і статтями витрат). Реалізовано повноцінний механізм зміни параметрів амортизації ОЗ у процесі експлуатації. Також передбачено можливість нарахування амортизації з урахуванням сезонних коефіцієнтів. Закладено можливість оформлення операцій інвентаризації ОЗ.

Малоцінні необоротні матеріальні активи (МНМА) програма дозволяє ураховувати як по-об'єктно, так і в кількісно-сумарному вираженні. У другому випадку операції з МНМА відображаються за допомогою окремої підсистеми, що забезпечує також і облік МШП. Особливістю таких активів є нарахування амортизації винятково у розмірі 100% вартості під час введення в експлуатацію.

Облік виробництва продукції та послуг

Програма дозволяє вести облік виробництва не лише продукції, але й калькулювати собівартість послуг (робіт), а також вести облік операцій з переробки давальницької сировини (як отриманої, так і переданої в переробку). Також передбачено облік поворотних відходів.

Протягом місяця облік випущеної продукції та реалізованих послуг у програмі ведеться за плановою собівартістю. У кінці місяця за допомогою спеціальних регламентних процедур розраховується їх фактична собівартість і виконуються коригуючи проводки. При цьому програмою підтримується схема багатопередільного виробництва, коли випущена протягом місяця продукція одного виду використовується у виробництві продукції іншого виду. Також реалізовано можливість обліку і коректного розподілу витрат зустрічного випуску (наприклад, коли виробничі підрозділи організації надають послуги один одному).

Облік заробітної плати

Порівняно з «Бухгалтерією 7.7» цей розділ обліку у «Бухгалтерії 8.0 для України» істотно перероблено та доповнено новими функціональними можливостями. Його виділено до окремої підсистеми обліку заробітної плати й кадрів, яка вирішує такі завдання:

облік руху кадрів;

нарахування та виплата заробітної плати;

розрахунок регламентованих законодавством податків і внесків, оподатковуваною базою яких служить заробітна плата працівників організацій, і формування відповідних звітів (1ДФ, звіт до Пенсійного фонду, звіти до фондів соціального страхування, звіт з праці).

Податковий облік

У «1С: Бухгалтерії 8.0 для України» підтримуються такі схеми оподаткування:

загальна система оподаткування (для платників податку на прибуток і податку на додану вартість);

спрощена система оподаткування (єдиний податок і податок на додану вартість; єдиний податок без податку на додану вартість; єдиний податок для суб'єктів підприємницької діяльності -- фізичних осіб).

Облік податку на прибуток

Проводки за податковими рахунками можуть формуватися одночасно з відображенням господарських операцій у бухгалтерському обліку або ж з деяким відстроченням. Для цього в документах передбачено спеціальний прапорець «Відобразити в податковому обліку». Такий спосіб зручний для організацій, у яких є фахівець з податкового обліку.

У програмі реалізовано всі можливі варіанти для моментів виникнення валових доходів і витрат (за відвантаженням, за оплатою, за першою подією). Для кожного договору з контрагентом можна зазначити будь-який із можливих варіантів, причому за операціями покупки і продажу в межах одного договору можуть бути задані різні моменти виникнення валових доходів і витрат, а також моменти виникнення податкового кредиту і зобов'язань з ПДВ. Але протягом звітного періоду облік валових витрат і доходів ведеться винятково «за відвантаженням», а спеціальний регламентний документ дозволяє в кінці періоду провести за всіма договорами коригування сум валових доходів і витрат відповідно до визначеного в договорі методу.

Усі проводки за валовими витратами і валовими доходами відображаються в розрізі податкових статей. Структура таких статей близька до структури декларації про прибуток. При зазначенні статей у документах програма не лише дозволяє вибрати яку-небудь статтю з існуючого списку, але й пропонує можливість вибирати статтю лише зі списку найбільш відповідних статей за значенням для цієї операції. Позаяк деякі показники в декларації мають відображатися в розрізі різних видів діяльності (наприклад, торговельна діяльність, надання побутових послуг тощо), то аналітичний облік на податкових рахунках передбачено також у розрізі видів діяльності.

Облік ПДВ

«1С: Бухгалтерія 8.0 для України» дозволяє формувати та реєструвати всі вхідні й вихідні податкові накладні та додатки до них, вести реєстр податкових накладних, формувати декларацію з ПДВ, а також низку спеціалізованих звітів, що дозволяють вести аналіз сум податкового кредиту та податкових зобов'язань в розрізі окремих контрагентів і договорів, а також виділяти та аналізувати суми ПДВ, не підтверджені податковими накладними. Аналогічно до обліку валових доходів та витрат облік ПДВ протягом звітного періоду (місяць) ведеться «за відвантаженням», а спеціальний регламентний документ дозволяє в кінці місяця провести коригування за кожним договором сум податкових зобов'язань та податкового кредиту відповідно до необхідного методу (за першою з подій, за оплатою, за відвантаженням).

Спрощена система оподаткування

«1С: Бухгалтерія 8.0 для України» дозволяє реєструвати господарські операції, що належать до обліку за спрощеною системою оподаткування, у Книзі обліку доходів і витрат за єдиним податком. Книга обліку доходів і витрат формується автоматично як для юридичних, так і для фізичних осіб -- суб'єктів підприємницької діяльності.

Звіти

Для отримання інформації про наявність і рух грошових коштів підприємства, а також аналізу результатів господарської діяльності в програмі використовуються різні звіти. Усі вони побудовані на основі єдиного механізму та розрізняються сферою застосування. «Бухгалтерія 8.0 для України» містить стандартні, спеціалізовані і регламентовані звіти.

Висновки

Отже, ми з'ясували, що П(С)БО №7 “Основні засоби” має як позитивні сторони, так і негативні. По-перше він відкидає положення, що зафіксовані у Законі “Про оподаткування прибутку підприємств”, що недопустимо. По-друге, надання необмежених прав підприємствам у виборі системи амортизації не має аналогів у світі. Така міра означає зупинення сплати податку на прибуток.

Багато недоліків у стандартах пов'язано з недостатнім виясненням теоретичних основ прискореної та не прискореної амортизації, що потребує доробки у нормативній базі.

Отже, зробимо висновок, що :

амортизаційна політика перехідного періоду повинна органічно поєднувати директивні та ринкові важелі при посиленні останніх;

держава повинна регламентувати принципи побудови амортизаційної системи спеціальним Законом України “Про амортизацію”.

законодавчо затверджений порядок амортизацій повинен збутися недоліків діючої методології.

Автоматизація бухгалтерського обліку на підприємстві та підготовка фінансової звітності в податкові органи є однією з найбільш важливих задач. Ситуація така,що сам по собі бухгалтерський облік на підприємстві може розглядатися як внутрішня справа підприємства,а основою для оцінки фінансово-господарської діяльності підприємства зі сторони держави є звітність (бухгалтерський баланс та багаточисельні інші звітні форми), яка повинна щоквартально надаватися в податкову інспекцію по місцю реєстрації підприємства. Крім того існують планові та позапланові податкові перевірки, при проведенні яких можуть знадобитися всі бухгалтерські документи, включаючи первинні.

В даний час існує широкий вибір різних систем автоматизації бухгалтерського обліку. Не треба їх ділити на погані та гарні,сильні та слабкі. Всі вони гарні та їх можливості знаходять практичне застосування на підприємствах ріного розміру, профіля та роду діяльності. Систему автоматизації слід вибирати виходячі із задач та існуючих ресурсів.

Одна з таких систем є програма «1С: Підприємство 8.0. Бухгалтерія для України». У цій програмі автоматизацію обліку виведено на новий, ще більш високий, рівень. її функціональні можливості значно перекривають функціональність «1С: Бухгалтерії 7.7 для України», але при цьому спадкоємність зберігається. У підсистему «Основні засоби» додано такі нові можливості:

· програма дозволяє відображати не лише придбання основних засобів, але й їх виготовлення (будівництво);

· реалізовано облік станів і подій основних засобів;

· для основних засобів до моменту їх введення в експлуатацію ведеться складський облік з можливістю виконання всіх складських операцій над таким об'єктом;

· нарахована амортизація одного основного засобу може автоматично розподілятися за кількома напрямами діяльності;

· реалізовано повноцінний механізм зміни параметрів амортизації ОЗ у процесі експлуатації;

· передбачено можливість нарахування амортизації з урахуванням сезонних коефіцієнтів;

· закладено можливість оформлення операцій інвентаризації ОЗ.

При автоматизації бухгалтерського обліку важливо не просто перенести всю паперову роботу на комп'ютер. Важливо, щоб це збільшило ефективність работи бухгалтерії та покращило контроль над фінансово-господарською діяльністю підприємства, що в свою чергу збільшить ефективність управління підприємством, та, як наслідок, ефективність його роботи.

Список використаних джерел

„1С:Бухгалтерія”//Бухгалтерія (спеціальний додаток до журналу Бізнес).-2006.-№14

Афанасьев Мст., Кузнецов П. Забытая амортизация// Экономист.- 2001.- №8 с.105.

Баб'як Н.Д. Вплив амортизаційних відрахувань на результати фінансово-господарської діяльності підприємств//Фінанси України.-2001.-№11.-с.34.

Безуглий А. Об изъятии амортизационных отчислений предприятий// Экономика Украины.-2001.-№5.-с.36.

Безуглый А. Об изъятии части амортизационных отчислений и использовании мощностей предприятий// Экономика Украины.-2000.-№1.-с.34

Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник/ за ред. Проф. Ф.Ф. Бутинця-5-е вид., перераб. і доп.- Житомир: ПП „Рута”,2003.-726 с.

В. Карєв. Розрахунок амортизації // Бухгалтерський облік та аудит.-2001.-№11,12. 2002.-№2.

Губачева О. Выбираем метод начисления амортизации// Бухгалтерский учет и аудит.-2000.-№11.-с.42.

Завгородній В.П. Бухгалтерский учет в Украине (С использ. Нац. Стандартов): Учеб. пособие для студентов вузов. - 5-е изд.,доп. И перераб. - К.: А.С.К.., 2001.- 848с. - (Экономика. Финансы. Право.)

Інструкція зі статистики заробітної плати, зареєстрована в Мін'юсті України 27.01.2004 р. за № 114/8713

Каменская Т. Амортизация основных средств// Все о бухгалтерском учете.- 2000.-№52.-с.18.

Кім Г., Сопко В.В., Кім С.Г. Бухгалтерський облік: первинні документи та порядок іх заповнення: Навч. посібник- Київ: Центр навчальної літератури,2004.- 440 с.

Климовская М. Налоговая амортизация в бухгалтерском учете// Вестник бухгалтера и аудитора Украины.-2004.-№22.-с.15.

Котик Н. С. Амортизационные отчисления: налоговый и бухгалтерский учет. - Х.: Фактор,2000.-40с.

Крысенко Т. Амортизация// Бухгалтерская практика.-2001.-№2.-с.61

Ластовецкий В.Е. Различия и взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета основных фондов//Вестник бухгалтера и аудитора Украины.-2001.-№4.-4.

Лях Л., Короткевич О. Основне протиріччя державної амортизаційної політики та шляхи його подолання// Економіст.-2000.-№3.-с.103.

Орлов П., Орлов С. Государственная амортизационная политика и её отражение в стандартах бухгалтерского учета// Экономика Украины.-2001.-№3.-с.30.

Основні засоби// Все про бухгалтерський облік.2006.-№31

Положение (стандарт) бухгалтерского учета №7 «Основные средства», утвержденное приказом Министерства Финансов Украины от27.04.2000г. №92.

Р. Грачева „Основные средства в бухгалтерском учете”.// Д^т-К^т (специальное приложение к журналу), 2001р.

Сердюк В. Н. Бухгалтерский учет: Учебно - практическое пособие. - 4-еизд., изм. и доп. - Донецк: Дон НУ,2002. - 448с.

Твердомед А. 6-й метод 7-го стандарта и 8-я статья// Вестник бухгалтера и аудитора Украины.-2005.-№13.-с.12.

Филимонова Л. бухгалтерский учет основных фондов//Атланта. Налоги и бухгалтерский учет.-2000.-№50.-с.31.

Хмелевской Е. Амортизационная политика и обновление промышленно-производственных фондов// Эеономика Украины.-2001.-№2.-с.28.

Хомяков В., Белинская В. Методика оценки влияния амортизационной политики на окупаемость капитальных вложений// Экономика Украины.- 2004.-№2.-с28.

Шевченкова Л. Амортизация основных средств согласно П(С)БУ №7// Баланс.-2000.-23.-с.41