62

Министерство образования Российской Федерации

Алтайский Государственный Университет

Кафедры бухгалтерского учета, аудита и анализа

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

«Учет и анализ продажи готовой продукции на предприятии

ООО «Продовольствие региона»

Выполнила студентка группы 09

Ильина Татьяна Владимировна

__________________

(подпись)

Допустить к защите

Научный руководитель

Зав. кафедрой БУА и А Стась В. Н. ________

к.э.н., доцент Эргардт О.И. _______________

Дипломная работа «___»_____________ 2003 г.

Защищена «____»________2003 г.

Оценка:_____________

Председатель ГАК, д.э.н., профессор

г. Барнаул 2003 год

План:

Введение 3

1. Сущность процесса реализации готовой продукции. 6

1.1 Понятие продажи готовой продукции 6

1.2 Виды расчетов между потребителями и поставщиками 10

1.3 Выбор метода определения выручки 14

2. Учет готовой продукции и ее продажи на предприятии ООО «Продовольствие региона». 18

2.1 Учет выпуска готовой продукции 18

2.2 Учет операций по продаже готовой продукции 23

2.3 Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков 30

3. Анализ продажи готовой продукции 37

3.1 Анализ выпуска продукции 37

3.2 Анализ качества произведенной продукции 44

3.3 Анализ продажи продукции 48

3.4 Анализ выполнения договоров по поставкам 50

3.5 Анализ ритмичности работы предприятия 53

3.6 Резервы увеличения выпуска и реализации 55

3.7 Факторный анализ финансового результата от продажи продукции 57

Заключение 61

Список литературы 64

Введение

Переход к рыночной экономике требует от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, преодоления бесхозяйственности, активизации предпринимательства, инициативы и т. д.

Важная роль в реализации этой задачи отводится экономическому анализу деятельности субъектов хозяйствования. С его помощью вырабатывается стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются планы и управленческие решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и работников.

Квалифицированный экономист, финансист, бухгалтер, аудитор должен хорошо владеть современными методами экономических исследований, методикой системного, комплексно-экономического анализа, мастерством точного, своевременного, всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности.

В настоящее время основное значение придается продажи готовой продукции - важнейшему экономическому показателю работы предприятия, который определяет эффективность и целесообразность хозяйственной деятельности предприятия.

Процесс продажи готовой продукции завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнить свои обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и другими кредиторами и возмещение производственных затрат. Не выполнение запланированного объема продаж вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств и в целом ухудшает финансовое состояние предприятия. В процессе продажи готовой продукции формируется конечный финансовый результат хозяйственной деятельности - прибыль или убыток.

В настоящее время возникает много спорных вопросов в части учета процесса продажи в связи с принятием новых нормативных документов. С введением нового плана счетов понятие реализация исчезло, но появилось понятие продажа готовой продукции и изменился учет продажи готовой продукции. Очень сильно разделяются понятия бухгалтерского и налогового учета. Многое изменилось в вопросах выбора метода учета продажи продукции. Поэтому этот раздел бухгалтерского учета требует особого внимания со стороны бухгалтера.

Именно актуальность вопроса продажи готовой продукции определило выбор темы этой дипломной работы.

Цель дипломной работы - на основе изучения учета выпуска и продажи готовой продукции, а также анализа ее реализации и выявить резервы увеличения выпуска и продажи продукции на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Рассмотреть экономическое содержание готовой продукции и ее продажи.

2. Изучить имеющиеся виды расчетов между потребителями и поставщиками.

3. Рассмотреть методы определения выручки от продажи готовой продукции в бухгалтерском и налоговом учете.

4. Изучить порядок ведения бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции.

5. Провести анализ продажи готовой продукции на предприятии.

Объектом исследования является ООО «Продовольствие региона».

Методологической основой написания дипломной работы явились законодательные и нормативные акты, работы российских экономистов в исследованной области, материалы периодической печати, а также документы предприятия ООО «Продовольствие региона».

Дипломная работа состоит из введения, 3 глав, заключения, списка литературы и приложений.

В 1 главе будут даны определения готовой продукции и виды ее оценки, а также проблемы, возникающие при выборе метода определения выручки от продажи.

Во 2 главе будет дана краткая характеристики ООО «Продовольствие региона», рассмотрена специфика учета продажи готовой продукции на предприятии.

В 3 главе проведен анализ основных показателей, влияющих на продажу готовой продукции в ООО «Продовольствие региона».

В заключении подведены итоги проделанной работы, дана краткие рекомендации ООО «Продовольствие региона».

В списке литературы приведено 42 источника.

1. Сущность процесса продажи готовой продукции

1.1 Понятие продажи готовой продукции

Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Готовая продукция предприятия представляет собой конечный продукт его деятельности.

П.С. Безруких считает готовой продукцией - изделия, полностью законченные обработкой в данной организации, прошедшей проверку на соответствие утвержденным стандартам или техническим условиям и оформленные приемно-сдаточной документацией, а также выполненные работы и услуги, оказанные другим организациям [п.13 с.324].

На взгляд Е.П. Козловой готовая продукция - это конечный продукт производства предприятия, это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом контроля и сданные на склад готовой продукции [ п.20. с.329.].

Мы разделяем точку зрения, что данное определение наиболее точно раскрывает сущность показателя готовой продукции, так как в нем отражены все признаки готовой продукции как экономической категории.

Объем производства продукции может выражаться в натуральных, условно-натуральных и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки - в оптовых ценах. Основными показателями объема производства являются товарная и валовая продукция.

Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается обычно в сопоставимых ценах.

Товарная продукция - отличается от валовой тем, что в нее не включают остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот. Выражается она в оптовых ценах, действующих в отчетном году. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции - определяется в действующих ценах (оптовых, договорных). Включает стоимость реализованной продукции, отгруженной и оплаченной покупателями.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства (штуки, килограммы, метры, тонны и т.д.). их используют при анализе объемов производства по отдельным видам однородной продукции.

Условно-натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщения характеристики объемов производства продукции, например, на консервных заводах используют такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов.

Оценка, по которой готовая продукция отражается в бухгалтерском учете и отчетности, зависит от технологических особенностей производства и организационных особенностей реализации этой продукции. В настоящее время принято различать следующие виды оценки готовой продукции:

По фактической производственной себестоимости - хотя это способ является самым точным способом оценки, его применение связано с большой трудоемкостью, а результаты высокой точности редко требуются пользователям бухгалтерской информации. Тем не менее, в индивидуальном производстве иной метод оценки готовой продукции не приемлем;

По неполной (сокращенной) производственной себестоимости - возможность применения этого метода обусловлена возможностью списания части общехозяйственных расходов со счетов учета производственных затрат непосредственно на счета продаж. Так как оперативный учет таких затрат весьма трудоемок, то применение этого вида оценки будет весьма ограничено;

По плановой (нормативной) производственной себестоимости - так как применение этого метода не требует постоянного формирования себестоимости единицы продукции, а полная себестоимость выпуска определяется как разница между плановой себестоимостью и перерасходом или экономией затрат по сравнению с плановыми величинами, то оценка готовой продукции по этому методу наиболее распространена. При организации бухгалтерского учета в данном случае необходимо использование дополнительного инструмента для аккумулирования оборотов по плановым величинам затрат (счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»);

По сокращенной плановой производственной себестоимости - так как Положением по бухгалтерскому учету 10/99 предусмотрена возможность списания общехозяйственных расходов непосредственно на счета продаж безотносительно к тому, какой метод оценки готовой продукции применяется на предприятии, то вполне закономерно, что имеет право на существование и такой метод учета. При этом сопоставляются уровни плановой или нормативной и фактической себестоимости только в части, приходящейся на условно-переменные затраты.

Все перечисленные методы прямо разрешены к применению. Кроме того, на практике часто применяются разновидности перечисленных методов оценки:

По оптовым ценам реализации - данный метод достался в наследство от периода плановой экономики. Тем не менее при более или менее устойчивом уровне оптовых цен метод может получить широкое распространение.

Фактически этот метод оценки является разновидностью метода оценки по плановой (нормативной) производственной себестоимости. Разница состоит в том, что к плановой себестоимости готовой продукции добавляется плановая прибыль (исчисленная на основе плановой рентабельности) организации, либо норма прибыли, характерная для данного региона или отрасли;

По сводным отпускным ценам и тарифам - данный метод также является разновидностью метода оценки по плановой себестоимости. Отличается тем, что применяется, как правило, при выполнении единичных цен используются договорные цены реализации.

Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения и подлежит продаже покупателям. Согласно п.2 ст.8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ и п.10 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ утвержденного приказом Минфина России от 27.07.98 № 34н, факт продажи товаров (их реализации) должен найти отражение в бухгалтерском учете организации-продавца после перехода права собственности на них к покупателю и возникновения у него задолженности по оплате товара.

Отгруженной и отпущенной продукцией считают продукцию и услуги, которые переданы покупателю, платежные документы на которую сданы в банк, но не оплачены покупателем.

Общее понятие реализации дает ст.39 Налогового Кодекса РФ. Согласно данной статьи реализацией товаров, работ и услуг организацией признается передача на возмездной основе права собственности на товары, работы и услуги. Место и момент фактической реализации товаров, работ и услуг определяется в соответствии со ст.167 Налогового Кодекса РФ.

1.2 Виды расчетов между потребителями и поставщиками

Основными видами расчетов между потребителями и поставщиками являются продажа за наличный расчет и продажа в кредит. В условиях нестабильной экономики преобладающей формой расчетов становится предоплата, бартер, товарооборотные сделки. Безналичные расчеты выполняются с помощью платежных поручений (поручения хозяйствующего субъекта своему банку о перечислении указанной суммы другому хозяйственному субъекту), платежных требований (требование продавца к покупателю оплатить поставленные ему по договору товары), аккредитивов (поручение банку поставщика, сделанное покупателем через свой банк, об оплате счетов поставщика немедленно по получению документов об отгрузке продукции), расчетных чеков (документ, содержащий указание чекодателя банку о выплате суммы предъявителю чека).

В настоящее время острая нехватка денежных средств привела к тому, что большее распространение получают различные варианты расчетов между предприятиями без их использования. Одним из таких вариантов расчетов является бартер.

Ни в одном нормативном документе нет четкого определения понятия «бартерная сделка».

Определение внешнеторговых бартерных сделок дается в указе Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1209 « О государственном регулировании внешнеторговых бартерных сделок». Согласно ему к бартерным сделкам относятся сделки, предусматривающие обмен эквивалентными по стоимости товарами, работами и услугами, результатами интеллектуальной деятельности. К бартерным не относятся сделки, предусматривающие использование при их осуществлении денежных или иных платежных средств.

И хотя данное определение дается исключительно в целях применения Указа № 1209, на его основании можно сделать вывод о том, что бартерной следует считать сделку, при которой обязательства сторон прекращаются их надлежащим исполнением путем встречной поставки товаров (работ, услуг). При этом денежных обязательств у сторон не возникает изначально, то есть уже в момент заключения договора стороны предполагают, что все расчеты между ними будут производиться в денежной форме (без использования денежных средств и иных платежных документов). Поэтому нельзя относить к бартерным сделки, в рамках которых денежные обязательства сторон погашаются зачетом взаимных требований (ст.410 Гражданского кодекса РФ), отступным (ст.409 ГК РФ) или инновацией (ст.414 ГК РФ).

Все бартерные сделки можно разделить на группы:

товарообменные сделки - сделки, предусматривающие взаимную поставку товаров;

прочие бартерные сделки - сделки, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) хотя бы одной стороной сделки. К этой группе относятся сделки, в рамках которых между сторонами производится обмен товаров (работ, услуг) на работы (услуги).

Объединяет же все бартерные сделки одно: в соответствии с п.2 ст.40 Налогового кодекса РФ товарообменные (бартерные) сделки включены в перечень сделок, по которым налоговым органам предоставлено право контролировать правильность применения цен. Это означает, что если, по мнению налогового органа, применение сторонами бартерной сделки цены товаров (работ, услуг) отклоняются (в большую или меньшую сторону) от рыночных цен на идентичные товары (работы, услуги) более чем на 20%, то налоговый орган вправе вынести мотивированное решение о доначислении налогов и пеней, рассчитанных таким образом, как если бы результаты этой сделки были оценены исходя из применения рыночных цен на соответствующие товары (работы, услуги) (п.3ст.40 Налогового кодекса РФ).

В соответствии со ст.40 НК РФ для определения рыночных цен товаров (работ, услуг) используются специальные источники информации о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары (работы, услуги) и биржевых котировках, сложившихся на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) территории (п.4-9 ст.40 Налогового кодекса РФ). Если по какой-либо причине такую информацию получить нельзя (например, ввиду отсутствия на соответствующем рынке сделок с идентичными товарами), то для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации (п.10 ст.40 Налогового кодекса РФ).

При использовании метода цены последующей реализации рыночная цена товаров (работ, услуг), реализуемых продавцами, определяется как разность цены, по которой такие товары (работы, услуги) реализованы покупателем этих товаров (работ, услуг) при последующей их реализации (перепродаже), и обычных в подобных случаях затрат, помененных этим покупателем при перепродаже (без учета цены, по которой были приобретены указанным покупателем у продавца товары (работы, услуги) и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров (работ, услуг), а также обычной для этой сферы деятельности прибыли покупателя.

Как уже было сказано, порядок учета и налогообложения бартерных сделок может быть различным и зависит от предмета сделки.

Товарообменные сделки - это сделки, предусматривающие обмен исключительно товарами.

В качестве товара в товарообменной сделке может выступать любое имущество организации (основные средства, материалы, готовая продукция, товары и т.д.).

Отношения сторон при осуществлении товарообменных сделках регулируются главой 31 Гражданского кодекса РФ «Мена». По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне один товар в обмен на другой (п.1 ст.567 ГК РФ). К договору мены применяются правила о купле-продаже, если это не противоречит главе 31 Гражданского кодекса РФ и существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен (п.2 ст.567 ГК РФ). Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предлагаются равноценными (п.1 ст.567 ГК РФ).

Бухгалтерский учет товарообменных операций имеет ряд специфических особенностей, обусловленных нормами гражданского законодательства, регулирующими отношение сторон по договору мены, а также требованиями бухгалтерского законодательства.

Специфика товарообменных операций заключается в том, что фактическая себестоимость имущества, приобретенного организацией в обмен на другое имущество, определяется не на основании цены, указанной сторонами в договоре мены, а исходя из стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском балансе у этой организации (п.10 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов ПБУ 5/01 утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. № 44н, п.11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 утвержденного приказам Минфина РФ от 30.03.2001г. № 26н.). Это означает, что при принятии на учет имущества, приобретенного по договору мены, на соответствующие счета учета имущества цена договора мены никакого значения не имеет.

Кроме того, при обмене товарами необходимо учитывать, что обмениваемые товары могут быть признаны сторонами договора мены не равноценными (п.2 ст.568 ГК РФ). При этом сторона, передающая товар, цена которого ниже, уплачивает другой стороне разницу в ценах. В этом случае фактическая себестоимость приобретенного по договору мены имущества определяется сторонами следующим образом:

-стороной, производящей доплату, исходя из балансовой стоимости переданного в обмен имущества, увеличенного на сумму доплаты;

-стороной, получающей доплату, исходя из балансовой стоимости переданного в обмен имущества, уменьшенной на сумму доплаты.

1.3 Выбор метода определения выручки

Метод определения выручки от продажи продукции (работ, услуг) существенно влияет на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской информации и, следовательно, должен являться элементом учетной политики.

В настоящее время в бухгалтерском учете используются два метода определения выручки от продажи - по оплате и по отгрузке готовой продукции.

В соответствии с пунктом 4 статьи 6 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 123-ФЗ « О бухгалтерском учете», изменение учетной политики может производиться в случае изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета. Ни одно из этих условий не может считаться выполненным, а следовательно, если на этот год организацией был принят метод определения выручки от продажи готовой продукции «по оплате», то переход на другой метод будет незаконным. Правда, и причины обратного перехода объяснить будет крайне сложно.

Таким образом, в настоящее время оба метода определения выручки от продажи продукции имеют право на существование. Теперь попробуем выяснить отличия этих методов друг от друга.

Основное отличие методов - в определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Как известно, при определении налогооблагаемой базы за основу принимаются разница между себестоимостью отгруженной продукции и стоимостью проданной. Таким образом, в случае определения выручки «по отгрузке» в качестве такой основы будет сальдо счета 90 «Продажи», а при определении выручки от продажи « по оплате» - сальдо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» либо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Первый метод является наиболее распространенным в практике хозяйственной деятельности российских предприятий; второй - более характерен для международных стандартов бухгалтерского учета и используется в большинстве стран, придерживающихся этих стандартов.

Принято считать, что при определении выручки от продажи готовой продукции «по оплате» искажает данные, необходимые пользователю бухгалтерской информации для принятия управленческих решений. На мой взгляд, это утверждение справедливо только для устойчивой экономической ситуации, когда участники хозяйственных связей имеют хорошое финансовое положение, а платежная дисциплина не допускает большого временного разрыва между отгрузкой продукции и ее оплатой. Так как в настоящее время для российской экономики характерно как раз обратное - поставщик никогда не может быть уверен, что отгруженная продукция будет своевременно и полностью оплачена.

Кроме того, в том случае, когда выручка от продажи будет определяться «по отгрузке», весьма вероятна ситуация, когда размер налога на прибыль, причитающегося к оплате в отдельные отчетные периоды может быть значительно выше всей суммы временно свободных денежных средств предприятия. В этом случае единственным пользователем информации, которого удовлетворит ее соответствие реальному состоянию предприятия, будет налоговая инспекция.

В настоящее время использование двух методов определения выручки от продажи готовой продукции официально не запрещено. Если выбор сделан в пользу метода «по оплате», то следует иметь в ввиду, что тенденция развития налогового законодательства направлены на приближение к международному стандарту, одной из отличительных особенностей которого является применение метода «по отгрузке». А это значит, что весьма вероятен запрет применения метода «по оплате» на уровне Федерального закона.

Согласно ст. 248 Налогового Кодекса РФ доходы организации в налоговом учете подразделяются на две основные группы: доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом товаром признаются любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

При определении доходов из них исключаются суммы налогов (НДС, акциз и налог с продаж), предъявленные налогоплательщиком покупателю товаров. Основанием для определения доходов являются первичные учетные документы и документы налогового учета.

Для целей налогообложения доходы признаются двумя методами:

методом начисления и кассовым методом.

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. При этом для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг). Реализация определяется в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ независимо от фактического поступления денежных средств и в их оплату.

Порядок признания доходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организация имеет право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручка от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал. При этом датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также погашения задолженности перед налогоплательщиком иных способом.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходы от реализации представляют собой выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручку от реализации имущественных прав.

В отличие от налогового в бухгалтерском учете поступления от реализации имущественных прав признаются не выручкой от продаж, а операционным доходом.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) выраженные в денежной или натуральной формах.

Порядок признания доходов от реализации продукции (работ, услуг) и в бухгалтерском, и в налоговом учете организации одинаков, налоговая база по операциям реализации товаров собственного производства может формироваться на основании регистров бухгалтерского учета.

В налогом учете имеется реальная возможность получать данные о доходах организации для целей налогообложения непосредственно из бухгалтерских регистров.

2. Учет готовой продукции и ее продажи на ООО «Продовольствие региона»

2.1 Учет выпуска готовой продукции

Общество с ограниченной ответственностью «Продовольствие региона» действует на основании Гражданского кодекса РФ, Закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», а также иных законодательных и нормативно-правовых актов, регулирующих деятельность обществ с ограниченной ответственностью и Устава. Сокращенное наименование общества: ООО «Продовольствие региона».

Общество является юридическим лицом по законодательству РФ, имеет печать со своим наименованием, расчетный счет и иные счета в банке, штампы, эмблему, фирменный и товарный знаки, имеет право от своего имени заключать договоры, обладает обособленным имуществом, учитываемом на его самостоятельном балансе и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Местонахождение общества: 658840, Россия, г.Славгород Алтайского края, ул.Ленина 192.

Целью общества является получение прибыли. Основными видами деятельности Общества являются производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения, продуктов питания, переработка сырья, закуп сельскохозяйственной продукции у населения и организаций, торгово-закупочная и посредническая деятельность, розничная и оптовая торговля.

Общество имеет право осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения (лицензии).

На предприятии организован бухгалтерский учет.

В соответствии с Законом РФ «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель. На данном предприятии эти функции выполняет главный бухгалтер. Главному бухгалтеру созданы необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечено выполнение всеми подразделениями и службами, а также работниками, имеющие отношение к учету, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений.

62

Рис.1. Структура бухгалтерского аппарата на ООО «Продовольствие региона»

Таблица 1 Основные показатели производственной деятельности ООО «Продовольствие региона»

Показатели	2000 год	2001 год	2002 год	Абсолютные отклонения	Темп роста
				2001	2002	2001	2002
Выручка от реализации, тыс. руб.	2780	3569	4105	789	536	128,38	115,01
Себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	2630	3389	3895	759	506	128,85	114,93
Прибыль, тыс. руб.	150	180	210	30	30	120	116,66
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, тыс. руб.	8569	8769	9510	200	741	102,33	108,45
Среднесписочная численность работающих, чел.	45	48	50	3	2	-	-
Рентабельность продукции, в %	5,4	5,04	5,12	-	-	-	-
Производительность труда, тыс. руб./ чел	61,77	74,35	82,1	-	-	-	-

Из таблицы можно сделать вывод о том, что выручка на предприятии из в года в год растет, в свою очередь повышается прибыль предприятия. В 2002 году прибыль предприятия увеличилась на 30 тыс. рублей по сравнению с 2001 годом. Рентабельность продукции растет. Производительность труда повышается.

ООО «Продовольствие региона» заключило договор давальческой переработки с производителем готовой продукции. То есть, ООО «Продовольствие региона» является предприятием-собственником давальческого сырья. Давальческое сырье - это сырье и материалы, которые одно предприятие передает другому предприятию для переработки и производства из него готовой продукции. При этом переработчик не оплачивает сырье, а лишь выполняет работы по производству из этого сырья готовой продукции. У ООО «Продовольствие региона» заключено несколько договоров с различными предприятиями - подрядчиками. Основой такого договора является договор подряда, отношения по которому регламентируются статьями 702-729 Гражданского кодекса РФ. В соответствии с этим договором владелец сырья поставляет сырье производителю готовой продукции - подрядчику, оплачивает услуги по переработке, после чего приобретает право собственности на готовую продукцию. То есть, предприятие-давалец является собственником сырья и полученной после его переработки продукции. Также в договоре указано количество, ассортимент и цена поставляемого сырья и готовой продукции. Кроме этого оговаривается цель переработки, порядок и сроки расчетов между заказчиком и подрядчиком, порядок и сроки поставок сырья и порядок и сроки вывоза готовой продукции.

Учет наличия и движения готовой продукции на предприятии бухгалтерия ООО «Продовольствие региона»ведет на счете 43 «Готовая продукция».

Счет 43 «Готовая продукция» может применяться вне зависимости от того, использует предприятие счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» или нет при учете готовой продукции. Разница будет состоять лишь в том, что в первом случае готовая продукция будет учитываться на счете 43 по нормативной себестоимости, а во втором - по фактической.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов счет 43 «Готовая продукция» предназначен для обобщения информации о наличии и движении готовой продукции. Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производительную деятельность. Счет 43 «Готовая продукция» активный, инвентарный. Остаток по дебету счета 43 показывает наличие готовой продукции на складах предприятия на начало и на конец отчетного периода. По дебету счета отражается фактическая себестоимость поступившей готовой продукции из основного или вспомогательного производства, а по кредиту - отгрузка готовой продукции по фактической себестоимости.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары». Стоимость выполненных работ или оказанных услуг на счете 43 «Готовая продукция» не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 «Продажи».

Так как учетной политикой ООО «Продовольствие региона» не предусмотрено использование счета 40 «Выпуск готовой продукции», то готовая продукция оценивается по фактической себестоимости, которая складывается из стоимости давальческого сырья переданного в производство и стоимости переработки сырья. Выпуск готовой продукции из производства предназначенной для продажи, в том числе продукции, отражается:

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 20 «Основное производство»

Готовая продукция выпущенная из производства может приходоваться на счете 10 «Материалы» в том случае, если она предназначена для использования в самом предприятии.

Получение готовой продукции от предприятия переработчика производится актом выполненных работ. Акт составляется в двух экземплярах в присутствии представителей заказчика и подрядчика и подписывается обеими сторонами. При этом один экземпляр остается у подрядчика, а другой передается предприятию-заказчику. К каждому экземпляру акта прикладывается по экземпляру накладной, где указываются наименование продукции, ее код и количество выпущенных и сданных единиц каждого вида продукции. На основании таких накладных в бухгалтерии ООО «Продовольствие региона» ведет накопительные ведомости по выпуску готовой продукции за месяц. По данным такой ведомости в бухгалтерии предприятия составляется журнал-ордер № 10/1 по кредиту счета 20 «Основное производство» и дебиту счета 43 «Готовая продукция».

При учете готовой продукции в синтетическом учете по фактической производственной себестоимости, в аналитическом учете движение отдельных ее наименований можно отражать по оптовым ценам с выделением отклонений фактической производственной себестоимости от их стоимости по оптовым ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту отклонений, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

2.2 Учет продажи готовой продукции

Процесс продажи готовой продукции, изготовленной предприятием является важнейшим в его деятельности, так как завершая оборот средств предприятия, позволяет разместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по полученным кредитам, поставщиками и кредиторами, по оплате труда членов коллектива.

В процессе продажи готовой продукции формируется конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности - прибыль или убыток.

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) и товаров есть разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затрат на ее производство и продажу.

Предприятие продает свою продукцию на основании заключенных с покупателями договоров поставки. Договором предусматривается: номенклатура поставляемой продукции, сроки поставки, цена, санкции за ненадлежащее исполнение договора. В соответствии с заключенным договором отдел сбыта своевременно выписывает и передает на склад готовой продукции для исполнения приказ-накладную на отгрузку продукции потребителям.

Учет движения отгруженной продукции ведется в ведомости отгрузки, отпуска и продукции. В этой ведомости совмещается аналитический и синтетический учет отгрузки, продажи продукции и расчетов с покупателями. Аналитический учет отгрузки и продажи организуется как по отдельным видам продукции в натуральном выражении, так и в стоимостном по продажным ценам. Также учитывается отгруженное количество продукции в отчетном месяце и оплаченное. Такая ведомость заполняется на основании выписанных счетов-фактур и полученных платежных документов.

Согласно принятой учетной политике в бухгалтерии предприятия ООО «Продовольствие региона» отгрузку готовой продукции отражают при помощи счета 45 «Товары отгруженные». Согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете. Инструкцией по применению данного Плана счетов устанавливается, что товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по стоимости, складывающейся из фактической производственной себестоимости и расходов по отгрузке продукции.

Этот счет активный, его сальдо показывает фактическую производственную себестоимость продукции, материалов и тары отгруженных, но не оплаченных покупателями, а также расходы по отгрузке товаров, включенные в платежные документы. Оборот по дебету отражает фактическую себестоимость отгруженных изделий и транспортные расходы, подлежащие оплате покупателями; оборот по кредиту - фактическую себестоимость продукции за которую поступили платежи и сумму транспортных расходов, оплаченных покупателями.

Так как учетной политикой предприятия ООО «Продовольствие региона» установлен способ определения выручки от продажи готовой продукции «по оплате», то продажа продукции в бухгалтерии ООО «Продовольствие региона» будет отражена следующими бухгалтерскими записями:

Отражается факт отгрузки товаров покупателям:

Дебет 45 «Товары отгруженные»,

Кредит 43 «Готовая продукция».

Эта запись делается на себестоимость перешедшей в собственность покупателя продукции.

Отражаются расходы организации-продавца, непосредственно связанные с продажей продукции:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит счетов расчетов, денежных средств.

Из нового Плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2001 г. № 94н, были убраны счета реализации. Операции по продаже ценностей теперь отражаются на счетах 90 «Продажи» и счете 91 «Прочие доходы и расходы». Финансовый результат от продажи продукции отражается теперь на счете 90 «Продажи». Данный счет по сравнению со счетом 46 «Реализация продукции (работ, услуг) старого Плана счетов имеет несколько особенностей.

Теперь появилась возможность вести детальный аналитический учет расходов и доходов, связанных с продажей готовой продукции (товаров), благодаря открытию субсчетов для учета:

выручки от продажи - субсчет 1 «Выручка»,

себестоимости продаж - субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

налога на добавленную стоимость - субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,

акцизов - субсчет 4 «Акцизы»,

финансового результата от обычных видов деятельности - субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

В новом плане счетов не предусмотрен субсчет для учета налога с продаж, для его учета предприятие может выбрать свободный номер субсчета. Аналогично должны поступать организации, списывающие управленческие расходы в качестве условно-постоянных с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи».

Для учета расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг, товаров в бухгалтерии предприятия ООО «Продовольствие региона» используется счет 44 «Расходы на продажу». В состав этих расходов входят следующие расходы: на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы.

Затраты на тару включаются в состав коммерческих расходов в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после сдачи ее на склад. Если затаривание производится в цехах до сдачи готовой продукции на склад, то себестоимость тары включается в производственную себестоимость продукции.

Счет 44 «Расходы на продажу» активный, собирательно-распределительный. Оборот по дебету показывает затраты отчетного месяца связанные с отгрузкой готовой продукции. Оборот по кредиту показывает суммы, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Расходы на продажу ежемесячно в доле, относящейся к реализованной продукции, списываются на счет 90 «Продажи». С этой целью расходы на продажу предварительно распределяются пропорционально плановой производственной себестоимости отгруженной продукции. Для этого расчитывается процент распределения расходов на продажу путем деления суммы расходов на продажу на плановую себестоимость отгруженной продукции. Далее этот процент умножается на сумму реализованной продукции.

При составлении отчетной калькуляции определяется полная себестоимость выпущенной продукции, поэтому расходы на продажу распределяются непосредственно по отдельным видам продукции путем прямого учета.

Если указанные расходы на единицу продукцию нельзя определить прямым путем, их распределяют пропорционально весу, объему или плановой производственной себестоимости.

Если не вся выпущенная продукция отгружается в отчетном месяце, то для определения полной производственной себестоимости выпуска продукции составляются расчет сумм коммерческих расходов, относимых на себестоимость выпущенной продукции. Этот расчет выполняется на основе объема товарного выпуска продукции и фактического уровня указанных расходов за отчетный месяц.

Счет 44 «Расходы на продажу» может корреспондировать со счетами:

на стоимость израсходованных материалов на упаковку отгруженной продукции:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы».

на стоимость оплаченных за счет подотчетных сумм услуг по отгрузке:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 71 «Подотчетные лица».

на стоимость перевозки отгруженной продукции:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

зарплата грузчикам за погрузочно-разгрузочные работы:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

отчисления от зарплаты грузчиков в государственные внебюджетные фонды:

Дебет 44 «Расходы на продажи»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

услуги транспортного цеха:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 23 «Вспомогательное производство».

начислены платежи за рекламную работу:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Расходы связанные с продажей готовой продукции и учитываемые первоначально на дебете счета 44 «Расходы на продажу», списываются в дебет субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Однако, нужно учитывать эту запись при составлении формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Дело в том, что согласно п.66 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации, утвержденных приказом Минфина России 28.06.2000 г. № 60н, затраты связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции работ, услуг» не включаются, а отражаются по строке 030 «Коммерческие расходы» формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Учитывая этот факт, рекомендуется отражать коммерческие расходы на отдельном субсчете «Расходы на продажу» к счету 90 «Продажи».

Учетные записи при продаже готовой продукции выглядят следующим образом:

Отражается поступление денег от покупателей

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».

Списываются со счета 45 «Товары отгруженные» стоимость реализованных товаров:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 45 «Товары отгруженные».

Списываются со счета 44 «Расходы на продажу» суммы расходов связанные с реализацией продукции:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 4 «Расходы на продажу»

Кредит 44 «Расходы на продажу».

Начисляется задолженность бюджету по налогу на добавленную стоимость с оборота по реализации товаров:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 3 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Другой особенность счета 90 «Продажи» является система накопительных записей по субсчетам в течении отчетного года. Закрываются они только по окончании отчетного года.

По окончании отчетного года субсчета с 1 по 8 должны быть закрыты субсчетом 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Дебет 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

Кредит 90 Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

6.Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90 «Продажи» субсчета 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7, 8.

Сальдо субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» на сумму прибыли:

Дебет 90 «Продажи» субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки».

На сумму убытка делается запись:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90 «Продажи субсчет 9 «Прибыль/убыток от продажи».

В итоге на начало следующего года у счета 90 «Продажи» не будет сальдо как в целом по счету, так и по субсчетам.

2.3 Учет дебиторской задолженности покупателей и заказчиков

Нестабильность экономической ситуации в России приводит к существенному увеличению рисков при продаже товаров, проведении работ, оказанию услуг с отсрочкой платежа (получение предоплаты как форма платежа используется в ограниченных размерах). И данном этапе возникает такое понятие как «задолженность».

Под дебиторской задолженностью понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет денежные средства). Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Низкая платежеспособных предприятий вызывает образование больших объемов дебиторской задолженности на балансе производителей. Как объект учета дебиторская задолженность по сроку платежа классифицируется на отсроченную (срок исполнения обязательств по которой еще не наступил) и просроченную (срок исполнения обязательств по которой уже наступил).

Время, на которое может быть отсрочен платеж, определяется самими предприятиями и организациями и является одним из условий договора. Однако следует учитывать, что порядок осуществления платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг регламентируется нормативными документами.

По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность подлежит списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Формирование и списание дебиторской задолженности будет отражено в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями:

Формирование дебиторской задолженности, на суммы, на которые предъявлены расчетные документы покупателю:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90-1 «Выручка от продаж».

Отнесение себестоимости продукции (работ, услуг) на счет продажи:

Дебет 90-2 «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «готовая продукция»

Кредит 45 «Товары отгруженные»

Кредит 20 «Основное производство»

Кредит 41 «Товары».

Списание просроченной дебиторской задолженности по истечении 4-х месяцев на финансовый результат:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Отнесение НДС на расчеты с бюджетом (при определении выручки для цели налогообложения по отгрузке):

Дебет 90 субсчет 3 «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Так же предприятие для погашения дебиторской задолженности может создавать резерв по сомнительным долгам. Для этого используется счет 63 «Резерв по сомнительным долгам». На сумму создаваемого резерва делается запись Дебет 91 «прочие доходы и расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам». При списании невостребованных долгов, ранее признанных организацией сомнительными, делается запись Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Неиспользованная сумма резерва присоединяется к прибыли отчетного года Дебет 63 «Резерв по сомнительным долгам» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы». Причем, эту запись погашения резерва можно сделать в отчетном году, следующим за годом создания резерва.

В бухгалтерском балансе сумма дебиторской задолженности показывается за минусом суммы остатка резерва по сомнительным долгам.

В соответствии с разъяснениями Департамента налоговой политике Минфина от 19.03.98 г. НДС следует уплачивать исходя из учетной политики, принятой налогоплательщиком в целях налогообложения, следовательно, при определении в целях налогообложения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты НДС уплачиваемая в общеустановленном порядке.

Из изложенного можно сделать вывод, что индексация дебиторской задолженности, числящейся на балансах предприятий и организаций, экономически не выгодно для кредиторов, так как приводит к увеличению убытков и выплат.

Одним из способов исполнения обязательств дебиторов за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги) (имеется в виду просроченная задолженность) является уступка требования кредитора на основании обязательства другому лицу (ст. 382 ГК РФ), при этом согласие должника не требуется. Право первоначального кредитора переходит к новому кредитору в том объеме и на тех условиях, которые существовали к моменту перехода права (ст.384 ГК РФ).