Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг

21

Федеральное агентство по образованию

ГОУВПО

Московский институт коммунального хозяйства и строительства

(МИКХиС)

Факультет экономики и производственного менеджмента

Кафедра экономики строительства

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

на тему:

«Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг»

Студентки 4 курса:

Соколовой Т.А.

Шифр: ЭУС-07-795

Преподаватель:

Каминская С.Д.

Воскресенск 2008

Введение

Затраты на производство продукции представляют собой потребляемую в процессе производства часть производственных ресурсов: трудовых, материальных, природных. Под себестоимостью производства продукции понимают выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость строительных работ - это затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. В случае, если строительные работы выполняются с привлечением субподрядных организаций, формируется показатель «генподрядная себестоимость», который складывается из себестоимости работ, выполненных собственными силами генподрядчика, и договорной стоимости субподрядных работ.

1. Классификация производственных затрат

В себестоимость производства и реализации продукции включаются:

- предпроизводственные затраты, осуществляемые до начала производства и связанные с его подготовкой и освоением;

- производственные затраты, непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих с отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов на производство продукции);

- затраты на обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования и машин;

- затраты, связанные с управлением производством;

- коммерческие расходы.

В расходы на производство и реализацию включаются расходы:

а) связанные с изготовлением продукции, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг и (или) реализацией товаров (работ, услуг);

б) на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

в) освоение природных ресурсов;

г) научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

д) добровольное и обязательное страхование;

е) прочие, связанные с производством и реализацией.

Особое значение для правильной организации учета затрат имеет их экономически обоснованная классификация. В бухгалтерском учете затраты на производство продукции (расходы по обычным видам деятельности) подразделяются по экономическим элементам.

Экономический элемент представляет собой однородный вид затрат, который нельзя разделить на какие либо составные части. Подразделение затрат по экономическим элементам позволяет определить вид затрат организации в целом независимо от места их возникновения. По экономическим элементам обычно составляют сметы затрат на производство. Различают 5 экономических элементов себестоимости:

1) материальные затраты;

2) затраты на оплату труда;

3) отчисления на социальные нужды;

4) амортизация;

5) прочие затраты.

По экономическому элементу «Материальные затраты» отражаются затраты на приобретение сырья, материалов, запасных частей, полуфабрикатов, топлива, воды, энергии всех видов.

По элементу «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда персонала, включая стимулирующие и компенсационные выплаты.

По элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам (ставкам) в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд обязательного медицинского образования РФ, Фонд социального образования РФ.

По элементу «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств.

По элементу «Прочие затраты» отражаются налоги, сборы и другие обязательные платежи.

По отношению к технологическому процессу затраты разделяются на основные и накладные.

Основные затраты непосредственно связаны с процессом производства продукции, работ, услуг. В строительных организациях к ним относят материалы, расходы на оплату труда рабочих, расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов.

Накладные затраты образуются в процессе деятельности организации и связаны с обслуживанием, организацией и управлением производством.

В зависимости от способов включения в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые затраты связаны с производством конкретного вида продукции (работ, услуг) и могут быть непосредственно отнесены на ее себестоимость.

Косвенные затраты связаны с производством нескольких видов продукции (работ, услуг). Они включаются в себестоимость каждого вида продукции на основании специальных расчетов. В качестве косвенных расходов в строительных организациях обычно выступают расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов, общехозяйственные расходы.

Порядок распределения косвенных расходов между видами продукции определяется в учетной политике предприятия. Так, косвенные расходы могут распределяться пропорционально основной заработной плате строительных рабочих, прямым затратам, материальным затратам. Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов распределяются пропорционально количеству машино-часов (машиносмен), отработанных на каждом объекте строительства.

Активные и пассивные счета бухгалтерского учета по способу группировки и обобщения учетных данных делятся на синтетические и аналитические.

Синтетические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для учета наличия и движения экономически однородных групп средств предприятия и их источников, а также совершаемых процессов в обобщенном виде. Синтетические счета - счета первого порядка.

Синтетические счета ведутся только в денежном выражении. Его данные используются при заполнении форм бухгалтерской отчетности и, прежде всего баланса, а значит, для анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Отражение хозяйственных средств и процессов в обобщенном виде на синтетических счетах называется синтетическим учетом. Содержание синтетических счетов раскрывают данные аналитических счетов. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

К счетам синтетического учета, имеющим несколько групп аналитических счетов, открывают субсчета. Субсчета необходимы для получения укрупненных показателей для анализа и составления баланса. Субсчет - это счет второго порядка, который является промежуточным звеном между синтетическим и открытыми к нему аналитическими счетами.

Синтетические счета, не требующие ведения аналитического учета, называются простыми («касса», «расчетный счет» и др.). Счета, которые требуют ведения аналитического учета, называются сложными («материалы» и др.).

Аналитические счета - счета бухгалтерского учета, предназначенные для детализации, конкретизации информации о наличии, состояния и движения средств и их источников, содержащейся в синтетических счетах. Они открываются в развитие определенного синтетического счета в разрезе его видов, частей, статей и, где это требуется, с оценкой информации в натуральном, трудовом и денежном выражении. Различают аналитические счета, открытые к активным и пассивным синтетическим счетам.

Отражение хозяйственных средств и процессов в детализированном виде на аналитических счетах называется аналитическим учетом. Аналитический учет организуется на карточках или в книгах.

Связь между синтетическими и аналитическими счетами можно выразить следующими равенствами:

- Остаток синтетического счета = сумме остатков аналитических счетов по данному синтетическому счету;

- обороты по дебету синтетического счета = сумме оборотов по дебету аналитических счетов данного синтетического счета;

- обороты по кредиту синтетического счета = сумме оборотов по кредиту аналитических счетов данного синтетического счета.

2. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг

Задание 1

По приведенной ниже форме табл. 1 составим журнал хозяйственных операций СУ за декабрь 2007г.

Таблица 1. Журнал хозяйственных операций СУ за декабрь 2007г.

№ п/п	Наименование первичного документа	Содержание хозяйственных операций	Сумма, тыс.руб.	Корреспондирующие счета
				дебет	кредит
1	2	3	4	5	6
1	Ведомость распределения материалов	Отпущены со склада основные материалы, конструкции и детали для строительства (по планово-расчетным ценам): - объект № 2 - объект № 3 И т о г о :	283550 182650 466200	20/2 20/3	10 10
2	Ведомость распределения заработной платы	Начислена и распределена заработная плата рабочих по направлениям расхода: - объект № 2 - объект № 3 - управление и обслуживание строительных машин и механизмов - благоустройство строительных площадок - заработная плата работников административно-управленческого персонала И т о г о :	82900 61000 13000 2750 20050 179700	20/2 20/3 25 26 26	70 70 70 70 70
3	Ведомость расчета отчислений на социальное страхование	Произведены отчисления на социальное страхование и обеспечение в размере 26 % от начисленной зарплаты (распределены по зарплате): а) на счет 20/2 б) на счет 20/3 в) на счет 25 г) на счет 26	21554 15860 3380 5928	20/2 20/3 25 26	69 69 69 69
4	Ведомость расчета резерва на оплату отпусков	Начислен резерв на оплату отпусков рабочим (6,7 % от зарплаты): а) на счет 20/2 б) на счет 20/3 в) на счет 25 г) на счет 26	5554 4087 871 1528	20/2 20/3 25 26	96 96 96 96
5	Ведомость распределения материалов	Отпущены со склада различные строительные материалы : - на эксплуатацию строительных машин и механизмов - на охрану труда и технику безопасности - на благоустройство строительных площадок И т о г о :	16100 5000 21640 42740	25 26 26	10 10 10
6	Ведомость начисления амортизации ОС	Начислено амортизационных отчислений по основным средствам: - офису СУ - строительные машины и механизмы	3060 23000	26 25	02 02
7	Ведомость начисления амортизации по НМА	Начислено амортизационных отчислений по нематериальным активам используемым: - в общепроизводственных службах - в общехозяйственных службах И т о г о :	18600 17000 35600	25 26	05 05
8	Ведомость расчета отклонений по материалам	Списаны отклонения фактической себестоимости от планово-расчетных цен материалов, израсходованных на: - объект № 2 - объект № 3 И т о г о :	7450 4750 12200	20/2 20/3	10 10
9	Ведомость распределения общепроизводственных расходов	Распределены между объектами строительства пропорционально сметной стоимости отработанных машино-смен затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов (общепроизводственные расходы): - объект № 2 - объект № 3 И т о г о :	41951 33000 74951	20/2 20/3	25 25
10	Ведомость распределения общехозяйственных расходов	Распределены между объектами строительства пропорционально прямым затратам накладные (общехозяйственные) расходы: - объект № 2 - объект № 3 И т о г о :	35056 41900 76956	20/2 20/3	26 26
11	Счет-фактура подрядчика	Предъявлен счет заказчику на суммы затрат по объекту 2, возмещаемых в порядке компенсаций рыночных удорожаний	17950	62	90
12	Расчет фактической себестоимости выполненных работ	Списана фактическая себестоимость выполненных и сданных работ по объекту № 2	515965	90	20/2
13	Счет-фактура	Предъявлен счет заказчику на сметную стоимость выполненных и сданных работ по объекту № 2	615555	62	90
14	Расчет финансового результата от продажи	Закрыт счет «Продажи» с отнесением финансового результата на соответствующий счет	117540	90	99

Расчет к операции 3:

а) на счет 20/2- 82900 х 26 % = 21554 (т.р)

б) на счет 20/3- 61000 х 26 % = 15860 (т.р.)

в) на счет 25 - 13000 х 26 % = 3380 (т.р.)

г) на счет 26 - (2750 + 20050) х 26 % = 5928 (т.р.)

Расчет к операции 4:

а) на счет 20/2 - 82900 х 6,7 % = 5554 (т.р.)

б) на счет 20/3 - 61000 х 6,7 % = 4087 (т.р.)

в) на счет 25 - 13000 х 6,7 % = 871 (т.р.)

г) на счет 26 - 22800 х 6,7 % = 1528 (т.р.)

Расчет к операции 12:

Фс/с = НЗПнач. + Зотч.мес. - НЗПкон

37950 + 478015 = 515965 (т.р.)

Расчет к операции 14:

Финансовый результат (прибыль) = сметная стоимость - фактическая себестоимость + компенсации рыночных удорожаний.

615555 - 515965 + 17950 = 117540

Задание 2

Необходимо открыть синтетические счета бухгалтерского учета «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы», а также два аналитических счета «Основное производство» отдельно для объекта № 2, по которому незавершенное строительное производство на 1 декабря 2007 года составляло 37950 рублей, и отдельно для вновь начинаемого строительством объекта № 3

_Д 25 ОПР К

2) 13000 9) 74951

3) 3380

4) 871

5) 16100

6) 23000

7) 18600

74951 74951

Д 26 ОХР К
2) 2750 2) 20050 3) 5928 4) 1528 5) 5000 5) 21640 6) 3060 7) 17000	10)76956
76956	76956

Д 20/2 Осн.пр К
Сн= 37900	12)515965
1)283550 2)82900 3)21554 4)5554 8)7450 9)41951 10)35056

Об.= 478015 515965

Д 20/3 Осн.пр. К
1)182650 2)61000 3)15860 4)4087 8)4750 9)33000 10)41900
Об. 343247 Ск= 343247

Задание 3

Требуется составить ведомость аналитического учета затрат на строительство объекта № 2 по форме табл. 2. Для составления ведомости используются данные счета «Основное производство (объект № 2)» и приводимые дополнительно в табл. 2 данные. На основе указанных данных в ведомости аналитического учета затрат на строительство объекта № 2 необходимо показать общие фактические затраты (фактическую себестоимость) законченного строительство объекта № 2, а также финансовый результат (прибыль или убыток) от строительства этого объекта.

Таблица 2. Ведомость аналитического учета затрат на строительство объекта № 2 (тыс.руб.)

Распределение затрат по календарным периодам	Материалы (франко-приобъектный склад)	Оплата труда рабочих с отчислением на социальное страхование и обеспечение, с резервом на отпуска	Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов	Накладные расходы	Всего затрат	Остаток незавершенного строительного производства	Стоимость сданных работ и финансовый результат
						на начало месяца	на конец месяца	Фактическая себестоимость	Сметная стоимость	Затраты, возмещаемые в порядке компенсаций рыночных удорожаний	Результат (прибыль + убыток)
А	1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1. Затраты, производственные до декабря	821950	117950	58500	233550	1231950	-	37950	1194000	1311900	97950	215850
2. Затраты за декабрь	291000	110008	41951	35056	478015	37950	-	515965	615555	17950	117540
И т о г о	1112950	227958	100451	268606	1709965	37950	37950	1709965	1927455	115900	333390

1) Затраты производства до декабря:

1231950 - 37950 = 1194000

1311900 - 1194000 + 97950 = 215850

2) Затраты за декабрь:

1. 283550 + 7450 = 291000

2. 82900 + 21554 + 5554 = 110008

3. 41951

4. 35056

5. 291000 + 110008 + 41951 + 35056 = 478015

6. 37950

7. -

8. 478015 + 37950 = 515965

9. 615555

10. 17950

11. 615555 - 515965 + 17950 = 117540

3) Итого:

1. 821950 + 291000 = 1112950

2. 117950 + 110008 = 227958

3. 58500 + 41951 = 100451

4. 233550 + 35056 = 268606

5. 1231900 + 478015 = 1709965

6. 37950

7. 37950

8. 1194000 + 515965 = 1709965

9. 1311900 + 615555 = 1927455

10. 97950 + 17950 = 115900

11. 215850 + 117540 = 333390

Задание 4

Требуется составить отчетную калькуляцию себестоимости построенного объекта № 2 по форме табл. 3. Для составления отчетной калькуляции используются данные табл. 2, приводимые дополнительно в табл. 3 данные, а также полученные путем расчетов недостающие данные о плановой себестоимости этого объекта. Расчеты плановой себестоимости по отдельным статьям затрат следует вести по формуле:

с с

Спл = Ссм - Э + К,

где Спл - плановая себестоимость, Ссм - сметная себестоимость, Э - экономия от снижения затрат, К - затраты - возмещаемые в порядке компенсаций рыночных удорожаний.

В задании допускается расчет экономии от снижения затрат по отдельным статьям на основе усредненного процента в размере 6,24 % от сметной стоимости (или 0,0624) и утвержденной нормы плановых накоплений в размере 12 % от общей суммы сметной стоимости строительных работ.

Таблица 3. Отчетная калькуляция себестоимости объекта № 2 (в тыс. руб.)

Статьи затрат	Сметная стоимость	Себестоимость	Затраты, возмещаемые в порядке компенсаций рыночных удорожаний	Отклонения от плана
		плановая	фактическая		Экономия	Перерасход
А	1	2	3	4	5	6
- Материалы - Оплата труда рабочих - Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов - Накладные расходы - Плановые накопления В с е г о	1196800 146600 90400 262360 231295 1927455	1113158 136354 84082 359924 --- 1693518	1112950 227958 100451 268606 --- 1709965	--- --- --- 115900 --- 115900	- 208 - 91318 91526	+ 91604 +16369 107973

Расчет плановой себестоимости по отдельным статьям затрат:

1) Материалы.

Экономия от снижения затрат:

Э = 1196800 х 0,0624 х 1,12 = 83642 т.р.

Спл = 1196800 - 83642 + 0 = 1113158 т.р.

2) Оплата труда рабочих:

Э = 146600 х 0,0624 х 1,12 = 10246 т.р.

Спл = 146600 - 10246 + 0 = 136354 т.р.

3) Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов:

Э = 90400 х 0,0624 х 1,12 = 6318 т.р.

Спл = 90400 - 6318 + 0 = 84082 т.р.

4) Накладные расходы:

Э = 262360 х 0,0624 х 1,12 = 18336

Спл = 262360 - 18336 + 115800 = 359924 т.р.

Всего: 1693518 т.р.

Основы контроля, анализа и управления производственными затратами

Задание 5

Полученные в задании 4 данные о производственных затратах по строительству объекта № 2 необходимо проанализировать.

1. а) Определить плановую величину прибыли по формуле:

р

Ппл = Ссм - Спл + К

р

Ппл = 1927455 - 1693518 + 115900 = 349837 т.р.

Прибыль плановая = 349837 т.р.

б) Определить плановый уровень рентабельности производства по формуле:

р р

Упл = П пл : Ссм х 100 %

 р

Упл = 349837 : 1927455 х 100 % = 18,15 %

в) Определить плановый уровень снижения (превышения) себестоимости объекта № 2 по формуле:

сн с/с с

Упл = Спл : Ссм х 100 % = 1693518 : 1927455 х 100 % = 87,86 %

Вывод: таким образом, строительное управление планировало достигнуть уровень рентабельности (прибыльности) объекта № 2 в размере 18,15 %. При этом планировали снизить себестоимость объекта № 2 на 12,14 % (100% - 87,86%).

2. а) Определить отчетную величину прибыли по формуле:

р

Пф = Ссм - Сф + К = 1927455 - 1709965 + 115900 = 333390 т.р.

б) Определить отчетный уровень рентабельности производства объекта № 2 по формуле:

р р

Уф = Пф : Ссм х 100 % = 333390 : 1927455 х 100 % = 17,30 %

в) Определить достигнутый уровень снижения себестоимости объекта № 2 по формуле:

сн с/с с

Уф = Сф : Ссм х 100 % = 1709965 : 1927455 х 100% = 88,72 %

Вывод: таким образом, сравнивая фактические показатели с плановыми, можно сделать вывод о том, что фактическая себестоимость оказалась меньше плановой на 16447 т.р. (333390 -

349837). Фактический уровень рентабельности меньше планового на 0,85 % (17,30 % - 18,15 %)

Фактическая себестоимость была снижена на 11,28 % (100 % - 88,72 %). Вместо прогнозируемого - 12,15 %.

3. а) Определить % выполнения плана по прибыли:

Р р

% = Пф : П пл х 100 % = 333390 : 349837 х 100 % = 95,30 %

План по прибыли не выполнен.

б) Определить % выполнения плана по рентабельности производства:

р р

% = Уф : Упл х 100 % = 0,1730 : 0,1815 х 100 % = 95,32 %

План по рентабельности не выполнен.

в) определить % выполнения плана по себестоимости на объекте № 2:

с с

% = Сф : Спл х 100 % = 1709965 : 1693518 х 100 % = 100,97 %

План по себестоимости не выполнен.

г) Определить % выполнения плана по уровню снижения (превышения) себестоимости объекта № 2:

сн с/с сн с/с

% = Уф : Упл х 100 % = 0,8872 : 0,8786 Х 100 % = 100,98 %

Вывод: таким образом расчеты показали, что % выполнения плана по прибыли и рентабельности производства составил 95,32 %. Это означает, что строительная организация недополучила прибыли на 16447 т.р. или на 4,70 %. Недовыполнение произошло за счет того, что фактическая себестоимость оказалась выше плановой на 0,97% (100,97% - 100%).

4. Определить отклонения от плана себестоимости объекта № 2 по отдельным статьям затрат и в целом по объекту.

а) Отклонения по статье «Материалы»:

1112950 - 1113158 = - 208 т.р.

По данной статье затрат получена экономия на сумму 208 т.р.

б) Отклонения по статье «Оплата труда рабочих»:

227958 - 136354 = 91604 т.р.

По данной статье допущен перерасход себестоимости на 91604 т.р.

в) Отклонения по статье « Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов»:

100451 - 84082 = 16369 т.р.

По данной статье допущен перерасход себестоимости на 16369 т.р.

г) Отклонения по статье «Накладные расходы»:

268606 - 359924 = 91318 т.р.

По данной статье достаточно существенная экономия накладных расходов в размере 91318 т.р.

Отклонения в целом по объекту № 2:

1709965 - 1693518 = 16447 т.р.

Таким образом в целом по объекту № 2 фактическая себестоимость превышает плановую на 16447 т.р., хотя по некоторым статьям затрат, а именно по статье «Материалы» и статье «Накладные расходы» получена экономия в размере 91318 т.р. По двум другим статьям затрат допущен перерасход себестоимости, который составил 107973 т.р.

5. Определить неиспользованные, упущенные (явные) резервы дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 (в т.р. и в %).

Явные резервы определяются сравнением фактических показателей с плановыми.

Допущенный перерасход себестоимости по статьям «Оплата труда рабочих» и «Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов» на сумму 107973 т.р. является явным резервом дополнительного снижения себестоимости объекта № 2.

Рассчитаем % возможного дополнительного снижения себестоимости объекта № 2 при использовании явных резервов:

с

Спл

% = 107973 : 1693518 х 100 % = 6,4 %

Таким образом, используя явные резервы, строительная организация могла бы снизить фактическую себестоимость на 6,4 %.

6. Дать качественную оценку выполнения плана по себестоимости и прибыли на объекте № 2 и заключение о работе строительного управления в отчетном году.

Строительное управление в отчетном 2007 году завершило строительство объекта № 2, который был сдан в срок заказчику и по нему был определен финансовый результат от продажи.

Фактическая прибыль от реализации объекта № 2 оказалась ниже плановой на 16447 т.р., соответственно фактический уровень рентабельности оказался ниже планового на 0,85 %.

Причиной недополучения прибыли и снижения уровня рентабельности производства является невыполнение плана по снижению себестоимости объекта № 2; т.е. фактическая себестоимость оказалась выше плановой на 16447 т.р.

Перерасход себестоимости допущен по статьям затрат: «Оплата труда рабочих» и «Затраты на содержание и эксплуатацию машин и механизмов» на сумму 107973 т.р. Допущенный перерасход является явным резервом дополнительного снижения себестоимости объекта № 2.

Используя явные резервы, строительная организация могла бы дополнительно снизить фактическую себестоимость на 6,4 %.

Таким образом, работу строительного управления в отчетном 2007 году можно считать удовлетворительной.

Список используемой литературы

1. Методические указания к курсовой работе.

2. Самоучитель по бухгалтерскому учету (6-е издание), Н.В. Пошерстник, М.С. Мейксин, 2002.