Учет финансовых результатов коммерческого предприятия

Организация может использовать следующие способы определения величины текущего налога на прибыль:

- на основе данных, сформированных в бухгалтерском учете в соответствии с пунктами 20 и 21 ПБУ 18/02. При этом величина текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль;

- на основе налоговой декларации по налогу на прибыль. При этом величина текущего налога на прибыль соответствует сумме исчисленного налога на прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье отчета о прибылях и убытках (после статьи текущего налога на прибыль).

Учет расчетов по налогу на прибыль ведется на следующих счетах:

- 68 субсчет «расчетов по налогу на прибыль»;

- 99 субсчет «учет условных расходов по налогу на прибыль»;

- 99 субсчет «учет условных доходов по налогу на прибыль»;

- 99 субсчет «постоянные налоговые обязательства»;

- 09 «Отложенные налоговые активы»;

- 77 «Отложенные налоговые обязательства».

Условный доход (расход) по налогу на прибыль исчисляется как произведение балансовой прибыли и налоговой ставки по налогу на прибыль.

Д 99 субсчет «учет условных расходов по налогу на прибыль» К 68 субсчет «расчетов по налогу на прибыль» - Условный расход;

Д 68 субсчет «расчетов по налогу на прибыль» К 99 субсчет «учет условных доходов по налогу на прибыль» - Условный доход.

Постоянные налоговые обязательства исчисляются как произведение постоянных разниц на налоговую ставку.

Д 99 субсчет «постоянные налоговые обязательства» К 68 «расчеты по налогу на прибыль».

Постоянный налоговый актив равен произведению разниц на налоговую ставку, отражается следующей проводкой:

Д 68 «расчеты по налогу на прибыль» К 99 субсчет «постоянный налоговый актив».

Отложенные налоговые активы определяются как произведение вычитаемых временных разниц на налоговую ставку и отражаются проводкой:

Д 09 К 68 субсчет «налог на прибыль».

Отложенные налоговые обязательства исчисляются как произведение налогооблагаемых временных разниц на налоговую ставку.

Д 68 К 77.

Налог на прибыль определяется как сумма условного расхода по налогу на прибыль, постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов за вычетом отложенного налогового обязательства.

Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Задолженность либо переплата по текущему налогу на прибыль за каждый отчетный период отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве краткосрочного обязательства в размере неоплаченной суммы налога или дебиторской задолженности в размере переплаты и (или) излишне взысканной суммы налога.

Постоянные налоговые обязательства (активы), отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль отражаются в отчете о прибылях и убытках.

При наличии постоянных налоговых обязательств (активов), отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства (актива), отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные в связи с выбытием актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

2.4 Учет выявления конечного финансового результата деятельности организации

Финансовый результат хозяйственной деятельности любого предприятия (прибыль или убыток) складывается постепенно в течение отчетного периода.

Прежде всего, это результат от обычных видов деятельности, или прибыль от продаж, который выявляется на счете 90 "Продажи".

Понятие "обычные виды деятельности" дано в положениях по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 и "Доходы организации" ПБУ 10/99 через характеристику состава соответствующих доходов и расходов. На наш взгляд, это понятие можно приравнять по смыслу к понятию "основная деятельность", которое более привычно для российских специалистов.

Напомним порядок выведения финансового результата от основной деятельности на счетах бухгалтерского учета:

1. Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"

К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Выручка" - на сумму задолженности покупателя, равную продажной цене отгруженной покупателю продукции (товаров, работ, услуг) и НДС от этой цены;

2. Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Себестоимость продаж"

К-т сч. 43 "Готовая продукция" или

К-т сч. 41 "Товары", или

К-т сч. 20 "Основное производство" - на сумму производственной себестоимости отгруженной (реализованной) продукции или покупную стоимость отгруженных товаров, или себестоимость выполненных работ, оказанных услуг;

3. Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "НДС"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по НДС" - на сумму НДС, подлежащего уплате в бюджет;

4. Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Коммерческие расходы"

К-т сч. 44 "Расходы на продажу" - на сумму расходов на сбыт собственной продукции или реализацию покупных товаров.

5. Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Управленческие расходы"

К-т сч. 26 "Общехозяйственные расходы" - на сумму управленческих расходов, если по условиям Учетной политики предприятия эти расходы не включаются в себестоимость произведенной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Заметим, что Инструкция по применению Плана счетов, утвержденная приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусматривает выделения в рамках счета 90 "Продажи" отдельных субсчетов для отражения расходов на продажу и управленческих расходов. Однако предприятие может это сделать самостоятельно в своем рабочем Плане счетов, исходя из условий своей Учетной политики предприятия и учитывая необходимость выделения этих расходов при составлении отчетной формы N 2 "Отчет о прибылях и убытках";

6. Д-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/ убыток от продаж"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - на сумму положительного финансового результата - прибыли, выявленной по окончании отчетного периода (ежеквартально или ежемесячно, в зависимости от избранного предприятием варианта уплаты авансового платежа по налогу на прибыль). Если предприятие получает убыток от продажи, то составляется обратная проводка:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки" К-т сч. 90 "Продажи", субсчет "Прибыль/убыток от продаж".

Кроме того, в той же форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" предприятия обязаны приводить еще один показатель прибыли - так называемую валовую прибыль. Отметим, что в никаких регистрах бухгалтерского учета этот показатель не выводится и не отражается. Он представляет собой некий промежуточный показатель, который можно было бы сравнить с показателем маржинальной прибыли, довольно активно используемый в международной практике финансового менеджмента. Однако в российских нормативных документах, регулирующих состав показателей бухгалтерской отчетности, ни экономическое содержание, ни назначение этого показателя не разъясняется. Вызывает также недоумение и само название этого показателя. Если мы обратимся к толковому словарю русского языка, то увидим, что "валовой" - это "...состоящий из всей вырученной суммы, без вычета расходов". В качестве примера использования этого понятия приведены термины "валовой доход", "валовая выручка", "валовой сбор". Следовательно, применительно к прибыли употребление понятия "валовой" является некорректным.

Второй составляющей финансового результата является сальдо прочих доходов и расходов, выявляемое на счете 91 "Прочие доходы и расходы". В соответствии с указанными ранее ПБУ прочие доходы и расходы делятся на три группы: операционные доходы и расходы; внереализационные доходы и расходы; чрезвычайные доходы и расходы. Операционные доходы и расходы возникают в результате таких хозяйственных операций, которые не связаны с основной деятельностью (или обычными видами деятельности). К ним можно, например, отнести:

реализацию какого-либо имущества, кроме собственной продукции, товаров, работ или услуг, например реализацию основных средств, материалов и т.п.;

получение и выплату процентов по предоставленным или полученным займам, выплату процентов по банковским кредитам; оплату услуг банков и получение процентов на остатки по счетам в банках, в соответствии с договорами банковского счета;

доходы от участия в других организациях (дивиденды или доходы от вкладов в уставные капиталы других организаций); оплату налогов, которые уменьшают финансовый результат.

Внереализационные доходы и расходы некоторое время назад называли непланируемыми доходами и расходами, т.е. это доходы и расходы, которые возникают, как правило, по не зависящим от предприятия причинам. В частности, к ним относятся:

курсовые разницы по операциям в иностранной валюте;

штрафы и пени, полученные или уплаченные по хозяйственным договорам; кредиторская или дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности; излишки или недостачи (в случае невозможности установления виновника) товарно-материальных ценностей, выявленные по результатам инвентаризации, и т.д. Операционные и внереализационные доходы учитываются в течение года по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы", а операционные и внереализационные расходы - по дебету указанного счета, субсчет "Прочие расходы". По итогам отчетного периода определяется сальдо прочих доходов или расходов, которое с помощью одноименного субсчета к счету 91 переносится на счет 99:

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Сальдо прочих доходов или расходов"

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки" - в случае превышения суммы прочих доходов над суммой прочих расходов. В противном случае составляется обратная проводка. Что касается чрезвычайных доходов и расходов, то в случае их возникновения они относятся сразу на счет 99, без предварительного отражения на каком-либо другом счете.

Таким образом, по окончании отчетного периода на счете 99 собираются финансовые результаты от основной деятельности, сальдо прочих доходов или расходов и чрезвычайные доходы и расходы в случае их возникновения. Затем выявляется предварительное сальдо счета 99, которое, в зависимости от стороны счета, в специальной литературе называют бухгалтерской прибылью или бухгалтерским убытком. Обратите внимание: при выведении этого сальдо учитываются чрезвычайные доходы и расходы. В форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности этот показатель называется "Прибыль/убыток до налогообложения".

После этого бухгалтер в регистре налогового учета формирует налоговую базу для исчисления налога на прибыль. Сегодня мы перешли от понятия "налогооблагаемая прибыль" к понятию "налоговая база", как того требуют правила ее формирования, предусмотренные гл. 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса РФ. От суммы налоговой базы исчисляется налог на прибыль по установленной ставке, на сумму которого составляется проводка:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты по налогу на прибыль".

Здесь также необходимо учитывать нормы Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, но мы сейчас не будем рассматривать его подробно, так как речь не об этом.

После отражения начисленной суммы налога на прибыль по дебету счета 99 отражаются штрафы и пени, уплачиваемые государственным органам:

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам" или

К-т сч. 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению".

И, наконец, после отражения суммы налога и налоговых санкций выводится окончательное сальдо на конец отчетного периода на счете 99, которое в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" бухгалтерской отчетности называют чистой прибылью (или убытком), а в балансе отражают по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по строке 470. То есть в балансе сумма финансового результата не разделяется по периодам его получения: общей суммой отражаются результаты прошлых лет (сальдо счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток") и результат текущего отчетного года (сальдо счета 99 "Прибыли и убытки"), что, на наш взгляд, снижает аналитические возможности баланса.

В этой связи вызывает недоумение мнение некоторых специалистов, которые после изменений, внесенных в состав показателей отчетности и порядок их исчисления, стали говорить о том, что сейчас нет показателя балансовой прибыли. Происходит недопонимание сущности этого показателя из-за изменения алгоритма его исчисления. Дело в том, что любой показатель, отражаемый в балансе, можно назвать балансовым показателем, независимо от порядка его формирования. Следовательно, на сегодняшний день балансовой прибылью является чистая, или нераспределенная, прибыль.

И последнее. В Положении по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 приводится последовательность исчисления финансового результата, при рассмотрении которой возникает впечатление, что чрезвычайные доходы и расходы не участвуют в формировании суммы прибыли до налогообложения. Такой же порядок строк был предусмотрен в форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках", действовавшей до принятия приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н. В настоящее время структура отчетной формы N 2 изменилась, а в ПБУ 4/99 никаких изменений до сих пор не внесено, однако это не должно вводить в заблуждение бухгалтеров.

Заключение

В данной курсовой работе мы познакомились с порядком организации бухгалтерского учета прибылей и убытков предприятия. Можно сделать вывод, что финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период.

Бухгалтерский учет является важным инструментом управления предприятием. На основе бухгалтерской отчетности проводится оценка различных сторон деятельности предприятия, позволяющих выявить преимущества и недостатки организации. Поэтому необходимо правильно вести бухгалтерскую отчетность на предприятии.

Высокая роль прибыли в развитии предприятия и обеспечении интересов его собственников и персонала определяют необходимость эффективного и непрерывного управления ею.

Исследование показателя прибыли во взаимосвязи с показателем выручки от продаж, затрат, активов, собственного акционерного (уставного) капитала предоставляет возможность оценить эффективность деятельности организации, привлечения дополнительного капитала и заемных средств.

Прибыль, важнейшая экономическая категория, получила новое содержание в условиях современного экономического развития страны, формирования реальной самостоятельности субъектов хозяйствования. Являясь главной движущей силой рыночной экономики, она обеспечивает интересы государства, собственников и персонала предприятия.

Прибыль является составным элементом рыночных отношений, занимающим видное место в создании рынка средств производства, предметов народного потребления, ценных бумаг. Она призвана сыграть важную роль в ликвидации бюджетного дефицита, стабилизации хозяйства, преодолении кризисных явлений.

Прибыль - это денежное выражение основной части денежных накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятия. Прибыль является показателем, который наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда, уровень себестоимости. Вместе с тем прибыль оказывает стимулирующее воздействие на укрепление коммерческого расчета, интенсификацию производства при любой форме собственности.

Учет финансовых результатов хозяйственной деятельности организации является центральным и одним из наиболее важных вопросов во всей системе бухгалтерского учета. В данной курсовой работе были рассмотрены все аспекты формирования финансовых результатов на предприятии:

- учет формирования финансовых результатов от обычных видов деятельности;

- учет прочих доходов и расходов;

- учет налога на прибыль;

- учет конечного финансового результата.

Рассмотрев учет формирования финансовых результатов на предприятии можно сделать следующие выводы:

- нормативным регулированием бухгалтерского учета закреплено жесткое деление главного счета (90) на субсчета. При этом записи на главном счете не делаются. Кроме того, выявленный финансовый результат на данном счете не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном субсчете 90-9 «прибыль/убыток от продаж» к главному счету.

- под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности.

- Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.

- отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

- любой показатель, отражаемый в балансе, можно назвать балансовым показателем, независимо от порядка его формирования. Следовательно, на сегодняшний день балансовой прибылью является чистая, или нераспределенная, прибыль.

Список используемой литературы

1. Вечканов Г.С, Вечканова Г.Р. Словарь рыночной экономики. - СПб., 1995.

2. Дубинянская Е.Н. Определение доходов для целей налогообложения прибыли // «Бухгалтерский учет», № 22, 2008 г.

3. Жминько Л.Е. Сущность и экономическое содержание прибыли // "Экономический анализ. Теория и практика", N 7, апрель 2008 г.

4. Кислов Д.В. Отражение убытков в налоговом учете // «Бухгалтерский учет», № 20, 2008 г.

5. Климова Н.В. Бухгалтерский финансовый и управленческий учет в анализе формирования и использования экономической прибыли // «Экономический анализ. Теория и практика», № 1, январь 2009 г.

6. Климова Н.В. Экономический анализ (теория, задачи, тесты, деловые игры). - М.: Вузовский учебник, 2008. - 287 с.

7. Куликова Л.И. Бухгалтерская и налоговая прибыль: расчеты и учет // «Бухгалтерский учет», № 24, 2008 г.

8. Любушин Н.П. Экономический анализ: Учеб. пособие. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 423 с.

9. Маркарьян Э.А. и др. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э. Маркарьян. - Ростов н/Д.: Феникс, 2008. - 576 с.

10. Никандрова Н.К. Учет формирования финансового результата и отдельных видов прибыли // "Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии", N 8, август 2006 г.

11. Новикова Н.Е. Капитализация и использование прибыли // "Все для бухгалтера", N 9, сентябрь 2008 г.

12. Попова Ю.И. Формирование показателей ОНА и ОНО при изменении ставки налога на прибыль // "Финансовые и бухгалтерские консультации", N 1, январь 2009 г.

13. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б. Современный экономический словарь. - 4-е изд. - М., 2003.

14. Ржаницына В.С. Как правильно составить отчет о прибылях и убытках // «Бухгалтерский учет», № 23, 2008 г.

15. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. - 4-е изд., испр. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.

16. Суглобов А.Е. Формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций различных организационно-правовых форм // "Все для бухгалтера", N 13, июль 2006 г.

17. Чернецкая Г.Ф. Актуальные вопросы бухгалтерского учета // "Все для бухгалтера", N 20, октябрь 2007 г.

18. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов. М.: ИНФРА-М, 2008. - 416 с.

19. Энтони Роберт Н. Основы бухгалтерского учета. - М., 1992.