МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

ДОНБАССКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ МАШИНОСТРОИТЕЛЬНАЯ АКАДЕМИЯ

ЭКОНОМИКО-ГУМАНИТАРНЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА «УЧЁТ И АУДИТ»

Курсовая работа

по дисциплине «АУДИТ»

на тему: АУДИТ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

2007

АННОТАЦИЯ

Курсовая работа написана на тему «Аудит реализации готовой продукции». Она состоит из страниц, рисунков, приложений, и источника.

В первой части курсовой работы представлены основы аудита реализации готовой продукции на предприятии, а именно: понятие и сущность, цели и задачи аудита в целом и конкретно по объекту исследования, нормативно-правовая база, регулирующая проведение аудиторской проверки реализации готовой продукции.

Во второй части работы представлена характеристика финансово-хозяйствен-ной деятельности заказчика аудиторской проверки: общие положения о предприятии, его специализация, направление деятельности, оценка технико-экономических показателей деятельности за прошедший год.

В третьей части изложены вопросы, связанные с планированием, организацией и проведением процесса аудиторской проверки реализации готовой продукции.

Заключительная части курсовой работы отражает оформление материалов аудиторской проверки реализации готовой продукции.

СОДЕРЖАНИЕ

АННОТАЦИЯ

ВВЕДЕНИЕ

1. Цели, задачи и нормативное регулирование аудита реализации готовой продукции

2. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности Часов-Ярского РУ ГПП «Укрпромводчермет»

3. Организация процесса аудиторской проверки реализации готовой продукции в Часов-Ярском РУ ГПП «Укрпромводчермет»

3.1 Планирование и проведение аудиторской проверки реализации готовой продукции

3.2 Проверка организации системы внутреннего контроля

4. Оформление материалов аудиторской проверки реализации готовой продукции в Часов-Ярском РУ ГПП «Укрпромводчермет»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

В современных условиях хозяйствования финансовая устойчивость производственного предприятия напрямую зависит от выпуска конкурентоспособной продукции, спроса на неё и объёма реализации. Реализацией продукции завершается процесс кругооборота оборотных средств предприятия и создаётся возможность возобновить цикл производства, используя выручку от реализации продукции. В результате производства и реализации продукции предприятие должно не только возместить расходы на её производство и сбыт, но получить ещё и прибыль, которая, и является определяющей целью создания и функционирования предприятия. Аудит производства и реализации готовой продукции, является одним из основных факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности предприятия, его рост и процветание.

Информация о финансовом состоянии и результатах деятельности производственного предприятия является предметом внимания различного рода пользователей с определённым интересом. Внешний аудит представляет собой независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятия, представленной в финансовой отчётности, соблюдения им законодательства, правильности ведения бухгалтерского учёта, а также соответствия внутрихозяйственного контроля политике и условиям деятельности предприятия. Внешний аудит главным образом проводится с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учёта и отчётности, то есть выражения независимого мнения о достоверности такой отчётности, формирования объективных выводов и предоставления рекомендаций, оказания консультационных услуг.

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитом. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и даёт возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

1. ЦЕЛИ, ЗАДАЧИ И НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ АУДИТА РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ

В современных условиях хозяйствования финансовая устойчивость производственного предприятия напрямую зависит от выпуска конкурентоспособной продукции, спроса на неё и объёма реализации. Аудит производства и реализации готовой продукции, является одним из основных факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности предприятия, его рост и процветание.

Информация о финансовом состоянии и результатах деятельности производственного предприятия является предметом внимания различного рода пользователей с определённым интересом. В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитом. Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и даёт возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Внешний аудит представляет собой независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятия, представленной в финансовой отчётности, соблюдения им законодательства, правильности ведения бухгалтерского учёта, а также соответствия внутрихозяйственного контроля политике и условиям деятельности предприятия. Внешний аудит главным образом проводится с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учёта и отчётности, то есть выражения независимого мнения о достоверности такой отчётности, формирования объективных выводов и предоставления рекомендаций, оказания консультационных услуг.

Реализацией продукции завершается процесс кругооборота оборотных средств предприятия и создаётся возможность возобновить цикл производства, используя выручку от реализации продукции для приобретения новых производственных запасов, для оплаты труда работников, расчётов с поставщиками и бюджетом по налогам и другим платежам, органами социального и пенсионного страхования, банками по кредитам и так далее. В результате производства и реализации продукции предприятие должно не только возместить расходы на её производство и сбыт, но получить ещё и прибыль, которая, и является определяющей целью создания и функционирования предприятия. Аудит производства и реализации готовой продукции, является одним из основных факторов, влияющих на результаты хозяйственной деятельности предприятия, его рост и процветание.

Цель аудита реализации готовой продукции заключается:

- в установлении правильности исчисления себестоимости реализованной продукции и выручки от реализации, а также финансового результата от основной деятельности;

- оценка правильности организации учёта расчётов на предприятии;

- подтверждение законности образования соответствующих видов дебиторской и кредиторской задолженности, её достоверности и реальности погашения.

В ходе проверки реализации готовой продукции основной задачей аудита является подтверждение правильности:

- определения себестоимости реализованной продукции;

- отражения в учёте фактической выручки от реализации готовой продукции, а также подтверждение объёмов реализации;

- отражения в учёте фактических затрат на производство и реализацию готовой продукции;

- определения валового дохода от реализации готовой продукции;

- документального оформления реализации готовой продукции;

- оформления первичных документов по поставке продукции с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности;

- отражения погашения на счетах бухгалтерского учёта дебиторской задолженности и её своевременность;

- отражения в учёте прибыли (убытков) от реализации готовой продукции.

Нормативно-правовая база, регулирующая проведение аудиторской проверки реализации готовой продукции:

- Закон Украины «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV;

- Закон Украины «Об аудиторской деятельности». Утверждён постановлением ВР Украины от 22.04.93г.;

- Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» в редакции Закона Украины от 22.05.97 № 283/97 - ВР;

- Закон Украины «О налоге на добавленную стоимость» от 03.04.97 №168/97- ВР;

- План счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций, утверждённый приказом №129 от 30.09.99г.;

- Инструкция № 291 «Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учёта активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций»;

- Инструкция № 7 «О безналичных расчётах в хозяйственном обороте Украины» от 02.02.96 № 204;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 2 «Баланс»;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 3 «Отчёт о финансовых результатах»;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 9 «Запасы»;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 10 «Дебиторская задолженность»;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 15 «Доход»;

- Положение (стандарт) бухгалтерского учёта 16 «Расходы».

2. ХАРАКТЕРИСТИКА ФИНИАСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ЧАСОВ-ЯРСКОГО РУ ГПП «УКРПРОМВОДЧЕРМЕТ»

Полное наименование предприятия - Часов-Ярское районное управление государственного производственного предприятия по внешнему централизованному водоснабжению «Укрпромводчермет». Головным предприятием Часов-Ярского районного управление является государственное производственное предприятие «Укрпромводчермет» Государственного комитета промышленной политики Украины - мощнейший в Европе комплекс водопроводных сооружений.

Часов-Ярское районное управление (РУ) входит в состав объединения с 1975 года на правах структурного подразделения (филиала) предприятия. В своей деятельности Часов-Ярское РУ руководствуется:

- Положением «О Часов-Ярском РУ ГПП «Укрпромводчермет»;

- локальными актами предприятия, носящими нормативный характер для его структурных подразделений в соответствии с требованиями Устава;

- Уставом Часов-Ярского РУ ГПП «Укрпромводчермет»;

- другими законодательными актами Украины.

Часов-Ярское РУ, как структурное подразделение ГПП «Укрпромводчермет», и как часть единой технологической системы водоснабжения региона Донбасса, не является юридическим лицом и не проводит регистрацию Положения «О Часов-Ярском РУ ГПП «Укрпромводчермет». Районному управлению предоставляется право от имени ГПП «Укрпромводчермет» на основании доверенности заключать любые, не запрещённые законодательством договоры, соглашения, контракты с юридическими и физическими лицами. В отдельных случаях, оговоренных приказом по предприятию, заключение договоров, соглашений производится при условии согласования их с соответствующей службой и юридической службой головного предприятия.

В состав Часов-Ярского РУ входят безбалансовые производственные участки, расположенные как по месту нахождения управления, так и в иных административно-территориальных единицах - других городах (районах), созданные с целью обеспечения ритмичной работы управления на объектах водоснабжения, закреплённых территориально за управлением.

Районное управление создано с целью получения прибыли путём централизованного обеспечения промышленного, аграрного сектора экономики питьевой и технической водой, а также питьевой водой городов, населенных пунктов через горводоканалы и коммунальные предприятия, осуществления эксплуатации, поддержания в надлежащем состоянии водопроводных и гидротехнических сооружений, закреплённых за ним.

Предметом и основными направлениями деятельности райуправления является:

- водозабор с целью подачи воды в маловодные регионы;

- подготовка питьевой и технической воды;

- разработка и осуществление способов по охране от загрязнения водных источников и территорий санитарных зон охраны;

- внешнее централизованное водоснабжение технической и питьевой водой городов, населённых пунктов, предприятий промышленного и аграрного сектора экономики и других водопотребителей;

- технический контроль и анализ качества воды в соответствии с требованиями норм ГОСТа «Питьевая вода» 2874-82;

- подача воды по магистральным трубопроводам с обслуживанием насосных станций.

Часов-Ярское районное управление работает в едином технологическом режиме системы предприятия по обеспечению питьевой и технической водой региона Донбасса из реки Северский Донец, Канала «Северский Донец - Донбасс», закреплённых за предприятием водохранилищ и подземных источников.

Основными функциями Часов-Ярского районного управления является обеспечение водой промышленных предприятий и населенных пунктов, входящих в зону его действия:

технической напорной, попускной и оборотной водой обеспечиваются промышленные предприятия города Константиновки;

технической напорной водой промышленные предприятия городов Дзержинска и Артемовска;

питьевой водой промышленные предприятия и население городов Константиновки, Дзержинска, Артёмовска, Часов-Яра и Соледара.

Кроме этого значительное количество воды подаётся городам: Донецку, Горловке, Красноармейску из канала «Северский Донец - Донбасс» и II Донецкого водопровода для питьевого и технического водоснабжения. На балансе предприятия находятся уникальные гидротехнические сооружения.

Водные ресурсы - это основное сырьё предприятия, из которого необходимо произвести питьевую воду высокого качества. Контроль за качеством питьевой воды осуществляет водная лаборатория управления. В качестве материалов при производстве питьевой и технической воды на участках и фильтровальных станциях Часов-Ярского РУ применяются такие очистные материалы (реагенты) как: глинозём, жидкий хлор, известь, уголь активированный, марганец, полимилакрид, посредством применения которых в технологическом цикле вода приобретает качество, соответствующее ГОСТу 2874-82 «Вода питьевая» с учётом отклонений по отдельным показателям качества воды.

Организационной структурой управления Часов-Ярского РУ является линейная структура управления (Рисунок 1). Это связано с тем, что предприятие является структурным подразделением.

В процессе своей производственно-хозяйственной деятельности Часов-Ярское РУ осуществляет ведение бухгалтерского учёта согласно учётной политике предприятия, определённой соответствующим приказом государственного производственного предприятия «Об организации бухгалтерского учёта и учётной политики в 2007 г.» № 69 (Приложение ) с учётом последующих дополнений и изменений. Для ведения бухгалтерского на предприятии учёта применяется свой План счетов, отражающий специфику функционирования предприятия (Приложение ).

На основании Приказа обобщение информации о затратах предприятия по экономическим элементам производится в учётных регистрах бухгалтерского учёта без применения счетов класса 8 «Затраты по элементам» Плана счетов.

На предприятии применяется нормативный метод учёта и калькулирования фактической себестоимости готовой продукции. Доход от реализации готовой продукции признаётся на дату отгрузки, то есть подписания акта о предоставленных услугах.

Так как Часов-Ярское РУ не является юридическим лицом и выступает как структурное подразделение объединения, которое не имеет остатков готовой продукции на складе, а также незавершённого производства по основному виду продукции, то в соответствии с Приказом № 122 «О внесении дополнения к приказу № 69 от 23.06.2007 г.» (Приложение ), в себестоимость реализованной продукции включаются все фактические переменные и постоянные общепроизводственные расходы без распределения на показатель мощности. По этой же причине Часов-Ярское РУ ведёт отдельный незаконченный баланс, который является составной частью баланса ГПП «Укрпромводчермет», и не уплачивает налог на добавленную стоимость и налог на прибыль.

Технико-экономический анализ производственной деятельности предприятия базируется на обобщенной оценке основных показателей, которые характеризуют конечные результаты деятельности предприятия. Одними из таких показателей являются показатели объёма производства и реализации продукции. Цель такого анализа - дать объективную комплексную оценку эффективности работы предприятия в целом. Данные для анализа эффективности производственной деятельности Часов-Ярского РУ приведены в таблице 1

Таблица 1 - Основные технико-экономические показатели производственной деятельности Часов-Ярского РУ

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2005г. Отчёт	2006г. Отчёт	+/ --	В % 2006г. к 2005г.
1	2	3	4	5	6	7
1	Выполнение договорных обязательств по поставке воды	%	100	100		Х
2	Товарная продукция в действующих ценах	т. грн.	19383	18691	-692	96,4%
	Товарная продукция в сопоставимых ценах	т. грн.	19438	18691	-747	96,2%
3	Реализация товарной продукции:
	по отгруженной продукции	т. грн.	19562	18691	-871	95,5%
	по поступившим средствам	т. грн.	28269	18305	-9964	64,8%
	В том числе:
	- бартерные операции	т. грн.	12364	1389	-10975	11,2%
	- удельный вес в общем объёме реализации	%	43,7	7,6	-	-
4	Производство продукции в натуральном выражении:
	- вода питьевая	т. м3	33312	28537	-4475	85,7%
	- вода техническая напорная	т. м3	21944	24287	2343	110,7%
	- вода попускная	т. м3	12147	4073	-8074	33,5%
	- вода оборотная	т. м3	-	-	-	-
	- вода на орошение	т. м3	2339	3232	893	138,1%
5	Затраты на производство товарной продукции, всего:	т. грн.	15581	16231	650	104,2%
	В том числе:					%
	- основные материалы	т. грн.	86	97	11	112,8%
	- электроэнергия	т. грн.	2312	2102	-210	90,9%
	- амортизация ОФ	т. грн.	1609	2268	659	140,9%
	- затраты на оплату труда	т. грн.	1926	2300	374	119,4%
	- прочие расходы	т. грн.	9648	9464	-184	98,1%
6	Затраты на 1 грн. товарной продукции	грн.	0,80	0,87	0,07	108,8
7	Валовая прибыль (убыток)	т. грн.	5864	4560	-1304	77,8%
8	Чистая прибыль (убыток)	т. грн.	4043	2778	-1265	68,7%
9	Численность персонала:	чел	500	500	-
	в т. ч. основные рабочие	чел	500	500	-
10	Фонд оплаты труда, всего:	т. грн.	1929	2300	374	119,4%

Таблица 2 - Состояние дебиторской и кредиторской задолженности

№ П/П	Вид задолженности	На 01.01.2006г.	На 01.01.2007г.	Изменение (+,-) тыс. грн.
1	2	3	4	5
1	Дебиторская задолженность, всего	25024	28061	3037
	Из неё просроченная	11524	10596	-928
	В том числе свыше 1 года	4671	9857	5186
1.1	За товары, работы, услуги	12198	11930	-268
	В т. ч. за отпущенную воду	12267	11490	-777
1.2	Прочая	13536	16131	2595
2	Кредиторская задолженность, всего	4520	3162	-1358
	Из неё просроченная	3069	1756	-1313
	В том числе свыше 1 года	820	25	-795
2.1	За товары, работы, услуги	2187	167	-2020
2.2	За электроэнергию	852	1932	1071
2.3	По авансам полученным	2	17	15
2.4	По расчётам с бюджетом	48	49	1
2.5	Расчёты по зарплате	140	135	-5
2.6	Прочая	1234	871	-363

На основании анализа технико-экономических показателей деятельности предприятия можно сделать ряд заключений. По результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2006 год прибыль Часов-Ярского районного управления составила 2778 тыс. грн. Однако по отношению к 2005 году этот показатель снизился на 1265 тыс. грн., что составляет 31,3 %. Основными причинами снижения прибыли предприятия стали: снижение производства продукции на 3,6 %, что составляет 692 тыс. грн. и снижение объёма реализации товарной продукции на 871 тыс. грн., то есть 4,5 %. Себестоимость реализованной продукции по отношению к 2005 году увеличилась, так как возросла общая сумма затрат на производство товарной продукции на 650 тыс. грн. (4,2 %) и их величина составила 16231 тыс. грн. Данное изменение произошло за счёт:

- повышения стоимости основных материалов на 12,8 % (11,0 тыс. грн.);

- снижения стоимости электроэнергии на 210 тыс. грн. (9,1 %) в связи с уменьшением выпуска товарной продукции и за счёт внедрения энергосберегающих мероприятий;

- увеличения амортизационных отчислений по основным фондам на 40,9%, что составило 659 тыс. грн. вследствие проведения о 2006 году дооценки полностью самортизированных основных фондов, находящихся в дальнейшей эксплуатации;

- снижения прочих затрат на 184 тыс. грн. (1,9%) за счёт уменьшения суммы расходов на ремонт основных фондов.

Затраты на 1гривну товарной продукции возросли в сравнении с 2005 годом на 8,8 %. Негативное влияние на финансовый результат деятельности предприятия оказывает также задолженность за потреблённую воду. По состоянию на 2006 год, по отношению к предыдущему, поступление средств за реализованную продукцию снизилось на 9964 тыс. грн., что составило 35,2 %. Однако при этом наблюдается уменьшение в расчётах количества бартерных операций на 11,2 %.

Численность основных рабочих, занятых производством продукции в течение двух лет не изменилась. Вместе с тем наблюдается рост фонда оплаты труда рабочих на 374 тыс. грн., то есть 19,4 %.

Рассматривая структуру производства продукции по видам в натуральном выражении в течение анализируемых периодов, можно сделать вывод о том, что в 2006 году наиболее востребованной является вода техническая напорная и вода на орошение. Их производство в 2006 году по сравнению с 2005 годом возросло на 10,7 %, что составило 2343 т. м³ и 38,1 % (893 т. м³) соответственно. Вместе с тем наблюдается снижение потребления питьевой воды на 14,3 % и попускной - на 66,5 %, что составляет 4475 т. м³ и 8074 т. м³ соответственно.

В течение анализируемых периодов наблюдается:

- рост общей суммы дебиторской задолженности на 3037 тыс. грн., который произошёл вследствие увеличения просроченной дебиторской задолженности свыше одного года на 5186 тыс. грн. и прочей задолженности на 2595 тыс. грн. соответственно;

- снижение общей кредиторской задолженности на 1358 тыс. грн. за счёт погашения обязательств предприятия за полученные товары, работы и услуги на 2020 тыс. грн., уменьшения просроченной кредиторской задолженности на 1313 тыс. грн., в том числе просроченной кредиторской задолженности свыше одного года на 795 тыс. грн., а также задолженности по заработной плате и прочей задолженности на 5 тыс. грн. и 363 тыс. грн. соответственно.

Коммерческий успех аудитора, рост его общественного авторитета и расширение круга клиентов напрямую зависит от уровня его профессионализма, правильности применения методологии и методики аудита, использования передового опыта. Поскольку каждая аудиторская проверка ограничена во времени и стоимость её оказания определяется с учётом объёма и сложности работ, а также конъюнктуры рынка таких услуг, то аудитору всегда важно чётко определить цели проверки, безошибочно выбрать исследуемые объекты, грамотно спланировать свои действия и применить эффективные аудиторские процедуры, собрав необходимые доказательства для формулирования объективного заключения. То есть аудитор должен оптимально сочетать затраты с результатами аудиторской проверки и их качеством.

Вместе с тем проведение аудиторской проверки для аудитора как предпринимателя сопровождается возникновением предпринимательского и аудиторского риска.

Предпринимательский риск аудитора заключается в том, что аудитор может полностью или частично не получить оплату за выполненную работу независимо от её результата из-за конфликта с клиентом. Он зависит от таких факторов как конкурентоспособность аудитора, недружественная реклама его деятельности и вероятность судебных исков по отношению к нему, финансовое состояние клиента и характер его операций, компетентность администрации и учетного персонала, срок проведения аудита и т.д.

Аудиторский риск это риск неэффективности аудиторской проверки, то есть риск выдачи аудиторского заключении о достоверности бухгалтерской отчётности при наличии в ней существенных ошибок и пропусков. Он связан с субъективностью действий аудитора при проведении проверки.

Для того чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки и предотвратить финансовые и моральные издержки, аудитор должен в вою очередь иметь надёжные критерии оценки потенциальных клиентов. В соответствии с ННА № 10 «Знание бизнеса клиента» аудитор должен ознакомиться с деятельностью проверяемого предприятия в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции и используемые методы учёта, существенно влияющие на достоверность бухгалтерской отчётности, ход проверки и выводы по её результатам.

Оценить аудиторский риск через предпринимательский можно посредством анализа системы показателей (критериев) оценки финансовой состоятельности и устойчивости предприятия-клиента. Результаты анализа представлены в таблице 3

Таблица 3 - Критерии оценки предпринимательского риска

№ п/п	Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень предпринимательского риска	Низкий высокий (+/-)
1	2	3	4	5
1	Экономическая ситуация, в которой функционирует предприятие	Небольшой прогресс	Низкий	+
2	Состояние функционирования предприятия	Стабильное	Низкий	+
3	Политика управления на предприятии	Активная	Низкий	+
4	Система контроля на предприятии	Высокая	Низкий	+
5	Результаты аудита прошлых лет	Положительные заключения	Низкий	+
6	Частота смены руководства на предприятии	Не было	Средний	+ --
7	Финансовое состояние предприятия	Прибыльное	Низкий	+
8	Возможность возникновения судебных дел	---------	Средний	+ --
9	Репутация управляющих и собственников	Высокая	Средний	+ --
10	Опыт их работы	Высокий	Низкий	+
11	Вид собственности	Государственная	Низкий	+
12	Понимание клиентом роли и необходимости аудита	Высокая	Низкий	+
13	Место размещения предприятия	Выгодное: близость к сырьевым источникам и рынку сбыта	Низкий	+

Анализируя систему показателей (критериев) оценки финансовой состоятельности и устойчивости предприятия-клиента, можно сделать вывод о том, что аудиторский риск в целом по Часов-Ярскому РУ ГПП «Укрпромводчермет» будет низким. Это связано с формой собственности предприятия, его финансовой устойчивостью, поэтому аудитор в праве дать согласие на проведение аудиторской проверки, так как аудиторский риск по объекту аудита - реализация готовой продукции, будет соответственно низким.

3. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОЦЕССА АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ЧАСОВ-ЯРСКОМ РУ ГПП «УКРПРОМВОДЧЕРМЕТ»

3.1 Планирование и проведение аудиторской проверки реализации готовой продукции

Основным документом, удостоверяющим факт достижения принципиальной договоренности между предприятием-клиентом и аудитором (аудиторской фирмой) о проведении аудиторской проверки является договор на аудиторское обслуживание. Данный документ предусматривает и юридически отражает и фиксирует все существенные аспекты взаимоотношений между аудитором и заказчиком, чтобы избежать неправильного понимания сторонами взятых на себя обязательств, условий их выполнения и принятого размера ответственности.

Структура договора может быть разной, однако его форма в целом должна соответствовать общепринятой в Украине форме составления договоров. Обязательными положениями договора являются:

цель аудита;

масштаб аудита (необходимый объем и глубина проверки, состав, количество и объем аудиторских процедур);

возможность доступа к любым записям, документации и другой информации;

форма, в которой заказчику будет выдана информация о результатах проведенной проверки.

В зависимости от поставленной в договоре цели аудита результаты проверки могут оформляться заключением, отчётом или справкой. Эти данные носят конфиденциальный характер, и ответственность за их разглашение аудитором также предусматривается договором.

После принятия решения и подписания договора аудитор приступает к планированию аудита и составлению общего плана и программы аудита. Порядок планирования аудита в Украине закреплён Национальным нормативом аудита № 9 «Планирование аудита», согласно которому планирование представляет собой выработку главной стратегии и конкретных подходов к характеру, периоду, а также времени проведения аудита. Процесс планирования можно разделить на следующие этапы:

- предварительное планирование;

- составление общего плана аудита;

- составление программы аудита.

На этапе предварительного планирования аудитором оценивается возможность проведения аудита и получения информацию о:

- внешних и внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия, которые связаны с его индивидуальными особенностями;

- видах деятельности, технологических особенностях, уровне рентабельности;

- порядке распределения прибыли, остающейся в распоряжении предприятия;

- системе внутреннего контроля, принципах формирования оплаты труда персонала.

Общий план аудита представляет собой логическое описание предполагаемого объема и характера проведения аудита, особенностей бизнеса клиента и, в соответствии с этим, специфики предполагаемой аудиторской проверки, а также используемых в процессе аудита методов и технических приемов.

Общий план аудита является основанием для составления программы аудита - совокупности методов и приемов аудита, оформленной документально в установленной форме. Она включает в себя перечень аудиторских процедур, применяемых в данной проверке, их характер, сроки, объем и конкретных исполнителей, то есть является детальным перечнем аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана.

Выводы аудитора по каждому разделу аудиторской программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности заказчика.

Между частным предпринимателем Бобок А. И., действующим на основании действующего законодательства и Часов-Ярским районным управлением государственного производственного предприятия по внешнему централизованному водоснабжению «Укрпромводчермет», в лице директора Корчевского А. С., действующего на основании Устава, заключён договор на проведение аудиторской проверки реализации готовой продукции за 2006г (Приложение 1). В соответствии с поставленной в договоре целью аудита разработан план и программа аудита реализации готовой продукции (Таблицы и ).

Источниками информации при планировании аудита реализации готовой продукции в Часов-Ярском РУ ГПП «Укрпромводчермет» выступают:

- Положение «О Часов-Ярском РУ ГПП «Укрпромводчермет»;

- локальные акты предприятия, носящие нормативный характер для его структурных подразделений в соответствии с требованиями Устава;

- Устав Часов-Ярского РУ ГПП «Укрпромводчермет»;

- Приказ об учётной политике № 69, 122;

- Бухгалтерская и статистическая отчетность;

- Документы планирования экономической деятельности.

Источниками информации аудита реализации готовой продукции на предприятии являются следующие документы:

Приказ о учетной политике № 69, 122;

Акты и справки предыдущих ревизий, аудиторские заключения и другая документация, которая обобщает результаты контроля;

Журнал регистрации договоров;

Договора на внешнее централизованное водоснабжение (с приложениями);

Налоговые накладные, счета фактуры, платёжные требования-поручения;

Выписки со счета в банке;

Акты реализации готовой продукции, взаимозачёта, приёма-передачи векселей;

Ведомость № 16, журналы-ордера № 2, 6, ведомость аналитического учёта векселей (сч. 34);

Регистры аналитического и синтетического учёта результатов финансово-хозяй-ственной деятельности предприятия (Главная книга, журналы-ордера и ведомости к ним по счетам 70 «Доходы от реализации», 79 «Финансовые результаты»);

Акты сверки задолженности с дебиторами;

Форма № 1 - Баланс, Форма № 2 - Отчёт о финансовых результатах, Декларация о прибыли предприятия;

3.2 Проверка организации системы внутреннего контроля

Для успешной деятельности предприятия, повышения уровня рентабельности, сохранения и приумножения его активов необходим отлаженный механизм управления, важнейшим элементом которого выступает повседневный внутрихозяйственный контроль. Эффективность системы внутреннего контроля во многом зависит от его места в организационной структуре управления предприятием.

При формировании системы внутреннего контроля руководство предприятия преследует следующие цели:

- обеспечение надёжной информацией, необходимой для успешного руководства деятельностью предприятия;

- обеспечение сохранности активов и документов (предотвращение фактов хищения, порчи и нецелевого использования имущества, уничтожения или разглашения информации, в том числе содержащейся в учётных регистрах и компьютерных базах данных);

- обеспечение эффективности хозяйственной деятельности: исключение посредством контрольных процедур дублирования, нерационального использования всех видов ресурсов, укрепление платёжной дисциплины;

- обеспечение соответствия предписанным учётным принципам посредством обязательного исполнения сотрудниками установленных на предприятии инструкций и правил, а также требований нормативных актов;

- обеспечение надёжной системы бухгалтерского учёта.

Руководство предприятия несёт ответственность за разработку и фактическое воплощение системы внутреннего контроля. От него зависит, чтобы эта система отвечала размерам и специфике деятельности предприятия, функционировала регулярно и эффективно. Система контроля должна быть экономически оправданной, то есть затраты на её функционирование должны быть меньше потерь предприятия из-за её отсутствия. Если система внутреннего контроля будет функционировать эффективно, это позволит сократить расходы на проведение внешнего аудита.

Риск контроля, являющийся составной частью аудиторского риска, включает два основных элемента, относительно которых аудитор определяет их надёжность, эффективность и действенность, - оценка риска неэффективности системы внутреннего контроля и системы бухгалтерского учёта.

Проведение выборочного аудита, включающего тестирование системы внутреннего контроля с проверкой по качественным признакам на основании программы тестов средств контроля и аудиторскую проверку оборотов и сальдо по счетам с выборкой по количественным признакам на основании программы аудиторских процедур по существу, даёт обобщающую оценку организации и функционированию системы внутреннего контроля на предприятии.

Программа тестов средств контроля состоит из перечня совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета предприятия, и предназначена для выявления существенных недостатков средств контроля. Аудиторские же процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете сальдо по счетам.

Для подтверждения оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта реализации готовой продукции в Часов-Ярском РУ ГПП «Укрпромводчермет» на основании полученной в ходе проверки информации заполняются специально разработанные тесты. По результатам тестирования устанавливается оценка надёжности, эффективности и действенности систем. Данные тестов проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта реализации готовой продукции на предприятии представлены в таблице

Таблица - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта реализации готовой продукции

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Уровень контроля	Выводы и решения аудитора
1	2	3	4	5
1 Внутренний контроль
1	Имеются ли соответствующие договоры с водопользователями на все поставки продукции	Да	УК4	Контроль удовлетворительный
2	Регистрируются ли договора в отдельном журнале	Да	УК4	Контроль удовлетворительный
Продолжение таблицы
1	2	3	4	5
3	Обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам	Составляются плановые калькуляции	УК4	Контроль удовлетворительный
4	Контролируется ли нумерация документов для выявления неучтённых счётов-фактур и накладных	Производится предварительная нумерация указанных документов	УК3	Контроль удовлетворительный
5	Сопоставляется ли количество реализованной продукции с данными счетов-фактур	Ежемесячно	УК3	Контроль удовлетворительный
6	Установлены ли нормативные затраты и как регулярно осуществляется их пересмотр	На предприятии применяется нормативный метод учёта и калькулирования фактической себестоимости готовой продукции. Нормы пересматриваются раз в год	УК3	Контроль удовлетворительный
7	Составляются ли и как контролируются сметы общепроизводственных, общехозяйственных затрат	Исполнения смет расходов контролируется ежеквартально	УК3	Контроль удовлетворительный
8	Соблюдается ли график документооборота по учёту затрат на производство	Первичные документы по учёту затрат сдаются в бухгалтерию без опозданий	УК3	Контроль удовлетворительный
9	Контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции	Ежеквартально	УК3	Выборочно проверить арифметические расчёты
10	Соблюдается ли график документооборота по учёту реализации продукции	Соблюдается, первичные документы сдаются в бухгалтерию без опоздания	УК3	Контроль удовлетворительный
11	Проводится ли инвентаризация готовой продукции	Вследствие специфики производства не проводится. Текущий контроль за выполнением сменно-суточного задания и графиков подачи воды круглосуточно осуществляется диспетчером	УК4	Высокий уровень контроля
12	Проводится ли инвентаризация расчётов	Ежеквартально	УК3	Произвести выборочную инвентаризацию
13	Проверяются ли сроки возникновения дебиторской задолженности	Ежемесячно	УК4	Вероятность ошибок незначительна
14	Имеются ли акты сверки расчётов и как регулярно проводится их анализ	Акты сверки расчётов имеются, они анализируются ежеквартально	УК3	Произвести выборочную проверку
15	Соблюдаются ли сроки выставления претензий водопользователям	Да, данным вопросом на предприятии занимается юрисконсульт	УК4	Вероятность ошибок незначительна
16	Выявляются ли и анализируются причины платежей, какие мероприятия осуществляются	Осуществление мероприятий по погашению дебиторской задолженности	УК4	Контроль удовлетворительный
2 Система бухгалтерского учёта
17	Правильно ли классифицируются затраты по элементам и статьям калькуляции	Применяемая классификация затрат соответствует специфике производства	УК3	Контроль удовлетворительный
18	Соответствует ли выбранный метод учёта затрат особенностям производства и как соблюдается он на практике	На предприятии применяется нормативный метод учёта и калькулирования фактической себестоимости готовой продукции, указанный метод соблюдается	УК4	Вероятность ошибок незначительна
19	Проверяется ли соответствие записей аналитического и синтетического учёта реализации	Ежемесячно	УК3	Необходимо провести выборочную проверку
20	Имеется ли единая учётная политика по реализации готовой продукции	Установлен метод учёта реализации готовой продукции «по отгрузке»	УК4	Проверить правильность налоговых расчётов
21	Разработаны ли схемы учёта готовой продукции и её реализации	Определён только рабочий план счетов, схем нет	УК3	Проверить корреспонденцию счетов
22	Разработана ли схема отражения на счетах расчётных операций	Определён только рабочий план счетов, схем нет	УК3	Проверить корреспонденцию счетов
23	Ведётся ли аналитический учёт расчётов по каждому покупателю	Да	УК4	Выборочно проверить правильность учёт ных записей
24	Создаётся ли на предприятии резерв сомнительных долгов и какова методика его расчёта и списания просроченной задол женности	Резерв сомнительных дол гов создается в соответствии с П(С)БУ 10, просроченная задолженность списывается помесячно	УК3	Проверить арифметические расчёты, а также правиль ность и обосно ванность списа ния сомнитель ных долгов

Примечание:

УК₁ - низкий уровень - 1 балл

УК₂ - ниже среднего уровня - 2 балла

УК₃ - средний уровень - 3 балла

УК₄ - высокий уровень - 4 балла

В связи с тем, что Часов-Ярское РУ является структурным подразделением государственного производственного предприятия «Укрпромводчермет», организационная структура системы внутреннего контроля на предприятии как производственного подразделения может быть представлена следующим образом.

Ежегодно в Часов-Ярском районном управлении осуществляется ведомственный контроль со стороны головного предприятия, за его производственно-хозяйственной деятельностью. В ходе проведения ведомственной проверки комплексному изучению подлежат все участки, а также результаты деятельности предприятия. Данную проверку осуществляет контрольно-ревизионный отдел ГПП «Укрпромводчермет», возглавляемый ведущим бухгалтером-ревизором объединения. В состав ревизионной комиссии входят ведущие специалисты головного предприятия.

Директор структурного подразделения, входящего в состав производственного объединения, возглавляет систему внутреннего контроля на предприятии и несёт персональную ответственность за состояние и деятельность возглавляемой производственной единицы.

Главный инженер предприятия, являющийся техническим руководителем подразделения, контролирует использование её ресурсов, перспективное техническое развитие и организацию технологического процесса.

Организация и проведение внутреннего финансово-бухгалтерского контроля является одним из основных обязанностей главного бухгалтера предприятия. Данный вид контроля главный бухгалтер районного управления осуществляет лично, или через своего заместителя, а также работников структурных подразделений, исполняющих функции контролёров.

Планово-экономическая служба предприятия организует и контролирует в подразделении всю плановую работу. С участием других служб управления планово-экономическая служба составляет проекты краткосрочных и текущих планов производственно-хозяйственной деятельности с учётом заключаемых с водопользователями договоров, организует их заключение и обслуживание, доводит их до производственных участков и постоянно контролирует ход их выполнения. Кроме этого планово-экономическая служба ведёт статистический учёт, анализирует всю хозяйственную деятельность подразделения путём оценки выполнения утверждённых предприятием плановых заданий и технико-экономических показателей, выполнения договорных обязательств реализации продукции, получение прибыли, а также поиск резервов и снижение убытков.

Оперативный контроль за выполнением сменно-суточного задания и графиков подачи воды потребителям круглосуточно осуществляется диспетчером управления производственно-эксплуатационной службы.

По результатам тестирования системы внутреннего контроля и бухгалтерского учёта реализации готовой продукции в Часов-Ярском РУ ГПП «Укрпромводчермет» и на основании полученной в ходе планирования информации, а также заполненных специально разработанных тестов можно дать оценку функционирующей на предприятии системы.

Систему внутреннего контроля и бухгалтерского учёта, функционирующую в целом на предприятии и непосредственно по объекту проверки - реализации готовой продукции, можно охарактеризовать как надёжную, эффективную и действенную. Результаты тестирования (80 баллов из 84), свидетельствуют о высоком уровне организации системы внутреннего контроля и учёта, поэтому в ходе проведения проверки риск контроля минимален и аудитор полагается на её эффективность.

Система внутреннего контроля и бухгалтерского учёта Часов-Ярского РУ отвечает размерам и специфике деятельности предприятия, она функционирует регулярно и эффективно. Этому способствует:

- понимание руководством предприятия степени важности внутреннего контроля и реализация этого понимания в виде конкретных практических действий;

- простота организационной структуры управления предприятия, вследствие специфики его деятельности и ведомственного подчинения. Она стабильна, устойчива и имеет серьёзные достоинства: решение всех задач осуществляется по одному информационному каналу, который передаёт информацию как снизу вверх, так и сверху вниз;

- распределение полномочий и ответственности между персоналом предприятия осуществляется на основании должностных инструкций, плановых мероприятий, рекомендаций и указаний, что гарантирует правильное ведение хозяйственных операций;

- исследование и анализ планово-экономической службой предприятия динамики хозяйственных показателей, сравнение плановых и сметных показателей с фактически достигнутыми, выяснение причин расхождений и принятие мер по их устранению;

- внедрение в проверяемом периоде автоматизированной системы бухгалтерского учёта с использованием автоматизированных рабочих мест бухгалтера на базе современных средств вычислительной техники, предназначенной для автоматизации всех сторон деятельности предприятия. В результате её применения достигаются цели внутреннего контроля и бухгалтерского учёта, заключающиеся в обеспечении полноты, точности, законности и надёжности финансовой информации.

В ходе проведения аудиторской проверки реализации готовой продукции в Часов-Ярском РУ установлено:

- порядок исчисления себестоимости реализованной продукции, выручки от реализации и отражения в учёте фактических затрат на производство и реализацию готовой продукции, а также финансового результата от основной деятельности соответствует учётной политике предприятия;

- учёт реализации готовой продукции и организация учёта расчётов с покупателями и заказчиками на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством;

- отражение в учёте фактической выручки от реализации готовой продукции, а также объёмов реализации документально подтверждено;

- документальное оформление реализации готовой продукции и первичные документы по поставке продукции с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности на предприятии за 2006 год оформлены правильно;

- законность образования дебиторской задолженности за реализованную продукцию, её достоверность и реальность погашения, а также правомерность списания просроченной задолженности подтверждены. Однако недостатком бухгалтерского учёта на предприятии, является отсутствие надлежащим образом хронологически оформленного аналитического учёта расчёта резерва сомнительных долгов по каждому дебитору отсутствует, что затрудняет процедуру проверки, проводимой аудитором;

- отражение погашения на счетах бухгалтерского учёта дебиторской задолженности на предприятии осуществляется правильно, своевременность данных операций подтверждена.

4. ОФОРМЛЕНИЕ МАТЕРИАЛОВ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ РЕАЛИЗАЦИИ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ЧАСОВ-ЯРСКОМ РУ ГПП «УКРПРОМВОДЧЕРМЕТ»

Важнейшим направлением аудита является анализ финансового состояния исследуемого предприятия и результатов его хозяйственной деятельности. Финансовый анализ деятельности предприятия представляет собой комплексное изучение финансового состояния предприятия с целью оценки результатов деятельности, который проводится с помощью методов статистического, экономического и финансового анализа по данным трёх потоков информации: нормативной, плановой и фактической, отражённой в бухгалтерской (финансовой) отчётности предприятия. Финансовое состояние предприятия определяется совокупностью показателей, которые отражают наличие, размещение и использование ресурсов предприятия, его реальные и потенциальные возможности.

В настоящее время в мировой практике известны десятки показателей используемых для оценки финансово-имущественного состояния предприятия. Применение набора тех или иных показателей обусловлено целями анализа или информационными потребностями заинтересованных лиц.

В связи с этим сложился определенный подход к классификации показателей характеризующих финансово-имущественное состояние предприятия. Выделяют группы показателей описывающие:

- имущественное положение предприятия;

- ликвидность и платежеспособность предприятия;

- финансовую устойчивость предприятия;

- деловую активность предприятия;

- рентабельность финансово - хозяйственной деятельности (рентабельность продаж, собственного капитала, активов).

Используя статьи финансовой отчетности - Баланса (ф. № 1) и Отчета о финансовых результатах (ф. № 2), проведем анализ эффективности хозяйственной деятельности предприятия. Целью анализа является простая и наглядная оценка динамики развития предприятия, его финансового состояния. Существуют общепризнанные методы анализа финансовой отчетности:

Горизонтальный анализ. Сущность анализа состоит в сравнении показателей отчетности двух анализируемых периодов. При этом осуществляется постатейное сопоставление отчетов и определяется абсолютное и относительное изменение статей. Анализируя динамику валюты баланса, сравнивают ее значение на начало и конец периода.

Вертикальный анализ. Вертикальный анализ это анализ внутренней структуры отчетности. При проведении анализа целая часть приравнивается к 100% и исчисляется удельный вес каждой ее составляющей. Целыми частями принимаются итоги Баланса и объем реализации Отчета о финансовых результатах.

Анализ с применением коэффициентов. Этот метод состоит в том, что оценку финансового состояния производят с помощью финансовых коэффициентов, рассчитанных на основании показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах. Данным способом изучаются такие важные аспекты финансового состояния и результатов деятельности предприятия, как ликвидность, долгосрочная платежеспособность, рентабельность. На основании показателей Баланса и Отчета о финансовых результатах определяются тенденции оборачиваемости запасов и дебиторской задолженности и рассчитаны следующие показатели:

1 Коэффициент оборачиваемости запасов

Коэффициент Себестоимость реализованной продукции

оборачиваемости = ----------------------------------------------------------------

запасов (Запасы на начало периода + Запасы на конец периода)/2

Коз нач периода = 13697,1/1318,1 = 10,39 или 365/10,39 = 35 дн. - среднее количество дней необходимых для одного оборота запасов на начало периода

Коз кон периода = 14130,8/1525,8 = 9,26 или 365/9,26 = 39 дн. - среднее количество дней необходимых для одного оборота запасов на конец периода

Коэффициент оборачиваемости запасов представляет собой количество оборотов, которые осуществляют отдельные виды активов в течение отчётного периода то есть сколько раз они перенесли свою стоимость на готовую продукцию. Коэффициент определяется в гривнах и показывает, что на одну гривну оборотных активов приходится на начало периода 10,39 грн. и на конец периода 9,26 грн. чистого дохода (выручки от реализации) предприятия.