Контроль и ревизия

Министерство образования и науки Российской Федерации

Федеральное агентство по образованию

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Хабаровская Государственная Академия Экономики и Права»

Кафедра бухгалтерского учета и контроля

Контрольная работа

По теме: Контроль и ревизия

Выполнил: студентка 5-го курса гр.БУА-41

Толмачева Светлана Александровна

Руководитель:

Хабаровск 2009.

Содержание

1. Ревизия и контроль использования трудовых ресурсов и расчетов по заработной плате

2. Практическое задание

Библиографический список

1. Ревизия и контроль использования трудовых ресурсов и расчетов по заработной плате

Оценить эффективность использования трудовых ресурсов ревизор может с помощью специальных аналитических процедур.

К трудовым ресурсам относится та часть населения, которая, обладает необходимыми физическими данными, знаниями и навыками труда в соответствующей отрасли. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности повышения производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат - объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд экономических показателей.

Источники информации для ревизии: план экономического социального развития предприятия, статистическая отчетность по труду ф. № 1 - т « Отчет по труду», приложение к ф. № 1 - т « Отчет о движении рабочей силы, и рабочих мест», и ф. № 2 - т « Отчет количестве работников в аппарате управления и оплате их труда», данные табельного учета и одела кадров.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического наличия работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий. Необходимо анализировать и качественный состав трудовых ресурсов по квалификации.

Для оценки соответствия квалификации рабочих сложности выполняемых работ сравниваются средние тарифные разряды работ и рабочих, рассчитанных по средневзвешенной арифметической:

,

где Тр - тарифный разряд;

КР - количество (численность)рабочих;

Vpi - объем работ каждого вида.

Если фактический средний тарифный разряд рабочих ниже планового и ниже среднего тарифного разряда работ, то это может привести к выпуску менее качественной продукции. Если средний разряд рабочих выше среднего тарифного разряда работ, то рабочим нужно производить доплату за использование их на менее квалифицированных работах.

Административно - управленческий персонал необходимо проверить на соответствие фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности и изучить вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации. Квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и так далее. Поэтому в процессе анализа изучают изменение в составе рабочих по возрасту, стажу работу, образованию. Поскольку они происходят в результате движения рабочей силы, то этому вопросу при анализе уделяется большое внимание.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

Коэффициент оборота по приему рабочих (Кпр):

Кпр =	Количество принятого на работу персонала
	Среднесписочная численность персонала

Коэффициент оборота по выбытию (Кв):

Кв =	Количество уволившихся работников
	Среднесписочная численность персонала

Коэффициент текучести кадров (Кт):

Кт =	Количество уволившихся по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины
	Среднесписочная численность персонала
Кп.с. =	Количество работников, проработавших весь год
	Среднесписочная численность персонала

Коэффициент постоянства персонала предприятия (Кп.с.)

Необходимо изучить причины увольнения работников (по собственному желанию, сокращения штатов, нарушения трудовой дисциплины и др.).

Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами следует проводить в тесной связи с изучением выполнения плана социального развития предприятия: строительства жилья для работников, детских яслей и садов, профилакториев, санаториев, домов отдыха и т.д.

Напряжение в обеспечении предприятия трудовыми ресурсами может быть несколько снято за счет более полного использования имеющейся рабочей силы, роста производительности труда работников, интенсификации производства, комплексной механизации и автоматизации производственных процессов, внедрение более новой производительной техники, усовершенствование технологии и организацией производства. В процессе анализа должны быть выявлены резервы сокращения потребности в трудовых ресурсах в результате проведения вышеперечисленных мероприятий.

Если предприятие расширяет свою деятельность, увеличивает производственные мощности, создает новые рабочие места, то необходимо определить дополнительную потребность в трудовых ресурсах по категориям и профессиям и источники их привлечения.

Резерв увеличения выпуска продукции за счет создания дополнительных рабочих мест определяется умножением их прироста на фактическую среднегодовую выработку одного рабочего:

- резерв увеличения выпуска продукции;

- резерв увеличения количества рабочих мест;

ГВф - фактическая среднегодовая выработка рабочего

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

Фонд рабочего времени(ФРВ) зависит от численности рабочих (КР), количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П).

ФРВ= КР * Д * П

Если фактически одним рабочим отработано меньше дней и часов, чем предусматривалось планом, то можно определить сверхплановые потери рабочего времени: целодневные (ЦДП) и внутрисменные (ВСП):

ЦДП=(Дф - Дпл) * КРф * Ппл

ВСП= (Пф - Ппл) * Дф * КРф

После определения сверхплановых потерь рабочего времени необходимо изучить причины их образования. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами не предусмотренными планом: дополнительными отпусками с разрешения администрации, заболеваниями рабочих с временной потерей трудоспособности, прогулами, простоями из - за неисправности оборудования, машин, механизмов, из - за отсутствия работы, сырья, материалов, электроэнергии, топлива и т.д. Каждый вид теперь анализируется более подробно, особенно те, которые зависят от предприятия. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения производства продукции, который не требует дополнительных капитальных вложений и позволят быстро получить отдачу.

Изучить потери рабочего времени, необходимо определить непроизводительные затраты труда, которые складываются из затрат рабочего времени в результате изготовления забракованной продукции и исправления брака, а также в связи с отклонениями от технологического процесса. Для определения непроизводительных потерь рабочего времени используются данные о потерях от брака.

Однако надо иметь ввиду, что потери рабочего времени не всегда приводят к уменьшению объема производства продукции, так как они могут быть компенсированы повышением интенсивности труда работников. Поэтому при анализе использования трудовых ресурсов большое внимание уделяется изучению показателей производительности труда.

Для оценки уровня производительности труда применяется система обобщающих, частных и вспомогательных показателей.

К обобщающим показателям относятся среднегодовая , среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим, а также среднегодовая выработка продукции на одного работающего в стоимостном выражении. Частные показатели - это затраты времени на производство единицы продукции определенного вида (трудоемкость продукции) и выпуск продукции определенного вида в натуральном выражении за один человеко - день или человеко - час. Вспомогательные показатели характеризуют затраты времени на выполнение единицы определенного вида работ или объем выполненных работ за единицу времени.

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Величина его зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности промышленно - производственного персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня.

Отсюда среднегодовую выработку продукции одним работником можно представит в виде произведения следующих факторов:

ГВ= УД * Д * П * СВ

Расчет влияния этих факторов производится способом цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.

Далее ревизору следует изучить правильность отражения расчетов по оплате труда в бухгалтерском и налоговом учете.

Законодательные и нормативные акты для проверки:

§ Федеральный закон « О бухгалтерском учете» № 127 - ФЗ от 21.11.96г.

§ Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ (Приказ Минфина РФ № 34 - н от 29.07.98г.)

§ План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94 - н от 31.10.00);

§ Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приказ Минфина РФ № 49 от 13.06.95 г);

§ Трудовой кодекс РФ от 30.12.01г;

§ Положения об условиях работы по совместительству (Постановление Госкомтруда СССР, Минюста СССР, ВЦСПС № 81/604 - К - З/6 - 84 ОТ 09.03.89 г.);

§ Инструкция о порядке ведения трудовых книжек на предприятия , в учреждениях и организациях (Госкомтруда СССР № 252 от 02.08.85г.);

§ «О порядке исчисления среднего заработка в 2000 - 2001 гг.» (Постановление Минтруда РФ № 38 от 17.05.00г.);

§ Нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий, организаций и учреждений для выполнения монтажных, наладочных, строительных, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, за производство работ вахтовым методом и полевых работ, за постоянную работу в пути на территории РФ (Постановление Минтруда РФ № 51 от 29.06.94г.)

§ Унифицированные формы первичной и учетной документации по учету труда и его оплаты (Постановление Госкомстата РФ № 136 от 29.12.00г.);

§ Налоговый кодекс РФ, ч.1 от 31.07.98г.;

§ Налоговый кодекс РФ, ч.2 от 05.08.00г.(глава 23);

Задачи проверки расчетов по оплате труда:

§ Соблюдение требований законодательных и нормативных актах о труде при расчетах с работниками;

§ Наличие системных документов, связанных с оплатой труда (Положение по оплате труда, Положение по премированию, трудовые договоры, штатное расписание, приказы, личные карточки, табели, лицевые счета) и т.д. и соответствие их установленным требованиям;

§ Правильность начислений по оплате труда (в том числе законодательно установленных доплат и выплат - за работу в ночное время, праздничные дни, сверхурочно, за простой и т.д.) и соответствие их законодательным и нормативным актам, а также системным документам;

§ Правильность исчисления удержаний из заработной платы (за исчислением подоходного налога), производимых в соответствии с действующим законодательством( погашение задолженности по авансам по подотчетным суммам, алименты, возмещение материального ущерба и т.д.);

§ Своевременность осуществления выплат по оплате труда и депонирование не выплаченных в срок сумм;

§ Ведение аналитического учета расчетов по оплате труда по каждому работнику;

§ Правильность отражения бухгалтерской отчетности задолженности по оплате труда.

Задачи проверки исчисления налога на доходы физических лиц.

§ Правильность определения налоговой базы подоходного налога по каждому виду дохода, облагаемому по своей ставки;

§ Обоснованность не включения в налоговую базу доходов, освобождаемых от налогообложения;

§ Правильность применения стандартных и профессиональных налоговых вычетов при исчислении налога;

§ Правильность применения налоговой ставки (13,35,30 и 6 %);

§ Правильность исчисления суммы подоходного налога организацией как налоговым агентом и отражения ее в учете;

§ Своевременность извещения налогового органа о невозможности удержания налога с налогоплательщика;

§ Своевременность уплаты подоходного налога организацией как налоговым агентом;

§ Веление налогового учета доходов, полученных налогоплательщиками, в порядке, установленном МНС РФ;

§ Своевременность представления в налоговый орган сведений о доходах , полученных работниками организацией;

§ Правильность уплаты подоходного налога по месту нахождения обособленных подразделений;

§ Наличие инвентаризации (сверки) расчетов по подоходному налогу;

§ Соответствие учетных данных о задолженности по подоходному налогу данным инвентаризации (сверки).

Источники информации при проверке по оплате труда:

§ Журнал - ордер № 10, ведомость № 8 (в журнально - ордерном учете);

§ Карточки и анализ счетов 70,76/4, 68 (при автоматизированном учете);

§ Расчетные, расчетно - платежные и платежные ведомости (форма Т - 51, Т - 49, Т - 53);

§ Лицевые счета работников (Т - 54);

§ Табели учета использования рабочего времени (Т - 12, Т - 13);

§ Трудовые договоры (ТД - 1) и коллективный договор;

§ Трудовые книжки ;

§ Приказы о приеме на работу (форма Т - 1);

§ Личные карточки (форма Т - 2);

§ Штатное расписание (форма Т - 3);

§ Приказы о предоставлении отпуска (форма Т - 6);

§ График отпусков (форма Т - 7);

§ Приказы о прекращении действия трудовых договоров (форма Т - 8 );

§ Системные документы (положения об оплате труда, премировании и др.);

И при проверки исчислении подоходного налога:

§ Налоговые карточки (№ 1- НДФЛ);

§ Сведения о доходах налогоплательщика (форма № 2 - НДФЛ).

Рекомендуемые контрольные процедуры при проверки расчетов по оплате труда и исчислению НДФЛ: аналитические процедуры (например данных различных периодов, анализ соотношений данных - начисленной оплате труда и исчисленного подоходного налога и т.д.), опрос, просмотр документов, сравнение документов.

Ошибки и нарушения в учете оплаты труда и при исчислении подоходного налога встречаются не часто и в основном сводятся к следующим:

a) Отсутствие системных документов (положение об оплате труда, положение о премировании, штатного расписания, трудовых договоров, лицевых счетов и т.д.);

b) Не соответствие формы и содержания системных и первичных документов (трудовых договоров, расчетных ведомостей и т.д.) установленным требованиям;

c) Не соблюдение требований трудового законодательства (неоплата сверхурочных, предоставление отпуска продолжительностью менее установленной, неоплата вынужденного простоя, невыплата заработной платы и т.д.

Практическое задание

Ситуация 1

Согласно выписки банка ото 07.08.2001 г в адрес АО «СМУ - 5» организацией перечислено за текущий ремонт 120 тыс.рублей на основании копии платежного поручения, не заверенного в установленном порядке операционным отделом банка. Как должен оценить ревизор данную хозяйственную операцию?

В данной ситуации ревизору необходимо установить реальность операции по перечислению денежных средств АО « СМУ - 5» для этого целесообразно применить метод встречной проверки. Ревизору следует сделать запрос обслуживающему банку с просьбой подтвердить факт перечисления денежных средств по данному платежному поручению.

Поскольку платежное поручение не было заверено в установленном порядке операционным отделом банка, ревизору следует также потребовать разъяснений, почему платежи произведены по таким недооформленным документам. В такой ситуации у ревизора должны возникнуть сомнения достоверности сведений, предоставленных банком.

Поэтому следует также направить запрос в АО «СМУ - 5» и обслуживающий данную организацию банк, чтобы убедиться, что денежные средства действительно зачислены на расчетный счет АО «СМУ - 5».

Ситуация 2

Ревизор обнаружил расходный кассовый ордер № 14 от 01.07.01г. по которому агенту Иванову А.И. выдано в подотчет 15 тыс рублей при отсутствии личной росписи в получении указанной суммы. Как должен поступить ревизор?

Не заполнение установленных реквизитов в кассовых документах является характерной ошибкой при ведении кассовых операций. Поэтому в данном случае ревизор должен сделать вывод, что в организации нарушается «порядок ведения кассовых операций» (утверждено решением совета директоров ЦБ РФ №40 от 22.09.93г.).

Ревизору следует убедиться, в том, что наличные из кассы действительно были выданы агенту Иванову А.И.. Для этого необходимо изучить приказы о выдачи денег в подотчет, о направлении в командировку (форма Т - 9), авансовый отчет Иванова А.И. с приложенными первичными документами (проездными документами, квитанциями, чеками) и др.

Кроме того, ревизору необходимо произвести опрос Иванова А.И. а устной или письменной форме. Если в процессе проверки будет установлено, что денежные средства агентом не получались, ревизор сделает вывод, что было допущено более грубое нарушение кассовой дисциплины - списание и незаконное присвоение денег из кассы на основе не полностью оформленных кассовых документов.

По поводу допущенных нарушений ревизор должен потребовать объяснений от кассира, а также отразить обнаруженные факты в акте ревизии.

Ситуация 3

Проверяя законность и целесообразность использования подотчетных сумм, выданных на хозяйственные нужды, ревизор установил, что Механиком гаража Семеновым А.П. в качестве оправдательных документов прилагались товарные чеки автомагазина и акты на списание запасных частей. В результате встречной проверки в магазине ревизор установил, что приобретенные механиком запчасти в указанный период в магазин не поступали. Какие дальнейшие действия ревизора?

В данной ситуации ревизор может сделать вывод, что механиком Семеновым А.П. деньги в подотчет получались и списывались по подложным документам. Чтобы окончательно убедиться в том, что запчасти в гараж не поступали и на автомобили не устанавливались, ревизору следует произвести устный или письменный опрос водителей автомобилей на которых по отчетам Семенова А.П. , производилась замена запчастей.

Ревизор может также потребовать от руководства организации создать независимую комиссию, в которую вошли бы другие механики, инженеры, заведующий гаражом и другие лица. Данная комиссия могла бы оценить техническое состояние автомобилей и наличие в них новых запчастей.

О выявленных злоупотреблениях ревизору следует сообщить руководству предприятия и отразить эти акты в акте ревизии.

Ситуация 4

Проверкой установлено, что затраты на капитальный ремонт токарного станка на сумму 50 тыс.руб. выполненного хозяйственным способом, отнесены на увеличение балансовой стоимости этого станка. Первоначальная стоимость токарного станка составляла 200 тыс.руб. Что должен сделать ревизор в данной ситуации?

В данной ситуации при учете затрат на ремонт основных средств организацией нарушены требования ПБУ 6/01 «Учет основных средств» (утвержденное приказом МФ РФ от 30.03.01г. № 26 - н, п.75) и гл.25 НК РФ ст. 260.

В соответствии с данными документами затраты по законченному капитальному ремонту основных средств (ОС), осуществляемому хозяйственным способом, в их фактической сумме отражаются в бухгалтерском учете по Дт счетов 20,23,26,44 и так далее в корреспонденции с Кт счетов 10,70,69,02 и другие. В налоговом учете такие затраты при соответствующем документальном подтверждении включаются в прочие расходы и признаются для целей налогообложения прибыли.

Поскольку проверяемая организация отнесла затраты на капитальный ремонт на увеличение балансовой стоимости станка, т.е. на 01 счет, это привело к необоснованному завышению первоначальной стоимости данного объекта, и следовательно, к завышению ежемесячных амортизационных отчислений. А так как амортизационные отчисления включаются в расчет по налогу на прибыль, это приводить к регулярному искажению суммы налогооблагаемой прибыли.

Кроме того остаточная стоимость ОС включается в расчет базы по налогу на имущество, следовательно, допущенное нарушение ведет к регулярному неверному начислению данного налога.

Таким образом, если указанное нарушение не будет исправлено оно в дальнейшем будет вызывать неточности при расчете налога на прибыль, налога на имущество, себестоимости, прибыли и других показателей.

Поэтому ревизор должен потребовать устранить нарушение, для этого следует в бухгалтерском учете произвести корректировочную запись:

Уменьшена первоначальная стоимость ОС 50000 Дт 91 Кт 01

Коме того, следует произвести перерасчет начисленной амортизации, налога на имущество и налога на прибыль.

О выявленном нарушении ревизор обязан сделать запись в акте

ревизии.

Ситуация 5

Сформулируйте рекомендации ревизора по формированию учетной политике по разделу «Учет затрат производство» Исходя из следующих условий:

§ Основным производством АО «Вертикаль» является изготовление турбин для электростанций; время их изготовления от 2 до 4 месяцев;

§ Котельная АО «Вертикаль2 обеспечивает паром технологические нужды производства, отапливает помещения цехов и жилой микрорайон, где находится АО «Вертикаль»;

§ Значительная часть неиспользуемых площадей (3 тыс.кв.м. из 7тыс кв.м.) передано в краткосрочную на 11 месяцев аренду.

Приказ об учетной политики АО «Вертикаль» части учета затрат может быть составлен в следующей форме:

1. Исходя из особенности деятельности расчет прямых производственных затрат и их накопление учитывается на балансовом счете 20 « Основное производство» в разрезе субсчетов в структурных подразделений (цехов), а внутри них - по аналитическим счетам открываемым на каждый заказ и вид продукции.

2. Учет расходов по организации и обслуживанию производства на уровне структурных подразделений (цехов) ведется на сч 25 « Общепроизводственные расходы», в конце отчетного периода накопленные цеховые расходы подлежат списанию и распределению по объектам калькулирования. Их распределение осуществляется по специальному расчету пропорционально прямым материальным затратам на заказы (изделия). А счет 25 закрывается: Дт 20 Кт 25.

3. Затраты вспомогательных цехов (котельной) собираются по сч 23 «Вспомогательное производство». Вконце отчетного периода данные затраты перераспределяются и списываются с Кт 23 пропорционально оказанных услуг в Дт счетов 20,25,26,29. Основой для их списания служит « Ведомость распределения оказанных услуг».

4. Затраты на нужды управления и другие общехозяйственные расходы подлежат учету на одноименном счете 26 в конце отчетного периода данные затраты подлежат списанию с Кт 26 в Дт счетов: 20 « Основное производство»

29 « Обслуживающие производства»

Распределение управленческих расходов по объектам калькулирования осуществляется пропорционально прямым затратам на оплату труда.

5. Готовая продукция, предназначенная для продажи учитывается по полной производственной себестоимости на счете 43 «Готовая продукция».

6. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий технологического процесса, а также неукомплектованная не прошедшая испытания и технической приемки. Она оценивается по фактической производственной себестоимости и учитывается по Дт 20.

7. Затраты на содержание и обслуживание объектов ЖКХ числящихся на балансе организации учитываются по Дт 29 «Обслуживающие производства» и Кт счетов 10,70,69,23 и др.В конце отчетного периода фактическая себестоимость услуг ЖКХ, оказанных квартиросъемщикам, списывается

с КТ 29 в Дт 90 « Продажи», при выставлении счетов за

оказанные услуги.

8. Расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (аренда) производственных помещений, учитывается по Дт 91 « Прочие расходы».

Основание

1) ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»( утв.приказом МФ РФ № 60 - н от 12.09.98г. )

2) ПБУ 10/99 « Расходы организации (утв.приказам МФ РФ № 33 - н от 06.05.99г.)

3) План счетов с инструкцией по применению (утв. приказом МФ РФ « 94 - н от 31.10.2000г.)

4) Отраслевые рекомендации по составу затрат и калькулированию себестоимости продукции, работ, услуг предприятий, объединений отрасли электроэнергетики (приказ Минтопэнерго № 05 - 05/2 от 07.01.93г.

Ситуация 6

В процессе проверки ревизор установил, что на должность табельщицы транспортного цеха была зачислена студентка 1 курса технического университета Носова Г.Н., которой за проверяемый период было начислено и выплачено 16 тыс. руб. При этом ревизором было установлено, что табельщица Носова Г.Н. заработную плату не получала за нее расписывался механик гаража Самойлов Н.Т.

В данной ситуации ревизор должен сделать вывод, что на предприятии обнаружено распространенное нарушение - присвоение заработной платы, начисленной другим лицам, либо начисление заработной платы подставным лицам.

Для того, чтобы окончательно убедиться в этом, ревизору следует произвести устный или письменный опрос Носовой Г.М., а также лиц, с которыми непосредственно должна была общаться табельщица в процессе работы.

Вероятнее всего, что ревизор установит, что заработная плата Носовой Г.М.была присвоена механиком Самойловым Н.Т. , а возможно, работа ею не выполнялась. Об установленных фактах ревизору следует немедленно сообщить руководству организацией, а от Самойлова потребовать объяснений.

О данных нарушениях также следует сделать запись в акте ревизии.

Библиографический список

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.:НОРМА ИНФРА,1999

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. «Издательство ПРИОР», 2001

3. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности РФ Утверждено приказом Министерства финансов РФ № 34 - н от 29.07.98г.)

4. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (Приказ Минфина РФ № 94 - н от 31.10.00)

5. Федеральный закон « О бухгалтерском учете» № 127 - ФЗ от 21.11.96г.