10

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ УКРАИНЫ

КЭИ КНЭУ

Курсовая работа

По дисциплине

«Финансовый учет»

На тему:

Организация учета расходов в бюджетной организации

Студента

Группы УА-42-99

Руководитель курсовой работы

___________________________

___________________________

( ученая степень, звание, ФИО)

Симферополь

2008 г.

Содержание

Введение

1. Особенности учета и его организации в бюджетных учреждениях

1.1 Понятие бюджетного учреждения и его место в бюджетной системе государства

1.2 Основы бухгалтерского учета в бюджетном учреждении, организации

1.3 Классификация расходов бюджетных учреждений

1.4 Взаимосвязь расходов бюджетных учреждений

1.5 Учет кассовых и фактических расходов

2. Практический учет расходов в бюджетной организации

Заключение

Список использованной литературы

Приложение

Введение

Предметом исследования в работе служит предмет финансового учета.

Непосредственный объект изучения в данном курсовом проекте - организация учета расходов в бюджетном учреждении.

Цель работы в соответствии с предметом всесторонне изучить и систематизировать полученные знания по данной теме.

Для достижения поставленной цели предполагается решить следующие основные задачи:

· выделить методологические основы финансового учета расходов в бюджетной организации;

· привести основные положения по учету расходов в бюджетной организации;

· проанализировать и отразить расходы бюджетной организации на конкретных материалах.

1. 1. Особенности учета и его организации в бюджетных учреждениях

1.1 Понятие бюджетного учреждения и его место в бюджетной системе государства

Основным нормативным документом, который регулирует деятельность бюджетных учреждений, является Бюджетный Кодекс Украины. Он определяет основы бюджетной системы Украины, ее структуру, принципы, правовые основы функционирования, основы бюджетного процесса и межбюджетных отношений, ответственность за нарушение бюджетного законодательства.

Согласно п. 6 ст. 2 Бюджетного Кодекса, бюджетное учреждение - это орган, учреждение или организация, определенная Конституцией Украины, а также учреждение или организация, созданная в установленном порядке органами государственной власти, органами власти Автономной Республики Крым или органами местного самоуправления, которое полностью содержится за счет соответствующего государственного бюджета или местных бюджетов. Бюджетные учреждения являются неприбыльными.

Исходя из вышеуказанного, к бюджетным учреждениям относятся:

1. Верховная Рада;

2. Администрация Президента;

3. министерства и ведомства;

4. местные государственные администрации;

5. органы местного самоуправления (районные, районные в городах, городские, поселковые, сельские советы)

6. государственные предприятия, учреждения и организации, которые финансируются исключительно из бюджетов всех уровней.

Бюджеты делятся на государственный бюджет и местные бюджеты. Их совокупность, построенная с учетом экономических отношений и регулируемая нормами права, составляет бюджетную систему Украины.

Соответственно этому определению бюджетные учреждения могут финансироваться из государственного бюджета и из местных бюджетов, так как они являются участниками бюджетного процесса и наделены соответствующими правами и обязанностями или бюджетными полномочиями.

Для контроля за выделенными бюджетными средствами и результатами их использования Кабинет Министров Украины своим распоряжением № 538-р одобрил Концепцию применения программно-целевого метода в бюджетном процессе. Соответственно данному распоряжению, начиная с 2003 года, утвержден паспорт для каждой бюджетной программы, выполнение которой возлагается на одно или несколько бюджетных учреждений.

Ст. 6 Концепции гласит: «паспорт бюджетной программы - это документ, который определяет сумму средства, необходимых для выполнения бюджетной программы, законодательные основания его реализации, цель, задача, направления деятельности, ответственных исполнителей, результативные показатели и прочие характеристики бюджетной программы, на основании которого осуществляется контроль за целевым и эффективным использованием бюджетного средства и анализ выполнения бюджетной программы».

Для осуществления программ и мероприятий, которые проводятся за счет средств бюджета, бюджетные ассигнования предоставляются распорядителям бюджетных средств. По объему предоставленных прав распорядители бюджетных средств делятся на главных распорядителей бюджетных средств и распорядителей бюджетных средств низшего уровня.

Главные распорядители бюджетных средств (далее - главные распорядители) - это бюджетные учреждения в лице их руководителей, которые определяются соответственно части первой ст. 22 Бюджетного кодекса и утверждаются законом о государственном бюджете или решении о местном бюджете путем установления им бюджетных назначений.

Например, министр Министерства образования, министр Министерства культуры, министр Министерства здравоохранения и т.п. являются главными распорядителями бюджетных средств предусмотренных законом о Государственном бюджете.

Распорядитель средств бюджета низшего уровня (далее - распорядитель) - распорядитель, подчиненный в своей деятельности соответствующему главному распорядителю и (или) деятельность которого координируется через него. К распорядителям принадлежат областные управления образования, культуры, здравоохранения.

Полномочие, предоставленное распорядителю бюджетных средств соответственно бюджетному назначению на взятие бюджетного обязательства и осуществления платежей с конкретной целью в процессе выполнения бюджета определяется, как бюджетное ассигнование. В свою очередь любые бюджетные обязательства и платежи из бюджета можно осуществлять лишь при наличии соответствующего бюджетного назначения.

Бюджетное назначение должно быть выражено в денежной форме на соответствующий бюджетный период, как правило, на один календарный год и соответственно утвержденное действующим законодательством (Бюджетным кодексом, законом о Госбюджете или решением о местном бюджете). Все бюджетные назначения утрачивают силу после окончания бюджетного периода, за исключением тех случаев, когда отдельным законом предусмотрены многолетние бюджетные назначения. Если же платежи будут осуществляться в периоде, который наступает после окончания текущего бюджетного периода, то учреждение должно иметь на это соответствующие полномочия. Эти полномочия согласно п. 32 ст.2 Бюджетного кодекса признаются как полномочия на будущие бюджетные обязательства.

1.2 Основы бухгалтерского учета в бюджетном учреждении, организации

Соответственно утвержденному бюджетному расписанию распорядители средств Государственного бюджета Украины и местных бюджетов получают бюджетные ассигнования, которые являются основанием для утверждения смет. Смета является основным плановым документом бюджетного учреждения.

Для всех бюджетных учреждений применяется казначейская форма обслуживания Государственного бюджета (п. 1 ст. 48 Бюджетного Кодекса). Она предусматривает осуществление Государственным казначейством Украины:

- операций со средствами государственного бюджета;

- расчетно-кассового обслуживания распорядителей бюджетного средства;

- осуществление контроля по бюджетным полномочиям при зачислении поступлений, принятии обязательств и проведении платежей;

- бухгалтерского учета и составления отчетности о выполнении государственного бюджета.

Согласно статьи 78 Бюджетного Кодекса, казначейское обслуживание местных бюджетов осуществляется территориальными органами Государственного казначейства.

Для всех бюджетных учреждений Государственным казначейством Украины по согласованию с Министерством финансов Украины определяются единые правила бухгалтерского учета всех финансовых операций, активов и финансовых обязательств государства (ст. 56 Бюджетного кодекса).

Порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях осуществляется соответственно нормативным документам, которые утверждены Государственным казначейством и Министерством финансов Украины, а именно: Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядка применения счетов бухгалтерского учета № 114, Инструкции о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядок их составления № 68, Инструкции о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отображения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений № 61, "Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР" № 61, которая не применяется в Украине в части мемориальных ордеров.

Кто составляет смету доходов и расходов бюджетного учреждения? Какова роль бухгалтера в формировании и планировании доходной и расходной части сметы?

В целом, это общая работа финансистов и бухгалтеров, так как рассчитываются доходы и расходы на основе финансовой отчетности. Бухгалтер на основе показателей бухгалтерской отчетности подает в письменном виде финансовому подразделению учреждения данные о фактически использованных средствах в прошлом периоде по статьям расходов, данные о поступлении доходов, штатное расписание за прошлый год. Финансовое подразделение в свою очередь на основании этих данных рассчитывает план поступлений доходов и расходы, исходя из конкретных сумм за прошлый период. За основу расчетов берутся такие показатели:

а) объем предоставления тех или других платных услуг, а также другие расчетные показатели (площадь помещений и стоимость оснащения и другого имущества, которые предоставляются в аренду, количество мест в общежитиях, количество посещаемости музеев, выставок) и размер платы в расчете на единицу показателя, который должен устанавливаться в соответствии с законодательством;

б) прогнозируемое поступление сборов (обязательных платежей) в специальный фонд бюджета.

Во время формирования доходов обязательно учитывается уровень их фактического выполнения за последний отчетный год.

Например, учреждению ежегодно поступают средства от платы за лицензии на проведение определенных видов хозяйственной деятельности и сертификатов, которые выдаются исполнительными органами соответствующих советов на сумму 10 тыс.грн. Соответственно, запланировать меньше поступления средств от этой платы нельзя. Показатели приводятся в объеме, указанном в расчете, и должны полностью отвечать показателям бухгалтерской отчетности за соответствующие периоды.

При расчетах расходной части сметы обязательным является выполнение требования относительно первоочередного обеспечения бюджетными средствами расходов на оплату труда и соответствующих отчислений, а также на хозяйственное содержание учреждений. При этом расходы на приобретение оснащения, капитальный ремонт помещений и т.п., которые не являются первоочередными, могут предусматриваться лишь при условии обеспечения средствами неотложных затрат и отсутствии задолженности.

Расчеты доходов и расходов учреждения подаются на рассмотрение руководителю учреждения, который своей подписью утверждает данные расчеты, и они служат основой для составления проекта сметы. Кроме проекта сметы бухгалтером или начальником финансового подразделения учреждения рассчитывается план ассигнований.

План ассигнований - это помесячное распределение расходов, утвержденных в смете. Он является неотъемлемой частью сметы и утверждается вместе с ней.

Опять же, данный план рассчитывается согласно данных бухгалтерской отчетности за предшествующий год. Поскольку деятельность учреждения постоянна, и оно осуществляет свои функции согласно уставу или положению, то соответственно, поступления от деятельности учреждения и расходы (фонд заработной платы, другие затраты) на содержание учреждения рассчитываются ежемесячно. Также при составлении проектов смет необходимо учитывать показатели лимитных справок.

Лимитная справка о бюджетных ассигнованиях (далее - лимитная справка) - это документ, который содержит утвержденные бюджетные назначения (установленные бюджетные ассигнования) и их помесячное распределение, а также другие показатели, которые в соответствии с законодательством должны быть определены на основе нормативов, и выдается, соответственно, Минфином, Министерством финансов Автономной Республики Крым, местным финансовым органом, главным распорядителем. Показатели лимитной справки доводятся к сведению главным распорядителям, распорядителям низшего уровня для уточнения проектов смет и составления проектов планов ассигнований.

Проект сметы, план ассигнований и штатное расписание подписываются руководителем учреждения и главным бухгалтером или начальником финансового подразделения и предоставляются на рассмотрение вышестоящему учреждению (главному распорядителю бюджетных средств). После рассмотрения проектов, на их основе формируются бюджетные запросы, которые также подписывают руководитель и главный бухгалтер (начальник финансового подразделения учреждения).

Бюджетный запрос - документ, подготовленный распорядителем бюджетных средств, который содержит предложения с соответствующими обоснованиями относительно объема бюджетных средств, необходимых для его деятельности на следующий бюджетный период.

И наконец, если проекты смет утверждены, сформированы бюджетные запросы - составляются сметы. Фактически они уже составлены, и лишь формально заполняются формы смет. Типовые формы устанавливает Минфин Украины. На 2003 год утверждена типовая форма сметы приказом Минфина № 57.

Указанные документы (смета, план ассигнований, штатное расписание) подаются и утверждаются в двух экземплярах, один из которых возвращается учреждению, а второй остается в вышестоящем учреждении, руководитель которого их утвердил. В дальнейшем бухгалтер контролирует выполнение как доходной, так и расходной части сметы. Если имеет место перерасход средств, предназначенных, например, для расходов на командировки, то отвечать будет в первую очередь руководитель, а за ним и бухгалтер.

Бюджетное учреждение может вести учет самостоятельно или обслуживаться централизованной бухгалтерией. Но и в первом, и во втором случаях для обеспечения своей деятельности учреждение составляет индивидуальные сметы и планы ассигнований по каждой бюджетной программе (функции), которую она будет выполнять, например, для предоставления медпомощи населению, для контроля за поступлением налогов и т.п. Если имеете представление о бизнес-плане на предприятиях, то вам будет понятно и понятие сметы. То есть это почти (повторяем, почти) тот же бизнес-план, но со своими особенностями.

Согласно п. 1 Порядку № 228 составление, рассмотрение, утверждение и основные требования относительно выполнения смет доходов и расходов бюджетных учреждений и организаций, утвержденному постановлением КМУ от 28.02.2002 г. № 228.

Смета бюджетных учреждений - основной плановый документ, который предоставляет полномочие бюджетному учреждению относительно получения доходов и осуществления расходов, определяет объем и направление средств для выполнения бюджетным учреждением своих функций и достижения целей, определенных на год в соответствии с бюджетными назначениями.

Бухгалтер бюджетного учреждения имеет непосредственное отношение к смете, как к ее планированию (предоставляя отчетные данные за предшествующий период финансовому подразделению), так и к контролю за ее выполнением, ведь бухгалтер отвечает за все финансовые операции, которые будут осуществлены бюджетным учреждением на протяжении бюджетного периода.

Каждое учреждение, выполняя свои функции, должно иметь на это соответствующее разрешение, закрепленное законом, и право получать и распоряжаться средствами в определенных объемах, то есть иметь определенные полномочия. В свою очередь бухгалтеру необходимо знать:

какие средства должны поступить в бюджет;

сколько можно использовать на содержание учреждения;

как их правильно использовать.

Перед началом бюджетного периода всеми учреждениями на следующий бюджетный год, на который планируются расходы, составляются сметы.

В соответствии с государственным классификатором управленческой документации баланс выполнения сметы расходов и отчет о его выполнении являются финансовой документацией, которую подает бухгалтер. Во-вторых, согласно квалификационной характеристике главного бухгалтера именно он принимает участие в подготовке и представлении других видов периодической отчетности, которые предусматривают подпись главного бухгалтера.

Пунктом 37 Порядка № 228 предусмотрено, что сметы и планы ассигнований подписываются руководителем учреждения и руководителем его финансового подраздела или главным (старшим) бухгалтером. В том случае, если в учреждении не предусмотрена по штату должность начальника финансового подразделения (например, сельских, поселковых, городских советах, территориальных центрах соцзабеза и т.д.), составление и утверждение сметы ложится на плечи главного бухгалтера.

Рассмотрим структуру сметы более подробно. Любая смета состоит из двух частей: I часть "Доходы"; ІІ часть "Расходы".

В свою очередь и доходы и расходы состоят из общего и специального фондов (определяется законом о Госбюджете Украины).

К общему фонду сметы бюджетного учреждения можно отнести средства, которые поступают от уплаты налогов, сборов, предоставления услуг и от вышестоящего учреждения для содержания учреждения и расходуются согласно определенным видам основной деятельности.

К специальному фонду сметы относятся средства, которые поступают от уплаты налогов, сборов, предоставления услуг, которые предусмотрены законом Украины о государственном бюджете, и расходуются за счет этих поступлений на конкретную цель, например, для создания государственных запасов и резервов.

Поэтому для создания специального фонда в составе местного бюджета должно быть выдано решение соответствующего совета о создании такого фонда, в котором перечисляются конкретные источники поступлений и расходы, которые будут осуществляться за счет средств этого фонда. Данное решение принимается с соблюдением закона о Госбюджете Украины.

Чтобы сгруппировать доходы, расходы и финансирование бюджета по экономическим признакам, функциональной деятельности, организационным управлениям, соответственно действующему законодательству и международным стандартам, Минфином Украины разработана бюджетная классификация, которая нашла свое отражение в приказе МФУ от от 27.12.2001 г. № 604. Общие положения следует следующие. Бюджетная классификация имеет такие составные части:

1) классификация доходов бюджета;

2) классификация расходов (в том числе кредитования за вычетом погашения) бюджета;

3) классификация финансирования бюджета;

4) классификация долга.

Бухгалтер о бюджетной классификации должен знать все. Например, поступили средства от вышестоящего учреждения, и в платежном поручении указано: КФК 0900, КЭКВ 1140 на сумму 1000 грн. В данном случае бухгалтеру необходимо знать, что КФК 0900 (код функциональной классификации) - образование, КЭКВ 1140 (код экономической классификации расходов) - расходы на командировку. То есть учреждению поступили средства от главного распорядителя на сферу образования, на выплату командировок работникам. Рассмотрим еще один пример. Поступили средства в городской совет от управления жилищно-коммунального хозяйства, и в "платежке" снова стоит код КФК 0600 "Жилищно-коммунальное хозяйство", код дохода 16010200 "Коммунальный налог". Зная бюджетную классификацию, можно сказать, что управление уплатило городскому совету вышеуказанный налог. Согласно этим кодам бухгалтер контролирует правильность поступления и использование средств согласно смете.

Доходы - это средства, полученные учреждением от:

1. Предоставления платных услуг;

2. Выполнения работ;

3. Реализации продукции;

4. Продажи необоротных активов (кроме зданий и сооружений);

5. Суммы излишков материалов, выявленных во время проведения инвентаризации;

6. Списания дебиторской задолженности;

7. Средств на выполнение отдельных поручений;

8. Другие собственные поступления: средства, которые фактически поступили от вышестоящего учреждения;

9. Средств, которые поступили непосредственно на имя учреждения (например, благотворительная помощь), субвенции, полученные из бюджета другого уровня.

Согласно классификации все доходы в смете обозначаются кодами, например, код 11010000 означает такой вид дохода, как "Подоходный налог с граждан", код 13050200 - "Арендная плата с юридических лиц", ведь бухгалтеру необходимо знать, какие средства поступили и как их классифицировать по кодам. Кроме доходов органы власти и органы местного самоуправления также привлекают средства путем взятия долговых обязательств (вспомним государственный долг Украины перед МВФ). Доходы и долги бюджета считаются поступлениями в бюджет.

1.3 Классификация расходов бюджетных учреждений

Расходы - это затраты, которые осуществляет учреждение для своего содержания и выполнения своих функций. В т. ч. расходы по неуплаченным счетам кредиторов, по начисленной и не выплаченной заработной плате и стипендиям и т.п., одним словом - кредиторская задолженность.

То есть под расходами понимают государственные платежи, которые не подлежат возвращению. Расходы делятся на текущие и капитальные. Они бывают отплатными, т.е осуществленными в обмен на товар или услугу, или неоплатными (односторонними), например, такими, как заработная плата, питание, медикаменты и т.п.

Под капитальными расходами понимают платежи с целью приобретения предметов, оснащения и т.п. с сроком службы больше года, запасов товаров, земли, нематериальных активов или неоплатные платежи, которые передаются получателям с целью приобретения ими активов, или компенсации потерь, связанных с разрушением или повреждением основных фондов.

К текущим расходам относятся платежи, которые осуществляются на протяжении года на неотложные потребности учреждения (выплата заработной платы, расходы на командировку, отопление и т.п.).

В учреждениях расходы могут быть двух видов:

кассовые;

фактические.

Начисленные и оплаченные расходы считаются кассовыми расходами, начисленные, но не оплаченные расходы считаются фактическими.

Бюджетные организации в процессе своей хозяйственной деятельности осуществляют всевозможные расходы. Они могут расходовать средства «возмездно», т. е. получая взамен израсходованных средств товары или услуги, а также «безвозмездно» -- в одностороннем порядке, не получая взамен ни материальных ценностей, ни каких-либо услуг. Примером «безвозмездных» расходов могут быть не подлежащие возврату и предусмотренные на текущие цели субсидии и текущие трансферты.

С целью четкого разделения расходов по экономическим признакам с детальным разделением по предметным признакам (зарплата, начисления на зарплату, все виды хозяйственной деятельности, выплаты населению (трансферты населению) и другие категории) создана бюджетная классификация расходов, представленная в виде кодов. Она имеет многоуровневую структуру. В кратком виде приведем ее в форме таблицы 1.1.

Таблица 1.1.

Экономическая классификация расходов бюджета

Текущие расходы (1000)	Расходы на товары и услуги (1100)	Оплата труда работников бюджетных учреждений (1110)
		Начисления на заработную плату (1120)
		Приобретение предметов потребления и материалов, оплата услуг и другие расходы (1130)
		Командировочные расходы (1140)
		Материалы, инвентарь, строительство, капитальный ремонт и средства специального назначения, которые имеют общегосударственное значение (1150)
Текущие расходы (1000)		Оплата коммунальных услуг и энергоносителей (1160)
		Исследования и разработки, государственные программы (1170)
	Выплата процентов (доходов) по обязательствам (1200)
	Субсидии и текущие трансферты (1300)	Субсидии и текущие трансферты предприятиям (учреждениям, организациям) (1310)
		Текущие трансферты органам госуправления других уровней (1320)
		Текущие трансферты населению (1340)
		Текущие трансферты за границу (1350)
Капита- льные расходы (2000)	Приобретение основного капитала (2100)	Приобретение оборудования и предметов долгосрочного пользования (2110)
		Капитальное строительство (приобретение) (2120)
		Капитальный ремонт, реконструкция и реставрация (2130)
	Создание государственных запасов и резервов (2200)
	Приобретение земли и необоротных активов (2300)
	Капитальные трансферты (2400)	Капитальные трансферты предприятиям (организациям, учреждениям) (2410)
		Капитальные трансферты органам государственного управления других уровней (2420)
		Капитальные трансферты населению (2430)
		Капитальные трансферты за границу (2440)
		Капитальные трансферты бюджету развития (2450)
Нераспределенные расходы (3000)
Кредито-вание, за исключе-нием погашения (4000)	Предоставление внутренних кредитов, за исключением их погашения (4100)	Предоставление внутренних кредитов (4110)
		Возврат внутренних кредитов (4120)
	Предоставление внешних кредитов, за исключением их погашения (4200)	Предоставление внешних кредитов (4210)
		Возврат внешних кредитов (4220)

1.3 Взаимосвязь расходов бюджетных учреждений

Расходы бюджетных организаций определяются как сумма средств, использованных бюджетной организацией в процессе хозяйственной деятельности в пределах сумм, предусмотренных сметой.

Учет расходов в бюджетных учреждениях имеет характерное отличие -- разделение их на кассовые и фактические.

Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные учреждением банка или органами Госказначейства с текущих бюджетных, регистрационных счетов как путем безналичной оплаты счетов, так и наличными.

Фактические расходы -- это действительные расходы учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной зарплате и стипендиям.

Приведем пример кассовых и фактических расходов в разрезе кодов экономической классификации (КЭКР) в виде таблицы 1.2.

Таблица 1.2.

Кассовые и фактические расходы бюджетного учреждения

КЭКР	Фактические расходы	Кассовые расходы
1110	Начислена заработная плата	Получены в кассу средства для выплаты заработной платы, перечислена заработная плата на карт счета в случае использования пластиковых карт
1120	Начислены взносы в Пенсионный фонд, фонд социального страхования от несчастного случая на производстве, в Фонд страхования в связи с временной потерей трудоспособности, Фонд социального страхования на случай безработицы	Получены в кассу (или перечислены) средства для выплаты по больничным листам, перечислены со счета взносы в страховые фонды, пенсионный фонд, Фонд социального страхования на случай безработицы
1131	Списаны канцелярские, хозяйственные принадлежности	Перечислено поставщикам за канцтовары, хозяйственные товары
1132	Списаны использованные медикаменты	Перечислено поставщикам за медикаменты
1133	Списаны продукты питания	Перечислено поставщикам за продукты питания
1135	Списан бензин, запчасти, начислен налог с владельцев транспортных средств	Перечислено по счетам поставщикам, уплачен налог
1137	Списаны расходы на текущий ремонт помещения согласно акту выполненных работ	Перечислено по счету исполнителю
1140	Списаны командировочные расходы согласно авансовому счету	Получены наличные (перечислены на картсчета) для выдачи под отчет
1161	Списана сумма расходов за фактическое количество потребленной тепло энергии на основании подтверждающих документов	Перечислено согласно платежному документу теплоснабжающей организации
1342	Начислена стипендия студентам, аспирантам	Получены средства в кассу для выплаты стипендии
2110	Списаны расходы при оприходовании материальных ценностей согласно накладной	Перечислено поставщикам за мебель, компьютерную технику

На практике, как правило, осуществление кассовых и фактических расходов не совпадает во времени. Кассовые расходы отражаются в учете в момент получения наличных средств или перечисления денежных средств с текущего бюджетного или регистрационного счета. Возмещение кассовых расходов отражается в момент зачисления на такой счет сумм, внесенных, например, по объявлению о взносе наличных или перечисленных дебиторами согласно платежному поручению. Фактические -- в момент их совершения согласно актам списания, накладным, актам выполненных работ, приема-передачи, счетам-фактурам и т. д.

Например, фактические расходы по КЭКР 1110, 1120, 1300, как правило, опережают во времени кассовые. Связано это с тем, что начисление зарплаты, стипендий и взносов на социальное страхование осуществляется раньше, чем перечисление платежей и получение денежных средств в кассу для выплаты.

Кассовые расходы будут соответствовать фактическим во времени при приобретении основных средств, поскольку приобретенные основные средства сразу списываются на фактические расходы.

По другим кодам экономической классификации расходов бюджета чаще всего кассовые расходы опережают фактические. Так, при приобретении бензина, канцелярских, хозяйственных товаров, медикаментов, продуктов питания вначале обычно происходит оплата по счету (кассовый расход), затем приход оплаченных ценностей, а затем уже их списание (фактический расход).

Если фактические расходы превышают кассовые -- это свидетельствует о погашении дебиторской задолженности, которая числилась на начало отчетного периода, либо о создании из-за получения товаров, работ, услуг без предварительной оплаты кредиторской задолженности на конец отчетного периода. Кроме того, по статьям расходов на питание, медикаменты, канцтовары, расходы на содержание автотранспорта, капитальный ремонт, превышение фактических расходов над кассовыми может быть следствием списания в отчетном периоде имущества, которое было приобретено раньше.

Если фактические расходы меньше кассовых -- это свидетельствует о погашении кредиторской задолженности, которая числилась на начало отчетного периода, либо о создании из-за проведения предоплаты дебиторской задолженности на конец отчетного периода. Напоминаем о том, что осуществление предоплаты бюджетными учреждениями офаничено месячным сроком в соответствии с приказом Министерства финансов Украины от 06.04.98 г. № 83.

Кассовые и фактические расходы неразрывно связаны между собой и взаимоувязываемы. Такое разделение и одновременно взаимосвязь позволяют при анализе расходов иметь более четкую картину использования бюджетных средств, контроля за их целевым использованием.

Увязать кассовые расходы с фактическими в разрезе КЭКР можно по формуле:

Фактический расход за год (период) + Кредитовый остаток на начало года (периода) - Дебетовый остаток на начало года (периода) - Кредитовый остаток на конец года (периода) + Дебетовый остаток на конец года (периода) = Кассовый расход за год (период).

1.5. Учет кассовых и фактических расходов

Учет кассовых расходов ведется на синтетических счетах 31 «Счета в банках» и 32 «Счета в казначействе» в разрезе соответствующих субсчетов. Кассовые расходы накапливаются по кредиту данных счетов, а по дебету записываются суммы, направленные на восстановление кассовых расходов, и суммы поступившего финансирования. Аналитический учет кассовых расходов ведется в Карточке кассовых расходов, утвержденной приказом Государственного казначейства от 06.10.2000 г. № 100, в разрезе КЭКР. По каждому коду функциональной классификации расходов, по общему и специальному фондам, по каждому виду денежных средств спецфонда ведутся отдельные карточки. Расшифровка учетной политики субсчетов счетов 31 и 32 представлена в таблице 1.3.

Таблица 1.3.

Характеристика субсчетов 31 и 32

Субсчета счета 31 «Счета в банках»	Субсчета счета 32 «Счета в казначействе»	Краткая характеристика субсчетов
311 «Текущие счета на расходы учреждения»	321 «Регистрационные счета»	Предназначен для учета поступления и использования денежных средств, которые необходимы для содержания учреждения или для специализированных мероприятий, предусмотренным общим фондом учреждения
312 «Текущие счета для переведения подведомственным учреждениям»	322 «Лицевые счета»	На счет учитываются средства (их поступление и использование), которые вышестоящие учреждения распределяют подведомственным учреждениям.
313 «Текущие счета для учета средств, полученных как плата за услуги»	323 «Специальные Регистрационные счета для учета средств, полученных как плата за услуги»	Учитываются средства, поступившие учреждению образования, как плата за услуги, а также средства, от хозяйственной или производственной деятельности; плата за сдачу имущества в аренду, средства от реализации имущества и т.д.
314 «Текущие счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений»	324 «Специальные Регистрационные счета для учета средств, полученных по другим источникам собственных поступлений»	Учитываются средства (поступление и использование), предназначенные для выполнения отдельных поручений, а также гранды, дары, благотворительные взносы, инвестиции, которые, получают учреждения образования и науки. Например, учитываются денежные средства, перечисленные предприятием на выплату своим студентам стипендий.
315 «Текущие счета для учета депозитных сумм»	325 «Специальные Регистрационные счета для учета депозитных сумм»	Учитываются средства (поступление и использование), предназначенные для временного распоряжения учреждения образования
316 «Текущие счета для учета других поступлений специального фонда»	326 «Специальные Регистрационные счета для учета других поступлений специального фонда »	Учитываются средства учреждений, которые относятся к другим поступлениям специального фонда бюджета
317 «Текущие счета сельских, поселковых и городских бюджетов»	327 «Регистрационные счета сельских, поселковых и городских бюджетов »	Учитываются средства сельских, поселковых, городских бюджетов.
318 «Текущие средства в иностранной валюте»		Предназначен для учета средств в иностранной валюте, которые принадлежат учреждению образованию
319 «Другие текущие средства»	328 «Другие счета в казначействе»	Предназначен для учета средств, которые поступают учреждению и не могут быть отнесены на другие субсчета

Учет фактических расходов ведется на синтетических счетах класса 8. Класс 8 имеет три счета 80, 81,82.

Учет фактических расходов ведется на синтетических счетах класса 8 «Расходы» Плана счетов бюджетных учреждений, а именно:

1) счет 80 «Расходы общего фонда», который имеет субсчета:

-- 801 «Расходы из госбюджета на содержание учреждения и прочие мероприятия»;

-- 802 «Расходы из местного бюджета на содержание учреждения и прочие мероприятия»;

-- 803 «Расходы сельских, поселковых и городских (городов районного подчинения) бюджетов»;

2) счет 81 «Расходы специального фонда», который имеет субсчета:

-- 811 «Расходы по средствам, полученным как плата за услуги»;

-- 812 «Расходы по другим источникам собственных поступлений бюджетных учреждений»;

— 813 «Расходы по другим поступлениям специального фонда»;

— 3) счет 82 «Производственные расходы», который имеет субсчета:

-- 821 «Расходы производственных (учебных) мастерских»;

-- 822 «Расходы подсобных (учебных) сельских хозяйств»;

-- 823 «Расходы на научно-исследовательские работы по договорам»;

-- 824 «Расходы на изготовление экспериментальных устройств»;

-- 825 «Расходы на заготовку и переработку материалов»;

-- 826 «Расходы к распределению».

По дебету этих счетов записываются суммы фактических расходов, произведенных в течение года. По кредиту в конце года списываются суммы фактических расходов на результат исполнения сметы в зависимости от источника финансирования этих расходов, при этом дебет счета 431 «Результат исполнения сметы по общему фонду» корреспондирует с кредитом субсчетов счета 80, а дебет субсчета 432 «Результат исполнения сметы по специальному фонду» -- с кредитом субсчетов счетов 81, 82.

Дадим краткую характеристику субсчетов 80,81,82 в таблице 1.4.

Таблица 1.4.

Характеристика субсчетов счета 80, 81, 82 бюджетного учреждения

Номер субсчета	Краткая характеристика
Субсчета счета 80 «Расходы общего фонда»
801 «Расходы из госбюджета на содержание учреждения и прочие мероприятия»	Учитываются фактически осуществленные расходы на содержание учреждения за счет государственного бюджета
802 « Расходы с местного бюджета на содержание учреждения и прочие мероприятия	Данный субсчет аналогичен субсчету 801, различия только в источнике финансирования, в данном случае это местный бюджет.
803 «Расходы сельских, поселковых и городских бюджетов»	На этом счете централизованные бухгалтерии сельских, поселковых и городских бюджетов отражают кассовые расходы. В дебет субсчета 803 записываются суммы проведенных кассовых расходов
Субсчета счета 81 «Расходы специального фонда»
811 «Расходы по средствам, полученным как плата за услуги»	Учитываются фактические расходы специального фонда, осуществленные за счет средств, полученных как плата за услуги. На этом субсчете учитываются расходы для проведения хозяйственной или производственной деятельности. Так же на этом счету отражаются суммы НДС.
812 «Расходы по другим источникам собственных поступлений»	Предназначен для учета фактических расходов, понесенных за счет других источников собственных поступлений специального фонда, которые отражаются по счету 712, как доходы
813«Расходы по другим поступлениям специального фонда»	Учитываются фактические расходы, понесенные учреждением за счет других поступлений специального фонда.
Субсчета счета 82 «Производственные расходы»
821 «Расходы производственных (учебных) мастерских»	На данном счете аккумулируются затраты, понесенные на производство готовой продукции в производственных мастерских, а также затраты на издание печатной продукции и предоставление услуг
822 «Расходы подсобных (учебных) сельских хозяйств»	Учитываются затраты подсобных, сельских и научно-исследовательских хозяйств. Учет ведется в отдельности по отраслям хозяйства
823 «Расходы на научно-исследовательские работы по договорам»	Учитываются затраты на выполнение научно-исследовательские и конструкторских работ. При заключении договора в стоимость работ включаются все расходы, связанные с выполнением работы, в том числе и расходы на приобретение спецоборудования
824 «Расходы на изготовление экспериментальных устройств»	Предназначен для учета затрат по изготовлению разных экспериментальных устройств для проведения научных опытов по работам, которые выполняются за счет средств государственного бюджета.
825 «Расходы на заготовку и переработку материалов»	Учитываются операции по заготовке и переработке материалом хозяйственным способом. На этом субсчете отражается себестоимость заготовленных и переработанных материалов
826 «Расходы к распределению»	Учитываются расходы, которые в момент их возникновения могут быть отнесены непосредственно на определенный вид работ или на себестоимость определенного вида изделий или продукции, если производится несколько их видов. Расходы , предназначенные к распределению, в течении месяца аккумулируются по дебету данного субсчета, а в конце месяца списываются на субсчета 821-825

Аналитический учет фактических расходов ведется в разрезе КЭКР по каждому коду функциональной классификации расходов, по общему и специальному фондам и по видам средств специального фонда в Карточке аналитического учета фактических расходов. Ее форма утверждена приказом Государственного казначейства от 06.10.2000 г. № 100.

Движение информации по учету кассовых расходов можно проиллюстрировать схемой (рис.1.1.).

Рис.1.1. Движение информации по учету кассовых расходов

Для иллюстрации движения информации по учету фактических расходов рассмотрим схему (рис 1.2.).

Рис.1.2.

Рис.1.2. Движение информации по учету фактических расходов

2. Практическая примеры по организации учета расходов в бюджетной организации

Рассмотрим отражение в учете кассовых и фактических расходов, совершенных клинической больницей в течении месяца (февраль) (табл. 2.1.)

Табл.2.1.

Отражение в учете операций клинической больницы

Дата	Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	КЭКР	Сумма, грн.
1	2	3	4	5	6
03.02	Получены средства от вышестоящего распорядителя в счет финансирования	321	701		450000
	Получены в кассу денежные средства для выплаты аванса на командировочные расходы	301	321	1140	200
06.02	Утвержден авансовый отчет о расходах, произведенных в командировке, расходов по отправке корреспонденции	801	362	1140 1138	150 15
	Сдано в кассу за международные переговоры	301	801	1138	20
07.02	Сдан на счет остаток неиспользованных средств на командировочные расходы, восстановлены расходы на услуги связи	321	301	1140 1138	50 20
	Получены денежные средства в кассу для оплаты хозяйственных расходов	301	321	1138	15
	Перечислено поставщику за бумагу и канцтовары	364	321	1131	500
	Перечислено в порядке плановых платежей за медикаменты	361	321	1132	1000
08.02	Подлежат оплате счета за потребленную электроэнергию	801	675	1163	700
10.02	Перечислены средства за мед оборудование	364	321	2110	3200
	Оплачены счета за электроэнергию	675	321	1163	700
12.02	Получено медоборудование На сумму стоимости без НДС	106	364	2110	2667
		801	401	2110	2667
	На сумму НДС	801	364	2110	533
28.02	Списаны израсходованные за февраль канцтовары	801	234	1131	230
	Списаны израсходованные медикаменты	801	233	1132	1200
	Начислена заработная плата	801	661	1111	265000
	Начислены больничные (5 дней)	801	661	1113	3500
	Начислены больничные	652	661	1120	7500
	Удержан подоходный налог	661	641	1111	47000
	Удержаны взносы в Пенсионный фонд	661	651	1111	5500
	Удержаны взносы в Фонд соцстраха в связи с потерей временной трудоспособности	801	652	1120	7700
	Начислены взносы в Пенсионный фонд	801	651	1120	84800
28.02	Начислены взносы в Фонд соцстраха на случай безработицы	801	653	1120	5000
	Начислены взносы в Фонд защиты от несчастного случая на производстве	801	654	1120	550
	Получены в кассу средства для выплаты заработной платы	301	321	1111 1113 1120	207700 3510 7600
	Перечислен подоходный налог	641	321	1111	46600
	Перечислены взносы в пенсионный фонд	651	321	1111 1120	5300 84000
	Перечислены взносы в Фонд соцстраха в связи с потерей временной трудоспособности	652	321	1111 1120	1300 500
	Перечислены взносы в Фонд соцстраха на случай безработицы	653	321	1111 1120	1300 5100
	Перечислены взносы в фонд защиты от несчастного случая на производстве	654	321	1120	540
	Перечислено по исполнительным листам	668	321	1111	30
	Перечислены профсоюзные взносы	666	321	1111	1500

После этого на основании этих записей можно перейти к заполнению карточки аналитического учета кассовых и фактических расходов (табл. 2.2. и 2.3. Приложения 1).

Рассмотрим еще некоторые примеры из хозяйственной деятельности клинической больницы. На базе клинической больнице заключен договор на выполнение научно-исследовательских работ по медицинским проблемам. Сумма договора составляет 60000,00 грн. Приобретено спецоборудование на сумму 24000,00 грн.(в том числе НДС), которое в дальнейшем будет передано заказчику. Начислена зарплата работникам 2500.00 грн. Начислены суммы обязательных сборов -950,00 грн. Стоимость прямых расходов составляет 25000,00 грн. Хозяйственные операции в учете отображены следующим образом (таблица 2.4.).

Таблица 2.4.

Учет операций по заключенным договорам

КЭКР	Хозяйственная операция	Дт	КТ	Сумма, грн.
	Приобретено спецоборудование для выполнения научно-исследовательских работ	203	364	20000,00
1170	Передано спецоборудование научной лаборатории для выполнения работ по договору	823	203	20000,00
1170	Отражается сумма НДС	823	364	4000,00
	Отражается сумма НДС (включается в налоговый кредит)	641	364	4000,00
	Одновременно проводится запись по внебалансовому счету	02	-	24000,00
1170	Оплата прямых расходов при выполнении научно-исследовательских работ	823	323	25000,00
1111	Начисление зарплаты работникам	823	661	2500,00
1120	Начисление суммы обязательных сборов В ПФ и другие фонды	823	651,652,653	950,00
1170	Получение денежных средств от заказчика согласно договора за выполнение научно-исследовательских работ	323	634	60000,00
	Одновременно проводится списание оборудования с вне балансового счета	-	02	24000,00
	Отражены полученные средства, как доходы	634	723	60000,00
	Списание доходов на результаты выполнения сметы	723	432	60000,00
1170	Списание затрат по законченным и сданным научно-исследовательским работам на результаты выполнения сметы	432	823	52450,00

Заключение

В процессе выполнения курсовой работы мной сделаны следующие выводы и обобщения.

Бюджетное назначение выражено в денежной форме на соответствующий бюджетный период, как правило, на один календарный год и утвержденно действующим законодательством (Бюджетным кодексом, законом о Госбюджете или решением о местном бюджете).

Для всех бюджетных учреждений применяется казначейская форма обслуживания Государственного бюджета.

Порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях осуществляется соответственно нормативным документам, которые утверждены Государственным казначейством и Министерством финансов Украины, а именно: Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядка применения счетов бухгалтерского учета № 114, Инструкции о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядок их составления № 68, Инструкции о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отображения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений № 61, "Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР" № 61, которая не применяется в Украине в части мемориальных ордеров.

Смета, план ассигнований, штатное расписание подаются и утверждаются в двух экземплярах, один из которых возвращается учреждению, а второй остается в вышестоящем учреждении, руководитель которого их утвердил. В дальнейшем бухгалтер контролирует выполнение как доходной, так и расходной части сметы.

Бюджетное учреждение может вести учет самостоятельно или обслуживаться централизованной бухгалтерией. Но и в первом, и во втором случаях для обеспечения своей деятельности учреждение составляет индивидуальные сметы и планы ассигнований по каждой бюджетной программе (функции).

Смета бюджетных учреждений - основной плановый документ, который предоставляет полномочие бюджетному учреждению относительно получения доходов и осуществления расходов, определяет объем и направление средств для выполнения бюджетным учреждением своих функций и достижения целей, определенных на год в соответствии с бюджетными назначениями.

В соответствии с государственным классификатором управленческой документации баланс выполнения сметы расходов и отчет о его выполнении являются финансовой документацией, которую подает бухгалтер. Расходы - это затраты, которые осуществляет учреждение для своего содержания и выполнения своих функций.

В учреждениях расходы могут быть двух видов: кассовые и фактические.

Начисленные и оплаченные расходы считаются кассовыми расходами, начисленные, но не оплаченные расходы считаются фактическими. Кассовыми расходами считаются все суммы, выданные учреждением банка или органами Госказначейства с текущих бюджетных, регистрационных счетов как путем безналичной оплаты счетов, так и наличными.

Фактические расходы -- это действительные расходы учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов.

Список использованной литературы

1. Бюджетный Кодекс - Бюджетный Кодекс Украины от 21 июня 2001 года № 2542-III.

2. Распоряжение КМУ № 538-р - Распоряжение КМУ от 14 сентября 2002 г. N 538-р. "О Концепции применения программно-целевого метода в бюджетном процессе".

3. Постановление КМУ № 228 - Постановление КМУ от 28.02.02 г. № 228 "О Порядке складывания, рассмотрения, утверждение и основные требования к выполнению смет бюджетных учреждений".

4. Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" - Закон Украины "О Государственном бюджете Украины на 2003 год" от 26.12.02 № 380-І.

5. План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядок применения счетов бухгалтерского учета № 114 - Приказ Главного управления Государственного казначейства Украины от 10 декабря 1999 г. № 114 "План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядок применения счетов бухгалтерского учета".

6. Инструкции о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядок их составления № 68 - Приказ Государственного казначейства Украины от 27 июля 2000 года № 68 "Инструкции о формах мемориальных ордеров бюджетных учреждений и порядок их составления".

7. Инструкция о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отображения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений № 61 - Приказ Государственного казначейства Украины от 10 июля 2000 года № 61 "Инструкция о корреспонденции субсчетов бухгалтерского учета для отображения основных хозяйственных операций бюджетных учреждений".

8. Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР №61 - Приказ Минфина СССР от 10.03.87 г. № 61 "Инструкции по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на государственном бюджете СССР".

9. Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" - Закон Украины "О налогообложении прибыли предприятий" от 28 декабря 1994 г. № 334/94-ВР.

10. Постановление КМУ № 419 - Постановление Кабинета Министров Украины от 28.02.2000 г. № 419 "Об утверждении Порядка представление финансовой отчетности"

11. Порядок № 228 - Постановление КМУ от 28.02.2002 г. № 228 "Порядок составления, рассмотрения, утверждения и основные требования относительно выполнения доходов и расходов бюджетных учреждений и организаций".

12. Бюджетная классификация № 604 - Приказ МФУ от 27.12.2001 г. "О бюджетной классификации и ее утверждении".

13. План счетов и Порядок их применения № 114 - Приказ ГУГКУ МФУ от 10.12.99 № 114 "Об утверждении счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Порядка применения Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений".

14. Приказ № 57 - Приказ МФУ от 28.01.02 г. № 57 "Об утверждении документов, которые применяются в процессе выполнения бюджета" с изменениями.

15. Горелкин В.Г, Головко ТВ., Алексеева А.В. и др. Первичная документация и ведение учетных регистров: Учеб. пособие. -- 1-е изд. -- К.: Вища школа, 2002. -- 399 с.