Учетная политика предприятия
Теоретические аспекты экономики предприятия. Появление учетной политики в России. Понятие учетной политики: основные принципы формирования. Структура учетной политики. Способ организации бухгалтерского учета. Учетная политика для целей налогообложения.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 07.04.2009 |
| Размер файла | 139,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
43
СОДЕРЖАНИЕ:
ВВЕДЕНИЕ
1. Теоретические аспекты экономики предприятия
1.1 Появление учетной политики в России
1.2 Понятие учетной политики
1.3 Структура учетной политики
1.3.1 Организационно-технический раздел
1.3.2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета
1.3.3 Учетная политика для целей налогообложения
1.4 Изменения в учетной политике
1.5 Примерная форма приказа по учетной политике организации
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Диапазон практического применения учетной политики очень широк, особенно в части раскрытия для внешних пользователей данных бухгалтерского учета через финансовую отчетность. Предприятия подвергаются проверкам вышестоящих организаций, налоговых органов, аудиторских фирм и др. пользователей финансово-бухгалтерской информации. Поскольку одним из основных документов, подвергающихся первоочередной проверке, является принятая учетная политика предприятия и далеко не на каждом предприятии имеется в наличие такой или подобный документ, что связано с недостатком информации (опыта), то целью данной работы является: определить содержание и дать определение учетной политики; разработать примерный проект учетной политики предприятия и показать порядок ее оформления и содержание.
Учетная политика предприятия, как совокупность правил реализации метода бухгалтерского учета, должна обеспечивать максимальный эффект от ведения учета. При этом понимается своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее достоверность, объективность, доступность и полезность для управленческих решений и широкого круга пользователей. И поскольку эффективность решения управленческих проблем предприятия зависит от решения указанной функции бухгалтерского учета, то целью данной работы является также показать основные организационные аспекты бухгалтерского учета и технические принципы их реализации.
Что же касается расчетной части данного проекта, то здесь основной целью является - оценка финансово-хозяйственной деятельности предприятия на основе приведенной исходной информации, а именно: оценка состояния и качественных сдвигов в имущественном положении предприятия, результативности его финансово-хозяйственной деятельности.
Целью проектной части данной работы является установление зависимости влияния проведенных на предприятии мероприятий и показателей хозяйственной деятельности.
1.Теоретические аспекты экономики предприятия
1.1. Появление учетной политики в России.
Понятие учетной политики пришло к нам с Запада. Российские бухгалтера - практики узнали о существовании учетной политики лишь в 1991 году.
Сначала об учетной политике заговорили бухгалтера, работающие в банковской сфере. Одним из первых нормативных документов, в которых упоминается учетная политика, был утвержденный Постановлением Президиума Верховного Совета РСФСР от 24 июня 1991 года №1483 - I Устав Центрального банка. В нем утверждалось, что банк России осуществляет на территории РСФСР денежно-кредитное регулирование, в том числе путем проведения своей учетной политики. Термин «учетная политика» вошел в бухгалтерский лексикон и практику в 1992 году с принятием положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 20 марта 1992 года №10.
Первоначально учетная политика воспринималось большинством практикующих бухгалтеров как возможность выбора одного из двух методов определения выручки от реализации продукции (товаров, услуг): «по оплате» либо «по отгрузке», но затем понятие расширилось и стало употребляться в смысле выбора одного из нескольких допускаемых законодательством способов учета вообще.
Затем произошло разделение учетной политики - одна для целей бухгалтерского учета, другая для целей налогового учета.
Первым делом перед бухгалтерами встал вопрос: не следует ли совмещать учетную политику для целей бухгалтерского учета и учетную политику для целей налогообложения в одном документе (глава 25 «Налог на прибыль организации» Налогового Кодекса Российской Федерации такой возможности не предусматривала, хотя и не содержала прямого запрета на такое совмещение), либо это два разных документа, с похожими названиями и структурой.
1.2. Понятие учетной политики: основные принципы формирования.
Учетная политика организации - это принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 09.12.98 г. № 60н).
К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и т.п.
Наибольшее влияние на формирование понятия и регламентацию учетной политики, бухгалтерской и налоговой, оказывают следующие документы:
Положение по ведению бухгалтерского учета;
Федеральный закон «О бухгалтерском учете»;
ПБУ 1/98 «Учетная политика организации»;
глава 25 «Налог на прибыль организации» Налогового Кодекса РФ.
Первым документом было введено и закреплено понятие бухгалтерской учетной политики, вторым - закрепление установлено на законодательном уровне, третьим - учетная политика детализирована, четвертым - введено понятие налоговой учетной политики.
Разумеется, перечисленными документами количество актов, регламентирующих учетную политику, не ограничивается, упоминания об учетной политике содержится во множестве других нормативных документах и разъяснениях.
В части формирования учетной политики ПБУ 1/98 распространяется на организации вне зависимости от их организационно-правовых форм. К базовым принципам формирования учетной политики относятся:
Использование метода двойной записи в учете имущества, хозяйственных операций в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, так как каждая хозяйственная операция вызывает изменения, по меньшей мере, на двух счетах бухгалтерского учета.
Неизменность принятой учетной политики в течение отчетного года. Изменения в учетной политике предприятия могут иметь место в случае: изменений законодательства РФ или в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ, разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, существенного изменения условий деятельности.
Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, оформлены соответствующей организационно - распорядительной документацией предприятия и доведены до внешних потребителей информации.
Изменение учетной политики должно проводиться с 1 января года, следующего за годом его утверждения, соответствующим организационно - распорядительным документом.
Допущение имущественной обособленности, т. е. имущество и обязательства организации существующих обособлено от имущества и обязательств собственников этой организации.
Допущение непрерывности деятельности организации, предполагающее, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствует намерение и необходимость ликвидации или сокращения деятельности, а значит, обязательства будут погашаться в установленном порядке.
Полнота отражения в учете за отчетный период всех хозяйственных операций (требование полноты).
Правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам. Доходы или расходы, полученные и понесенные в отчетном периоде, считаются доходами и расходами отчетного периода независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами или расходами отсчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данный период (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности, в учете и отчетности (требование своевременности).
Разделение затрат, связанных с капитальными вложениями и с текущей деятельностью.
Регламентация принципов учетной политики действующей нормативной базой.
Учетная политика организации должна отвечать также требованиям осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации.
Основой для формирования учетной политики являются следующие нормативные документы по бухгалтерскому учету: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 - ФЗ, Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденные приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, десять стандартов бухгалтерского учета (ПБУ) и Инструкции по применению Плана счетов финансово - хозяйственной деятельности (приказ Минфина СССР от 01.11.91 г. № 56).
Названные нормативные документы в их числе Положение по бухгалтерскому учету «учетной политики организации» ПБУ 1/98 - предусматривают возможность применения альтернативных методик ведения бухгалтерского учета в организации.
Право формирования учетной политики предоставляется главному бухгалтеру организации, а утверждает ее руководитель организации.
Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет организации повысить эффективность использования материальных и денежных ресурсов, ускорить оборот капитала и использовать дополнительные финансовые ресурсы.
При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Выбор варианта учетной политики в данном отчетном периоде должен определятся экономической политикой организации, направленной на решение следующих задач:
В обычных условиях - на долговременное существование и получение достаточной прибыли для ведения расширенного воспроизводства и удовлетворения социально - культурных потребностей членов трудового коллектива.
В условиях инфляции, либерализации цен, тяжелого налогового пресса и кредитной политики - на оптимизацию затрат и минимизацию налогов.
В отдельных периодах - на завоевание новых рынков сбыта, освоение новых видов продукции, расширения перечня услуг, что требует дополнительных инвестиций, ведет к увеличению затрат и финансовым затруднениям.
При формировании собственной учетной политики организациям следует принимать во внимание следующие факторы:
1.3 Структура учетной политики
Учётная политика является совокупностью конкретных элементов организации бухгалтерского учёта, которые определяются предприятием на основании общепринятых правил.
Элементы учётной политики представлены на рисунке:
1.3.1 Организационно - технический раздел
Способ организации бухгалтерского учета. Схема организации бухгалтерского учета в зависимости от объема учетной работы.
Вариант I. В штатном расписании организации предусмотрена бухгалтерия и должность главного бухгалтера, составление бухгалтерской отчетности осуществляет главный бухгалтер. Она подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.
Вариант II. В штатном расписании предусмотрена должность бухгалтера. Составление бухгалтерской отчетности осуществляется бухгалтером. Отчетность подписывается руководителем организации и бухгалтером.
Вариант III. В штатном расписании не предусматривается бухгалтерская служба. Бухгалтерский учет осуществляется аудиторской фирмой на договорных началах, централизованной бухгалтерией или бухгалтером - специалистом.
Вариант IV. Бухгалтерский учет осуществляется лично руководителем. В соответствии с п. 6 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.98 г. №34н ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия.
В соответствии с п. 14 указанного Положения главному бухгалтеру организации запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину, без письменного распоряжения на то руководителя. В этом случае всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.
Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Формирование рабочего плана счетов, включая аналитические счета (аналитику), названо Федеральным законом «О бухгалтерском учете» одной из обязательных составных частей учетной политики. Это означает, что субъект учета обязан на базе типичного Плана счетов бухгалтерского учета создать и в составе учетной политики утвердить, так называемый, рабочий план счетов - тот, которым он намерен использовать в практической деятельности.
Обычно организации пользуются типовым Планом счетов. Собственно, из Инструкции по его применению не следует, что при введении в План счетов новых синтетических или аналитических позиций субъект обязан утвердить их внутренним распоряжением, но в данном случае, приоритет Федерального закона «О бухгалтерском учете» перед Инструкцией по применению Плана счетов не вызывает сомнения. Поэтому даже при использовании типовых Планов счетов желательно отразить данный факт в учетной политике.
Вероятно, для сокращения объема информации и облегчения ее восприятия можно указывать не используемые счета, субсчета или аналитические признаки, а наоборот, счета, изъятые субъектом из типичного Плана счетов.
Поскольку утверждение рабочего плана счетов в учетной политике даже налоговыми органами не рассматривается в качестве обязательной процедуры, упоминая о применении только утвержденных счетов и субсчетов в нормативных документах практически отсутствуют.
Форму ведения бухгалтерского учета. Техническая сторона учётная процесса заключается в выборе формы ведения бухгалтерского учёта.
Под формой ведения бухгалтерского учёта понимают совокупность учётных регистров, которые используются в определённой последовательности и взаимодействии для ведения учёта с применением принципа двойного счёта.
Учётные регистры являются носителями данных определённой формы, созданные соответственно для экономической группировки информации об активах, капитале и обязательств экономического субъекта.
Предприятие самостоятельно выбирает форму ведения бухгалтерского учёта, под которой в данном случае понимается состав, структура и порядок формирования учётных регистров, что определяется характером и масштабом деятельности, потребностями управления, объёмом информации, которая обрабатывается, наличными средствами, которые бы позволили автоматизировать учёт и т.п. Можно не только использовать рекомендованные формы, но и разрабатывать собственные, оригинальные, включая формы учётных регистров, программы регистрации и обработки информации. Вместе с тем, необходимо придерживаться общих методологических принципов, которые установлены в централизованном порядке, а также технологии обработки учётных данных.
Выбрав определённую форму бухгалтерского учёта, предприятие должно придерживаться ею на протяжении назначенного времени (не меньше года). О возможной замене принятой формы бухгалтерского учёта в следующем учётном периоде необходимо указать в Приказе об учётной политике или Примечаниях к финансовой отчётности.
Рационально организованная форма учёта должна обеспечивать:
получение необходимой информации о хозяйственных процессах;
группировку и регистрацию первичных документов;
повышение продуктивности работы учетчиков в процессе подготовки первичных данных, их обработки и записи в учётные регистры;
уменьшение количества ошибок при регистрации и обобщении учётных данных;
сохранение информационного фонда, который способствует принятию эффективных управленческих решений.
На предприятиях, в учреждениях и организациях сегодня приобрели широкое распространение такие бумажные формы ведения бухгалтерского учёта, как мемориально-ордерная, журнально-ордерная, упрощённая.
Мемориально-ордерная форма учёта получила название от мемориального ордера, которым завершается обработка первичных документов. Это форма предусматривает составление проводок на каждый первичный документ отдельной справкой в мемориальных ордерах. Для операций с одинаковой корреспонденцией счетов устанавливаются отдельные ведомости, по которым в конце месяца подводятся итоги и составляются итоговые мемориальные ордера.
Основными принципами мемориально-ордерной формы учёта являются:
оформление бухгалтерских проводов мемориальными орденами;
деление синтетического учёта на хронологический и систематический;
ведение аналитического учёта на карточках;
особенная структура Главной книги, которая раскрывает корреспонденцию счетов.
Аналитические (вспомогательные) счета ведут в книгах, на карточках, на свободных листах. Карточки или свободные листы соответственно регистрируются. Аналитический учёт кассовых операций осуществляется только в кассовой книге, а материалов - путём раскладывания первичных документов в картотеке или с помощью оперативно-бухгалтерского (сальдового) метода. Записи по аналитическим счетам делают ежедневно с ссылкой на номер мемориального ордера. В конце месяца по всем счетам подводятся итоги и составляют оборотную или сальдовую ведомость - одну на группу аналитических счетов, которые объединяются определённым синтетическим счётом.
Мемориальные ордера нумеруются в хронологическом порядке, подписываются главным бухгалтером предприятия и исполнителем и записываются в регистрационном журнале.
На предприятиях, которые имеют небольшое количество синтетических счетов, может использоваться один из упрощённых вариантов мемориально-ордерной формы учёта, который принято называть формой «Журнал-Главная». При таком варианте хронологическая регистрация мемориальных ордеров соединяется с записями по синтетическим счетам в одной книге, которая имеет название «Журнал-Главная».
При использовании данной формы учёта большинство операций на протяжении месяца группируются в вспомогательных накопительных ведомостях. По этим ведомостям раз в месяц составляются мемориальные ордера.
Данные с мемориальных ордеров ежемесячно заносят в регистр синтетического учёта - книгу «Журнал-Главная», которая представляет собой оборотно-сальдовый баланс предприятия и является основанием для составления сальдового баланса утверждённой формы. Учёт в книге «Журнал-Главная» ведут, как правило, по синтетическим счетам. Их открывают в начале года записями сумм остатков на начало года с аналогичного регистра за прошлый год. Сумма оборотов за месяц по дебету всех счетов должна равняться сумме оборотов по кредиту счетов, а также итогу графы «Сумма по ордеру». Следующим рядом после оборотов за месяц выводят остаток каждого счёта на начало следующего месяца.
Сегодня на крупных предприятиях широко применяется журнально-ордерной формы учёта. Она основывается на использовании журналов-ордеров, где собираются и систематизируются данные первичных документов, необходимых для синтетического и аналитического учёта.
Для каждого счёта у соответственному журнале-ордере отображаются суммы всех хозяйственных операций, которые проходят по кредиту этого счёта, а также номера счетов, дебет которых изменяется в результате этой операции. Все хозяйственные операции записываются в хронологическом порядке на основании первичных документов. Однако при большом количестве документов, которые показывают однородные операции, ведутся накопительные (вспомогательные) ведомости, а в конце месяца их итоговые данные переносят в журналы-ордеры. В каждом журнале-ордере показываются хозяйственные операции по одному или по нескольким взаимосвязанным синтетическим счетам. Итоги журналов-ордеров переносят в Главную книгу, в которой выводятся конечные остатки по всем счетам, необходимые для составления баланса за отчётный период.
Аналитический учёт при применении данной формы учёта ведётся с помощью книг аналитического учёта или карточек.
Журнально-ордерная форма является более оптимальной бумажной формой ведения учёта. При должной организации документооборота она позволяет быстро получить итоги и подготавливать отчётные данные. Но, вместе с тем журнально-ордерной форме учёта свойственен ряд недостатков, которые делают её неудобной и непригодной для использования в современных условиях.
Небольшие предприятия используют упрощённую форму ведения бухгалтерского учёта. Маленькие предприятия с простым технологическим производством продукции, выполнением работ, предоставлением услуг, с небольшим объёмом хозяйственных операций, могут использовать упрощённую форму учёта, которая ведётся:
по простой форме бухгалтерского учёта (без использования регистров учёта имущества маленького предприятия);
по форме учёта с использованием регистров учёта имущества маленького предприятия.
Для организации учёта по упрощённой форме небольшое предприятие на основе типового Плана счетов бухгалтерского учёта составляет рабочий план счетов, который позволяет вести учёт средств и источников их образования в регистрах на основе главных счетов и обеспечивает контроль за наличием и сбережением имущества, использованием обязательств и достоверностью данных бухгалтерского учёта.
При использовании упрощённой формы бухгалтерского учёта применяют книги учёта хозяйственных операций, в которых отображают остатки на бухгалтерских счетах и регистрируют все операции, осуществлённые на предприятии, в хронологической последовательности.
Для этого необходимы четыре книги: книга денежных операций, книга продаж, книга приобретения, книга начисления заработной платы. Среди них книга денежных операций является единственной, где находят отображение все платежи и доходы предприятия. Кроме того, может быть полезным отдельное ведение кассовой книги и книги учёта запасов.
Кроме рассмотренных выше форм используется и современная компьютерная форма ведения бухгалтерского учёта, которая базируется на использовании персональных компьютеров. Практическое её использование зависит от набора технических средств и выбора организационных форм её использования.
Таблично-автоматизированная форма учёта ведётся с использованием компьютерной техники. С помощью специальных программ данные первичных документов группируются и обобщаются непосредственно на компьютере, в результате чего пользователь получает информацию, эквивалентную по содержанию синтетическому и аналитическому учёту.
Порядок и сроки проведения инвентаризации имущества и обязательств. Инвентаризация - подсчет в натуральном выражении имущества предприятия и выверка его обязательств - периодически проводится в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.
Инвентаризации подлежат основные средства, капитальные вложения, незавершенный ремонт основных средств, незавершенное производство, товарно-производственные ценности, денежные средства, ценные бумаги, бланки строгой отчетности, расчеты, т. е. имущества, принадлежащие предприятию, а также товарно-материальные ценности не принадлежащие предприятию (учитываемые на забалансовых счетах). В ходе инвентаризации проверяется и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.
Порядок и сроки проведения инвентаризации понимается количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации и т. д.
Порядок проведения инвентаризации регламентируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (Приложение к приказу Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49).
Первичные документы. Учетная политика должна включать описание форм первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также форм документов для внутренней отчетности.
Первичные документы (на бумажном носителе) - непременный атрибут бухгалтерии, даже современной. Согласно пункту 1 и пункту 2 статьи 9 Федерального закона «О бухгалтерском учете».
«1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основе которых составляется бухгалтерский учет.
2. Первичные учетные документы принимаются для учета, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать следующие реквизиты:
а) наименование документа;
б) дату составления документа;
в) наименование организации, от имени которой составлен документ;
г) содержание хозяйственных операций;
д) измерение хозяйственных операций в натуральном и денежном выражении;
е) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственных операций и правильность ее оформления;
ж) личные подписи указанных лиц.»
Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов.
Порядок учета в филиалах (обособленных учреждениях).
Организационные вопросы работы бухгалтерской службы. Согласно пункту 1 статьи 6 «Организация бухгалтерского учета организации» Федерального закона «О бухгалтерском учете» ответственность за ведения бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители организации. Аналогичная норма имеет место быть в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.
Организация бухгалтерской службы включает в себя определение функции главного бухгалтера, место бухгалтерии в системе управления предприятием, порядок взаимодействия этой службы с другими подразделениями, ее организационное построение, состав и соподчиненность отдельных учетных подразделений и работников.
При этом необходимо иметь ввиду, что главный бухгалтер (бухгалтер) назначается или освобождается от должности руководителем предприятия. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществленных хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций к предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для работников организации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного разрешения руководителя организации, который несет всю полную ответственность за последствия осуществления таких операций.
1.3.2 Учетная политика для целей бухгалтерского учета
В учетной политике отражаются методы оценки и списания материально-производственных запасов (МПЗ) и финансовых вложений, способы амортизации основных средств и нематериальных активов, формирования стоимости готовой продукции, порядок признания доходов и расходов, возможность формирования резервов и прочее. Рассмотрим основные элементы учетной политики:
Материально - производственные запасы
Действующей нормативной базой по бухгалтерскому учету допускается несколько способов ведения учета материально - производственных запасов.
Для оценки поступающих материально-производственных запасов организация вправе выбрать один из двух вариантов учета - с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без него.
Если организация учитывает материально-производственные запасы на счете 10 «Материалы» по фактическим затратам на их приобретение, то счет 15 ей не нужен. Если же материально-производственные запасы отражаются на счете 10 по учетным (плановым, нормативным) ценам, то для определения фактической себестоимости материально-производственных запасов используется счет 15. Для оценки материально-производственных запасов, отпускаемых в производство (или для иных целей) № 16 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» предполагает четыре варианта:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов;
по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов.
Выбрав для какой-либо группы (вида) материально-производственных запасов один из этих вариантов учета, организация должна применять его последовательно из года в год.
Создание резерва под снижение стоимости материальных ценностей предусмотрено пунктом 25 ПБУ 5/01. этот резерв отражается на счете 14. формирование данного резерва обязательно при наступлении обстоятельств, перечисленных в этом пункте.
Резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице материально-производственных запасов. На это указывает пункт 20 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. однако допускается создание резерва по отдельным группам (видам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Организация, которая решила формировать резерв под снижение себестоимости групп материальных ценностей, должна закрепить это в учетной политике. Но следует помнить, что нельзя создавать резерв по таким укрепленным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные или вспомогательные материалы, готовая продукция, товары, запасы определенного операционного или географического сегмента и т.п.
Особенности учета товаров
Пункт 13 ПБУ 5/01 предоставляет возможность организациям выбрать один из вариантов учета транспортно-заготовительных расходов по доставке товаров. Во-первых, такие затраты можно учитывать в себестоимости товаров. Во-вторых, учет транспортно-заготовительных расходов можно вести на счете 44 и впоследствии распределять их на реализованные товары и остаток товаров на складе. Выбранный способ учета указанных расходов торговая организация должна закрепить в учетной политике.
Организации розничной торговли могут учитывать товары двумя способами: по покупным или по продажным ценам. В последнем случае, продажная цена отражается на счете 41, а разница между ней и покупной стоимостью на счете 42. способ учета в организациях розничной торговли необходимо закрепить в учетной политике.
Основные средства
Перед тем как приступить к начислению амортизации, необходимо (при использовании некоторых способов начисления) установить срок полезного использования объекта, в отношении чего в бухгалтерском и налоговом учете имеются различные, хотя и посвященные одному и тому же формулировки.
Куда более значительные возможности выбора альтернативных вариантов и соответственно применения учетной политики имеются субъекта в отношении такой известной бухгалтерской процедуры, как начисление амортизации. Амортизация как экономическая категория отражает износ основных фондов и связана с простым воспроизводством (сумма амортизации должна быть достаточна для замены изношенных основных фондов на новые аналоги). В последнее время в странах со стабильной экономикой и отлаженной налоговой системой предпочтение отдается финансовой функции амортизации. Амортизация как финансовая категория определяет возврат ранее произведенных затрат, связанных с созданием и приобретением основных фондов. Амортизационные отчисления, по сути, представляют собой выведенную из-под налогообложения прибыль. Это одна из наиболее существенных льгот по налогу на прибыль. В развитых странах сумма амортизационных отчислений превышает величину действительного износа, что создает реальные условия для частичных инвестиций. Чем выше норма амортизации и чем больше сумма амортизационных отчислений, тем больше необлагаемая налогом прибыль и шире возможности предприятия по финансированию своей деятельности в части замены основных средств. Амортизация начисляется каждый месяц и включается в себестоимость продукцию. Начисляется по объектам основных средств и нематериальным активам. По некоторым объектам основных средств амортизация не начисляется: земельные участки, природные ресурсы, имущество, полученное безвозмездно, в порядке дарения, имущества, полученное предприятием в порядке целевого финансирования из бюджета, внебюджетных фондов, по инвестиционным конкурсам, многолетние насаждения, книги, брошюры, произведения искусства.
Линейный способ. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется по нормам амортизации и первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств. Линейный метод является традиционным для российских предприятий и позволяет равномерно переносить стоимость основных средств на готовую продукцию, включая начисленную сумму амортизационных отчислений в себестоимость.
Способ уменьшаемого остатка - сумма амортизационных отчислений исчисляется, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, рассчитанной на основе срока полезного использования и коэффициента ускорения. При этом методе с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигает 20 % от первоначальной (восстановительной) стоимости этого объекта, амортизация начисляется в следующем порядке - остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость для дальнейших расчетов. Амортизация за месяц определяется так: базовая стоимость объекта делится на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта основных средств.
Списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования объекта. Амортизация определяется, исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости и соотношения, где в числителе число лет, оставшихся до истечения срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. При этом способе годовая сумма амортизационных отчислений уменьшается из года в год. Этот метод обеспечивает полное возмещение стоимости основных фондов.
Списание стоимости пропорционально объему продукции/работ. Начисление амортизации осуществляется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, где в числителе натуральный показатель объемов продукции/работ в отчетном периоде, а в знаменателе - предполагаемый объем продукции/работ за весь срок полезного использования объекта. Начисление амортизации производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/n исчисленной годовой суммы.
Нематериальные активы
Как сказано в пункте 15 ПБУ 14/2000 «Учет нематериальных активов», организация в целях бухгалтерского учета нематериальных активов имеет право выбрать один из нескольких методов амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объему продукции/работ.
В учетной политике следует прописать также способ отражения амортизации по нематериальным активам, начисленной в бухгалтерском учете. Согласно пункту 21 ПБУ 14/2000 возможны два варианта учета амортизации: путем накопления ее на счете 05 либо путем уменьшения первоначальной стоимости нематериальных активов, учтенной на счете 04 (без использования счета 05). При этом нужно иметь ввиду, что амортизационные отчисления по организационным расходам и деловой репутации отражаются в бухгалтерском учете только путем равномерного уменьшения первоначальной стоимости в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации).
Формирование резервов. Для равномерного включения расходов в издержки производства и обращение организация в бухгалтерском учете формирует резервы. При наступлении определенных событий создание резервов обязательно, поэтому об их формировании в учетной политике можно не упоминать. В частности это касается: резерва под снижение стоимости материальных ценностей; резерва под обеспечение финансовых вложений; резервов, создаваемых в связи с признанием условных факторов хозяйственной деятельности; резервов, связанных с прекращением деятельности. Пунктами 70 и 71 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н, определено, какие резервы вправе создавать коммерческие организации:
на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
предстоящих расходов на оплату отпусков;
на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;
на ремонт основных средств;
на предстоящие расходы на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
на ремонт предметов проката;
на затраты по подготовительным работам и сезонному производству;
на покрытие непредвиденных затрат;
резерв сомнительных долгов.
Признание доходов
В учетной политике следует отразить порядок признания отдельных доходов. При этом надо определить, какие из них относятся к доходам от обычных видов деятельности, а какие к прочим доходам. В учетной политике можно не упоминать каждый вид доходов организации. Достаточно обозначить критерии, по которым тот или иной вид дохода будет классифицироваться в бухгалтерском учете.
Незавершенное производство, готовая продукция и косвенные расходы
Продукция или работы, не прошедшие всех стадий, фаз или переделов, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия низкокомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству. Организация вправе выбрать метод оценки незавершенного производства в зависимости от производственных и технических особенностей. Выбранный способ оценки незавершенного производства организация должна закрепить в учетной политике.
При формировании себестоимости продукции (работ, услуг) многономенклатурных производств возникает проблема учета и распределения косвенных расходов. В учетной политике следует утвердить показатель, пропорционально которому будут распределяться косвенные расходы. Выбранный способ распределения косвенных расходов должен соответствовать используемым в организации технологическим процессам. Желательно, чтобы он был простым и нетрудоемким.
Расходы будущих периодов
К ним относятся расходы, связанные с: горно-подготовительными работами, подготовками к производству, работами в связи с их сезонным характером, освоением новых производств, установок и агрегатов, рекультивации земель и осуществлении других природоохранных мероприятий, неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организация не создает соответствующий резерв и фонд) и прочее.
Не всегда момент признания расходов будущих периодов можно установить на основе первичных документов. В таких случаях порядок их отчисления организация определяет самостоятельно.
Финансовые вложения
Все финансовые вложения подразделяются на две группы. В первую группу входят финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость. Ко второй группе относятся финансовые вложения, по которым их текущая рыночная стоимость не определяется. Стоимость финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, может быть установлена исходя из способов оценки, установленных пунктом 26 ПБУ 19/02:
по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
по средней первоначальной стоимости;
по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений.
Оценка финансовых вложений в целях бухгалтерского учета определяется при их выбытии, а также на конец отчетного года (№ 32 ПБУ 19/02).
Выбранный способ оценки применяется по каждой группе финансовых вложений, исходя из допущения последовательности учетной политики организации.
Расходы НИОКР
Организация, осуществляющая научно-исследовательские и опытно-конструктивные работы (НИОКР), вправе выбрать срок и способ списания расходов на НИОКР, которые дали положительный результат.
В пункте 11 ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-технические, опытно-конструктивные и технологические работы» сказано, что срок списания расходов на НИОКР организация определяет самостоятельно, исходя из ожидаемого срока использования полученных результатов. Однако этот срок не должен превышать пяти лет.
ПБУ 17/02 предусматривает два способа списания расходов на НИОКР: линейный и способ списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). Свой выбор организация должна закрепить в учетной политике.
Займы и кредиты
В пункте 32 ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» сказано, что в учетной политике организации должны быть раскрыты данные:
о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную;
о составе и порядке списания дополнительных затрат по займам;
о выборе способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам;
о порядке учета доходов от временного вложения заемных средств.
1.3.3 Учетная политика для целей налогообложения
Под учетной политикой для целей налогообложения следует понимать совокупность выбранных предприятием способов ведения налогового учета и порядка исчисления налогов и сборов.
Это означает следующее:
предприятие осуществляет выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательными актами, регулирующими порядок определения налоговой базы и исчисления тех или иных налогов и сборов в Российской Федерации;
Например, выбор одного из методов определения выручки для целей налогообложения НДС (по отгрузке или по оплате).
выбранные способы устанавливаются на предприятии, т.е. на всех структурных подразделениях (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их расположения;
Таким образом, отдельные цеха, обособленные подразделения, филиалы должны придерживаться, установленной предприятием учетной политики. При этом необходимо отметить, что учреждения, финансируемые собственником (ст.120 Гражданского кодекса РФ), являются самостоятельными юридическими лицами, а потому на них не распространяется учетная политика, принятая предприятием-собственником.
Данные способы устанавливаются на длительный срок (как минимум на отчетный год);
Как правило, налоговым периодом при исчислении налогов и сборов (отчетным годом) считается период с 1 января по 31 декабря включительно. В пределах налогового периода учетная политика организации не может изменяться, кроме случаев прямо предусмотренных законодательством о налогах и сборах (например, при внесении изменений в законодательство, затрагивающее принятую учетную политику предприятия).
В отношении НДС и акцизов, при исчислении которых налоговым периодом считается месяц (в некоторых случаях квартал), учетная политика для целей налогообложения также должна сохраняться в течение как минимум года.
данные способы должны быть закреплены соответствующим документом.
Законодательство о налогах и сборах не содержит прямого указания на необходимость фиксирования учетной политики организации для целей налогообложения в отдельном распорядительном документе. Однако, не вызывает сомнения тот факт, что учетная политика для целей налогообложения должна быть согласована с главным бухгалтером и руководителем организации, так как именно они несут ответственность за достоверность и своевременность исчисления и уплаты в бюджет налогов и сборов. Для этого учетная политика должна быть, как минимум, отражена на бумажном носителе. То есть на предприятии должен быть принят специальный организационно-распорядительный документ (приказ об учетной политике).
Безусловно, возможно включение отдельных элементов учетной политики для целей налогообложения в консолидированный приказ об учетной политике предприятия как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения, оформляемый согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (утвержденному приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н).
Тем не менее, учитывая достаточный объем и, несомненно, самостоятельное значение, рекомендуем оформлять отдельный приказ об учетной политике организации для целей налогообложения.
При формировании учетной политики организации для целей налогообложения выбирается один способ из нескольких, допустимых законодательством по налогам и сборам. Кроме того, фиксируются особенности определения налоговой базы и ведения раздельного учета объектов налогообложения по тем видам деятельности, которые осуществляются конкретной организацией. В случае, когда по определенным вопросам нормативно не установлены способы ведения налогового учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа или формы (регистра) налогового учета в отношении исчисления конкретного налога или сбора, исходя из действующих положений законодательства по налогам и сборам, методическим рекомендациям Минфина РФ и МНС РФ по его применению, соответствующими Инструкциями МНС РФ, в части не противоречащей Налоговому кодексу РФ.
1.4 Изменение в учетной политике
Любые изменение в учетной политике должны быть обоснованы и утверждены руководителем организации. Изменение учетной политики вводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.
Изменения учетной политики организации возможно лишь в следующих случаях: изменения законодательства РФ или нормативных актов по регулированию бухгалтерского учета;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение новых способов ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
существенного изменения условий деятельности. Оно может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменения видов деятельности и т.п.
В отличии от изменений дополнения в учетной политике могут вноситься в течение всего текущего года. Так, дополнением является утверждение способа ведения бухгалтерского учета операций (фактов хозяйственной деятельности), которые впервые возникли в деятельности организации и схема учета, которая ранее не была установлена. Например, организация никогда ранее не осуществляла торговые операции и при первичном проведении определяет способы (методы) учета (оценки) товаров. При изменении или дополнении учетной политики в отношении отдельных операций нет необходимости переписывать весь приказ заново. Достаточно утвердить применения и дополнения, вносимые в уже действующую учетную политику. Эти изменения могут применяться сразу же после их утверждения.
В соответствии с пунктом 19 ПБУ 1/98 все последствия изменения учетной политике, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежать обязательной оценке в денежном выражении.
Последствия изменения учетной политики должны отражаться (по возможности) в числовых показателях как минимум за два года - отчетный и предыдущий. Если изменения учетной политики оказывают или способны оказывать существенное влияние на финансовое положение организации, то данные изменения должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна содержать:
причину изменения учетной политики;
оценку последствий изменения в стоимостном выражении;
указания на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.
Если оценка последствий изменений учетной политики в периоды, предшествующие отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, корректировка не делается, но информация об этом также приводится в пояснительной записке.
1.5. Примерная норма приказа по учетной политике организации
Общество с ограниченной ответственностью «Мир»
Приказ №52 от 28 декабря 2004 г.
Об учетной политике организации
Приказываю:
1. утвердить учетную политику организации для целей бухгалтерского учета (Приложение № 1).
2. утвердить учетную политику организации для целей налогообложения (Приложение № 2).
3. утвердить формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены не типовые формы (Приложение № 3).
4. утвердить формы аналитических регистров налогового учета (Приложение № 4).
5. утвердить график документооборота (Приложение № 5).
6. признать утративший силу Приказ № 52 от 26 декабря 2003 г. «Об учетной политике организации».
7. внести в действие настоящий Приказ с 1 января 2005 года.
8. контроль за выполнением настоящего Приказа возложить на главного бухгалтера организации.
Директор ООО «Мир» Максимов И. И.
Приложение № 1
к Приказу № 52 от 28 декабря 2004 г.
Учетная политика организации для целей бухгалтерского учета
В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете», Приложением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным Приказом Минфина России, приказываю:
1. бухгалтерский учет осуществлять бухгалтерской службой организации, возглавляемой главным бухгалтером.
2. бухгалтерский учет вести по журнально-ордерной форме в электронном виде, используя программу автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.0».
3. первоначальную стоимость нематериальных активов, полученных по договорам, предусматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определять исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.
4. стоимость нематериальных активов погашать посредством начисления амортизации.
5. начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом, исходя из их первоначальной стоимости и норм амортизации, исчисленных исходя из срока полезного использования этих объектов.
6. амортизационные отчисления по нематериальным активам отражать путем накопления соответствующих сумм на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», предназначенном для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов нематериальных активов организации.
Подобные документы
Документальное отражение учетной политики. Учетная политика предприятия в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Основные проблемы в формировании и реализации учетной политики ООО "Баумикс-Сибирь". Построение единой учетной системы в организации.
дипломная работа [750,7 K], добавлен 04.08.2012Определение и назначение учетной политики предприятия, организационные аспекты. Общие положения по формированию учетной политики, ее раскрытие и изменение. Особенности формирования учетной политики в бюджетных организациях в условиях сближения с МСФО.
курсовая работа [155,9 K], добавлен 24.11.2010Основные требования по формированию и раскрытию учетной политики. Формирование и изменение учетной политики. Методологические аспекты учетной политики. Учетная политика для целей налогообложения и бухгалтерского учета ЗАО "Бурда бетройунг".
дипломная работа [342,8 K], добавлен 13.09.2006Основные организационные и методические аспекты формирования учетной политики на предприятии, её представление для внешних пользователей. Последовательность этапов формирования учетной политики для целей бухгалтерского учета и для налогообложения.
дипломная работа [180,1 K], добавлен 09.02.2011Понятие "учетная политика". Формирование учетной политики организации. Изменение учетной политики. Последствия изменения учетной политики. Примерная учетная политика организации. Журнал хозяйственных операций. Журналы-ордера.
курсовая работа [26,7 K], добавлен 09.11.2003Общие требования к формированию учетной политики, ее элементы. Выбор способов организации бухгалтерского учета и раскрытие учетной политики, порядок ее изменения. Учетная политика для целей налогового учета, организационные и методологические аспекты.
курсовая работа [43,8 K], добавлен 06.05.2010Понятие и задачи учетной политики. Способы ведения бухгалтерского учета, принципы, правила и приемы, принятые предприятием для формирования бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Разработка учетной политики для целей налогообложения.
курсовая работа [50,7 K], добавлен 11.10.2010Понятие учетной политики предприятия, порядок ее формирования, раскрытия и изменения. Сравнительный анализ бухгалтерского и налогового учета в учетной политике предприятия. Особенности учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета в 2008 г.
курсовая работа [62,9 K], добавлен 22.08.2010Понятие и разделы учетной политики организации. Разработка учетной политики для целей налогообложения. Структура актива и пассива баланса. Расчеты по налогу на имущество. Политика предприятия для бухгалтерского и налогового учета в ООО "Спецстрой".
курсовая работа [157,0 K], добавлен 18.10.2013Особенности учетной политики предприятия как основного средства, регламентирующего ведение бухгалтерского учета и порядок налогообложения. Последовательность этапов формирования учетной политики, контроль за ее соблюдением и документальное оформление.
курсовая работа [60,3 K], добавлен 23.04.2011
